税制要素与税制结构概述(ppt 36页).pptx

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1、国家税收国家税收课程目录课程目录第一节第一节 税制要素与税制结构税制要素与税制结构第二节第二节 税收制度与税制结构税收制度与税制结构第三节第三节 税制沿革与现行税制体系税制沿革与现行税制体系 税法要素一般包括：纳税人、税法要素一般包括：纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、和违章处理等，期限、减税免税、和违章处理等，其中纳税人、征税对象、税率是税其中纳税人、征税对象、税率是税法的三个最基本的要素。法的三个最基本的要素。（一）纳税人（纳税义务人、纳税主体）（一）纳税人（纳税义务人、纳税主体） 法人自然人（二）征税对象（课征对象、课税对象、课税客体（二

2、）征税对象（课征对象、课税对象、课税客体） 对什么东西征税，即国家征税的标的物。反映了一个税种征税的基本范围和界限是一种税区别于另一种税的主要标志征税对象的分类： 商品或劳务收益额财产资源人身 （1）是最基本的要素）是最基本的要素决定纳税人决定纳税人 （2）是区分不同税种的主要标志）是区分不同税种的主要标志是一种税区别于另是一种税区别于另一种税的重要标志一种税的重要标志 （3）是划分征与不征的界限）是划分征与不征的界限 （二）课税对象（课征对象、征税对象、课税客体）（二）课税对象（课征对象、征税对象、课税客体） （1）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举）税目：是征税对象的具体项目。设

3、置方法包括列举法和概括法。法和概括法。 （2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。一般分为从价征税和从量征税。数）。一般分为从价征税和从量征税。 （3）税源：税收收入的来源。）税源：税收收入的来源。（三）税率（三）税率 （1）关系到国家财政收入）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点）是税收政策与税收制度的出发点、作用点 （三）税率（三）税率 （三）税率（三）税率 单一比例税率单一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率有起征点或免

4、征额的比例税率有起征点或免征额的比例税率（三）税率（三）税率 地区差别定额原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元山东130元幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定的幅度内确定一个执行税额例如土地使用税每平方米1530元分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。（三）税率（三）税率 全额累进税率：对征税对象的全额按照与之相同等级的税率计算税额 超额累进税率超额累进税率：把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级由低到高规定相应的税率，在征税对象数额提高一级距是，只是超过部分按照提高一级的税率征

5、税，每个等级分别按该等级的税率计税 全率累进税率：将作为征税对象的相对率（比率）按照与之相同等级的税率计算税额 超率累进税率超率累进税率：以征税对象数额的相对率（比率）划分若干级距，分别规定相应的差别税率。级数全月应纳税所得额级距税率（%）应税所得额超额累进的计税额10500（含）5%5005005%2525002000 （含）10%20005005% +150010%175320005000（含）15%50005005% +150010%+300015%6254500020000（含）20%200005005% +150010%+300015%+1500020%3625级数全月应纳税所得额级

6、距税率（%）应税所得额全额累进的计税额10500（含）5%5005005%2525002000 （含）10%2000200010%200320005000（含）15%5000500015%7504500020000（含）20%200002000020%4000 以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：以个人所得税工资、薪金所得税率表为例： 书书P390 应纳税所得额：应纳税所得额：2600元元 全额累进税率：全额累进税率：税额税额=260015%=390元元 超额累进税率：超额累进税率：税额税额=5005%+150010%+60015%=265元元 应纳税所得额应纳税所得额税率税率 税额税额 税

7、后所得税后所得 全额、超额全额、超额500元元5% 25 475 全额全额501元元10% 50.1 450.90 超额超额501元元5005%+110% 25.1 475.90 三种税率优缺点比较税率优点缺点比例税率1）对同一征税对象不同纳税人税收负担相同，税负比较合理2）计算简便，有利于征收管理税收负担与负担能力不相适应，税收负担程度不尽合理，调节收入有局限性累进税率税收负担较合理，能体现负担能力大者多征、小者少征的原则，能够调节收入计算较为复杂定额税率1）从量计征，有利于鼓励企业提高产品质量和改进包装2）计算简便3）税额不受征税对象价格变化的影响，税负相对稳定税额不随征税对象价值的增长而

8、增长不能使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长，在调节收入和适用范围上有局限性（四）纳税环节（四）纳税环节 （五）纳税地点（五）纳税地点 （六）纳税期限（六）纳税期限 确定纳税期限，包含两方面的含义：确定纳税期限，包含两方面的含义： 一是确定结算应纳税款的期限，即多长时间一是确定结算应纳税款的期限，即多长时间纳一次税。一般有纳一次税。一般有1天、天、3天、天、5天、天、10天、天、15天、天、一个月等几种。一个月等几种。 二是确定缴纳税款的期限，即纳税期满后税二是确定缴纳税款的期限，即纳税期满后税款多长时间必须入库。款多长时间必须入库。 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、

9、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。固定期限纳税的，可以按次纳税。 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税

10、的，可以按次纳税。固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，自期满个纳税期的，自期满之日起之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款日内申报纳税并结清上月应纳税款 （七）减免税（七）减免税 国务院：严禁擅自减免税国务院：严禁擅自减免税 稳步推进房产税改革试点稳步推进房产税改革试点2012-08-29 14:20 新华网新华网 谢旭人：严禁擅自减免税

11、谢旭人：严禁擅自减免税 坚决不收坚决不收“过头税过头税” 财政部部长谢旭人财政部部长谢旭人29日在人大作县级基本财力保障日在人大作县级基本财力保障机制运行情况报告时说，说，今年要狠抓增收节支工作，机制运行情况报告时说，说，今年要狠抓增收节支工作，支持税务、海关部门依法征税，但坚决不收支持税务、海关部门依法征税，但坚决不收“过头税过头税”。要认真落实税收优惠政策，但严禁擅自减免或缓征税款，要认真落实税收优惠政策，但严禁擅自减免或缓征税款，严禁越权为招商引资项目减免税，或采取先征后返等方严禁越权为招商引资项目减免税，或采取先征后返等方式变相减免税。式变相减免税。（八）违章处理（八）违章处理 （一）

12、按征税对象的不同性质划分（一）按征税对象的不同性质划分1、流转税：以商品或劳务的流转额为征税对象的税种、流转税：以商品或劳务的流转额为征税对象的税种销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务包括增值税、消费税、营业税、关税包括增值税、消费税、营业税、关税2、所得税：对纳税人的各种所得额为征税对象的税种、所得税：对纳税人的各种所得额为征税对象的税种劳动、经营、投资等所得劳动、经营、投资等所得包括企业所得税、个人所得税、农业税、牧业税、包括企业所得税、个人所得税、农业税、牧业税、外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税3、资源税：以各种自然资源的绝对收益和级差收益为课税对、资源税：以各种

13、自然资源的绝对收益和级差收益为课税对象的税种象的税种一般资源税：对资源的开发利用者所获取的绝对收益征税一般资源税：对资源的开发利用者所获取的绝对收益征税 级差资源税：根据开发和使用资源的等级及收益的多少形级差资源税：根据开发和使用资源的等级及收益的多少形成的级差收入为课税对象成的级差收入为课税对象,包括资源税、城镇土地使用税、土包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税地增值税、耕地占用税4、财产税：以财产价值为课税对象的税种、财产税：以财产价值为课税对象的税种不动产：不能移动或移动后会损失其经济价值的财产（土地及地上附着物）不动产：不能移动或移动后会损失其经济价值的财产（土地及地上附

14、着物）动产：除不动产以外的各种可能移动的财产动产：除不动产以外的各种可能移动的财产有形动产如车辆、船舶有形动产如车辆、船舶无形动产如股票、债券、银行存款无形动产如股票、债券、银行存款包括房产税、契税、包括房产税、契税、车船使用税车船使用税5、行为税：以某些特定行为为课税对象的税种、行为税：以某些特定行为为课税对象的税种加强对某些特定行为的监督、限制、管理和认可加强对某些特定行为的监督、限制、管理和认可包括印花税、城市维护建设税包括印花税、城市维护建设税 从价税：指以征收对象及其计税依据的价格或金额为准，安一定比例从价税：指以征收对象及其计税依据的价格或金额为准，安一定比例税率征收的那一类税，如

15、我国现行的关税、增值税、营业税等。税率征收的那一类税，如我国现行的关税、增值税、营业税等。从量税：指以征税对象的质量、容积、面积等为标准，采用固定税额从量税：指以征税对象的质量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。如我国现行的资源税、车船税等。计征的那一类税收。如我国现行的资源税、车船税等。1、直接税：税负无法转嫁，而由纳税人直接负担的那一类税收，、直接税：税负无法转嫁，而由纳税人直接负担的那一类税收，如我国现行的各种所得税、房产税等如我国现行的各种所得税、房产税等2、间接税：是纳税人能够将税负转嫁给他人负担的那一类税收。、间接税：是纳税人能够将税负转嫁给他人负担的那一类税收。如

16、我国现行的消费税、营业税、关税等。如我国现行的消费税、营业税、关税等。 1、中央税：属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。、中央税：属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。例如关税、消费税例如关税、消费税2、地方税：属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种。、地方税：属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种。例如营业税、个人所得税例如营业税、个人所得税3、中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例、中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。分成的税种。例如：增值税例如：增值税 1、价内税：税金构成商品或劳务价

17、格的组成部分。、价内税：税金构成商品或劳务价格的组成部分。2、价外税：税金不构成商品或劳务价格的组成部分。、价外税：税金不构成商品或劳务价格的组成部分。 （一）税制结构的制约因素（一）税制结构的制约因素 1 1、经济因素；、经济因素； 2 2、制度因素：财产制度（公有制、私有制）和经济运、制度因素：财产制度（公有制、私有制）和经济运行制度（计划经济和市场经济）；行制度（计划经济和市场经济）； 3 3、政策因素：政策目标可分为公平、效率和稳定；、政策因素：政策目标可分为公平、效率和稳定； 4 4、管理因素：管理能力的大小。、管理因素：管理能力的大小。（二）税制结构模式（二）税制结构模式 1 1、以商品劳务税为主体、以商品劳务税为主体 2 2、以收益所得税为主体、以收益所得税为主体 3 3、以商品劳务税和收益所得税为双主体的税制结构模式、以商品劳务税和收益所得税为双主体的税制结构模式