财政与税收教学讲义第十六章行为税.pptx

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1、东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 五十八五十八 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌1第十六章第十六章 行为税行为税 【本章提要本章提要】 这一章内容主要包括：这一章内容主要包括：第一节第一节 城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人就其已经缴纳的业税的单位和个人就其已经缴纳的“三税三税”税额税额为计税依据而征收的一种特定目的税。本部分应为计税依据而征收的一种特定目的税。本部分应重点掌握计税依据和税率的适用范围，应纳税额重点掌握计税依据和税率的适用范围，应纳税额的计算方法，税收优惠

2、规定；熟悉征税范围和纳的计算方法，税收优惠规定；熟悉征税范围和纳税人的具体规定，纳税期限和纳税地点的规定。税人的具体规定，纳税期限和纳税地点的规定。第二节第二节 印花税法印花税法印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。本节的内容包括印花税的纳税证征收的一种税。本节的内容包括印花税的纳税人、税目、税率、应纳税额计算以及有关的征收人、税目、税率、应纳税额计算以及有关的征收管理的规定、免税规定等。管理的规定、免税规定等。 2第一节第一节 城市维护建设税城市维护建设税 【本节提要本节提要】城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营城市维

3、护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人就其已经缴纳的业税的单位和个人就其已经缴纳的“三税三税”税额税额为计税依据而征收的一种特定目的税。为计税依据而征收的一种特定目的税。本部分应重点掌握计税依据和税率的适用范围，应本部分应重点掌握计税依据和税率的适用范围，应纳税额的计算方法，税收优惠规定；熟悉征税范纳税额的计算方法，税收优惠规定；熟悉征税范围和纳税人的具体规定，纳税期限和纳税地点的围和纳税人的具体规定，纳税期限和纳税地点的规定。规定。 3一、纳税人一、纳税人 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人就其已经缴纳的业

4、税的单位和个人就其已经缴纳的“三税三税”税额税额为计税依据而征收的一种特定目的税。为计税依据而征收的一种特定目的税。 【理解分析理解分析】凡缴纳增值税、消费税和营业税这凡缴纳增值税、消费税和营业税这“三税三税”的单位的单位和个人，均为城建税的纳税人。和个人，均为城建税的纳税人。城市维护建设税具有附加税的性质，其本身并无特城市维护建设税具有附加税的性质，其本身并无特定和独立的征税对象。除另有规定外，代扣（收）定和独立的征税对象。除另有规定外，代扣（收）代缴增值税、消费税和营业税的单位，同时代扣代缴增值税、消费税和营业税的单位，同时代扣（收）代缴城建税。目前，对外商投资企业和外（收）代缴城建税。目

5、前，对外商投资企业和外国企业暂不征收此税。国企业暂不征收此税。 4二、税目、税率二、税目、税率 城建税实行差别比例税率，按照纳税人所在地的不城建税实行差别比例税率，按照纳税人所在地的不同，实行三档比例税率。同，实行三档比例税率。【理解分析理解分析】具体适用范围是：具体适用范围是：（1）纳税人所在地在城市市区的，税率为）纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为率为1%。（2）对由受托方代收、代扣）对由受托方代收、代扣“三税三税

6、”的、流动经的、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，可按缴纳营等无固定纳税地点的单位和个人，可按缴纳“三税三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。设税。（3）铁道部应纳城市维护建设税的税率，税率统）铁道部应纳城市维护建设税的税率，税率统一规定为一规定为5%。 5三、计税依据三、计税依据城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税应纳税额，不包括加收的费税、增值税、营业税应纳税额，不包括加收的滞纳金和罚款。滞纳金和罚款。 6四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算城建税的应纳税额城建税的应纳税额

7、=纳税人实际缴纳的纳税人实际缴纳的“三税三税” 适用适用税率。税率。 【理解分析理解分析】城建税的计税依据即纳税人实际缴纳的城建税的计税依据即纳税人实际缴纳的“三税三税”税额。税额。（1）纳税人违反）纳税人违反“三税三税”有关税法规定而加收的滞纳有关税法规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被金和罚款，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补查补“三税三税”和被处以罚款的，应同时对其偷漏的城和被处以罚款的，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款。建税进行补税和罚款。（2）城建税以）城建税以“三税三税”税额为计税依据并同时征收，税额为计税依据并同时征收，如要减免征收如要减免征

8、收“三税三税”，即同时减免征收城建税。但，即同时减免征收城建税。但对出口产品退还增值税或消费税的，不退还已缴纳的对出口产品退还增值税或消费税的，不退还已缴纳的城建税。城建税。（3）如纳税人缴纳了）如纳税人缴纳了“三税三税”之后，却不按规定缴纳之后，却不按规定缴纳城建税，税务机关可对其单独加收滞纳金，也可单处城建税，税务机关可对其单独加收滞纳金，也可单处罚款。罚款。 7 根据有关规定，某纳税人所在地为市区的，其某月根据有关规定，某纳税人所在地为市区的，其某月应纳增值税额和消费税额分别为应纳增值税额和消费税额分别为10万元和万元和20万元，万元，其应缴纳城建税税额其应缴纳城建税税额=（ 10万元万

9、元+ 20万元）万元） 7%=2.1万元万元 8五、减税免税五、减税免税 （1）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。征收城市维护建设税。（2）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。已缴纳的城市维护建设税。（3）对金融业调增）对金融业调增3%征收的营业税，不征收城市征收的营业税，不征收城市维护建设税。维护建设税。（4）对于因减免税而需要进行）对于因减免税而需要进行“三税三税”退库的，退库的，城市维护建设税也可同时退库。城市维护建设税也可同时退库。 9六、纳税申报及缴纳六、

10、纳税申报及缴纳 （一）纳税地点和纳税期限（一）纳税地点和纳税期限纳税人缴纳的地点，就是纳税人缴纳城纳税人缴纳的地点，就是纳税人缴纳城“三税三税”的地点。的地点。 城建税的纳税期限分别与城建税的纳税期限分别与“三税三税”的纳税期限的纳税期限一致。一致。 10第二节第二节 印花税法印花税法 【本节提要本节提要】印花税是对经济活动和经济交往中书印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。立、领受的凭证征收的一种税。本节的内容包括印花税的纳税人、税目、税率、应本节的内容包括印花税的纳税人、税目、税率、应纳税额计算以及有关的征收管理的规定、免税规纳税额计算以及有关的征收管理的规定、免税规

11、定等。定等。 11一、纳税人一、纳税人 根据根据印花税暂行条例印花税暂行条例规定：在中华人民共和国规定：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。都是印花税的纳税义务人。 12【理解分析理解分析】 单位和个人单位和个人，包括吉国的企事业单位和个人，也，包括吉国的企事业单位和个人，也包括涉外企业、机构和外国公民。对于外商投资包括涉外企业、机构和外国公民。对于外商投资企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构等，企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构等，1994年年1月月1日前适用工商统一税时，不交印花税；日前适

12、用工商统一税时，不交印花税；1994年年1月月1日后，取消了工商统一税，改征增值日后，取消了工商统一税，改征增值税、消费税、营业税，同时也开征印花税。税、消费税、营业税，同时也开征印花税。 13印花税的纳税人按征税对象又分为四类：印花税的纳税人按征税对象又分为四类：1、立合同人。是指合同的当事人，不包括、立合同人。是指合同的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方工两保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方工两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。都是纳税人。2、立账簿人。是指开立并使用营业账簿的、立账簿人。是指开立并使用营业

13、账簿的单位和个人。单位和个人。3、立据人，是指书立产权转移书据的单位、立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则各方都是纳税人。同书立的，则各方都是纳税人。4、领受人。是指领取并持有权利许可证照、领受人。是指领取并持有权利许可证照的单位和个人，如领取营业执照的人。的单位和个人，如领取营业执照的人。 14二、税目二、税目 在我国印花税的应税凭证有五大类共十三个税目，在我国印花税的应税凭证有五大类共十三个税目，第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有有10个：个：1

14、、购销合同；、购销合同；2、加工承揽合同；、加工承揽合同；3、建设工程勘察设计合同；建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包、建筑安装工程承包合同；合同；5、财产租赁合同；、财产租赁合同；6、货物运输合同；、货物运输合同；7、仓储保管合同；仓储保管合同；8、借款合同；、借款合同；9、财产保险合同；、财产保险合同；10、技术合同。其余三类，税目均为一个。第二、技术合同。其余三类，税目均为一个。第二类：（税目类：（税目11）产权转移书据；第三类：（税目）产权转移书据；第三类：（税目12）营业账簿；第四类：（税目）营业账簿；第四类：（税目13）权利许可证）权利许可证照；第五类：财政部确定征税的其他

15、凭证（无具照；第五类：财政部确定征税的其他凭证（无具体税目）。体税目）。 15三、税率三、税率 印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。【理解分析理解分析】比例税率适用于记载有金额的应税凭证，比例税率适用于记载有金额的应税凭证，13个税目个税目中有中有11.5个税目彩比例税率；定额税率也称固定个税目彩比例税率；定额税率也称固定税额，适用于无法记载金额或者虽载有金额，但税额，适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合同的凭证。作为计税依据明显不合同的凭证。13个税目中只个税目中只有有1.5个税目采用这种形式，即权利许可证照、个税目采用

16、这种形式，即权利许可证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率，每营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率，每件应税凭证缴纳固定数额（件应税凭证缴纳固定数额（5元）的税款。元）的税款。 16三、应纳税额计算的一般方法三、应纳税额计算的一般方法 适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为：载的金额，计税公式为：应纳税额计税金额应纳税额计税金额比例税率比例税率适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为：件数，计税公式为：应纳税额凭证件数应纳税额凭证件数固定税额（固定税额（5元）元）

17、17四、免税项目四、免税项目 下列凭证免纳印花税：下列凭证免纳印花税：1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。单位、学校所立的书据。3、国家指定的收购部门与村民委员会、农、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。民个人书立的农副产品收购合同。4、无息、贴息贷款合同。、无息、贴息贷款合同。5、外国政府或者国际金融组织向我国政府、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同。及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同。

18、 18五、纳税办法五、纳税办法 印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：1、自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税额，、自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴自行向税务机关购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的足印花，自行划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于庆税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税办法，一般适于庆税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。纳税人。2、汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭证，在、汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的

19、应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（1个月）汇贴个月）汇贴或汇缴印花税的一种办法。或者是对应纳印花税税额超过或汇缴印花税的一种办法。或者是对应纳印花税税额超过500元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开守元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开守税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。3、委托代征。这是对国家有关部门发放、鉴证、公、委托代征。这是对国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，由税务机关委托这些部门代征印花证或仲裁的应税凭证，由税务机关委托这些部门代征印花税的办法。税务机关应发给代征单位代

20、征委托书。这种办税的办法。税务机关应发给代征单位代征委托书。这种办法是实行印花税源泉控管的有效手段。法是实行印花税源泉控管的有效手段。 19一、单项选择题一、单项选择题 1、下列选项中，不属于城建税纳税义务人的有（、下列选项中，不属于城建税纳税义务人的有（ ）。）。A、高等院校的校办企业高等院校的校办企业B、个体工商户个体工商户C、股份制企业股份制企业D、外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业答案：（答案：（D ）。）。 2、纳税人所在地为县城的，其缴纳城建税适用的税率为纳税人所在地为县城的，其缴纳城建税适用的税率为（ ）。）。A、1% B、3% C、5% D、7%答案（答案（A） 3、

21、根据有关规定，某纳税人所在地为市区的，其某月应纳增根据有关规定，某纳税人所在地为市区的，其某月应纳增值税额和消费税额分别为值税额和消费税额分别为10万元和万元和20万元，其应缴纳城建万元，其应缴纳城建税税额为（税税额为（ ）。）。A、0、3万元万元 B、 1、5万元万元 C、2、1万元万元 D、3万元万元答案（答案（C） 20多项选择题多项选择题 1、城市维护建设税的计税依据为（、城市维护建设税的计税依据为（ ）。）。A、 增值税增值税B、 消费税；消费税；C、 海关对进口产品代征的增值税和消费税海关对进口产品代征的增值税和消费税D、 营业税营业税答案：（答案：（ ABD）。）。2、城市维护建

22、设税适用的税率有（）城市维护建设税适用的税率有（）A、1%；B、3%；C、5%；D、7%答案：（答案：（ ACD）3、某日用化工厂生产销售化妆品和护肤护发品，取得的销售某日用化工厂生产销售化妆品和护肤护发品，取得的销售收入应纳（）收入应纳（）A、增值税增值税B、消费税消费税C、城市城市维护建设税维护建设税D、教育费附加（教育费附加（ ）。）。答案：（答案：（ ABCD）4、印花税应税凭证有印花税应税凭证有 （）（）A、经济合同经济合同 B、产权转移书据产权转移书据C、营业账簿营业账簿 D、权利、许可证照权利、许可证照答案：（答案：（ ABCD）21判断题判断题 、城建税在全国征收，包括城市、县

23、城、建制镇、城建税在全国征收，包括城市、县城、建制镇及其以外地区。换言之，凡缴纳及其以外地区。换言之，凡缴纳“三税三税”的地方，的地方，除税法另有规定外，均属该税的征收范围。除税法另有规定外，均属该税的征收范围。参考答案：参考答案：1、2、外商投资企业和外国企业在缴纳、外商投资企业和外国企业在缴纳“三税三税”的同的同时，也要缴纳城市维护建设税。（）。时，也要缴纳城市维护建设税。（）。参考答案：参考答案：2、3、纳税人违反增值税、消费税、营业税税法而加、纳税人违反增值税、消费税、营业税税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城市维护建设税的计税依为的经济制裁，不作为城市维护建设税的计税依据、（）。据、（）。参考答案：参考答案：3、 22