第三章税收-1.pptx

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1、 法国国王法兰西一世法国国王法兰西一世(15151547(15151547年在位年在位) )有一有一次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄留了胡子。因打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄留了胡子。因为国王留了胡子全国就上行下效起来了。为国王留了胡子全国就上行下效起来了。胡子岂是人人可以留的胡子岂是人人可以留的? ?于是规定只准贵族可以于是规定只准贵族可以自由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须自由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须税，税，15531553年更颁布了法令，规定凡没有资格留胡须年更颁布了法令，规

2、定凡没有资格留胡须而又不缴胡须税的人，罚劳役。真可谓巧立名目。而又不缴胡须税的人，罚劳役。真可谓巧立名目。在这里，留胡须的行为成为了征税对象。在这里，留胡须的行为成为了征税对象。 看看美丽的圣彼得堡，它是俄看看美丽的圣彼得堡，它是俄罗斯第二大城市，该市也是俄罗斯罗斯第二大城市，该市也是俄罗斯总统普京的家乡。总统普京的家乡。20032003年年5 5月全球月全球4040多个国家的政府首脑云集这里举多个国家的政府首脑云集这里举行三天的会议。行三天的会议。你知道吗？你知道吗？300300年前彼得大帝为了年前彼得大帝为了建城，绞尽脑汁在各种项目上课税，建城，绞尽脑汁在各种项目上课税，甚至蓄胡子也要缴税

3、！甚至蓄胡子也要缴税！ 新西兰，阳光明媚，空气清新。每年日照时间超过新西兰，阳光明媚，空气清新。每年日照时间超过25002500小小时的新西兰，几乎没有污染，到处是翠绿草坪。时的新西兰，几乎没有污染，到处是翠绿草坪。尽管如此，新西兰政府仍然决定，尽管如此，新西兰政府仍然决定，凡饲养牲畜的农场主在凡饲养牲畜的农场主在今后都要为牲畜排放的臭气缴税。即：家畜的今后都要为牲畜排放的臭气缴税。即：家畜的“打嗝儿税打嗝儿税”、“税税”及及“污物税污物税”。新西兰政府认为，牛羊排放出的臭新西兰政府认为，牛羊排放出的臭气中含有大量甲烷，而甲烷会损害地球臭氧层，由此可加速地气中含有大量甲烷，而甲烷会损害地球臭氧

4、层，由此可加速地球升温。新西兰总人口约球升温。新西兰总人口约400400万，而饲养的羊数则为总人口的万，而饲养的羊数则为总人口的近近1010倍。新西兰能源部指出，家畜在消化饲料过程中所排放的倍。新西兰能源部指出，家畜在消化饲料过程中所排放的甲烷和一氧化二氮是其排放的二氧化碳的甲烷和一氧化二氮是其排放的二氧化碳的2121310310倍，其温室倍，其温室效应十分强烈。新西兰家畜排放的温室气体占该国内温室气体效应十分强烈。新西兰家畜排放的温室气体占该国内温室气体排放总量的排放总量的55%55%，这一指标在发达国家名列前茅。开征此税，这一指标在发达国家名列前茅。开征此税，是为了减少温室气体排放。是为了

5、减少温室气体排放。 按照新西兰政府出台的这项税收政策，按照新西兰政府出台的这项税收政策，将按头计征，每只羊约为将按头计征，每只羊约为9 9新西兰分（新西兰分（1 1新西兰元相当于新西兰元相当于5.75.7元人民币），每头牛约为元人民币），每头牛约为54-7254-72新西兰分，鹿也在征税新西兰分，鹿也在征税之列。但猪和其他家禽，如鸡、猫、鸭、狗一类因其之列。但猪和其他家禽，如鸡、猫、鸭、狗一类因其“”相对而言声小气短，得以幸免。每户畜牧农家的此项相对而言声小气短，得以幸免。每户畜牧农家的此项负担每年约为负担每年约为300300新西兰元。新西兰元。此举每年可为政府筹集约此举每年可为政府筹集约84

6、0840万新西兰元收入，税款将专项用于牲畜气体排放及减少温万新西兰元收入，税款将专项用于牲畜气体排放及减少温室气体排放的研究。室气体排放的研究。为此，新西兰政府制定了为期为此，新西兰政府制定了为期1010年的年的削减家畜温室气体排放的研究计划，研究内容包括如何抑削减家畜温室气体排放的研究计划，研究内容包括如何抑制家畜体内产生甲烷的细菌以及开发甲烷生成少的牧草等。制家畜体内产生甲烷的细菌以及开发甲烷生成少的牧草等。政府一名发言人称，政府一名发言人称，“税税”的税金很低，可以说仅是的税金很低，可以说仅是象征性的，但可以为改善环境提供一些经费。象征性的，但可以为改善环境提供一些经费。2004-10-

7、25 2004-10-25 深圳新闻网深圳新闻网 美国是一个税收制度极为发达的国家，税收不仅和企业经济活动息息相关，也美国是一个税收制度极为发达的国家，税收不仅和企业经济活动息息相关，也覆盖了公众日常生活的方方面面，下面我来向大家介绍几条美国税收的趣闻覆盖了公众日常生活的方方面面，下面我来向大家介绍几条美国税收的趣闻: : 在美国，恋人或情人之间互赠礼物，要依法纳税。礼物价值在美国，恋人或情人之间互赠礼物，要依法纳税。礼物价值超过超过1 1万美元的，应按万美元的，应按18%18%的税率缴税；礼物价值超过的税率缴税；礼物价值超过3 3万美元，其适用税率也就达万美元，其适用税率也就达到到55%.5

8、5%.所赠礼物范围包括飞机票、差旅费、服装等。所以，有些情人一旦翻脸吵架，所赠礼物范围包括飞机票、差旅费、服装等。所以，有些情人一旦翻脸吵架，甚至会向税务部门举报以报复对方。甚至会向税务部门举报以报复对方。美国加利福尼亚州实行一种简便的离婚办法。它规定，结婚不满两年，美国加利福尼亚州实行一种简便的离婚办法。它规定，结婚不满两年，未生儿育女且又无贵重财产的夫妻，只需向州政府法律部门邮寄未生儿育女且又无贵重财产的夫妻，只需向州政府法律部门邮寄3030美元的离婚税款，美元的离婚税款，并承诺双方无争执地处理财产，离婚即自动生效。并承诺双方无争执地处理财产，离婚即自动生效。在美国，由于各州税法不尽相同，

9、因此，常闹出一些笑话。例如，在美国，由于各州税法不尽相同，因此，常闹出一些笑话。例如，有一户人家的房子正处在两州交界线上，主人应该向谁纳税呢？这也难倒了联邦政有一户人家的房子正处在两州交界线上，主人应该向谁纳税呢？这也难倒了联邦政府。经过反复权衡，联邦当局作出一项府。经过反复权衡，联邦当局作出一项“英明英明”决策：卧室处于何州，就向哪一州决策：卧室处于何州，就向哪一州交税。在他们看来，住宅的其他部分都是次要的，只有卧室最为重要的。交税。在他们看来，住宅的其他部分都是次要的，只有卧室最为重要的。在美国用公款请客吃饭，要按饭金的在美国用公款请客吃饭，要按饭金的50%50%在饭后在饭后2 2小时内向

10、税小时内向税务局缴纳税务局缴纳税. .-第三章税收理论与我国税收理论与我国税收体系税收体系1 1 税收理论税收理论一、税收的概念一、税收的概念 税收是历史上最早出现的财政分配形式，当国家存在税收是历史上最早出现的财政分配形式，当国家存在后，税收就存在了。后，税收就存在了。 “捐税体现着表现在经济上的国家存在，官吏和僧侣，捐税体现着表现在经济上的国家存在，官吏和僧侣，士兵和舞蹈女演员，教师和警察，希腊式的博物馆和哥德士兵和舞蹈女演员，教师和警察，希腊式的博物馆和哥德式的尖塔，王室费用和官阶表这一切童话般的存在物于胚式的尖塔，王室费用和官阶表这一切童话般的存在物于胚胎时期就已安睡在一个共同的种子胎

11、时期就已安睡在一个共同的种子捐税之中了。捐税之中了。” 马恩全集马恩全集第第4 4卷卷P P342342 “ “ 税收税收是国家凭借政治权力，按照预定标准，是国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿集中一部分社会产品形成的特定的分配关系。无偿集中一部分社会产品形成的特定的分配关系。” 活动论活动论 关系论关系论1、概念、概念观点观点 包括三个方面：包括三个方面：税收是与国家的存在直接联系的税收是与国家的存在直接联系的 税收是一个分配范畴税收是一个分配范畴 税收是国家在征税过程中所形成税收是国家在征税过程中所形成 的特殊的分配关系的特殊的分配关系2 2、理解要点、理解要点 税收的主体税收的主体征税主

12、体、纳税主体征税主体、纳税主体 税收的目的税收的目的满足国家职能的需要满足国家职能的需要 征税的依据征税的依据政治权利政治权利 税收的征收形式税收的征收形式实物、货币实物、货币 税收体现分配关系税收体现分配关系国家征税就是把国家征税就是把 一部分生产者创造的社会产品和国民收入强一部分生产者创造的社会产品和国民收入强制地转变为国家所有的过程，体现特定的分制地转变为国家所有的过程，体现特定的分配关系。配关系。强制性强制性依靠政治权力的征收、国家征税是以法律依靠政治权力的征收、国家征税是以法律的形式出现的。的形式出现的。无偿性无偿性国家征税以后国家征税以后不直接返还纳税人不直接返还纳税人也不向纳税人

13、支付任何报酬也不向纳税人支付任何报酬“税收官和紧跟在他后面的吓人的法警，这是今税收官和紧跟在他后面的吓人的法警，这是今日农民最熟悉不过的人物。日农民最熟悉不过的人物。” 恩格斯恩格斯马克思、恩格斯全集马克思、恩格斯全集 第十九卷第十九卷P P368368固定性固定性征税前，就以法律的形式规定了课税对象、税率、征税前，就以法律的形式规定了课税对象、税率、 征纳双方必须严格遵守。征纳双方必须严格遵守。纳税期限等。纳税期限等。以上三个特征中，以上三个特征中，哪一个是核心？哪一个是核心？无偿性1 1、税收制度、税收制度从法律的角度看从法律的角度看它是指国家它是指国家 各种税收法令、规章和征收办法的各种

14、税收法令、规章和征收办法的总称。总称。从税制结构看从税制结构看则是指一国按则是指一国按一定政策原则组成的税收体系。一定政策原则组成的税收体系。2 2、税制构成要素、税制构成要素指税收制度的构成要素。主要包括如下内容：指税收制度的构成要素。主要包括如下内容： 纳税人纳税人 征税对象征税对象 税率税率 纳税环节纳税环节 纳税期限纳税期限 减免税减免税 违章处理违章处理 附加、加成附加、加成3、各税制要素介绍、各税制要素介绍(1)(1)纳税人纳税人 是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。它是是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。它是缴纳税款的主体，是税法构成的一项基本要素。缴纳税款的主体，是

15、税法构成的一项基本要素。 相关概念相关概念 扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的负有扣缴义务的单是税法规定的负有扣缴义务的单位和个人。位和个人。 负税人负税人最后负担税收的单位和个人。是税负最后负担税收的单位和个人。是税负转嫁存在造成的。转嫁存在造成的。(2)(2)征税对象（课税客体、课税对象）征税对象（课税客体、课税对象） 概念概念 是指对什么征税，即征税的标的物。是一种税是指对什么征税，即征税的标的物。是一种税区别于另一种税的主要标志。是税收制度主要的构区别于另一种税的主要标志。是税收制度主要的构成要素。成要素。 征税对象一般是通过征税对象一般是通过税目税目和和计税标准计税标准（计税依据）来具

16、体规定课税范围和计税依据的。（计税依据）来具体规定课税范围和计税依据的。 几个相关概念几个相关概念 税目税目是税法规定的征税对象的具体项目，反是税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度。（或称是课税对映具体的征税范围，代表征税的广度。（或称是课税对象在范围上的具体化。）象在范围上的具体化。） 计税依据计税依据 是计算应纳税额的依据（是是计算应纳税额的依据（是课税对象在量上的具体化）课税对象在量上的具体化）计税依据分为两种：计税金额、计税数量计税依据分为两种：计税金额、计税数量采取从价计征方法时计采取从价计征方法时计算应纳税额的依据。算应纳税额的依据。采取从量计征方法时计

17、采取从量计征方法时计算应纳税额的依据。算应纳税额的依据。税源税源税款的最终来源。税款的最终来源。税源与征税对象什么时候一致，什么时候不一致？税源与征税对象什么时候一致，什么时候不一致？税源税源是国家运用税收对经济进行调节的是国家运用税收对经济进行调节的归宿点归宿点。征税对象征税对象是国家运用税收对经济进行调节的是国家运用税收对经济进行调节的作用点作用点。(3)(3)税率税率概念概念是应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税是应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节，体现征税的深度。额的标准，是税收制度的中心环节，体现征税的深度。形式形式名义税率、实际税率名义税

18、率、实际税率案案 例例 一一“痛苦指数痛苦指数”连年上扬连年上扬20052005年中国内地居全球第年中国内地居全球第二二 每年，每年，福布斯福布斯都在编制和出版都在编制和出版“税负痛苦指数税负痛苦指数”，和其他一，和其他一些衡量政府负担的指标，为企业和个人在全球选择工作和生活地点提些衡量政府负担的指标，为企业和个人在全球选择工作和生活地点提供判断依据。从供判断依据。从2000年中国开始进入福布斯的统计开始，中国的税年中国开始进入福布斯的统计开始，中国的税收负担指数便一路上扬，收负担指数便一路上扬，近期，美，近期，美国财经杂志国财经杂志福布斯福布斯发表的发表的2005年度的年度的“税负痛苦指数（

19、税负痛苦指数（Tax Misery Index）”在财经界引起轩然大波。这一用来度量全球雇主与在财经界引起轩然大波。这一用来度量全球雇主与雇员的综合税务负担的调查报告称，雇员的综合税务负担的调查报告称，（具体数据见下表）（具体数据见下表） 。仅在几乎年年位居榜首、具有着过于慷慨。仅在几乎年年位居榜首、具有着过于慷慨的社会福利制度的法国之后（税负指数的社会福利制度的法国之后（税负指数174）。您认为）。您认为福布斯福布斯公公布的中国税负的看法对吗布的中国税负的看法对吗?福布斯2005年“税负痛苦指数”前五名税税种种国国别别公司公司所得所得税税个人个人所得税所得税雇主雇主社保税社保税雇员雇员社保税

20、社保税销售税销售税（增值（增值税）税）财富财富税税税负指税负指数数法国法国34.4%59.0%45.0%15.0%19.6%1.8%174.8中国中国（大陆）（大陆）33.0%45.0%44.5%(实际实际30-31%)20.5%(实际实际9-10%)17.0%0160.0比利时比利时34.0%53.5%34.5%13.1%21.0%0156.1瑞典瑞典28.0%56.0%32.5%7.0%25.0%1.5%150.0意大利意大利37.3%43.0%35.0%10.0%20.0%0.7%146.0注注:资料来源于资料来源于福布斯福布斯网站。网站。1995-2004年我国宏观税负一览表年我国宏观

21、税负一览表年份年份GDP税收收入税收收入(亿元亿元)宏观税负宏观税负(%)199558478603810.33199667885691010.18199774466823411.06199878345926311.821999820681068313.022000894421258214.072001959331530115.9520021036831700416.420031166942001717.1520041365152414217.68注：表中数据为小口径的宏观税负，不含社会保障收入和其他财政收入注：表中数据为小口径的宏观税负，不含社会保障收入和其他财政收入 根据国际货币基金组织公布

22、的有关资料，税收收入占根据国际货币基金组织公布的有关资料，税收收入占GDPGDP的比重，发达国家一般都比较高，如美国、澳大利亚、的比重，发达国家一般都比较高，如美国、澳大利亚、葡萄牙、西班牙等国在葡萄牙、西班牙等国在30%30%左右，比利时、荷兰、挪威、左右，比利时、荷兰、挪威、法国、奥地利等国都在法国、奥地利等国都在40%40%以上，丹麦、瑞典则高达以上，丹麦、瑞典则高达50%50%；发展中国家一般在发展中国家一般在20%-30%20%-30%之间，如巴西、印度、马来西之间，如巴西、印度、马来西亚等国。亚等国。参考答案要点参考答案要点: 1、福布斯福布斯的的“税负痛苦指数税负痛苦指数”的计算

23、方法，是将公司所得税、个的计算方法，是将公司所得税、个人所得税、雇主缴纳的社会保障税、雇员缴纳的社会保障税、销售税和财富人所得税、雇主缴纳的社会保障税、雇员缴纳的社会保障税、销售税和财富税等税等6个税种的最高税率加在一起，个税种的最高税率加在一起， 不考虑扣除等因素，得出的结果作为不考虑扣除等因素，得出的结果作为“税负痛苦指数税负痛苦指数”。因我国没有销售税，。因我国没有销售税， 福布斯福布斯将我国的增值税税率视将我国的增值税税率视同销售税税率。同销售税税率。 福布斯福布斯每年编制公布每年编制公布“税负痛苦指数税负痛苦指数”与其他一些负担与其他一些负担指标，作为评估一个国家或地区税收政策对资本

24、和人才是否具有吸引力的参指标，作为评估一个国家或地区税收政策对资本和人才是否具有吸引力的参照标准，为企业和个人在全球选择投资地和工作地点提供参考。照标准，为企业和个人在全球选择投资地和工作地点提供参考。 2、“税负痛苦指数税负痛苦指数”不能反映中国真实税负。理由如下：不能反映中国真实税负。理由如下： 上述几个税种计税依据不同，将其税率简单加总，由于不能反映每一上述几个税种计税依据不同，将其税率简单加总，由于不能反映每一税率相对应的税额绝对数，即不能反映真实的税收负担水平。税率相对应的税额绝对数，即不能反映真实的税收负担水平。 个人所得税用个人所得税用“工薪所得工薪所得”项目项目5%-45%九级

25、超累税率的最高边际税率九级超累税率的最高边际税率45%，不能表明实际税负水平。现实情况是，我国个人年得税纳税人在，不能表明实际税负水平。现实情况是，我国个人年得税纳税人在“工工薪所得薪所得”方面的实际适用税率基本在方面的实际适用税率基本在5%-25%之间。据统计，截止到之间。据统计，截止到2005年年5月底，全国能够适用到月底，全国能够适用到25%以上税率的高收入纳税人比例只有以上税率的高收入纳税人比例只有2.7%。 福布斯福布斯采用的我国社保费费率有误，与实际负担率相差很大。采用的我国社保费费率有误，与实际负担率相差很大。 增值税的税负是销项税减进项税，仅对商品和劳务的增值额征税。增值税的税

26、负是销项税减进项税，仅对商品和劳务的增值额征税。17%不是增值税的税负，不能将增值税混同于销售税。另外，我国增值税还不是增值税的税负，不能将增值税混同于销售税。另外，我国增值税还低档税率低档税率13%。 由于税收优惠政策和征收管理等方面的原因，我国纳税人实际税由于税收优惠政策和征收管理等方面的原因，我国纳税人实际税负低于名义税负。目前，我国所有的负低于名义税负。目前，我国所有的2个税种都有税收减免等优惠政策。个税种都有税收减免等优惠政策。如企业所得税有如企业所得税有10%、15%、18%、24%、27%、“二免三减半二免三减半”、“五免五减半五免五减半”、再投资退税等优惠政策。据统计，、再投资

27、退税等优惠政策。据统计，2003年，我国内资年，我国内资企业所得税税负为企业所得税税负为24%，外资企业所得税实际税负为，外资企业所得税实际税负为13.9%。 3、由于经济、社会发展状况不同，世界各国的税种设置、税率水、由于经济、社会发展状况不同，世界各国的税种设置、税率水平等税制结构、税收制度不尽相同。为具有可比性，将税收总收入中平等税制结构、税收制度不尽相同。为具有可比性，将税收总收入中GDP的比重作为宏观税负，是科学的、国际上通行的标准。的比重作为宏观税负，是科学的、国际上通行的标准。 根据这一标准，根据这一标准，2004年我国年我国GDP总量为总量为136515亿元，税收总收入为亿元，

28、税收总收入为24141.9亿元，社保缴费收入亿元，社保缴费收入4515.3亿元，宏观税负亿元，宏观税负(不含社保费不含社保费)17.68%，宏观税负宏观税负(含社保费含社保费)20.99%。 我国的税负状况如何，根据财政部和国际货币基金组织的有关统计我国的税负状况如何，根据财政部和国际货币基金组织的有关统计资料，测算了世界部分国家（地区）资料，测算了世界部分国家（地区）2002年和年和2003年的宏观税负年的宏观税负（TAX/GDP）水平。从测算结果看，我国的税负水平低于很多国家；如）水平。从测算结果看，我国的税负水平低于很多国家；如果考虑到一些发展中国家税负会比较低（很多国家果考虑到一些发展

29、中国家税负会比较低（很多国家2002、2003年数据不年数据不全），我国的税负应属于中等水平。全），我国的税负应属于中等水平。 参考文献：参考文献：20052005、7 7、1212经济日报经济日报第第5 5版版“税负痛苦指数税负痛苦指数”不能反映中不能反映中国真实税负国真实税负”史耀斌史耀斌分类、计算分类、计算名义税率名义税率 比例税率比例税率概念概念指对同一征税对象不分数额大小，规定相同的征收比例指对同一征税对象不分数额大小，规定相同的征收比例 征税的一种税率制度。征税的一种税率制度。类别类别单一比例税率、差别比例税率（产品、行业、地区、幅度）单一比例税率、差别比例税率（产品、行业、地区、

30、幅度） 累进税率累进税率概念概念、分类分类、相关计算相关计算 定额税率定额税率概念概念指按征税对象的一定计量单位，规定固定税额的一种税率制指按征税对象的一定计量单位，规定固定税额的一种税率制 度。是税率的一种特殊形式。度。是税率的一种特殊形式。 类别类别单一定额税率、差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定单一定额税率、差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定 额税率额税率 累进税率累进税率是随着课税对象的增大而提高的税率。是随着课税对象的增大而提高的税率。它按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由它按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高

31、，低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低，具有累进性质，所以称作累进税率。数额越小税率越低，具有累进性质，所以称作累进税率。根据计算方法和依据的不同，划分为如下几类：根据计算方法和依据的不同，划分为如下几类： 全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率 全率累进税率全率累进税率 超率累进税率超率累进税率 超倍累进税率超倍累进税率重点掌握重点掌握掌握概念掌握概念P P219-220219-220 全额累进税率全额累进税率 含义含义它是累进税率的一种形式。即征税对它是累进税率的一种形式。即征税对象的全部数额都按照与之相应的等级的税率计算征收。象的全部数额都按照与之

32、相应的等级的税率计算征收。 应纳税额的计算应纳税额的计算全额累进税率表全额累进税率表级数级数征税对象征税对象税率税率123500元以下元以下500-2000元元2000-5000元元5%10%15% 例：纳税人例：纳税人A A有收入有收入15001500元，元，B B有收入有收入30003000元，假定收入数即征元，假定收入数即征税对象，要求按全额累进税率计算税对象，要求按全额累进税率计算A A、B B两人应纳税额。两人应纳税额。A应纳税额应纳税额=150010%=150元元B应纳税额应纳税额=300015%=450元元 优缺点优缺点优点：计算简便。优点：计算简便。缺点：征税对象接近临界点时，

33、税负明显不合理。缺点：征税对象接近临界点时，税负明显不合理。 超额累进税率超额累进税率 含义含义它是累进税率的一种形式。即把同一课它是累进税率的一种形式。即把同一课税对象划分为若干等级税对象划分为若干等级,对每一个等级都分别规定相应的对每一个等级都分别规定相应的税率税率,分别计算税额分别计算税额,然后将各等级应纳税额相加然后将各等级应纳税额相加,即为应即为应纳税额。纳税额。 应纳税额的计算应纳税额的计算 例：纳税人例：纳税人A有收入有收入3500元，元，B有收入有收入12000元，假定收入数即元，假定收入数即征税对象，要求按超额累进税率计征税对象，要求按超额累进税率计算算A、B两人应纳税额。两

34、人应纳税额。A应纳税额应纳税额=5005%+100010%=125元元B应纳税额应纳税额=5005%+150010%+300015%+（10000-500-1500-3000）20%=1625元元超额累进税率表超额累进税率表级数级数征税对象征税对象税率税率12345500元以下元以下500-2000元元2000-5000元元5%10%15%5000-20000元元20000-40000元元20%25% 优缺点优缺点优点：征税对象接近临界点时，税负较合理，累进性较缓和。优点：征税对象接近临界点时，税负较合理，累进性较缓和。缺点：计算复杂。缺点：计算复杂。 公式为：应纳税额公式为：应纳税额=按全额

35、累进税率计算的应纳税额按全额累进税率计算的应纳税额-速算扣除数速算扣除数超额累进税率表超额累进税率表级数级数征税对象征税对象税率税率12345500元以下元以下500-2000元元2000-5000元元5%10%15%5000-20000元元20000-40000元元20%25%速算扣除数速算扣除数0251253751375请大家用速算扣请大家用速算扣除数法算一算除数法算一算10000元应纳的元应纳的税额。税额。1000020%-375=1625元元那么什么是速算扣除数呢，它是如那么什么是速算扣除数呢，它是如何计算出来的呢？何计算出来的呢？ 速算扣除数速算扣除数指按全额累进税率计算的税额减去指

36、按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额之间的差额。按超额累进税率计算的税额之间的差额。速算扣除数速算扣除数 = 全额累进税额全额累进税额 - 超额累进税额超额累进税额 为了利用前一级已计算出来的速算扣除数，一般还可利用以为了利用前一级已计算出来的速算扣除数，一般还可利用以下公式进行计算。下公式进行计算。本级速算扣除数本级速算扣除数 = 前一级最高所得额前一级最高所得额 （本级税率（本级税率-前一级税率）前一级税率）+前一级的速算扣除数前一级的速算扣除数请大家课后动手计算验证前面所列税率请大家课后动手计算验证前面所列税率表中的速算扣除数是否正确。表中的速算扣除数是否正确。4、纳税环

37、节、纳税环节 含义含义指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。的环节。 方式方式一般商品流转要经过哪些环节？工业品、农产品一般商品流转要经过哪些环节？工业品、农产品 一次课征一次课征在纳税环节征一次后不征。在纳税环节征一次后不征。 二次课征二次课征有两道纳税环节。有两道纳税环节。 多次课征多次课征从产品生产到消费，所有环节从产品生产到消费，所有环节 都征税。都征税。5、纳税期限、纳税期限含义含义指纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。它是指纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。它是税收强制性和固定性的体现。具体由两个期限构成。税收强制

38、性和固定性的体现。具体由两个期限构成。税款计算缴纳期限（结算期限）税款计算缴纳期限（结算期限）结算应纳税结算应纳税 款的期限。一般分别不同纳税人和征税对象，规定为款的期限。一般分别不同纳税人和征税对象，规定为1、3、5、10天、半个月或一个月。天、半个月或一个月。税款的入库期限（缴款期限）税款的入库期限（缴款期限）指应纳税款交入指应纳税款交入国库的期限。一般规定：按月结结算的，在期满后十日内报缴国库的期限。一般规定：按月结结算的，在期满后十日内报缴税款；其余的在期满后税款；其余的在期满后5天内缴纳。天内缴纳。马上思考：假定某一纳税人按个人所得税税法规定，其税马上思考：假定某一纳税人按个人所得税

39、税法规定，其税款的缴纳期限为一个月，那么此人的纳税期限究竟为多少？款的缴纳期限为一个月，那么此人的纳税期限究竟为多少？ 纳税期限的种类纳税期限的种类 纳税期限的确定纳税期限的确定 按期纳税按期纳税按多少天交一次。按多少天交一次。 按次纳税按次纳税按发生的次数交。按发生的次数交。根据国民经济各部门生产经营的不同特点和根据国民经济各部门生产经营的不同特点和征税对象确定。如农业税、所得税。征税对象确定。如农业税、所得税。根据纳税人缴款数额多少确定。根据纳税人缴款数额多少确定。根据应纳税行为发生的特殊情况，按次征收。根据应纳税行为发生的特殊情况，按次征收。如印花税、个人所得税的偶然所得。如印花税、个人

40、所得税的偶然所得。6、减税免税、减税免税含义含义是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。是税收严肃性和灵活性的结合。定。是税收严肃性和灵活性的结合。我国减免税的内容我国减免税的内容一般属定期减免性质，到期则应恢复纳税。一般属定期减免性质，到期则应恢复纳税。 减税减税是对是对 应纳税额应纳税额 少征一部分税。少征一部分税。 免税免税是对是对 应纳税额应纳税额 全部免征。全部免征。指指征税对象征税对象达到征税数额开始征税的界限（起达到征税数额开始征税的界限（起 点）。达到起征点后全征，未达到则不征。点）。达到起征点后全征，未达到则不征

41、。是指在征税对象中预先减除的数额。免征部分不是指在征税对象中预先减除的数额。免征部分不征税，只对其超过部分征税。征税，只对其超过部分征税。二者都是减轻税收负担的措施。二者都是减轻税收负担的措施。 当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。 概念不同。起征点是税法规定的课税对象开始征税的起概念不同。起征点是税法规定的课税对象开始征税的起点（数额）；免征额是税法规定的课税对象数额中免予征税的数额。点（数额）；免征额是税法规定的课税对象数额中免予征税的数额。计算具体税额时处理不同，二者的负担不同。当课税对象大于起征点时，计算具体税额时处理不同，二者的负担

42、不同。当课税对象大于起征点时，要对课税对象的全部数额征税，包括起征点本身。采用免征额时，只对课税要对课税对象的全部数额征税，包括起征点本身。采用免征额时，只对课税对象超过免征额部分征税，免征额应先扣减，不包括在征税对象中。因此规对象超过免征额部分征税，免征额应先扣减，不包括在征税对象中。因此规定起征点的税负重于规定免征额的税负。定起征点的税负重于规定免征额的税负。两者照顾的侧重点不同。起征点照顾的是低收入者，目的是贯彻合理两者照顾的侧重点不同。起征点照顾的是低收入者，目的是贯彻合理 负担的政策；免征额则是对所有纳税人的照顾，目的是为了照顾负担的政策；免征额则是对所有纳税人的照顾，目的是为了照顾

43、 纳税人的最低需要。纳税人的最低需要。 减税是指对征税对象少征一部减税是指对征税对象少征一部分税。分税。 免征额是指对应纳税款部分免征额是指对应纳税款部分免予征税的部分。免予征税的部分。 个税中对于工资、薪金所得个税中对于工资、薪金所得每月可扣除每月可扣除20002000元后再纳税，请问这元后再纳税，请问这20002000元属于起征点还是免征额。？元属于起征点还是免征额。？ 实现减免税可采用的方式：实现减免税可采用的方式： 税基式减免税基式减免通过缩小计税依据来实通过缩小计税依据来实现减税免税，如规定起征点、免征额、项目扣除现减税免税，如规定起征点、免征额、项目扣除额（如税前还贷）、跨期结转等

44、。额（如税前还贷）、跨期结转等。 税率式减免税率式减免 税额式减免税额式减免7 7、违章处理、违章处理 含义含义 违章行为违章行为欠税、偷税、漏税、抗税、出口骗欠税、偷税、漏税、抗税、出口骗税。税。处罚措施处罚措施避税是违章行为吗？避税是违章行为吗？刘晓庆税案刘晓庆税案刘晓庆涉嫌偷税被逮捕 偷税金额达上千万 http:/ 2002年07月26日07:48 北京青年报 20022002年年0707月月2626日刘晓庆妹妹、妹夫一月以前已分别被拘留逮捕日刘晓庆妹妹、妹夫一月以前已分别被拘留逮捕广为关注的刘晓庆公司涉嫌偷税漏税一案有了最新进展，据北京市广为关注的刘晓庆公司涉嫌偷税漏税一案有了最新进展

45、，据北京市公安局消息，公安局消息，刘晓庆因涉嫌偷税漏税于刘晓庆因涉嫌偷税漏税于7 7月月2424日经北京市人民检察院第二日经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。分院批准，被依法逮捕。 刘晓庆旗下有刘晓庆实业发展有限公司、北京晓庆文化艺术有限责刘晓庆旗下有刘晓庆实业发展有限公司、北京晓庆文化艺术有限责任公司、刘晓庆影视制作中心、北京晓庆经典广告有限责任公司等多家任公司、刘晓庆影视制作中心、北京晓庆经典广告有限责任公司等多家企业，经营覆盖的范围包括房地产、教育、拍电影和电视剧等多个领域。企业，经营覆盖的范围包括房地产、教育、拍电影和电视剧等多个领域。其中，其中，19961996年以年以505

46、0万元资金注册的北京晓庆艺术有限责任公司，刘晓庆万元资金注册的北京晓庆艺术有限责任公司，刘晓庆为董事长，其妹夫靖军任总经理，先后推出了刘晓庆一人扮演为董事长，其妹夫靖军任总经理，先后推出了刘晓庆一人扮演3 3个角色的个角色的火烧阿房宫火烧阿房宫、皇嫂田桂花皇嫂田桂花和一人演和一人演5 5个角色的个角色的火凤凰火凤凰等影片。等影片。 刘晓庆偷税金额到底有多大规模？昨天刘晓庆偷税金额到底有多大规模？昨天税务部门有关负责人向记者透税务部门有关负责人向记者透露，刘晓庆涉及的偷税金额在上千万元露，刘晓庆涉及的偷税金额在上千万元，而且很早就已经进入税收监控范，而且很早就已经进入税收监控范围内。围内。据介绍

47、，据介绍，20022002年年4 4月月2 2日，北京市地税局第一稽查分局对北京晓庆文化日，北京市地税局第一稽查分局对北京晓庆文化艺术有限责任公司、北京刘晓庆实业发展公司和北京晓庆经典广告公司涉艺术有限责任公司、北京刘晓庆实业发展公司和北京晓庆经典广告公司涉嫌偷税立案调查。截至目前，已调查证实北京晓庆文化艺术有限责任公司嫌偷税立案调查。截至目前，已调查证实北京晓庆文化艺术有限责任公司19961996年以来采取不列或少列收入、多列支出、虚假申报等手段年以来采取不列或少列收入、多列支出、虚假申报等手段偷逃巨额税偷逃巨额税款，已涉嫌偷税犯罪款，已涉嫌偷税犯罪。4 4月月4 4日，北京市地税局将此案依

48、法移送北京市公安日，北京市地税局将此案依法移送北京市公安局。北京市公安局于局。北京市公安局于4 4月月5 5日立案侦查。日立案侦查。4 4月月2424日，根据获取的证据，公安机日，根据获取的证据，公安机关依法对涉案责任人该公司总经理靖军关依法对涉案责任人该公司总经理靖军( (刘晓庆的妹夫刘晓庆的妹夫) )和前任会计方利刑和前任会计方利刑事拘留。事拘留。5 5月月3030日，上述二人经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮日，上述二人经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。捕。6 6月月1818日对该案责任人冉一红日对该案责任人冉一红( (又名刘晓红，刘晓庆的妹妹又名刘晓红，刘晓庆的妹妹)

49、)刑事拘留。刑事拘留。 北京市地税局于北京市地税局于5 5月月9 9日依法将北京晓庆文化艺术有限责任公司银行存日依法将北京晓庆文化艺术有限责任公司银行存款款196196万元解缴入库，同时，对已查明其所偷税款余额，税务、公安机关正万元解缴入库，同时，对已查明其所偷税款余额，税务、公安机关正积极追缴。积极追缴。请从税务请从税务 “违章处理违章处理”的角度，的角度，谈谈你对刘晓庆税案的看法？谈谈你对刘晓庆税案的看法？偷税、抗税、骗税、欠税应负的法律责任偷税、抗税、骗税、欠税应负的法律责任纳税人纳税人偷税行为偷税行为应承担的法律责任有两种：应承担的法律责任有两种： 行政法律责任行政法律责任 对纳税人偷

50、税的，由税务机关追缴对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。款百分之五十以上五倍以下的罚款。 刑事法律责任刑事法律责任 构成犯罪的，依法追究其刑事责构成犯罪的，依法追究其刑事责任。任。划分行政法律责任划分行政法律责任和刑事法律责任的和刑事法律责任的 纳税人偷税数额占应纳税额的纳税人偷税数额占应纳税额的10%以上不满以上不满30%并且偷税并且偷税数额在数额在1万元以上不满万元以上不满10万元万元的，或者因偷税被税务机关的，或者因偷税被税务机关两两次行政处罚又偷税的次行政处罚又