第三章消费税.pptx

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1、第一节 消费税的概述消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳批发环节不交，只交增值税金银首饰，金银首饰，钻石饰品钻石饰品卷烟生产生产企业企业专卖专卖机构机构专卖店专卖店消费消费者者销售销售销售销售销售销售消费税，增值税增值税增值税 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。从价，从价，从量从量 消费税与增值税的联系：1.两者都

2、是对货物征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 消费税的特征(P75） 一、纳税人 二、征税范围 14个税目 三、税率第二节第二节 纳税人、征税范围、及税率纳税人、征税范围、及税率 【例题单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒A 【例题.单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品中，适用复合计税方法计征消费税的是（）。A.粮食白酒B.酒精C.成品油D.摩托车A 第三节、消费税的计算方法第三节、消费税的计算方法三种计税方法三种计税方法计税

3、公式计税公式1.从价定率计税从价定率计税应纳税额应纳税额=销售额销售额比比例税率例税率2.从量定额计税（啤酒、从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）黄酒、成品油）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额3.复合计税（粮食白酒、复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）薯类白酒、卷烟）应纳税额应纳税额=销售额销售额比比例税率例税率+销售数量销售数量单单位税额位税额 （一）从价定率（P83） 1.一般销售一般销售：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 （不含税）销售额=含税销售额（1+17%）（1）销售额中包含消费税、价外收入；）销售额中包含消费税、价外收入；（2）销售额

4、中不包含增值税；）销售额中不包含增值税；（3）销售额的规定与增值税相同。）销售额的规定与增值税相同。一、三种计算方式下的计税依据一、三种计算方式下的计税依据 【例题.单选题】某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付货款（含税）共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（）。A.214359元B.240000元 C.250800元D.280800元B （250800+30000）（1+17%）240000 【例题多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应

5、税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税ACD 【例题.单选题】根据消费税暂行条例的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（）。 A.向购买方收取的手续费B.向购买方收取的价外基金C.向购买方收取的增值税税款D.向购买方收取的消费税税款C 包装物包装物押金押金 某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是。型啤酒的单位售价=（58000

6、+30001.17）20=3028.21（元/吨），适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额=20250=5000（元）；型啤酒的单位售价=（32760+1500）1.1710=2928.21（元/吨），适用消费税率是220元/吨，应纳消费税额=10220=2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200（元）。 某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，白酒的逾期包装物押金3万元。【解析】销项税2/（1+17%）17%0.2905（万元）消费税不计算。 【例题.判断题】包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消

7、费税。（） 适用税率（P84） 【例题多选题】下列关于消费税税率的表述不正确的有（）。A.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别低一档税率征税B.外购酒精生产的白酒，按酒精适用税率征税C.用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税D.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按粮食白酒的税率征税AB（二）从量计征 销售数量确定：销售数量确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（三）复合

8、计征 三种消费品 P85例题【例题.单选题】某酒厂为增值税一般纳税人。 2005年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为25%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（）元。A.6229.92 B.5510 C.5000 D.4000C14040（117%）25%40000.55000（元） 二、自产自用应税消费品 （P89）移送使用时交税移送使用时交税自自产产自自用用用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品应税应税应税应税中间产品中间产品最终消费品最终消费品用于其用于其他产品他产品应税应税非应税非应税中间产品中间产品

9、最终消费品最终消费品视同视同销售销售售价售价组价：成本组价：成本+利润利润+消费税消费税 【例题.单选题】根据我国消费税暂行条例及其实施细则的规定，自产自用应税消费品的消费税，其纳税环节为（）。A.消费环节 B.生产环节C.移送使用环节 D.加工环节C 【例题.单选题】根据消费税暂行条例的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（）。A.用于赞助的消费品B.用于职工福利的消费品C.用于广告的消费品D.用于连续生产应税消费品的消费品D 【例题.多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳消费税的有（）。A.销售白酒而取得的包装物作价收入B.销售白酒而取得的包装

10、物押金收入C.将自产白酒作为福利发给本厂职工D.使用自产酒精生产白酒 ABC 三、委托加工的应税消费品(P91) （1）含义：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 不得作为委托加工应税消费品的三种： A.受托方提供原材料生产的应税消费品； B.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； C.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 （2）受托方：消费税的代收代缴义务人； 委托方：消费税的纳税义务人。 （3）代收代缴消费税的计算其组价公式为（重点掌握内容）：组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）应代收代缴的消费税组成计税

11、价格消费税税率 材料成本为委托方提供加工材料的实际成本； 加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税。TIPS 【例题.单选题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（）。A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司和丙公司A 【例题.单选题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税

12、组成计税价格是（）元。（A.50000B.60000 C.70000D.63333.331C （570009500）（15%）70000（元） 四、进口的应税消费品(P86) 组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）进口消费税税额组成计税价格消费税税率这里的组成计税价格也是进口增值税的这里的组成计税价格也是进口增值税的组成计税价格，因此组成计税价格，因此进口增值税税额组成计税价格进口增值税税额组成计税价格17%。 【例题.单选题】某外贸进出口公司2005年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车

13、应缴纳的消费税税额为（）万元。A.76B.87 C.123D.160D （14.34.1）（1-8%）8%100160 特例：进口卷烟特例：进口卷烟进口卷烟进口卷烟计算公式计算公式从量税从量税进口应税消费品数量进口应税消费品数量单位税额单位税额从价税从价税应纳税额应纳税额=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税消费税定额税）定额税）（1-进口卷烟消费税适用比进口卷烟消费税适用比例税率）例税率）进口卷烟消费税适用比例税进口卷烟消费税适用比例税率率应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=从量税从量税+从价税从价税 进口卷烟计算的特殊性：1.找税率：单条组价=（完税价+关税+从量消费税）（1-30

14、%）（或）50元/条单条组价50元，适用比例税率45%；单条组价50元，适用比例税率30% 2.计算税额：从价+从量 （完税价+关税+从量消费税）1-30%（或45%）30%（或45%） 【例题计算题】有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。 （1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格（2000000+120000+80000）/（320250） （1+20%）+0.6/（1-30%）=4

15、8元单条卷烟价格小于50元，适用消费税税率为30%。（2）进口卷烟应缴纳的消费税=3202504830%+3202500.6=1200000（元）（3）进口环节应缴纳的增值税3202504817%652800（元） 五、消费税已纳税额的扣除(p87,92) 1.扣税的范围：以外购或委托加工收回的 注意的问题：14个税目中，酒类产品、除石脑油和润滑油之外的成品油、小汽车、高档手表4项不得抵扣已纳消费税。举例的11项，也必须是同一税目。 【例题.多选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，可

16、以抵扣已缴纳的消费税的有（）。A.委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品B.委托加工收回的已税玉石用于生产首饰C.委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车D.委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟ABD 2.扣税方法：按当期生产领用数量扣除已纳消费税 【例题】某化妆品厂期初库存化妆品30000元，本期外购化妆品80000元，本期月末库存20000元，生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额250000元，化妆品消费税税率为30%。则： 准予扣除消费税准予扣除消费税=（30000+80000-20000）30%=27000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=25000030%-27000=48000（元

17、）（元）六、计算消费税应纳税额的其他规定 纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高最高销售价格为依据计算消费税。 增值税采用平均价来计算增值税采用平均价来计算 【例题】某酒厂2007年8月用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款20万元，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白酒平均售价22元/斤；最高售价25元/斤。 应纳消费税应纳消费税=520000.510000+520002520%10000=5.5 （万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=520002217%10

18、000=3.74（万元）（万元） 【例题.多选题】根据我国消费税暂行条例的规定，纳税人用于（）的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算缴纳消费税。A.换取生产资料B.换取消费资料C.投资入股D.抵偿债务ABCD 【例题.单选题】纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料的，计算征收消费税的计税依据为（）。A、纳税人同类应税消费品的最高销售价格B、纳税人同类应税消费品的最低销售价格C、纳税人同类应税消费品的平均销售价格D、纳税人同类应税消费品的加权平均销售价格A第四节第四节 出口退税出口退税 三种政策：又免又退、只免不退、不免不退 应退消费税出口货物的工厂销售额税率 公

19、式中“工厂销售额”为不含增值税的销售额，如含税需要换算。TIPS 第五节第五节 申报与缴纳申报与缴纳 （一）消费税纳税义务发生时间同增值税。 【特殊特殊】纳税人委托加工的应税消费品，纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。 （二）消费税纳税地点【特殊特殊】委托加工的应税消费品，委托加工的应税消费品，由由“受托方受托方”向其所在地的税务机关缴纳向其所在地的税务机关缴纳 【例题.单选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人销售应税消费品，采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为（）。A.发出应税消费品的当天B.取得全部价款的

20、当天C.销售合同规定的收款日期的当天D.每一期纳税人销售应税货物C【例题.多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，有关消费税纳税地点的表述中，正确的有（）。A、纳税人进口应税消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税B、纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税C、纳税人委托加工应税消费品一律回委托方所在地缴纳消费税D、纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税BD小结小结消消费费税税征税范围（征税范围（14类）类）纳税环节（单一环节，只交一次）纳税环节（单一环节，只交一次）从价、从量、复合三种计税方式的计税依据从价、从量、复合三种计税方式的计税依据自产自用应税消费品的计算

21、（两个方面的处理不同）自产自用应税消费品的计算（两个方面的处理不同）委托加工应税消费品（公式、代收代缴，纳税地点）委托加工应税消费品（公式、代收代缴，纳税地点）进口应税消费品进口应税消费品出口退税出口退税纳税义务发生时间纳税义务发生时间 某酒厂（位于市区）为增值税一般纳税人，主要生产销售各类白酒，2005年10月经营情况如下：（1）从某酒厂购进60吨酒精，取得普通发票，注明价款21.40万元；从农业生产者手中收购粮食600 000斤，收购凭证上注明支付金额30万元，支付运输费用2万元、装卸费0.5万元，未取得运费发票，运输途中损失4000斤（运输途中管理不善造成）；购入生产用煤，取得增值税专用

22、发票，注明价款10万元、增值税l.3万元，支付运输费用4万元，取得合法货运发票；从生产性小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款1.5万元。 业务（1）从农业生产者手中购进粮食的单价=300000600000=0.5（元/斤）业务（1）可以抵扣的进项税=（300000-40000.5）13%+13 000+400007%+150006%=55440（元）=5.544（万元） （2）销售瓶装粮食白酒20 000斤，开具增值税专用发票，取得销售额31万元，收取包装物押金3.51万元；销售散装薯类白酒20 000斤，开具普通发票，取得销售收入24.57万元；向当地白酒节捐

23、赠特制粮食白酒500斤；用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款20万元，供货方开具了税款为3.4万元的增值税专用发票，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白酒最高售价25元/斤，平均售价22元/斤（售价为不含增值税售价）。 业务（2）销项税额=（31+3.511.17+24.571.17+5002210 000+520002210 000）17%=13.277（万元）进项税额=3.4（万元）应纳消费税=（31+3.511.17）25%+24.571.1715%+（50022+52 00025）10 00025%+（

24、20 000+20 000+500+52 000）0.510 0=18.175+2.525=20.7（万元）（按现行规定：上述计算消费税时，25%和15%均要改为20%。 （3）将试制的新型号干红酒l0 000斤发给职工作为福利，成本价1.4万元，该产品无同类产品市场价格。 业务（3）销项税额=1.4（1+5%）（1-10%）17%=0.278（万元）应纳消费税=1.4（1+5%）（1-10%）10%=0.16（万元） （4）受托为某县城甲企业加工酒精4吨，甲企业提供的材料成本9万元，酒厂开具增值税专用发票，取得加工费0.5万元、增值税0.085万元。 业务（4）销项税额=0.085（万元）应代扣代缴消费税、城建税以及教育费附加=（9+0.5）（1-5%）5%（1+7%+3%）=0.55（万元） （5）月初库存外购已税酒精3吨，每吨不含增值税单价3600元，月末库存外购已税酒精4吨。因为水灾库存的（非免税）粮食发生霉烂，成本6.09万元；丢失上月从一般纳税人购进的煤炭，账面成本2万元。 业务（5）进项税转出=6.0913%+213%=1.052（万元）