第三章第一节增值税筹划.pptx

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1、第三章流转税类筹划第三章流转税类筹划 第一节第一节 增值税筹划增值税筹划 第二节第二节 消费税筹划消费税筹划 第三节第三节 营业税筹划营业税筹划 第四节第四节 关税筹划关税筹划第一节第一节 增值税筹划增值税筹划q纳税人的筹划纳税人的筹划q计税依据的筹划计税依据的筹划（重点）（重点）q税率的筹划税率的筹划q纳税义务发生时间的筹划纳税义务发生时间的筹划q税收优惠的筹划税收优惠的筹划一、纳税人的税收筹划一、纳税人的税收筹划（一）一般纳税人和小规模纳税人筹划一）一般纳税人和小规模纳税人筹划（二）增值税纳税人和营业税纳税人筹（二）增值税纳税人和营业税纳税人筹划划（一）一般纳税人和小规模纳税人筹划（一）一

2、般纳税人和小规模纳税人筹划n思考：一般纳税人好还是小规模纳税人思考：一般纳税人好还是小规模纳税人好？好？n无差别平衡点增值率法无差别平衡点增值率法n无差别平衡点抵扣率法无差别平衡点抵扣率法1. 1.无差别平衡点增值率法无差别平衡点增值率法销售额销售额S S；购进项目金额；购进项目金额P P；增值率；增值率R R；一般纳税人税率一般纳税人税率T1T1；小规模纳税人征收率；小规模纳税人征收率T2T2（假定（假定S S和和P P均不含税）均不含税）则则R R(S-P)/S P=S(S-P)/S P=S* *(1-R)(1-R)一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额S S* *T1-PT1-P* *T1

3、=ST1=S* *R R* *T1T1小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额S S* *T2T2两者税负相等时，两者税负相等时，R=T2/T1R=T2/T1当实际增值率大于当实际增值率大于T2/T1T2/T1时，一般纳税人税负大于时，一般纳税人税负大于小规模纳税人，否则相反。小规模纳税人，否则相反。（思考：若（思考：若S S和和P P均为含税时，无差别平衡点增值率均为含税时，无差别平衡点增值率应为多少？）应为多少？）S S和和P P含税时无差别平衡点增值率含税时无差别平衡点增值率n思考：上述公式成立的前提条件？思考：上述公式成立的前提条件？R=(1+T1)*T2/(1+T2)*T1一般纳税一

4、般纳税人税率人税率小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率无差别平无差别平衡点增值率衡点增值率（不含税）（不含税）无差别平无差别平衡点增值衡点增值率（含税）率（含税）17%17%3%3%17.65%17.65%20.0520.0513%13%3%3%23.08%23.08%25.32%25.32%无差别平衡点增值率案例案例n某生产性企业，某生产性企业，20142014年销售收入（不含税）为年销售收入（不含税）为9090万元，可抵扣购进金额为万元，可抵扣购进金额为6060万元。增值税税万元。增值税税率为率为17%17%。年应纳增值税额为。年应纳增值税额为5.15.1万元。万元。n由无差别平衡点增值率

5、可知，企业的增值率为由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为33.3333.33%（90-6090-60）/ /9090无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为企业，使其销售额分别为4545万元和万元和4545万元，各万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为额为2.72.7万元（万元（45453%+453%+453%3%），可节约税款），可节约税款2.42

6、.4万元（万元（5.15.1万元万元- -2.72.7万元）。万元）。2. 2.无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法销售额销售额S S；购进项目金额；购进项目金额P P；增值率；增值率R R；抵扣率；抵扣率-D;-D;一般纳税人税率一般纳税人税率T1T1；小规模纳税人征收率；小规模纳税人征收率T2T2（假定（假定S S和和P P均不含税）均不含税）R=(S-P)/S R=1-P/S=1-DR=(S-P)/S R=1-P/S=1-D(P/S(P/S即为抵扣率即为抵扣率) )则一般纳税人税负则一般纳税人税负S S* *R R* *T1=ST1=S* *(1-D)(1-D)* *T1T1

7、小规模纳税人税负小规模纳税人税负S S* *T2T2无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率D D(T1-T2)/T1(T1-T2)/T1若实际抵扣率大于若实际抵扣率大于(T1-T2)/T1(T1-T2)/T1，则一般纳税人税负，则一般纳税人税负较轻，否则相反。较轻，否则相反。（思考：若（思考：若S S和和P P均含税时，无差别平衡点抵扣率为均含税时，无差别平衡点抵扣率为多少？）多少？）S S和和P P含税时的无差别平衡点抵扣率含税时的无差别平衡点抵扣率D=(T1-T2)/(1+T2)*T1小规模纳税人的无差别平衡点增值率小规模纳税人的无差别平衡点增值率一般纳税一般纳税人税率人税率小规模纳小规模纳

8、税人征收税人征收率率无差别平无差别平衡点增值率衡点增值率（不含税）（不含税）无差别平无差别平衡点增值衡点增值率（含税）率（含税）17%17%3%3%82.35%82.35%79.9579.9513%13%3%3%76.92%76.92%74.68%74.68%注意！注意！n税法对一般纳税人的认定要求税法对一般纳税人的认定要求 根据根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细中华人民共和国增值税暂行条例实施细则则第三十条规定：一般纳税人有下列情形之一第三十条规定：一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依增值税税率计算应纳税额，不者，应按销售额依增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税

9、专用发票：得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）会计核算不健全，或者不能提供准确税务（一）会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；（二）符合一般纳税人条件，但不申请资料的；（二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。办理一般纳税人认定手续的。 n财务利益最大化（见教材案例财务利益最大化（见教材案例3 32 2）n企业产品的性质及客户的类型企业产品的性质及客户的类型（二）增值税纳税人和营业税纳税人（二）增值税纳税人和营业税纳税人 的筹的筹划划n混合销售行为混合销售行为n兼营非应税劳务兼营非应税劳务1. 1.混合销售行为的筹划混合销售行为的筹划n混合销售行为的税务处理

10、办法混合销售行为的税务处理办法 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售事货物的生产、批发或者零售为主为主，并兼营应，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内 ）的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其

11、他单位和个人的混合销售行为，视为值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。（如（如何判断主业）何判断主业）n财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于增值税、营业税关于增值税、营业税若干政策规定的通知若干政策规定的通知（财税字（财税字19941994第第2626号）号）第四条对混合销售征税问题进行了解释：第四条对混合销售征税问题进行了解释：“以以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为

12、销售货物征收增值税。的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过合计数中，年货物销售额超过50%50%，非增值税应，非增值税应税劳务营业额不到税劳务营业额不到50%50%。n（该条目前已经由（该条目前已经由关于公布若干废止和失效关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知的增值税规范性文件目录的通知（财税（财税20091720091

13、7号）宣布为失效或废止。号）宣布为失效或废止。 ） 国家税务总局关于调整新增企业所得税征国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知管范围问题的通知（国税发（国税发20082008120120号）规定：号）规定：“既缴纳增值税又缴纳营业税的既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。

14、确定，原则上不再调整。”n混合销售行为的筹划思路混合销售行为的筹划思路 （1 1）变更主业。）变更主业。（无差别平衡点增值率法）（无差别平衡点增值率法） （2 2）改变核算方式。）改变核算方式。一项纳税行为缴纳增值一项纳税行为缴纳增值税还是营业税对于企业的实际税负会有不同税还是营业税对于企业的实际税负会有不同影响，混合销售行为的筹划思路以降低税负影响，混合销售行为的筹划思路以降低税负为标准，如果增值税税负较高，可以将非增为标准，如果增值税税负较高，可以将非增值税劳务部分独立出来，缴纳营业税。如果值税劳务部分独立出来，缴纳营业税。如果营业税税负较高，将销售部分独立出来缴纳营业税税负较高，将销售部

15、分独立出来缴纳增值税。增值税。（教材案例（教材案例3 34 4） 案例案例nA A空调公司是增值税一般纳税人，主要从事空调公司是增值税一般纳税人，主要从事中央空调销售安装业务，中央空调销售安装业务，20142014年年9 9月对外销月对外销售空调收入售空调收入10001000万元，当期进项税额万元，当期进项税额100100万万元。元。 由于其属于从事货物的批发或者零售由于其属于从事货物的批发或者零售的企业，所以其发生的空调销售安装混合销的企业，所以其发生的空调销售安装混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税1000/1000/（1+17%1+17%）* *

16、17%-100=45.3017%-100=45.30万元，税负万元，税负比例比例4.53%4.53%。 n该公司对于较高的税负比例不能接受，税务该公司对于较高的税负比例不能接受，税务顾问建议其将销售和安装业务相分离，另外顾问建议其将销售和安装业务相分离，另外成立一公司专门对于成立一公司专门对于A A公司的空调销售提供配公司的空调销售提供配套安装服务。同样条件下，安装费单独计价套安装服务。同样条件下，安装费单独计价为为200200万元，空调销售价款万元，空调销售价款800800万元，则此时万元，则此时A A公司应当缴纳增值税公司应当缴纳增值税800/800/（1+17%1+17%）* *17%-

17、17%-100=16.24100=16.24万元，安装公司应当缴纳营业税万元，安装公司应当缴纳营业税200200* *3%=63%=6万元，合计税金万元，合计税金22.2422.24万元，税负比万元，税负比例例2.22%2.22%。n思考：上述筹划方案需要注意什么问题？思考：上述筹划方案需要注意什么问题？2. 2.兼营非应税劳务行为的筹划兼营非应税劳务行为的筹划n兼营非应税劳务的税务处理规定兼营非应税劳务的税务处理规定（1 1）分别核算的，对销售货物和提供非应税）分别核算的，对销售货物和提供非应税劳务分别计算缴纳增值税和营业税。劳务分别计算缴纳增值税和营业税。 （2 2）未分别核算或者不能准确

18、核算货物或应）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（额。（何谓何谓“分别核算分别核算”？）分别核算的具体要求分别核算的具体要求（1 1）合同或协议分开；）合同或协议分开； （2 2）发票开具分开，货物销售额开具国税销）发票开具分开，货物销售额开具国税销售发票，营业税业务开具地税发票；售发票，营业税业务开具地税发票； （3 3）会计处理分开核算，分别入账。）会计处理分开核算，分别入账。 n兼营非应税劳务的筹划思路兼营非应税劳务的筹划思路 实践中国、地税

19、机关协同能力较差，企业同实践中国、地税机关协同能力较差，企业同时接受国税、地税机关管辖，税收管理成本时接受国税、地税机关管辖，税收管理成本相对较高，回避税务机关的核定情形发生就相对较高，回避税务机关的核定情形发生就是务必要分开核算货物销售额和营业税营业是务必要分开核算货物销售额和营业税营业额。额。案例nB B装饰材料公司主要从事装饰材料的销售业装饰材料公司主要从事装饰材料的销售业务和承揽部分装饰装修业务，务和承揽部分装饰装修业务，20122012年年9 9月对月对外销售装饰材料含税销售收入外销售装饰材料含税销售收入10001000万元，万元，当期进项税额当期进项税额100100万元。另外承接装

20、饰装修万元。另外承接装饰装修业务收入业务收入500500万元。万元。 nB B公司分别核算增值税收入与营业税收入，应公司分别核算增值税收入与营业税收入，应计算缴纳增值税计算缴纳增值税1000/1000/（1+17%1+17%）* *17%-17%-100=45.30100=45.30万元。应计算缴纳营业税万元。应计算缴纳营业税500500* *3%=153%=15万元，合计缴纳税金万元，合计缴纳税金60.3060.30万元。万元。 nB B公司若没有分别核算增值税收入与营业税收公司若没有分别核算增值税收入与营业税收入，按照新政策规定，主管国家税务机关对入，按照新政策规定，主管国家税务机关对其货

21、物销售额有权力进行核定，主管地方税其货物销售额有权力进行核定，主管地方税务机关也有权力对其营业税劳务营业额进行务机关也有权力对其营业税劳务营业额进行核定。假定主管国家税务机关核定货物销售核定。假定主管国家税务机关核定货物销售额额11001100万元，主管地方税务机关核定营业税万元，主管地方税务机关核定营业税营业额营业额600600万元，企业会承担比实际状态更高万元，企业会承担比实际状态更高的税负。的税负。 二、增值税计税依据的税收筹划二、增值税计税依据的税收筹划n计税依据的法律界定q一般纳税人应纳税额的计算n销项税额n进项税额q小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算1. 1.销售方式的税收筹划销

22、售方式的税收筹划折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新、折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新、还本销售等等，不同销售方式之间可以转换还本销售等等，不同销售方式之间可以转换（一）一般纳税人计税依据的筹划（一）一般纳税人计税依据的筹划案例n某一般纳税人企业原来与客户签订合同金某一般纳税人企业原来与客户签订合同金额为额为1010万元，付款期限为万元，付款期限为3030天，如果对方天，如果对方可在可在2020天内付款，将给予对方天内付款，将给予对方2 2的折扣，的折扣，即即20002000元。元。 销项税额为：销项税额为：101017171.71.7万元万元 思考：如何筹划？思考：如何筹划？n企业给

23、予对方企业给予对方2 2的价格折扣，同时在合同的价格折扣，同时在合同中约定，如果对方超过中约定，如果对方超过2020天付款加收天付款加收20002000元滞纳金。元滞纳金。n如果对方在如果对方在2020天内付款，则销项税额为：天内付款，则销项税额为：9.89.817171.6661.666万元万元n如果对方超过如果对方超过2020天付款，则销项税额为：天付款，则销项税额为：9.89.817170.2/0.2/（1 11717） 17%17%1.6951.695万元万元n均小于原先方案的销项税额。均小于原先方案的销项税额。案例n广发纺织品商场是上海一家大型纺织品销售广发纺织品商场是上海一家大型纺

24、织品销售中心。为了提高商场知名度，增强市场营销中心。为了提高商场知名度，增强市场营销能力，该商场经常举行假日宣传活动，其中，能力，该商场经常举行假日宣传活动，其中，与厂家联合推出一系列促销活动是其重点内与厂家联合推出一系列促销活动是其重点内容。容。20122012年采用年采用“买一赠一买一赠一”的方式搞促销的方式搞促销活动三次，通过促销活动增加销售额活动三次，通过促销活动增加销售额3569035690万万元，同时赠送小商品元，同时赠送小商品29102910万元。万元。20132013年年2 2月月1616日当地主管国税机关对该企业日当地主管国税机关对该企业20122012年度的纳年度的纳税情况

25、进行了检查，认为该企业出现了偷税税情况进行了检查，认为该企业出现了偷税行为，并给予了相应处罚。行为，并给予了相应处罚。n原来，该企业在促销活动中进行了不适当操原来，该企业在促销活动中进行了不适当操作。以销售服装为例，凡购买一套某品牌西作。以销售服装为例，凡购买一套某品牌西装便赠送该品牌领带一条，两种产品实际对装便赠送该品牌领带一条，两种产品实际对外销售价格分别为外销售价格分别为488488元和元和6868元（均为含税元（均为含税价）。具体做法为：对客户出具的发票是填价）。具体做法为：对客户出具的发票是填写西装一套，价格为写西装一套，价格为488488元，同时以领料单元，同时以领料单的形式（主要

26、起签字备查的作用）领出领带的形式（主要起签字备查的作用）领出领带一条，客户付款当然是一条，客户付款当然是488488元。在账务处理元。在账务处理上其销售收入为上其销售收入为417.09417.09元（元（488/1.17488/1.17），对），对于赠送的领带则按实际进货成本予以结转，于赠送的领带则按实际进货成本予以结转，进入当期进入当期”经营费用经营费用”科目核算。科目核算。n思考：问题出在哪里？如何筹划？思考：问题出在哪里？如何筹划？n方法一：方法一：降低销售价格，实行捆绑销售。降低销售价格，实行捆绑销售。使西装和领带销售价格的合计数等于使西装和领带销售价格的合计数等于488488元，元，

27、并将西服和领带捆绑这样既能收到促销效并将西服和领带捆绑这样既能收到促销效果，又能达到节税目的。果，又能达到节税目的。n方法二：方法二：将赠送货物变为折扣销售。将赠送货物变为折扣销售。案例n某服装经销公司某服装经销公司20132013年为庆祝建厂年为庆祝建厂1010周年，周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有决定在春节期间开展一次促销活动，现有两种方案可供选择：两种方案可供选择：（1 1）8 8折销售，即原折销售，即原100100元商品（买价元商品（买价6060元）元）8080元卖出元卖出（2 2）购）购100100元商品，赠送元商品，赠送2020元礼品（买价元礼品（买价1212元）元）n方

28、案方案1 1： 应纳增值税：应纳增值税： 80 80* *17%/(1+17%)-6017%/(1+17%)-60* *17%/(1+17%)=2.9117%/(1+17%)=2.91元元 销售毛利润：销售毛利润： 80/(1+17%)-60/(1+17%)-2.91 80/(1+17%)-60/(1+17%)-2.91* *(7%+3(7%+316.8016.80n方案方案2 2： 应纳增值税：应纳增值税： 100 100* *17%/(1+17%)-6017%/(1+17%)-60* *17%/(1+17%) -17%/(1+17%) -1212* *17%/(1+17%)=4.0717%

29、/(1+17%)=4.07元元 销售毛利润：销售毛利润： 100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/ 100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/（1+17%1+17%）- -4.074.07* *(7%+3%)=23.52(7%+3%)=23.52 所以，从利润的角度看应选择方案所以，从利润的角度看应选择方案2 2案例案例n甲企业以还本销售的方式销售给购货方货物，甲企业以还本销售的方式销售给购货方货物，价格为价格为300300万（含税），规定五年内每年还本万（含税），规定五年内每年还本6060万元，该货物的市场价格为万元，该货物的市场价格为100100万（含税）万（含税）。

30、由于还本销售的销售额就是货物的销售价格。由于还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出，则：，不得从销售额中减除还本支出，则： 增值税增值税=300=30017%/17%/（1+17%1+17%）=43.59=43.59（万元）。（万元）。n筹划方案：筹划方案：可以考虑变换一下形式，即将还本销可以考虑变换一下形式，即将还本销售分解为两个业务，一是以正常价格销售货物，售分解为两个业务，一是以正常价格销售货物，二是由销货方向购货方借款。具体操作如下：甲二是由销货方向购货方借款。具体操作如下：甲企业以市场价格销售给购货方货物，价格为企业以市场价格销售给购货方货物，价格为10010

31、0万（含税），同时向购货方借款万（含税），同时向购货方借款200200万元，利息万元，利息率为率为10%10%，规定五年内每年还本付息，规定五年内每年还本付息2002005+2005+20010%=6010%=60（万元），本息合计共还（万元），本息合计共还60605=3005=300（万元）。此时的增值税（万元）。此时的增值税=100=10017%/17%/（1+17%1+17%）=14.53=14.53（万元）。（万元）。n经过筹划后，企业的增值税减少经过筹划后，企业的增值税减少29.0629.06万元。万元。2. 2.结算方式的税收筹划结算方式的税收筹划q分期收款结算方式分期收款结算方式

32、q委托代销方式（视同买断；收取手续费）委托代销方式（视同买断；收取手续费）案例n某企业属于增值税一般纳税人。当月发生销某企业属于增值税一般纳税人。当月发生销售业务售业务5 5笔，共计应收货款笔，共计应收货款18001800万元（含税万元（含税价）。其中，有价）。其中，有3 3笔共计笔共计10001000万元，货款两万元，货款两清；一笔清；一笔300300万元，两年后一次付清；另一万元，两年后一次付清；另一笔笔500500万元，一年后付万元，一年后付250250万元，一年半后付万元，一年半后付150150万元，余款万元，余款100100万元两年后结清。该企业万元两年后结清。该企业应采用何种应采用

33、何种结算方式结算方式更为恰当？更为恰当？n若采用直接收款方式，则应在当月全部计算若采用直接收款方式，则应在当月全部计算销售，计提销项税额为：销售，计提销项税额为：n1800/1800/（1 11717） 1717261.54261.54万元万元n若对未收到款项业务不入账，则违反税法规若对未收到款项业务不入账，则违反税法规定，少计算销项税额定，少计算销项税额800/(1+17%)800/(1+17%)* *17%17%116.23116.23万元万元n构成了偷税行为构成了偷税行为n筹划方案：筹划方案： 对未收到的对未收到的300300万元和万元和500500万元应收账款分别万元应收账款分别在货款

34、结算中财务赊销和分期收款结算方在货款结算中财务赊销和分期收款结算方式可以实现延期纳税。式可以实现延期纳税。（1 1）两年后结清的销项税额为：）两年后结清的销项税额为： （300300100100）/(1+17%)/(1+17%)* *17%=58.1217%=58.12万元万元一年半后付清的销项税额为：一年半后付清的销项税额为：150/(1+17%)150/(1+17%)* *17%=21.7917%=21.79万元万元一年后付清的销项税额为：一年后付清的销项税额为：250/(1+17%)250/(1+17%)* *17%=36.3217%=36.32万元万元销项税额合计：销项税额合计：58.

35、1258.1221.7921.7936.3236.32116.23116.23万元万元买断买断代销代销收取收取手续费方式代销手续费方式代销委托委托方方受托受托方方委托委托方方受托受托方方增值税增值税营业税营业税委托代销的税务处理委托代销的税务处理见教材案例见教材案例310案例n20132013年，某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，年，某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为适用征收率为3%3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代

36、销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为率为13%13%。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶厂的能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶厂的增值税税负将达到增值税税负将达到13%13%。n思考：应该如何筹划？思考：应该如何筹划？ n方案一：苦瓜茶厂以每市斤方案一：苦瓜茶厂以每市斤250250元的价格元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤400400元的价格（含税）对外销售，其差价作元的

37、价格（含税）对外销售，其差价作为代销手续费。预计每年销售为代销手续费。预计每年销售10001000斤苦瓜茶，斤苦瓜茶，则：则：n茶厂应纳增值税茶厂应纳增值税10001000250250（1 13%3%）3%3%7281.557281.55（元）（元）n应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加= 7281.55 = 7281.55 （7%+3%7%+3%）= 728.16= 728.16（元）（元）n茶厂收益茶厂收益=1000=1000250250（1 13%3%）-728.16-728.16241990.29241990.29（元）（元）n茶庄应纳增值税销项税额进项税额茶庄应纳增值税销项税

38、额进项税额10001000400400（1 113%13%）13%13%0 046017.7046017.70（元）（元）n茶庄应纳城建税及教育费附加茶庄应纳城建税及教育费附加46017.7046017.70（7%7%3%3%）4601.774601.77（元）（元）n茶庄收益茶庄收益10001000400400（1 113%13%）100010002502504601.774601.7799380.5399380.53（元）（元） n方案二、茶庄与茶厂签订租赁合同，茶厂直方案二、茶庄与茶厂签订租赁合同，茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差10001000400400

39、（1 113%13%）10001000250250103982.30103982.30（元）（元）作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。业税，而无需缴纳增值税。n茶厂应纳增值税茶厂应纳增值税10001000400400（1 13%3%）3%3%11650.4911650.49（元），应纳城建税及教育（元），应纳城建税及教育费附加费附加= 11650.49 = 11650.49 （7%+3%7%+3%）=1165.05=1165.05（元）（元）n茶厂收益茶厂收益= =不含税收入租金一城建税及教育不含税收入租金一城建税及教育费附加费附

40、加10001000400400（1 13%3%）103982.30-1165.05103982.30-1165.05283202.16283202.16（元）（元）n茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加103982.30103982.305%5%（1 17%7%3%3%）5719.035719.03（元）茶庄收益（元）茶庄收益103982.30103982.305719.035719.0398263.2798263.27（元）（元）n比较：方案二茶庄税后收益比较：方案二茶庄税后收益98263.2798263.27元，小元，小于方案一的税后收益于方案一的税后收益9

41、9380.5399380.53元；方案二茶元；方案二茶厂税后收益厂税后收益283202.16283202.16元，大于方案一税后收元，大于方案一税后收益益241990.29241990.29元。元。n因此，茶厂应当选择第二种方案因此，茶厂应当选择第二种方案3. 3.销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划n商品需求价格弹性商品需求价格弹性n转让定价：转让定价：是指是指关联企业关联企业之间在销售货物、提之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见

42、的税收逃避方法。进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。 如何通过关联企业之间的如何通过关联企业之间的转让定价实现递延纳税？转让定价实现递延纳税？见教材案例见教材案例311（P93）4. 4.采购对象的筹划采购对象的筹划n一般纳税人如何选择采购对象？一般纳税人如何选择采购对象？n小规模纳税人如何选择采购对象？小规模纳税人如何选择采购对象？一般纳税人购货方的选择一般纳税人购货方的选择n一般纳税人？一般纳税人？n小规模纳税人？小规模纳税人？价格折让临界点是关键！价格折让临界点是关键！n其中：其中：P2P2为从小规模纳税人处购进货物金额；为从小规模纳税人处购进货物金额；P1P1为从一般纳税人购进货物金

43、额（为从一般纳税人购进货物金额（ P1 P1 、 P2 P2均为含税价）均为含税价）11212111211()(1)1()(1)TrrtPPtrrT申请代开增值税专用发票申请代开增值税专用发票未申请代开增值税专用发票未申请代开增值税专用发票1122111()1TrrPPT价格折让临界点价格折让临界点 一般纳税人的抵一般纳税人的抵扣率扣率小规模纳税人的小规模纳税人的抵扣率抵扣率价格折让临界点价格折让临界点（% %）17%17%3%3%8 86.8%6.8%17%17%0 08 84.02%4.02%13%13%3%3%90.24%90.24%13%13%0 087.35%87.35%案例n利宁厨

44、具公司利宁厨具公司( (增值税一般纳税人增值税一般纳税人) )，外购原，外购原材料材料钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为增值税税率为17%17%）处购入，则每吨的价格）处购入，则每吨的价格为为5000050000元（含税）。若从得平钢铁厂（小元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为代开的征收率为3%3%的专用发票，含税价格为的专用发票，含税价格为4400044000元。试作出该企业是否应从小规模纳元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建设税税税人

45、购货的决策。（已知城市维护建设税税率为率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%）该企业应从哪个该企业应从哪个公司进货呢？公司进货呢？n由价格折让临界点得知，增值税税率为由价格折让临界点得知，增值税税率为17%17%，小规模纳税人的抵扣率为小规模纳税人的抵扣率为3%3%时，价格折让时，价格折让临界点为临界点为8 86.8%6.8%，即临界点时的价格为，即临界点时的价格为4343400400元（元（50 00050 0008 86.8%6.8%），而小规模纳），而小规模纳税人的实际价格税人的实际价格4400044000元临界点的价格元临界点的价格4343400400元，因此适宜

46、从一般纳税人处采购原元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。材料。n由此可以看出，应选择从北方钢铁厂购入。由此可以看出，应选择从北方钢铁厂购入。n若利宁厨具厂只能从得平钢铁厂取得普通发票若利宁厨具厂只能从得平钢铁厂取得普通发票不能进行任何抵扣，由以上价格临界点得知，不能进行任何抵扣，由以上价格临界点得知，只在在得平钢铁厂的含税销售价格低于只在在得平钢铁厂的含税销售价格低于4201042010元（元（500005000084.0284.02% %），才可考虑从小规模纳），才可考虑从小规模纳税人处购入。税人处购入。n企业在采购货物时，可根据以上价格临界点值，企业在采购货物时，可根据以上价格临界点值，

47、正确计算出临界点时的价格，从中选择采购方，正确计算出临界点时的价格，从中选择采购方，从而取得较大的税后收益。从而取得较大的税后收益。 小规模纳税人选择供货方的筹划小规模纳税人选择供货方的筹划n比较供货对象的含税价格，从中选择价格较比较供货对象的含税价格，从中选择价格较低的一个即可低的一个即可。（如果一般纳税人采购的货。（如果一般纳税人采购的货物用于在建工程、集体福利、个人消费、非物用于在建工程、集体福利、个人消费、非应税项目，方法类同。）应税项目，方法类同。）思考：为什么？思考：为什么？5. 5.进项税额抵扣事项的筹划进项税额抵扣事项的筹划（1 1）进项税额抵扣时间的筹划）进项税额抵扣时间的筹

48、划 自自增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2 2）采购时间的筹划）采购时间的筹划（3 3）采购结算方式的筹划）采购结算方式的筹划（4 4）进项税额核算方式的筹划）进项税额核算方式的筹划n基本规定：

49、采用一般计税方法的纳税人，兼营基本规定：采用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣进项税额当月无法划分的全部进不得抵扣进项税额当月无法划分的全部进项税额项税额（当期简易计税方法计税计税项目销（当期简易计税方法计税计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免征增值税售额非增值税应税劳务营业额免征增值税项目销售额）项目销售额） （当期全部销售额当期全（当期全部销售额当期

50、全部营业额）部营业额）n思考：免税项目或非应税项目的进项税额何时思考：免税项目或非应税项目的进项税额何时应当单独核算？应当单独核算？n设免税产品的增值税进项税额占全部产品增设免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例为值税进项税额的比例为R Rn未单独核算时未单独核算时可抵扣的进项税额全部进项可抵扣的进项税额全部进项税额全部进项税额税额全部进项税额免税项目销售额免税项目销售额/ /全部全部销售额销售额n单独核算时单独核算时可抵扣进项税额全部进项税额可抵扣进项税额全部进项税额（1 1R R），），n求平衡点，则：求平衡点，则：R R免税项目销售额免税项目销售额/ /全部销售额全部销售