第三章消费税法.pptx

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1、 第三章第三章 消费税法消费税法 本章主要内容：本章主要内容： 1、消费税的纳税义务人、征税范、消费税的纳税义务人、征税范围、税率围、税率 2、应纳税额的计算、应纳税额的计算 3、出口应税消费品退（免）税、出口应税消费品退（免）税 第一节第一节 消费税法概述消费税法概述 一、消费税的概念一、消费税的概念 它是对税法规定的它是对税法规定的特定的消费品和特定的消费品和消费行为消费行为的流转额征收的一种税。的流转额征收的一种税。 消费税是对我国境内从事生产、委消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额和销售数量，在特定环节征就其销

2、售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。收的一种税。二、消费税的特点二、消费税的特点 1、征收范围具有、征收范围具有选择性选择性 它是在对所有货物（税法另有规定它是在对所有货物（税法另有规定的除外）普遍征收增值税的基础上，再的除外）普遍征收增值税的基础上，再选择特定的消费品作为征税对象，主要选择特定的消费品作为征税对象，主要包括了特殊消费品、奢侈品、高档消费包括了特殊消费品、奢侈品、高档消费品、不可再生的资源消费品等。品、不可再生的资源消费品等。 2 2、征税环节具有、征税环节具有单一性单一性 它是在生产、进口、流通或消费的某一它是在生产、进口、流通或消费的某一环节一次征收，而不是每个环节多次

3、征收，环节一次征收，而不是每个环节多次征收，即一次课征制。即一次课征制。 3 3、征收方法具有、征收方法具有多样性多样性 从价、从量从价、从量4 4、税负具有、税负具有转嫁性转嫁性 最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。最终都要转嫁到消费者身上，由消费者负担。5 5、价内税价内税三、作用三、作用 1、体现消费政策，调整产业结构；、体现消费政策，调整产业结构； 2、稳定财政收入，保持原有负担；、稳定财政收入，保持原有负担； 3、调节支付能力，缓解分配不公。、调节支付能力，缓解分配不公。 第二节第二节 消费税法的基本内容消费税法的基本内容一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人

4、（一）纳税人 在中华人民共在中华人民共 和国和国境内境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。的纳税义务人。 “单位单位”指企业、行政单位、事业单位、军事指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、社会团体及其他单位。 “个人个人”指个体经营者及其他个人。指个体经营者及其他个人。 （二）扣缴义务人二）扣缴义务人 税税法法规定，纳税人规定，纳税人委托加工委托加工应税消应税消费品，由费品，

5、由受托方向委托方交货时代收代受托方向委托方交货时代收代缴消费税。缴消费税。但若受托方为但若受托方为个体经营者个体经营者时，时，一律于委托方收回后在委托方所在地缴一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。纳消费税。二、征税范围二、征税范围 （一）征税范围：一）征税范围： 1、一些过度消费会对人身健康、社会秩序、一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、烟火等；酒、鞭炮、烟火等； 2、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等；珠宝玉石等； 3、高能消耗及高档消费品，如摩托

6、车、小、高能消耗及高档消费品，如摩托车、小汽车；汽车； 4、不可再生资源和替代的稀缺资源消费品，、不可再生资源和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油、木筷等。如汽油、柴油、木筷等。征税范围具体包括：征税范围具体包括： 1、生产应税消费品；、生产应税消费品； 2、委托加工应税消费品；、委托加工应税消费品； 3、进口应税消费品；、进口应税消费品； 4、零售零售应税消费品：金银首饰应税消费品：金银首饰 适用税率适用税率5%，在纳税人销售金银首饰、，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收，其计税依据是不含钻石及钻石饰品时征收，其计税依据是不含增值税的销售额。增值税的销售额。 纳税人采取以旧换新方式销

7、售金银首饰，纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰，应按实际收取不含增值税的全部价款作为计应按实际收取不含增值税的全部价款作为计税基础。税基础。（二）税目二）税目1、烟、烟2、酒及酒精、酒及酒精3、化妆品化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石5、鞭炮烟火、鞭炮烟火6、汽车轮胎、汽车轮胎7、摩托车、摩托车8、小汽车小汽车9 9、成品油成品油1010、高尔夫球及球具高尔夫球及球具1111、高档手表高档手表1212、游艇游艇1313、木制一次性筷子木制一次性筷子1414、实木地板实木地板三、税率三、税率 （一）在设计税率时，要（一）在设计税率时，要考虑的方面考虑的方面： 1、要体现国家的产业政

8、策和消费政策；、要体现国家的产业政策和消费政策； 2、要正确引导消费，有效地抑制超前消、要正确引导消费，有效地抑制超前消费倾向，调节供求关系；费倾向，调节供求关系； 3、要适应消费者的货币支付能力和心理、要适应消费者的货币支付能力和心理承受能力；承受能力； 4、要适当考虑消费品原有的负担水平。、要适当考虑消费品原有的负担水平。（二）税率的形式（二）税率的形式 1、比例税率、比例税率 对于价格差异大，计量单位不规范的对于价格差异大，计量单位不规范的选之。选之。 2、定额税率、定额税率 价格差异不大，计量单位规范的消费价格差异不大，计量单位规范的消费品选之。品选之。 3、定额和比例税率、定额和比例

9、税率税目税目子目子目计计税税单位单位税率税率1、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具10%2、高档手表、高档手表20%3、游艇、游艇10%4、木制一次性筷子、木制一次性筷子5%5、实木地板、实木地板5%6、成品油、成品油汽油汽油(无铅、无铅、含铅含铅)柴油柴油升升升升1.4元；元；1元元0.8元元石脑油、溶剂油、石脑油、溶剂油、润滑油润滑油升升1元元燃料油、航空煤燃料油、航空煤油油升升0.8元元7、烟、烟卷烟卷烟批发批发5%每每标准箱标准箱150元元每条每条价格价格 7056%每条价格每条价格 7036%雪茄烟雪茄烟36%烟丝烟丝30%8、酒及酒、酒及酒精精白酒白酒每每500克或毫升克或毫升0.5元

10、元20%黄酒黄酒吨吨240元元啤酒啤酒每每吨吨 3000元元250元元每吨每吨 3000220元元娱乐业和饮食业娱乐业和饮食业自制自制250元元其他酒其他酒10%酒精酒精5%9、化妆品、化妆品30%10、贵重首饰及、贵重首饰及金银珠宝金银珠宝贵重首饰珠宝贵重首饰珠宝10%金银首饰金银首饰5%11、鞭炮、烟火、鞭炮、烟火15%12、汽车轮胎、汽车轮胎3%13、摩托车、摩托车250毫升（含）以下毫升（含）以下3%250毫升以上毫升以上10%14、小汽车、小汽车乘用车（汽缸容乘用车（汽缸容量）量） 1升以下升以下1-1.5升升(含含)1% 3%1.5-2升升(含含)5%2-2.5升升(含含)9%2.

11、5-3升升(含含)12%3-4升升(含含)25%4升升以上以上40%中中轻型商用客车轻型商用客车5%四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）销售产品一）销售产品 计算方法计算方法 分为从价及从量两种计算方式：分为从价及从量两种计算方式：（1 1）实行从价定率办法计算的）实行从价定率办法计算的 应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率（2 2）实行从量定额办法计算的）实行从量定额办法计算的 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额三种计税三种计税方方法法适用范围适用范围计税计税公式公式从价从价定定率率计税计税其余应税消费其余应税消费品品应应税额税额=销售额销售额*比例税率比例税率从量从量定

12、定额计税额计税啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油应应纳税额纳税额=销售销售数量数量*单位税额单位税额复合计税复合计税卷烟、白酒卷烟、白酒应税额应税额=销售额销售额*比例税率比例税率+销销售数量售数量*单位税单位税额额 1 1、从价计征方法、从价计征方法 （1 1）销售额的确定）销售额的确定（与增值税的一样）（与增值税的一样） 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，包括消费税但，包括消费税但不包括增值税。不包括增值税。 指价外向购买方收取的手续费、补贴、基指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润

13、、奖励费、违约金、金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。的代垫运费不包括在内。 同时符合以下条件代为收取的政府性基同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不视为价外费用，金或者行政事业

14、性收费，不视为价外费用，不征收消费税：不征收消费税： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。 注意：注意： 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税并

15、入应税消费品的销售额消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并押金则不应并入应税消费品的销售额中征税入应税消费品的销售额中征税。但对。但对因逾期未收回因逾期未收回的包装物不再退还的的包装物不再退还的或者或者已收取的时间超过已收取的时间超过12个月个月的押金，应并入的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。费品的适用税率缴纳消费税。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡

16、纳税人在规定的期限内没有金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。消费品的适用税率缴纳消费税。（2）含增值税的销售额的换算）含增值税的销售额的换算 应税应税消费品的销售额消费品的销售额增值税率或征收率）（含增值税的销售额1 例例1 1：某化妆品生产企业为一般纳税人。：某化妆品生产企业为一般纳税人。1010月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，取得增值税专日向某大型商场销售化妆品一批，取得增值税专用发票，取得不含增值税销售额用发票，取得不含增值税销售额3030万元，增值税额万

17、元，增值税额5.15.1万元；万元；1010月月2020日向某单位销售化妆品，开具普日向某单位销售化妆品，开具普通发票，取得含增值税销售额通发票，取得含增值税销售额4.684.68万元。万元。 则该企业则该企业1010月应纳多少消费税？月应纳多少消费税？解解：（：（1 1）化妆品适用税率化妆品适用税率30%30% （2 2）化妆品应纳销售额）化妆品应纳销售额 =30+4.68/(1+17%)=34=30+4.68/(1+17%)=34万元万元 (3)(3)应纳消费税额应纳消费税额=34=34* *30%=10.230%=10.2万元万元 例例2 2：某化妆品商场：某化妆品商场9 9月份销售化妆

18、品取月份销售化妆品取得不含税销售额得不含税销售额5 5万元。万元。 根据以上业务计算根据以上业务计算9 9月应纳的消费税？月应纳的消费税？解：化妆品税率解：化妆品税率30%30%应纳应纳消费税消费税=5=5* *30%=1.530%=1.5万元万元 例例3 3：甲为生产粮食白酒的一般纳税人。：甲为生产粮食白酒的一般纳税人。20092009年年4 4月月1 1日，白酒包装物随同粮食白酒销售，包装物单日，白酒包装物随同粮食白酒销售，包装物单独计价，收取包装物价款独计价，收取包装物价款20002000元，另没收元，另没收20082008年年4 4月收取的押金月收取的押金30003000元。元。 问：

19、应缴纳多少税？问：应缴纳多少税？解：增值税率解：增值税率17%17%，消费税率，消费税率20%20%包装物价款和押金销售额包装物价款和押金销售额包装物价款和押金的销项税额包装物价款和押金的销项税额 =4273.5=4273.5* *17%=726.517%=726.5元元包装物价款和押金的消费税包装物价款和押金的消费税=4273.5=4273.5* *20%=854. 720%=854. 7元元元5.4273%171300020002、从量定额征收、从量定额征收 应纳税额应纳税额 =应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量*单位税额单位税额（1 1）销售数量的确定）销售数量的确定应税应税消费消

20、费品情况品情况销售数量的确定销售数量的确定销售销售应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量自产自用自产自用应税消费品的移送使用数量应税消费品的移送使用数量委托加工委托加工纳税人收回的应税消费品数量纳税人收回的应税消费品数量进口进口海关核定的应税消费品进口征税海关核定的应税消费品进口征税数量数量 （2 2）应注意的是）应注意的是： 黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；汽油、柴油以升为单位规定单位税额。汽油、柴油以升为单位规定单位税额。 在确定计税数量时要注意与固定税额的单在确定计税数量时要注意与固定税额的单位一致。位一致。 1 1吨啤酒吨啤酒=988=988升升

21、1 1吨黄酒吨黄酒=962=962升升 1 1吨汽油吨汽油=1388=1388升升 1 1吨柴油吨柴油=1176=1176升升 （1 1）石脑油）石脑油 1 1吨吨=1385=1385升；升； （2 2）溶剂油）溶剂油 1 1吨吨=1282=1282升；升； （3 3）润滑油）润滑油 1 1吨吨=1126=1126升；升； （4 4）燃料油）燃料油 1 1吨吨=1015=1015升；升； （5 5）航空煤油）航空煤油 1 1吨吨=1246=1246升。升。 计量单位换算标准的调整由财政部、计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。国家税务总局确定。 例：某啤酒厂例：某啤酒厂8 8月销售

22、啤酒月销售啤酒400400吨，每吨吨，每吨出厂价出厂价28002800元。则元。则8 8月应纳多少消费税？月应纳多少消费税？ 解解 ： （1 1）每吨售价在每吨售价在30003000元以下的，适用单元以下的，适用单 位税额位税额220220元。元。 （2 2）应纳税额）应纳税额=400=400* *220=88000220=88000元元3、从价和从量混合计算、从价和从量混合计算 只有卷烟、白酒采用此方法。只有卷烟、白酒采用此方法。 应纳税额应纳税额 =应税销售数量应税销售数量*定额税率定额税率 +应税销售额应税销售额*比例税率比例税率 例：某市一白酒厂将自产薯类白酒例：某市一白酒厂将自产薯类

23、白酒1 1吨发给职工作福利，其成本吨发给职工作福利，其成本40004000元元/ /吨，成本吨，成本利润率利润率5%5%。 要求要求: :计算应纳的消费税和增值税。计算应纳的消费税和增值税。解解: :消费税从量税消费税从量税=2000=2000* *0.5=10000.5=1000元元 从价税组成计税价格从价税组成计税价格元6500%2011000%)51(4000应纳消费税应纳消费税=1000+6500=1000+6500* *20%=230020%=2300元元应纳增值税销项应纳增值税销项=6500=6500* *17%=110517%=1105元元 或增值税销项或增值税销项=4000=4

24、000* *（1+5%1+5%）+2300+2300* *17%=110517%=1105元元4 4、计税依据的特殊规定、计税依据的特殊规定（1 1）卷烟从价定率计税办法的计税依据）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。为调拨价格或核定价格。）（价格该牌号卷烟的市场零售格某牌号规格卷烟核定价%561 不进入省和省以上烟草交易场所、没不进入省和省以上烟草交易场所、没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格）（价格该牌号卷烟的市场零售格卷烟核定价格没有调拨价格某牌号规%351实际销售价格计税价格、核定价格，实际销售价格计税价格、核定价格， 按按实际实际价格

25、征收价格征收 实际销售价格计税价格、核定价格，实际销售价格计税价格、核定价格， 按按计税计税价格、核定价格征收价格、核定价格征收 （2 2）纳税人通过自设非独立核算的门）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应按照门市市部销售的自产应税消费品，应按照门市对外销售额或销售数量征收消费税。对外销售额或销售数量征收消费税。 例：某摩托车生产企业为增值税一般纳例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，税人，6 6月将生产的某型号的摩托车月将生产的某型号的摩托车3030辆，辆，以每辆出厂价以每辆出厂价1200012000元（不含增值税）给设元（不含增值税）给设非独立核算的门市部，门市部又以

26、每辆非独立核算的门市部，门市部又以每辆1638016380元销售给消费者。则该企业元销售给消费者。则该企业6 6月应纳消月应纳消费税是多少？费税是多少？解：应纳消费税额解：应纳消费税额元42000%10420000%103014000%1030%17116380 （3 3）纳税人用于换取生产资料和消费资料，）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的当以纳税人同类应税消费品的最高售价最高售价作为计作为计税依据计算消费税。税依据计算消费税。 如：某汽车制造厂以自产小汽车（如：某汽车制造厂以自产小汽车

27、（18001800毫毫升容量）升容量）1010辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材200200吨，吨，每吨钢材每吨钢材30003000元。该厂生产的同一型号的小汽元。该厂生产的同一型号的小汽车的销售价格分别为：车的销售价格分别为：9.59.5万元万元/ /辆、辆、9 9万元万元/ /辆、辆、8.58.5万元万元/ /辆。计算用与换取钢材的小汽车应纳辆。计算用与换取钢材的小汽车应纳消费税额。（以上价格不含增值税）消费税额。（以上价格不含增值税）应纳消费税额应纳消费税额=95000=9500010105%=475005%=47500元元（4）酒类关联企业间关联交易消费税问题）酒类关联企业间

28、关联交易消费税问题处理处理 酒类企业与关联企业间购销业务，如果不酒类企业与关联企业间购销业务，如果不按照独立企业间进行处理的，按照下列方法进按照独立企业间进行处理的，按照下列方法进行调整：行调整： 1、按照独立企业间相同或相似业务活动的、按照独立企业间相同或相似业务活动的价格；价格； 2、按照再销售给无关联关系的第三者的价、按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；格所取得的收入和利润水平； 3、按照成本加合理的费用和利润；、按照成本加合理的费用和利润； 4、按照其他合理方法。、按照其他合理方法。（5）兼营不同税率的应税消费品的税务处理）兼营不同税率的应税消费品的税务处理 纳

29、税人兼营不同税率的应当缴纳消费税纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当的消费品（以下简称应税消费品），应当分分别核算别核算不同税率应税消费品的销售额、销售不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。售的，从高适用税率。 (二二)自产自用应税消费品的计税方法自产自用应税消费品的计税方法 自产自用是指纳税人生产应税消费自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不用于直接对外销售，而是用于品后，不用于直接对外销售，而

30、是用于自己自己连续生产连续生产应税消费品或用于其他方应税消费品或用于其他方面，不纳消费税；或用于其他方面，即面，不纳消费税；或用于其他方面，即用于生产用于生产非应税消费品非应税消费品和在建工程、管和在建工程、管理部门，提供劳务以及馈赠、职工福利理部门，提供劳务以及馈赠、职工福利等，在等，在移送使用移送使用时缴纳消费税。时缴纳消费税。 如：如：卷烟厂生产的烟丝，如果继续加工生卷烟厂生产的烟丝，如果继续加工生产卷烟，对烟丝不征税，如直接对外销售，应产卷烟，对烟丝不征税，如直接对外销售，应缴纳消费税，体现税不重征。缴纳消费税，体现税不重征。1 1、用于连续生产应税消费品的自产、用于连续生产应税消费品

31、的自产应税消费应税消费 在移送使用时先不纳消费税。在移送使用时先不纳消费税。 用于连续生产应税消费品的自产用于连续生产应税消费品的自产应税消费品是指用于生产最终应税消费应税消费品是指用于生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的品的直接材料，并构成最终产品实体的自产应税消费品。自产应税消费品。 如烟厂生产的烟丝已是应税消费品，如烟厂生产的烟丝已是应税消费品，卷烟厂再用烟丝连续生产卷烟，则用于卷烟厂再用烟丝连续生产卷烟，则用于连续生产的烟丝在移送使用时先不纳消连续生产的烟丝在移送使用时先不纳消费税，而只对生产出的卷烟征收消费税。费税，而只对生产出的卷烟征收消费税。 目的：计算简便，不重复

32、征税目的：计算简便，不重复征税2 2、用于其他方面的自产应税消费品、用于其他方面的自产应税消费品 在移送使用时纳税在移送使用时纳税 “用于其他方面用于其他方面”是指用于：是指用于： （1 1）生产非应税消费品）生产非应税消费品 （2 2）在建工程）在建工程 （3 3）管理部门、非生产机构）管理部门、非生产机构 （4 4）提供劳务）提供劳务 （5 5）馈赠、赞助、广告、样品、职工福）馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励利、奖励其组成计税价格的计算顺序为其组成计税价格的计算顺序为 （1 1）纳税人或者代收代缴义务人当纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格月销售的同类消费品的销售价

33、格 （2 2）如果当月同类消费品各期销售价格如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：列入加权平均计算： 销售价格明显偏低并无正当理由的；销售价格明显偏低并无正当理由的；无销售价格的。无销售价格的。 如果当月无销售或者当月未完结，应按如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。计算纳税。 应税消费品的计税价格的核定权限规定应税消费品的计税价格的核定权限规定 （一）

34、卷烟、白酒和小汽车的计税价格由（一）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；国家税务总局核定，送财政部备案；（二）其他应税消费品的计税价格由省、（二）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；自治区和直辖市国家税务局核定；（三）进口的应税消费品的计税价格由海（三）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。关核定。公式如下：公式如下： 组成计税价格组成计税价格( (成本十利润成本十利润) )(1(1消费消费税税率税税率) ) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：格计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+

35、利润利润+自产自用自产自用数量数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率） 成本成本：指应税消费品的生产成本。：指应税消费品的生产成本。 利润利润：指根据国家税务总局确定的应税消：指根据国家税务总局确定的应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。费品全国平均成本利润率计算的利润。货物名称货物名称利润率利润率% %货物名称货物名称利润率利润率% %1 1、甲类卷烟、甲类卷烟 10101111贵重首饰贵重首饰6 62 2、乙类卷烟、乙类卷烟 5 51212汽车轮胎汽车轮胎5 53 3、雪茄烟、雪茄烟5 51313摩托车摩托车6 64 4、烟丝、烟丝5 51414高尔夫球及球具高尔夫球及球具10

36、105 5、粮食白酒、粮食白酒 10101515高档手表高档手表20206 6、薯类白酒、薯类白酒 5 51616游艇游艇10107 7、其他酒、其他酒5 51717木制一次性筷子木制一次性筷子5 58 8、酒精、酒精5 51818实木地板实木地板5 59 9、化妆品、化妆品5 51919乘用车乘用车8 81010、鞭炮、鞭炮、焰火焰火5 52020中型商用客车中型商用客车 5 5 例：某企业将生产的雪茄烟作为福利发例：某企业将生产的雪茄烟作为福利发放给职工，其生产成本为放给职工，其生产成本为1000010000元，成本利润元，成本利润率率5%5%，无同类消费品价格。，无同类消费品价格。 计算

37、应纳消费税额和增值税。计算应纳消费税额和增值税。解：雪茄烟的消费税率解：雪茄烟的消费税率36%36%组成计税价格组成计税价格=10000=10000* *（1+5%1+5%）/ /（1-36%1-36%） =16406.25=16406.25元元应纳应纳消费税消费税=16406.25=16406.25* *36%=5906.2536%=5906.25元元应纳应纳增值税增值税=16406.25=16406.25* *17%=2789.0617%=2789.06元元 例例2 2：某市一白酒厂将一批自产的粮：某市一白酒厂将一批自产的粮食白酒发给职工作为福利食白酒发给职工作为福利, ,其成本为其成本为

38、1000010000元元, ,重量重量500500斤。斤。 要求要求: :计算应纳的消费税和增值税计算应纳的消费税和增值税. .解解: :消费税组成计税价格消费税组成计税价格 应应纳纳消费税额消费税额元）（5.14062%2015.0500%10110000元5 .30625 . 0500%205 .14062元应纳增值税625.2390%175 .14062白酒消费税最低计税价格核对管理办法白酒消费税最低计税价格核对管理办法 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下

39、同）销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。税务机关应核定消费税最低计税价格。 白酒消费税最低计税价格核定标准如下白酒消费税最低计税价格核定标准如下 1、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含（含70%）以）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 2、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售

40、价格费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格水平等情况在销售单位对外销售价格50%至至70%范围内自行范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格应选择在销售单位对外销售价格60%至至70%范围内。范围内。（三）委托加工应税消费品应纳税

41、额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托方委托方受托方受托方提供原料、主料提供原料、主料加工应税消费品加工应税消费品 委托加工生产方式委托加工生产方式就是指委托方提供原就是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫加工费和代垫部分部分辅料的生产方式。除此之外都不能称做辅料的生产方式。除此之外都不能称做委托加工。委托加工。 由受托方提供原材料，或受托方先将原由受托方提供原材料，或受托方先将原料卖给委托方然后再接受加工，以及由受托料卖给委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论

42、纳税人在财务上是否作销售处理，品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照照销售自制应税消费品销售自制应税消费品缴纳消费税。缴纳消费税。 为了避免应缴税款的流失，对委托加工的为了避免应缴税款的流失，对委托加工的应税消费品的应纳消费税，采取了应税消费品的应纳消费税，采取了源泉控制源泉控制的管理办法。即加工结束委托方提取货物时，的管理办法。即加工结束委托方提取货物时，由由受托方代收代缴税款受托方代收代缴税款。委托方收回后直接委托方收回后直接销售时不再交消费税。销售时不再交消费税。受托方必须严格履行受托方必须严格履行代收代缴义务

43、，否则要承担税收法律责任。代收代缴义务，否则要承担税收法律责任。 但为了保证国家财政收入不受损失，国但为了保证国家财政收入不受损失，国家税务总局又明确规定家税务总局又明确规定: :纳税人委托纳税人委托个体经营个体经营者者加工应税消费品，一律于委托方收回后在加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托方所在地缴纳消费税。 受托方代收代缴的消费税，按照受托方的同类消费品受托方代收代缴的消费税，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类价格的按组成计税价格计算的销售价格计算纳税；没有同类价格的按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：纳税。组成计税价格计算公式为：

44、组成计税价格组成计税价格( (材料成本加工费材料成本加工费)/ (1-)/ (1-消费税税率消费税税率) )受托方应代收代缴的消费税受托方应代收代缴的消费税=组成计税价格组成计税价格*消费税率消费税率 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额定额税率）税率）（1-1-比例税率）比例税率） 受托方应代收代缴的消费税受托方应代收代缴的消费税 = =组成计税价格组成计税价格* *消费税率消费税率+ +定额税定额税 受托方应纳增值税受托方应纳增值

45、税= =加工费加工费* *17%17% 其中：其中： “ “材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。其材料成本。 “ “加工费加工费”是指受托方加工应税消费品向是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用委托方所收取的全部费用( (包括代垫辅助材料包括代垫辅助材料的实际成本的实际成本) )，但不包括随加工费收取的销项，但不包括随加工费收取的销项税税 。 委托加工的应税消费品在提取货物时已委托加工

46、的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售直接销售时不再交纳消费税，但如果连续加时不再交纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。的消费品纳税。 为了避免重复征税，税法规定已纳税款为了避免重复征税，税法规定已纳税款准予扣除准予扣除，扣除税额按，扣除税额按当期生产领用数当期生产领用数计算计算。即即“领用扣税法领用扣税法”。 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初期初库存的委托加工应税消费品已纳税款库存的委托加工应

47、税消费品已纳税款十十当期当期收回的委托加工应税消费品已纳税款收回的委托加工应税消费品已纳税款一一期末期末库存的委托加工应税消费品已纳税款库存的委托加工应税消费品已纳税款消费税处理消费税处理增值税处理增值税处理受托方受托方交货时代收代缴交货时代收代缴应代收代缴消费税应代收代缴消费税=组价组价*消费税税率消费税税率交货时收取交货时收取应纳增值税应纳增值税=加工费加工费*17%委托方委托方收回后：收回后：1、直接直接出售或视同出售或视同销售：销售：不交消费税不交消费税2、连续生产连续生产应税消应税消费品并销售：费品并销售：交交，但，但可扣除已纳部分可扣除已纳部分收回后：收回后：1、取得增值税专用发、

48、取得增值税专用发票，票，准予抵扣准予抵扣加工费加工费的进项税的进项税2、销售应税消费品，、销售应税消费品，一律交增值税一律交增值税 例：甲企业委托乙企业加工一批烟丝，例：甲企业委托乙企业加工一批烟丝，甲企业提供原材料烟叶和辅料。已知成本为甲企业提供原材料烟叶和辅料。已知成本为1010万元，支付加工费万元，支付加工费4 4万元，增值税额万元，增值税额0.680.68万元。万元。乙企业无同类产品销售价格。甲企业收回烟丝乙企业无同类产品销售价格。甲企业收回烟丝后，全部继续加工生产卷烟，已知当月销售卷后，全部继续加工生产卷烟，已知当月销售卷烟消费税额为烟消费税额为8080万元。万元。要求：要求：（1

49、1）乙应代收代缴的消费税额。）乙应代收代缴的消费税额。（2 2）计算当月甲应纳消费税额。假定无期初库）计算当月甲应纳消费税额。假定无期初库存。存。解：组成计税价格解：组成计税价格 （1 1）乙企业应代收的代缴的消费税额）乙企业应代收的代缴的消费税额 （2 2）当月甲企业应纳消费税额）当月甲企业应纳消费税额万20%301410 =20=20* *30%=630%=6万元万元 =80-6=74=80-6=74万元万元 例：例：某卷烟厂向农业生产者收购烟叶某卷烟厂向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明的收购货款吨，收购凭证上注明的收购货款42万元，另万元，另支付运输费支付运输费3万元，取得运输公

50、司开具的普通万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收后，直接将其运往烟丝厂加发票；烟叶验收后，直接将其运往烟丝厂加工成烟丝，烟丝厂开具增值税专用发票，注工成烟丝，烟丝厂开具增值税专用发票，注明支付加工费明支付加工费8万元、增值税万元、增值税1.36万元。万元。 计算烟丝厂应代收代缴的消费税。计算烟丝厂应代收代缴的消费税。解：解： 烟叶税烟叶税=42*（1+10%）*20%=9.24万元万元 万元）（）（】）（【消费税税额29.25%30%301879. 223.48%30%3018%713%13124. 9%10142（四）进口应税消费品应纳税额的计算（四）进口应税消费品应纳税额的计算 进口