第三章 消费税法4436346554.pptx

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1、v第一节第一节 纳税义务人纳税义务人v第二节第二节 税目、税率税目、税率v第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算v第四节第四节 自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算v第五节第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算v第六节第六节 兼营不同税率应税消费品的税务处理兼营不同税率应税消费品的税务处理v第七节第七节 进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算v第八节第八节 出口应税消费品退免税出口应税消费品退免税v第九节第九节 纳税义务发生时间与纳税期限纳税义务发生时间与纳税期限v第十节第十节 纳税地点与纳税申报纳税地点与纳税

2、申报消费税消费税增值税增值税营业税营业税混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务兼营非应税劳务烟、酒、化妆烟、酒、化妆品、小汽车等品、小汽车等11种消费品种消费品 纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体包括内资各类企业，涉税消费品的单位和个人。具体包括内资各类企业，涉外企业，其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、外企业，其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人包括个体经营者和其他个社会团体及其他单位；个人包括个体经营者和其他个人。人。境内境内起运地境内起运地境内所在地境内所在地境内v下列各企业属于消费税

3、纳税人的是（下列各企业属于消费税纳税人的是（ ）。）。v （1）金银饰品商店）金银饰品商店v （2）化妆品专卖店）化妆品专卖店 v （3）卷烟厂）卷烟厂v （4）进口轿车的贸易公司）进口轿车的贸易公司行行为为生生产产委托加工委托加工进口进口增加国内应税消费品增加国内应税消费品零售环节零售环节金银首饰金银首饰钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品生产生产批发批发零售零售增值税增值税消费税消费税金银首饰、金银首饰、钻石及钻石饰钻石及钻石饰品除外品除外税税目目烟烟小汽车小汽车酒及酒精酒及酒精摩托车摩托车化妆品化妆品高尔夫球及球具高尔夫球及球具贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石高档手表高档手表鞭炮、焰火鞭炮、

4、焰火游艇游艇成品油成品油木制一次性筷子木制一次性筷子汽车轮胎汽车轮胎实木地板实木地板 对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(对下对下简称卷烟回购企业简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：的，则征收消费税： 1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提回购企业在委托联营

5、企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。必须按照已公示的调拨价格申报缴税。 2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 税率税率形式形式应税

6、消费品应税消费品复合复合计税计税卷烟卷烟：定额税率定额税率:每标准箱每标准箱(50000支，支，250标准条标准条)150元元比例税率比例税率:调拨价为每条调拨价为每条60元以上的，适用元以上的，适用56%；调拨价为每条调拨价为每条70元以下的，适用元以下的，适用36%。粮食白酒、薯类白酒粮食白酒、薯类白酒：定额税率定额税率:每斤定额税率每斤定额税率0.5元；元；比例税率比例税率:20%.定额定额税率税率啤酒啤酒:250元元/吨吨(出厂价出厂价3000元元/吨吨,包括包装物和包装物押金包括包装物和包装物押金)以上以上)；220元元/吨吨(出厂价出厂价3000元元/吨吨,包括包装物和包装物押金包

7、括包装物和包装物押金)以下以下)；黄酒：黄酒：240元元/吨吨汽油、石脑油、溶剂油、润滑油：汽油、石脑油、溶剂油、润滑油：0.2元元/升升航空煤油、燃料油、柴油：航空煤油、燃料油、柴油：0.1元元/升升比例比例税率税率除上述列举以外的其他应税消费品除上述列举以外的其他应税消费品 基本原则：基本原则： 具体表现：具体表现： 首先根据生产白酒的最初原料确定税率，首先根据生产白酒的最初原料确定税率， 如果生产原料无法确定或由两种及以上原料生产的，从高适用税率。如果生产原料无法确定或由两种及以上原料生产的，从高适用税率。外购酒精生产的白酒，外购酒精生产的白酒，应按应按酒精所用原料酒精所用原料确定白酒的

8、适用税率；确定白酒的适用税率；外购两种以上酒精生产的白酒，外购两种以上酒精生产的白酒，一律一律从高从高适用税率；适用税率； 以外购白酒加浆降度或外购散装酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香以外购白酒加浆降度或外购散装酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香调味生产的白酒，精进行调香调味生产的白酒，一律按一律按粮食白酒税率粮食白酒税率征税；征税；以外购的不同品种白酒勾兑的白酒以外购的不同品种白酒勾兑的白酒 ，按白酒所用原料确定，按白酒所用原料确定,外购原料无法外购原料无法 对用粮食和薯类、糠麸等多种原料生产的白酒，以粮食白酒为酒基的对用粮食和薯类、糠麸等多种原料生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配

9、制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡是酒基所用原料无法确定的配配制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡是酒基所用原料无法确定的配制酒、泡制酒，制酒、泡制酒，一律按一律按粮食白酒粮食白酒的税率征税；的税率征税；对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒， 一律按一律按薯类白酒薯类白酒的的税率征税。税率征税。确定的确定的,一律按一律按粮食白酒税率粮食白酒税率征税；征税；一、从价定率计算方法一、从价定率计算方法二、从量定额计算方法二、从量定额计算方法三、从价定率和从量定额混合计算方法三、从价定率和从量定额混合计算方法四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规

10、定五、外购应税消费品已纳税款的扣除五、外购应税消费品已纳税款的扣除六、税额减征的规定六、税额减征的规定 一、从价定率计算方法一、从价定率计算方法 二、实行从量定额计算方法二、实行从量定额计算方法 适用于啤酒、黄酒、汽油和柴油四适用于啤酒、黄酒、汽油和柴油四种液体消费品种液体消费品销售数量的确定：销售数量的确定： (1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 (2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 (3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。委托加工应税消费品的，为纳税

11、人收回的应税消费品数量。 (4)进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。 三、从价定率和从量定额混合计算方法三、从价定率和从量定额混合计算方法适用于卷烟、粮食白酒和适用于卷烟、粮食白酒和薯类白酒薯类白酒 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率(一一)卷烟从价定率计税办法的计税依据卷烟从价定率计税办法的计税依据1.按实际销售价格征收消费税按实际销售价格征收消费税2.按计税价格和核定价格征收消费税。按计税价

12、格和核定价格征收消费税。(二二) 门市部对外销售额或销售数量门市部对外销售额或销售数量 (三三) 最高销售价格最高销售价格（一）扣除范围一）扣除范围（二）已纳税款扣除的计算（二）已纳税款扣除的计算（三）已纳税款扣除应满足的条件（三）已纳税款扣除应满足的条件（四）特殊规定（四）特殊规定 (1)外购已税烟丝生产的卷烟。外购已税烟丝生产的卷烟。 (2)外购已税化妆品生产的化妆品。外购已税化妆品生产的化妆品。 (3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 (4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 (5)外购已税汽车轮胎外购已税

13、汽车轮胎(内胎和外胎内胎和外胎)生产的汽车轮胎。生产的汽车轮胎。 (6)外购已税摩托车生产的摩托车外购已税摩托车生产的摩托车 (7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板）外购已税实木地板为原料生产的实木地板（10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品（11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油）外购已税润滑油为原料生产的润滑油 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税

14、款当期准予扣当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品除的外购应税消费品买价买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价期当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价末库存的外购应税消费品的买价注意的问题注意的问题 买价的确定：买价的确定：外购已税消费品的买价是外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售指购货发票上注明的销售额额(不包括增值税税款不包括增值税税款)。税扣税税扣税 允许扣除已纳税款的应税消费

15、品只限于允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从以下两个途径购进的：从以下两个途径购进的：工业企业工业企业购进的应税消费品购进的应税消费品进口进口的应税消费品的应税消费品 1.纳税人用外购的纳税人用外购的已税珠宝玉石已税珠宝玉石生产的改在零生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰镶嵌首饰)，在计税，在计税时一律时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 2.对自己不生产应税消费品，而只是对自己不生产应税消费品，而只是购进后再购进后再销售应税消费品的工业企业，销售应税消费品的工业企业，其销售的其销售的化妆品、护化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火

16、和珠宝玉石，肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。消费品的已纳税款。 对生产销售达到低污染排放值的小轿对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车车、越野车和小客车减征减征3030的消费税。的消费税。 一、用于连续生产应税消费品，一、用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税不缴纳消费税 二、用于其他方面的，于二、用于其他方面的，于移送使用时纳税移送使用时纳税。 用于其他方面的应税消

17、费品，是指纳税人用于生用于其他方面的应税消费品，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品，都要视同销售职工福利、奖励等方面的应税消费品，都要视同销售纳税。纳税。 三、组成计税价格及应纳税额的计算三、组成计税价格及应纳税额的计算 1.按同类消费品的价格计税：按同类消费品的价格计税： 2.没有同类消费品的，按组成计税价格计税没有同类消费品的，按组成计税价格计税 组成计税价格组成计税价格=(成本成本+利

18、润利润)(1-消费税税率消费税税率)用用 途途计税依据计税依据增值税增值税消费税消费税生生产产应税消费品应税消费品非应税消费品非应税消费品视视同同销销售售1.换取生产资料和生换取生产资料和生活资料活资料2.抵偿债务抵偿债务3对外投资对外投资 1内部使用内部使用2提供劳务提供劳务3赞助、无偿赠送赞助、无偿赠送4广告样品广告样品不征增值税不征增值税不征增值税不征增值税不征消费税不征消费税征消费税征消费税同类应税消费品当月（最近时期）平均价同类应税消费品当月（最近时期）平均价组成计税价格（成本组成计税价格（成本+利润）利润）/（1消费税税率）消费税税率）同类应税消费品当月（最同类应税消费品当月（最近

19、时期）平均价近时期）平均价组成计税价格（成本组成计税价格（成本+利利润）润）/（1消费税税率）消费税税率）最高价最高价 一、委托加工应税消费品的确定一、委托加工应税消费品的确定 二、代收代缴税款的规定二、代收代缴税款的规定 三、组成计税价格的计算三、组成计税价格的计算 四、委托加工收回的应税消费品连续四、委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的抵扣生产应税消费品已纳税款的抵扣 委托加工委托加工 指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。代垫部分辅料加工的应税消费品。 判断标准：判断标准： 谁提供原材

20、料和主要材料；凡是由谁提供原材料和主要材料；凡是由 原材料原材料和主要材料，才是委托加工。和主要材料，才是委托加工。委托方提供委托方提供注意(1)由受托方提供原材料；由受托方提供原材料； (2)受托方先将原料卖给委托方然后再接受加工；受托方先将原料卖给委托方然后再接受加工；(3)由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。受托方按照销售自制应税消费品进行税务处理。受托方按照销售自制应税消费品进行税务处理。受托方的身份受托方的身份 增值税纳税人增值税纳税人 消费税纳税人消费税纳税人生产销售应税消费品生产销售应税消费品生产销售应税消费品生产销售应

21、税消费品委托方委托方受托方受托方提供加工劳务提供加工劳务 销项税额销项税额T接受加工劳务接受加工劳务进项税额进项税额T提供材料提供材料增值税增值税纳税人纳税人消费税代消费税代收代缴人收代缴人消费税消费税纳税人纳税人G +T +X委托方委托方受托方受托方提供材料提供材料生产销售应生产销售应税消费品税消费品购进应税购进应税消费品消费品增值税增值税纳税人纳税人消费税消费税纳税人纳税人 1受托方在向委托方受托方在向委托方 。 如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税，如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税，承担罚款的法律责任。承担罚款的法律责任。 2委托方委托

22、方 受托方没有按规定代收代缴税款的，委托方补缴税款的责任受托方没有按规定代收代缴税款的，委托方补缴税款的责任 受托方代收代缴税款，委托方收回后的税务处理：受托方代收代缴税款，委托方收回后的税务处理： 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税委托方所在地缴纳消费税。特殊规特殊规定定交货时代收代缴消费税交货时代收代缴消费税(未代收代缴税款，处未代收代缴税款，处50%以上以上3倍以下罚款倍以下罚款)组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1消费税税率消费税税率)（1）直接销售的，计算增

23、值税的销项税额，但不再征收消费税；）直接销售的，计算增值税的销项税额，但不再征收消费税；（2）用于生产应税消费品的，可以按照生产领用数量计算抵扣在委）用于生产应税消费品的，可以按照生产领用数量计算抵扣在委托加工托加工 环节已经缴纳的消费品。环节已经缴纳的消费品。（1）收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；）收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；（2）收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的按组成计税价格计税：）收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的按组成计税价格计税： 受托方代收代缴消费税的计税依据：受托方代收代缴消费税的计税依据： （一）按（一）按受托方的同类消费品的销售价

24、格受托方的同类消费品的销售价格计算计算纳税；纳税； （二）按组成计税价格计算纳税（二）按组成计税价格计算纳税 组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1消费税税率消费税税率)实际成本实际成本受托方税务机关核定其材料成本受托方税务机关核定其材料成本材料成本材料成本加工费加工费加工劳务费加工劳务费代垫的辅助材料成本代垫的辅助材料成本不包括销项税额不包括销项税额 委托加工收回的应税消费品连委托加工收回的应税消费品连续生产的应续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中税消费品，准予从应纳消费税税额中按当期按当期生产领用数量生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税计算扣除委托加工收回

25、的应税消费品已纳消费税税款：消费品已纳消费税税款：甲卷烟厂为一般纳税人，甲卷烟厂为一般纳税人，2005年年4月从农民手中购进烟叶，月从农民手中购进烟叶，购进价格购进价格25 000元，支付运费元，支付运费700元，装卸费元，装卸费100元并取元并取得运输部门开具的运费发票；购进后运往乙企业（小规得运输部门开具的运费发票；购进后运往乙企业（小规模纳税人）委托其加工烟丝，取得普通发票，注明支付模纳税人）委托其加工烟丝，取得普通发票，注明支付加工费加工费5300元，并代收代缴消费税；卷烟厂本月收回烟元，并代收代缴消费税；卷烟厂本月收回烟丝，生产车间领用丝，生产车间领用40生产卷烟，其余委托丙企业（小

26、生产卷烟，其余委托丙企业（小规模商贸企业）代销，丙企业全部销售，取得销售收入规模商贸企业）代销，丙企业全部销售，取得销售收入38 610元，卷烟厂收到代销清单，注明含税销售额元，卷烟厂收到代销清单，注明含税销售额38 610元。按合同规定，按销售收入的元。按合同规定，按销售收入的5扣除手续费，卷扣除手续费，卷烟厂收回烟厂收回36 679.5元，卷烟厂按调拨价元，卷烟厂按调拨价70元元/条销售卷烟条销售卷烟50箱。箱。要求要求（1）计算该卷烟厂应纳增值税和消费税计算该卷烟厂应纳增值税和消费税 。 （2）乙企业应纳增值税和代扣代缴消费税。）乙企业应纳增值税和代扣代缴消费税。 卷烟厂：卷烟厂： 销项

27、税额销项税额38 610/（1+17）+702505017908 00017154 360元元进项税额进项税额25 00013+70073299元元应纳增值税应纳增值税154 3603299151 061元元应纳消费税应纳消费税15050+702505045%11786.1440=401 2504714.46396 535.54元元 乙企业乙企业应纳增值税应纳增值税5300/（1+6）650006300元元材料成本材料成本25000（113）+700（17）+10022501元元应代收代缴消费税应代收代缴消费税22501+5300/（130）3039 287.143011786.14元元 兼营

28、是指纳税人经营的是适用多种不同税率兼营是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。按消费税暂行条例规定兼营情况的税务的产品。按消费税暂行条例规定兼营情况的税务处理有以下几种情况：处理有以下几种情况： 1分别核算分别核算不同税率应税消费品的销售额、不同税率应税消费品的销售额、销售数量销售数量分别纳税分别纳税。 2未分别核算未分别核算销售额、销售数量，或者将销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率从高适用税率。 注意注意不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，不论其是否单独核算

29、，一律不论其是否单独核算，一律从高适用税率从高适用税率，计，计算消费税。算消费税。 一、实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额：一、实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额：组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1消费税税率消费税税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。二、实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算：二、实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算：应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额三

30、、实行复合计税办法计算应纳税额：三、实行复合计税办法计算应纳税额：应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额+组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率四、进口卷烟应纳消费税的计算四、进口卷烟应纳消费税的计算确定税率的价格确定税率的价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税率）消费税定额税率）/（130）。）。 如果每条的价格如果每条的价格 50元，在进口卷烟的比例税率为元，在进口卷烟的比例税率为45；如果每条的价格如果每条的价格 50元，则进口卷烟的比例税率为元，则进口卷烟的比例税率为30；某企业进口卷烟某企业进口卷烟30箱，货价为箱，货价为

31、35万元，境外运万元，境外运费费3万元，保险费万元，保险费2万元，进口关税税率万元，进口关税税率50。要求：计算进口环节应纳的税金。要求：计算进口环节应纳的税金。关税完税价格关税完税价格35+3+240万元万元关税关税405020万元万元组成计税价格（组成计税价格（40+20）+300.015/（130）86.38万元万元每条价格每条价格86.38/25030115.14元元应纳增值税应纳增值税86.3817 14.68万元万元应纳消费税应纳消费税86.3845+0.015303887.55万元万元企业类型及企业类型及业务业务税收政策税收政策增值税增值税消费税消费税生产企业出生产企业出口口应税

32、消费品应税消费品免税并退税免税并退税（免抵退税（免抵退税法）法）免税不退税免税不退税外贸企业出外贸企业出口口应税消费品应税消费品免税并退税免税并退税（先征后退（先征后退法）法）（不含税购（不含税购进金额进金额退税率）退税率）免税并退税免税并退税（不含税购（不含税购进金额进金额消费税税消费税税率）率）某日化厂某日化厂2006年年9月领用以前月份从一般纳税月领用以前月份从一般纳税人购进的化妆品成本人购进的化妆品成本12 000元（包括运费成本元（包括运费成本930元）生产化妆品。内销化妆品取得不含税元）生产化妆品。内销化妆品取得不含税收入收入164 800元，发生运费元，发生运费5 000元（国有

33、运输元（国有运输企业开具），外销自产的化妆品取得收入企业开具），外销自产的化妆品取得收入3.5万美元，发生境外运费万美元，发生境外运费1000美元，汇率为美元，汇率为8.2，本月外购材料取得增值税专用发票上注明的增本月外购材料取得增值税专用发票上注明的增值税额为值税额为57 500元，出口退税率为元，出口退税率为13。要求：要求：（1）计算该企业本月应纳增值税。）计算该企业本月应纳增值税。（2）计算该企业本月应纳消费税。）计算该企业本月应纳消费税。（3）该企业应退税额。）该企业应退税额。应纳增值税应纳增值税164 80017（57 5005 000735 0008.24）18354元元免抵退税

34、额免抵退税额35 0008.21337 310元元应退增值税应退增值税18354元元免抵税额免抵税额37 31018 35418956元元应纳消费税应纳消费税164 80030（12 000930）3046 119元元 一、纳税义务发生时间。一、纳税义务发生时间。 1税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为为 当天。当天。 2纳税人采取预收货款结算方式的，纳税人采取预收货款结算方式的， 其纳税义务的发生时间为其纳税义务的发生时间为发出发出应税消费品的当天。应税消费品的当天。 3纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消

35、费品，纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为其纳税义务的发生时间为发出应税消费品发出应税消费品并办妥托收手续的当天。并办妥托收手续的当天。 4纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销销售款或者取得索取销售款售款或者取得索取销售款的凭据的当天。的凭据的当天。 (二二)纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送移送使用使用的当天。的当天。 (三三)纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义

36、务的发生时间为纳税人税人提货的当天提货的当天。 (四四)纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进报关进口口的当天。的当天。 二、消费税的纳税期限二、消费税的纳税期限 合同规定的收款日期合同规定的收款日期应应 税税 行行 为为纳纳 税税 地地 点点增值税增值税消费税消费税销售应税消费品销售应税消费品到外县市销售或委到外县市销售或委托外县市代销应税托外县市代销应税消费品消费品进口应税消费品进口应税消费品总分支机构总分支机构不在同一县市的不在同一县市的机构所在地机构所在地核算地核算地外出经营证明）外出经营证明）没有外出经营证明没有外出经营证明

37、核算地核算地机构所在地机构所在地报关地海关报关地海关机构所在地机构所在地销售地销售地就地纳税（分别在总机构和分支机构所在地）就地纳税（分别在总机构和分支机构所在地）由总机构汇总缴纳（在同一省、自治区直辖市的，由总机构汇总缴纳（在同一省、自治区直辖市的，经省国税局批准、不在同一省、自治区直辖市的，经省国税局批准、不在同一省、自治区直辖市的，经国家税务总局批准）经国家税务总局批准）1、某化妆品厂长期委托某日化厂加工某种护发品，收回后以其为原材、某化妆品厂长期委托某日化厂加工某种护发品，收回后以其为原材料，继续生产护发品销售。受托方一直以料，继续生产护发品销售。受托方一直以6元元/千克代收代缴消费税

38、。本月千克代收代缴消费税。本月化妆品公司收回加工好的护发品化妆品公司收回加工好的护发品3 000千克，当月销售连续生产的护发品千克，当月销售连续生产的护发品8000箱，每箱不含税销售额箱，每箱不含税销售额600元。月底结算时，帐面上月初库存的委托元。月底结算时，帐面上月初库存的委托加工的护发品加工的护发品2 000千克，价款千克，价款12万元；月底库存委托加工护发品万元；月底库存委托加工护发品1 000千千克，价款克，价款6万元。计算当月该公司销售护发品应缴纳的消费税。万元。计算当月该公司销售护发品应缴纳的消费税。 2、某汽车厂（增值税一般纳税人）本月销售越野车、某汽车厂（增值税一般纳税人）本

39、月销售越野车120辆，每辆销售辆，每辆销售价格（含增值税）价格（含增值税）11.5万元，另向购买方收取手续费万元，另向购买方收取手续费0.2万元万元/辆。另向汽车辆。另向汽车拉力赛赞助特制越野车拉力赛赞助特制越野车2辆，并兼作广告，每辆成本辆，并兼作广告，每辆成本8万元。由于市场的需万元。由于市场的需要又制造收割机并销售要又制造收割机并销售70台，每台成本台，每台成本1.6万元，。本月购进材料进项税额万元，。本月购进材料进项税额为为150万元，使用上期材料万元，使用上期材料70万元生产收割机，计算该企业当月应纳的流万元生产收割机，计算该企业当月应纳的流转税是多少。（越野车的税率均为转税是多少。

40、（越野车的税率均为5，越野车的成本利润率为，越野车的成本利润率为6，收割，收割机的成本利润率为机的成本利润率为10）v著作类：著作类：v1.税法税法.全国注册税务师执业资格考试教材编全国注册税务师执业资格考试教材编写组编写组编,中国税务出版社，中国税务出版社，2005.1v2.2005年全国注册税务师执业资格考试习题集年全国注册税务师执业资格考试习题集.全国注册税务师执业资格考试教材编写组编全国注册税务师执业资格考试教材编写组编,中国中国税务出版社，税务出版社，2005.1v3.王秀丽王秀丽.2003年注册会计师全国统一考试章节同步年注册会计师全国统一考试章节同步辅导及应试指南辅导及应试指南.税法税法.中国工商出版社，中国工商出版社，2003.6v期刊类：期刊类：v1.税务与经济税务与经济v2.涉外税务涉外税务v网站：网站：v中华会计网校中华会计网校v国家统计局国家统计局 阿毛税官论坛阿毛税官论坛