第2章税制要素与税制结构.pptx

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1、第第2章章 税制要素与税制结构税制要素与税制结构 21世纪高等院校财政学专业教材新系世纪高等院校财政学专业教材新系广东外语外贸大学财经学院 刘明勋谚语：谚语：“只有死亡和税收是不可避免的。只有死亡和税收是不可避免的。” 2.1 税收的形式特征税收的形式特征n2.1.1 强制性强制性n2.1.2 固定性固定性n2.1.3 无偿性无偿性n 专栏专栏21 税收的起源：一种思想试验税收的起源：一种思想试验美国经济学家奥尔森（美国经济学家奥尔森（M.Olson，19321998）在讨论国家的起源时，提）在讨论国家的起源时，提出了一种有意思的税收起源观。他假定：国家出现之前，兵荒马乱，土匪横行，出了一种有

2、意思的税收起源观。他假定：国家出现之前，兵荒马乱，土匪横行，而土匪又分为两种，一是而土匪又分为两种，一是“流寇流寇”，二是，二是“坐寇坐寇”。“流寇流寇”到处抢掠，流窜到处抢掠，流窜犯案。犯案。“坐寇坐寇”在固定区域内活动。在固定区域内活动。“流寇流寇”到处奔走，累了，就会变成到处奔走，累了，就会变成“坐坐寇寇”。“坐寇坐寇”不能无限度地掠夺财产，因为过度掠夺的结果，很可能是未来不能无限度地掠夺财产，因为过度掠夺的结果，很可能是未来再也抢不到财物了。经过缓慢的演变，再也抢不到财物了。经过缓慢的演变，“坐寇坐寇”开始理性地思考如何从势力范开始理性地思考如何从势力范围内获得财物。渐渐的，围内获得财

3、物。渐渐的，“坐寇坐寇”给势力所及的范围内居民提供安全和其他保给势力所及的范围内居民提供安全和其他保护措施，而居民要按照规定的标准给护措施，而居民要按照规定的标准给“坐寇坐寇”进贡。最后，进贡。最后，“坐寇坐寇”变成了国变成了国家，居民的捐献就成了税收。家，居民的捐献就成了税收。 2.1 税收的形式特征税收的形式特征n2.1.1 强制性强制性 2.1 税收的形式特征税收的形式特征n2.1.1 强制性强制性专栏专栏22 “搭便车搭便车”的起源的起源“搭便车（搭便车（free riding）”问题据说起源于早期的美国西部。当时，西部盗问题据说起源于早期的美国西部。当时，西部盗马贼横行，牧主们自发出

4、钱组织骑队巡逻，盗马贼就失业了。于是，部分牧主马贼横行，牧主们自发出钱组织骑队巡逻，盗马贼就失业了。于是，部分牧主开始不愿意出钱养骑队。接着，更多的人不愿意出钱，骑队只好解散，结果盗开始不愿意出钱养骑队。接着，更多的人不愿意出钱，骑队只好解散，结果盗马贼又回来了。在英文中，马贼又回来了。在英文中，“rider”既可以作既可以作“骑士骑士”解，也可以解释为解，也可以解释为“搭车搭车”。部分牧主不愿意出钱的行为，是想要享受免费的骑士服务（部分牧主不愿意出钱的行为，是想要享受免费的骑士服务（free riders），这），这就是就是“free riding”行为。该行为实则是坐享其成的心理作祟。行为

5、。该行为实则是坐享其成的心理作祟。“搭便车搭便车”、“免费免费搭车搭车”、“揩油揩油”、“白搭车白搭车”等字样，就是形容这种坐享其成的心理和行为。后等字样，就是形容这种坐享其成的心理和行为。后来，人们就用来，人们就用“搭便车搭便车”问题来概括人人都不想出钱，而又要享受公共产品的好问题来概括人人都不想出钱，而又要享受公共产品的好处，结果导致公共产品不能充分有效地提供出来的现象。处，结果导致公共产品不能充分有效地提供出来的现象。 2.1 税收的形式特征税收的形式特征n2.1.2 固定性固定性专栏专栏23中国现有税种中国现有税种 目前，我国共有目前，我国共有19个税种，其中个税种，其中16个税种由税

6、务部门负责征收，关个税种由税务部门负责征收，关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。增值税。它是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务增值税。它是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种税。以及进口货物的单位和个人征收的一种税。消费税。它是对在我国境内生产或销售、委托加工和进口应税消费消费税。它是对在我国境内生产或销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。品的单位和个人征收的一种税。营业税。它是对有偿提供应税劳务（包括交通运输业、建筑业、金营业

7、税。它是对有偿提供应税劳务（包括交通运输业、建筑业、金融保险业等七个税目）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种融保险业等七个税目）、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税。税。企业所得税。它是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，对企业所得税。它是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，对其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。个人所得税。它是对个人（自然人）取得的各项应税所得（包括个个人所得税。它是对个人（自然人）取得的各项应税所得（包括个人的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得等人的工资、薪金所得，个体工商户的生

8、产、经营所得等11个项目）征收的一个项目）征收的一种税。种税。资源税。它是以各种应税自然资源（包括原油、天然气、煤炭、其资源税。它是以各种应税自然资源（包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐）为课税对象征收的他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐）为课税对象征收的一种税。一种税。专栏专栏23中国现有税种中国现有税种城镇土地使用税。它是以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的城镇土地使用税。它是以在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地为征税对象，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对使土地为征税对象，以纳税人实际占用的土地面积为计税依

9、据，按规定税额对使用土地的单位和个人征收的一种税。用土地的单位和个人征收的一种税。土地增值税。它是对在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物土地增值税。它是对在我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物（包括地上、地下的各种附属设施）及其附着物并取得收入的单位和个人，对（包括地上、地下的各种附属设施）及其附着物并取得收入的单位和个人，对其转让所取得的增值额征收的一种税。其转让所取得的增值额征收的一种税。房产税。它是以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税房产税。它是以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按照房产原值一次减除对象，按照房产原值一次减除10%30%后的余值或房产租金

10、收入向房产所有后的余值或房产租金收入向房产所有人或经营使用人征收的一种税。人或经营使用人征收的一种税。2011年，上海市和重庆市开始试点对个人自年，上海市和重庆市开始试点对个人自有房产课征房产税。有房产课征房产税。城市维护建设税。它是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业城市维护建设税。它是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据所征收的一种税。税税额为计税依据所征收的一种税。车辆购置税。它是对购置汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车车辆购置税。它是对购置汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等应税车辆的单位和个人，按照应税车辆计税价格的一定比率征收的一种税。等应税车辆的单位和个人

11、，按照应税车辆计税价格的一定比率征收的一种税。专栏专栏23中国现有税种中国现有税种车船税。它是以在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、车船税。它是以在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、船舶为征税对象，向车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。船舶为征税对象，向车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。印花税。它是对经济活动和经济交往中书立、领受应税经济凭证所印花税。它是对经济活动和经济交往中书立、领受应税经济凭证所征收的一种税。征收的一种税。契税。它是以在我国境内转移的土地、房屋权属为征税对象，向取契税。它是以在我国境内转移的土地、房屋权属为征税对象，向取得土地使用权、房屋所有

12、权的承受人征收的一种税。得土地使用权、房屋所有权的承受人征收的一种税。耕地占用税。它是对在我国境内占用耕地建房或从事非农业建设的耕地占用税。它是对在我国境内占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。烟叶税。它是对收购烟叶（包括晾晒烟叶、烤烟叶）的单位，按照烟叶税。它是对收购烟叶（包括晾晒烟叶、烤烟叶）的单位，按照收购金额的一定比率征收的一种税。收购金额的一定比率征收的一种税。关税。它是以进出境的货物和物品为课税对象征收的一种税。关税。它是以进出境的货物和物品为课税对象征收的一种税。船舶吨税。它是对在中国港口行驶

13、的外国籍船舶和外商租用的中国船舶吨税。它是对在中国港口行驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶，以及中外合营企业使用的中外籍船舶（包括在港内行驶的上述船舶）籍船舶，以及中外合营企业使用的中外籍船舶（包括在港内行驶的上述船舶）征收的一种税。征收的一种税。 固定资产投资方向调节税。固定资产投资方向调节税。该税自2000年起暂停征收。专栏专栏24 英国对征税权的限制及其影响英国对征税权的限制及其影响 英国议会的产生与议会制度的建立同样与英国议会的产生与议会制度的建立同样与大宪章大宪章（1215年）密不年）密不可分。可分。大宪章大宪章为议会拥有征税权提供了法律依据，为议会的参政议政及决为议会拥有征税权提

14、供了法律依据，为议会的参政议政及决政权力提供了法律依据。英国有一个古老的传统，即政权力提供了法律依据。英国有一个古老的传统，即“国王靠自己生活国王靠自己生活”。按。按照这一传统，管理国家被视为国王个人的事情，所需经费应由国王自己来承担，照这一传统，管理国家被视为国王个人的事情，所需经费应由国王自己来承担，除非发生对外战争，一般不得向臣民征税。平时王室和政府的财政开支全靠国除非发生对外战争，一般不得向臣民征税。平时王室和政府的财政开支全靠国王自己的经济收入来解决。英国资产阶级革命初期，国王征税的权力受到了议王自己的经济收入来解决。英国资产阶级革命初期，国王征税的权力受到了议会的制约。这个传统以后

15、一直延续下来，并为其他国家所采用。有意思的是，会的制约。这个传统以后一直延续下来，并为其他国家所采用。有意思的是，美国的独立战争，理论依据就是美国的独立战争，理论依据就是“无代表不纳税无代表不纳税”的英国自由传统。当时的美的英国自由传统。当时的美国人认为，殖民地在帝国议会中并无代表，故绝对不应纳税。国人认为，殖民地在帝国议会中并无代表，故绝对不应纳税。在中国，国家的征税权与英国不同，人们通常觉得交纳在中国，国家的征税权与英国不同，人们通常觉得交纳“皇粮国税皇粮国税”乃乃天经地义，只是后来受到各国资产阶级革命的影响，这种征税权观念才开始发天经地义，只是后来受到各国资产阶级革命的影响，这种征税权观

16、念才开始发生变化。生变化。 2.1 税收的形式特征税收的形式特征n2.1.3无偿性无偿性 2.2 税制要素税制要素n2.2.1纳税人纳税人 2.2 税制要素税制要素n2.2.2征税对象征税对象计税依据计税依据 n一是计税金额。一是计税金额。n二是计税数量。二是计税数量。税基税基 n首先是税基本身的选择首先是税基本身的选择n其次是税基大小的选择其次是税基大小的选择 2.2 税制要素税制要素n2.2.3税率税率 2.2 税制要素税制要素n2.2.3税率税率 2.2 税制要素税制要素n2.2.3税率税率 2.2 税制要素税制要素n2.2.3税率税率累进税率累进税率 2.2 税制要素税制要素 2.2

17、税制要素税制要素n图图2 21 1 比例税率比例税率 2.2 税制要素税制要素图图22 累进税率累进税率 2.2 税制要素税制要素n2.2.4纳税环节纳税环节 2.2 税制要素税制要素n2.2.5 纳税期限纳税期限 2.2 税制要素税制要素n2.2.6减税、免税减税、免税 2.2 税制要素税制要素n2.2.6减税、免税减税、免税专栏专栏25 滥用误用的个人所得税滥用误用的个人所得税“起征点起征点”个人所得税工资薪金费用减除标准的确定一直是公众关注的焦点问题。个人所得税工资薪金费用减除标准的确定一直是公众关注的焦点问题。这个标准实际上属于免征额，而不是起征点。不少媒体和所谓专业人士将之误这个标准

18、实际上属于免征额，而不是起征点。不少媒体和所谓专业人士将之误认为是起征点。以讹传讹，贻害无穷。如果费用减除标准认为是起征点。以讹传讹，贻害无穷。如果费用减除标准3000元元/月是起征点月是起征点的话，那么在的话，那么在3000元元/月以下的工资薪金所得应纳税款与免征额没什么区别。月以下的工资薪金所得应纳税款与免征额没什么区别。例如，例如，2800元元/月的工资薪金所得不用缴纳一分钱的个人所得税。但是，如果月的工资薪金所得不用缴纳一分钱的个人所得税。但是，如果收入在收入在3100元元/月就大不一样了。属于免征额，只对月就大不一样了。属于免征额，只对3100元扣除元扣除3000元后的余元后的余额额

19、100元计征个人所得税。属于起征点，就要对元计征个人所得税。属于起征点，就要对3100元计征个人所得税。显然，元计征个人所得税。显然，起征点所对应的税负要比免征额重得多。起征点所对应的税负要比免征额重得多。 专栏专栏25 滥用误用的个人所得税滥用误用的个人所得税“起征点起征点”也有人认为，既然已经误用了，那就将就着用吧，语言不就是约定俗成也有人认为，既然已经误用了，那就将就着用吧，语言不就是约定俗成的吗？问题是，起征点在税法上有专门的适用范围。的吗？问题是，起征点在税法上有专门的适用范围。 中华人民共和国增值中华人民共和国增值税暂行条例实施细则税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部（中华人民

20、共和国财政部 国家税务总局令第国家税务总局令第50号，号，2008年）规定：增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定年）规定：增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额如下：（一）销售货物的，为月销售额20005000 元；（二）销售应税劳务元；（二）销售应税劳务的，为月销售额的，为月销售额15003000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150200元。元。中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（中华人民共和国（中华人民共和国财政部财政部 国家税务总局令

21、第国家税务总局令第52号，号，2008年）规定：营业税起征点的适用范围限年）规定：营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：于个人。营业税起征点的幅度规定如下： （一）按期纳税的，为月营业额（一）按期纳税的，为月营业额10005000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。元。 省、自治区、省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。混用起征点和免征额势必导适用的起征点，并报财政部

22、、国家税务总局备案。混用起征点和免征额势必导致混乱。因此，还是严格区分起征点和免征额为好。致混乱。因此，还是严格区分起征点和免征额为好。 2.2 税制要素税制要素n2.2.7 违章处理违章处理 2.2 税制要素税制要素n2.2.8纳税地点纳税地点2.3 税收分类税收分类n2.3.1以税收的征税对象为标准的分类以税收的征税对象为标准的分类2.3 税收分类税收分类n2.3.1以税收的征税对象为标准的分类以税收的征税对象为标准的分类以税收的征税对象为标准以税收的征税对象为标准 2.3 税收分类税收分类n2.3.1以税收的征税对象为标准的分类以税收的征税对象为标准的分类2.3 税收分类税收分类n2.3

23、.1以税收的征税对象为标准的分类以税收的征税对象为标准的分类2.3 税收分类税收分类n2.3.1以税收的征税对象为标准的分类以税收的征税对象为标准的分类2.3 税收分类税收分类n2.3.1以税收的征税对象为标准的分类以税收的征税对象为标准的分类2.3 税收分类税收分类n2.3.2以税收负担是否容易转嫁为标准的分类以税收负担是否容易转嫁为标准的分类2.3 税收分类税收分类n2.3.3以管理权限为标准的分类以管理权限为标准的分类2.3 税收分类税收分类n2.3.4以征收实体为标准的分类以征收实体为标准的分类2.3 税收分类税收分类n2.3.5以税收的计税依据为标准的分类以税收的计税依据为标准的分类

24、表表21 成品油消费税税目税率表成品油消费税税目税率表2.3 税收分类税收分类n2.3.6以税收与价格的关系为标准的分类以税收与价格的关系为标准的分类2.4 税制结构税制结构n2.4.1 单一税制与复合税制单一税制与复合税制2.4 税制结构税制结构n2.4.2 税制结构形成的原因税制结构形成的原因专栏专栏26 税制结构调整与财税国际竞争力税制结构调整与财税国际竞争力扭转以间接税为主体的税制结构有助于提高中国企业的竞争力。当前以扭转以间接税为主体的税制结构有助于提高中国企业的竞争力。当前以间接税为主的税制结构决定了直接税负主要落在企业身上，不利于企业的发展。间接税为主的税制结构决定了直接税负主要

25、落在企业身上，不利于企业的发展。20092009年，增值税、消费税、营业税、关税之和（扣除出口退税）占税收总收年，增值税、消费税、营业税、关税之和（扣除出口退税）占税收总收入的入的58.78%58.78%。这些税收有许多是直接由企业缴纳的。企业所得税占税收总收。这些税收有许多是直接由企业缴纳的。企业所得税占税收总收入的比例也达到了入的比例也达到了19.38%19.38%。再考虑企业缴纳的其他税收，那么直接由企业缴。再考虑企业缴纳的其他税收，那么直接由企业缴纳的税收占税收总收入的比重在纳的税收占税收总收入的比重在80%80%以上。大量税收直接落到企业身上，严重以上。大量税收直接落到企业身上，严重影响了中国企业的财税竞争力，为增强企业竞争力，改革的方向之一是调整税影响了中国企业的财税竞争力，为增强企业竞争力，改革的方向之一是调整税制结构，降低间接税，提高直接税。制结构，降低间接税，提高直接税。本章小结本章小结网上资源网上资源本章完本章完