企业所得税法(PPT 55页).pptx

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1、第五章第五章 企业所得税法企业所得税法第一节第一节 企业所得税基本法律内容企业所得税基本法律内容 一、纳税义务人一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。单位和从事经营活动的其他组织。 注意：企业注意：企业包包括外商投资企业和外国企业。括外商投资企业和外国企业。但不但不包括个包括个人独资企业和合伙人独资企业和合伙企业。企业。 根据登记注册地

2、标准和实际管理机构标准，根据登记注册地标准和实际管理机构标准，企企业业所得税纳税人一般分为居民企业和非居民所得税纳税人一般分为居民企业和非居民企业企业 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机构在中国境内法律成立但实际管理机构在中国境内的的企业。企业。 非非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、

3、场所，但有来源于中国境内所得的但有来源于中国境内所得的企业。企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外居民企业应当就其来源于中国境内、境外的全的全部所部所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。 非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳企业所得税。二、征税对象二、征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得和其他所得和其他所得 。所谓所得，是指纳税人在一定期间内。所谓所得，是指纳税人在一定期间内由于生产经营等取得的各项收入扣除为取得这些收入由于生产经营等取得的各项收入扣除为取得这些收入所需各

4、种耗费后的净所需各种耗费后的净额。额。 （一）所得内容（一）所得内容 1.1.销售货物所得，是指企业销售商品、产品、原销售货物所得，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的所得。材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的所得。 2.2.提供劳务所得，是指企业从事建筑安装、修理提供劳务所得，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅训、餐饮住宿、中介代理、卫

5、生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的所得。游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的所得。 3.3.转让财产所得，是指企业转让固定资产、生物转让财产所得，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的所得。资产、无形资产、股权、债权等财产取得的所得。4.4.股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的所得。益性投资从被投资方取得的所得。 5.5.利息所得，是指企业将资金提供他人使用但不利息所得，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得构成权益性投资，或者因他人占

6、用本企业资金取得的所得，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠的所得，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等所得。款利息等所得。6.6.租金所得，是指企业提供固定资产、包装物或租金所得，是指企业提供固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的所得。者其他资产的使用权取得的所得。 7.7.特许权使用费所得，是指企业提供专利权、特许权使用费所得，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的所得。用权取得的所得。 8.8.接受捐赠所得，是指企业接受的来自其他企接受捐赠所得，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货

7、币性资产、非货币业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。性资产。 9.9.其他所得，是指除以上列举外的也应当缴纳其他所得，是指除以上列举外的也应当缴纳企业所得税的其他所得，包括企业资产溢余所得、企业所得税的其他所得，包括企业资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法偿付的应付款逾期未退包装物押金所得、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益等等。等等。（二）所得来源的确定（二）所得来源的确定 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定

8、。、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2、提供劳务，按照劳务发生地确定。、提供劳务，按照劳务发生地确定。3、转让财产所得、转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业所在地确）动产转让所得按照转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。地确定。4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。的企业所在地确定。5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按、利息所得、租金所得、特许权

9、使用费所得，按照负担、支付所得的企业所在地（或者个人住所地）照负担、支付所得的企业所在地（或者个人住所地）确定。确定。三三、税率、税率 1.1.基本税率：基本税率：企企业所得税的税率为业所得税的税率为25%25%。 2. 2. 20的优惠税率的优惠税率 符符合条件的小型微利企业，减按合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收的税率征收企业所得企业所得税。税。 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万万元，从业人数不超过元

10、，从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元；万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万万元，从业人数不超过元，从业人数不超过80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万万元。元。 3. 153. 15的优惠税率的优惠税率 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核 心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：1

11、.1.产品（服务）属于产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领国家重点支持的高新技术领 域域规定的范围；规定的范围；2.2.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的总数的30%30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%10%以上；以上； 3 3、企业为获得科学技术新知识，创造性运用科学技术新、企业为获得科学技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收开发

12、活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：入总额的比例符合如下要求： （1 1）最近一年销售收入小于）最近一年销售收入小于5,0005,000万元的企业，比例不万元的企业，比例不低于低于6%6%； （2 2）最近一年销售收入在）最近一年销售收入在5,0005,000万元至万元至20,00020,000万元的企万元的企业，比例不低于业，比例不低于4%4%； （3 3）最近一年销售收入在）最近一年销售收入在20,00020,000万元以上的企业，比万元以上的企业，比例不低于例不低于3%3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部其中，企业在中国境内发生的

13、研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于研究开发费用总额的比例不低于60%60%。 4 4、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%60%以上；以上； 4. 104. 10的优惠税率的优惠税率 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付

14、人为扣缴义务人），减按扣缴义务人），减按1010的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 合格境外机构投资者（简称合格境外机构投资者（简称QFIIQFII）取得来源）取得来源于中国境内的股息、红利和利息收入，缴纳于中国境内的股息、红利和利息收入，缴纳1010的的企业所得税。企业所得税。 注意点：注意点： 1. 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税

15、，适用税率为有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25。 2.如如果企业上一年度发生亏损，可用当年（果企业上一年度发生亏损，可用当年（5年年内）应纳税所得额进行弥补，按弥补亏损后的应纳内）应纳税所得额进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税税所得额来确定适用税率。率。 税前弥补原则：先亏先补，五年延续计算税前弥补原则：先亏先补，五年延续计算 年份盈亏未弥补亏损弥补亏损后所得 03 -150-150 04 -30-150；-30 05 20-130；-30 06 70-60；-30 07 40-20；-30； 08 -10-20；-30；-10 09 5515（*25%） 例：某企

16、业例：某企业2008 年度发生亏损年度发生亏损8万元，万元，2009年度应纳税所得额年度应纳税所得额35万元，该企业万元，该企业2009年度企业所得税的税率为多少？年度企业所得税的税率为多少？(资产和人数资产和人数符合小型企业标准）符合小型企业标准） 20%四、税收优惠四、税收优惠 企业所得税法企业所得税法规定的税收优惠方式包括免税、规定的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、减税、加计扣除、加速折旧加速折旧、减计收入减计收入、税额抵免、税额抵免、所得额抵免等。所得额抵免等。 （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税：征、减征企

17、业所得税： 1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；糖料、水果、坚果的种植； 农作物新品种的选育；农作物新品种的选育； 中药材的种植；中药材的种植； 林木的培育和种植；林木的培育和种植； 牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。远洋捕捞。2.2.企业从事下

18、列项目的所得，减半征收企业所得税：企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目不得享受企企业从事国家限制和禁止发展的项目不得享受企业所得税优惠。业所得税优惠。( (二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；经营的所得； 指指公共基础设施项目企业所得税优惠目录公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电

19、力、水利等项目。通、电力、水利等项目。 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第六年减半征收企业所得税。 （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得的所得 包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和体条件和范围报范围报国务院批准后公布施行。国务院批准后公布施行

20、。 自自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业半征收企业所得税。所得税。 该项目在减免税期限内转让的，受让方自受让之该项目在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。受减免税优惠。 （四）符合条件的技术转让（四）符合条件的技术转让所得所得； 指一个纳税年度内，居

21、民企业技术转让所得指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不不超过超过500500万元的部分，免征企业所得税；超过万元的部分，免征企业所得税；超过500500万万元的部分，减半征收企业所得元的部分，减半征收企业所得税。税。 【案例案例】甲公司甲公司2009年将自行开发的一项专利年将自行开发的一项专利权转让，取得转让收入权转让，取得转让收入900万元，与该项技术转让万元，与该项技术转让有关的成本和费用为有关的成本和费用为300万元。万元。 技术转让所得为技术转让所得为600万元，其中万元，其中500万元以内的万元以内的部分免征企业所得税，超过部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半万元的部分

22、，减半征收企业所得税，甲公司应纳企业所得税（征收企业所得税，甲公司应纳企业所得税（900300500）255012.50（万元）。（万元）。 （五）（五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，机构、场所没有实际联系的，减按减按10%10%的税率征收的税率征收企业所得税。企业所得税。 ( (六）企业购置并实际使用符合规定的环境保护、六）企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的节能节水、安全生产等专用设备的，该

23、专用设备的投资额的投资额的10%10%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳税额应纳税额中中抵免抵免；当年不足抵免的，可以在以后当年不足抵免的，可以在以后5 5个个纳税年度结转抵纳税年度结转抵免。免。 企业企业购置上述专用设备在购置上述专用设备在5 5年内转让、出租的，年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。企业所得税税款。 （七）创业投资企业采取股权投资方式投资于未（七）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业上市的中小高新技术企业2 2年以上的，可以按照其年以上的，可以按照其投资额的投资额的7

24、0%70%在股权持有满在股权持有满2 2年的当年年的当年抵扣抵扣该创业投该创业投资企业的资企业的应纳税所得额应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵以后纳税年度结转抵扣。扣。 创业企业，系指在中华人民共和国境内注册设立的处于创业企业，系指在中华人民共和国境内注册设立的处于创建或重建过程中的成长性企业，但不含已经在公开市场上市创建或重建过程中的成长性企业，但不含已经在公开市场上市的企业。的企业。 创业投资企业，系指在中华人民共和国境内注册设立的主创业投资企业，系指在中华人民共和国境内注册设立的主要从事创业投资的企业组织。要从事创业投资的企业组织。 创业投资，

25、系指向创业企业进行股权投资，以期所投资创业创业投资，系指向创业企业进行股权投资，以期所投资创业企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本增值收企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的投资方式。益的投资方式。 中小高新技术企业的条件中小高新技术企业的条件: : 除通过高新技术企业认定外，除通过高新技术企业认定外，还应符合职工人数不超过还应符合职工人数不超过500500人，年销售（营业）额不超过人，年销售（营业）额不超过2 2亿亿元，资产总额不超过元，资产总额不超过2 2亿元的条件。亿元的条件。 【例例】某企业为创业投资企业。某企业为创业投资企业。20072007年年8 8

26、月月1 1日，该日，该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资200200万元。万元。20092009年度该企业利润总额年度该企业利润总额900900万元。已知企万元。已知企业所得税税率为业所得税税率为25%25%。假定不考虑其他纳税调整事。假定不考虑其他纳税调整事项，项，20092009年该企业应纳企业所得税税额为多少？年该企业应纳企业所得税税额为多少？ 09.8.1 09.8.1满满2 2年年 0909年该企业应纳企业所得税税额年该企业应纳企业所得税税额（90090020020070%70%）25%25%190190（万元）。（万元）。（八）加计扣除

27、（八）加计扣除 1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用发费用 （1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的允许再按其当年研发费用实际发生额的50，直接直接抵扣当年的应纳税所得额。抵扣当年的应纳税所得额。 （2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的成本的150在税前摊销。除法律另有规定外，摊在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于销年限不得低于10年。年。 2、安置残疾人员所支付的工资、安置残疾人员所支付的工资 企业支付

28、给残疾职工的工资，在进行企业所得企业支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再按照支付给残疾职工工资的给残疾职工工资的100加计扣除。（需符合条件）加计扣除。（需符合条件） 企业享受安置残疾职工工资企业享受安置残疾职工工资100%100%加计扣除应同加计扣除应同时具备如下条件：时具备如下条件： （一）依法与安置的每位残疾人签订了（一）依法与安置的每位残疾人签订了1 1年以年以上（含上（含1 1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的年）的

29、劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。每位残疾人在企业实际上岗工作。 （二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。保险。 （三）定期通过银行等金融机构向安置的每位（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。级人民政府批准的最低工资标准的工资

30、。 （四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。五、企业所得税征收方式（按年计算分期预缴）五、企业所得税征收方式（按年计算分期预缴） 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 分分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月

31、度缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1 1月月1 1日起日起至至1212月月3131日止。日止。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款

32、。税款。 第二节第二节 企业所得税的企业所得税的计算（查账征收计算（查账征收 全年应纳所得税税额全年应纳所得税税额 = =全年应纳税所得全年应纳税所得* *税率税率 减免或抵免税额减免或抵免税额 直接计算法直接计算法: :全年应纳税所得额全年应纳税所得额= =年度收入总额年度收入总额- -不征税收入不征税收入 - -免税收入免税收入- -各项扣除项目各项扣除项目- -允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损间接计算法：间接计算法：应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整纳税调整减少额减少额 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企

33、业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。费用。一、收入一、收入 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利

34、息收入；租金收入；特许权使用费收投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。入；接受捐赠收入；其他收入。 （一）（一）不征税不征税收入收入 1.1.财政拨款；财政拨款； 2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基府性基金；金； 3.3.国务院规定的其他不征税收国务院规定的其他不征税收入。入。 注意：注意：（1）企业收取的各种基金、收费，应计入）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。企业当年收入总额。 （2）企业依照法律、法规及国务院有关规定收）企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性

35、基金和行政事业性收费，准予取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。从收入总额中减除。 （二）免税收入（二）免税收入 1.1.国债利息收入；国债利息收入； 2.2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益； 3.3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的

36、股息、红民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；利等权益性投资收益； 上述股息、红利等权益性投资收益，不包括上述股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足1212个月取得的投资收益。对来自所有非上市公司以个月取得的投资收益。对来自所有非上市公司以及持有股份及持有股份1212个月以上取得的股息、红利收入，则个月以上取得的股息、红利收入，则适用免税政策。适用免税政策。 【案例案例】境内甲公司（适用境内甲公司（适用2525的企业所得税的企业所得税税率）从税率）从20072007起一直持有境内上市的

37、乙公司（适用起一直持有境内上市的乙公司（适用1515的企业所得税税率）的企业所得税税率）1010的股权，的股权，20092009年从乙年从乙公司分回公司分回8585万元的红利（税后利润），站在甲公司万元的红利（税后利润），站在甲公司的角度，这的角度，这8585万元的红利属于免税收入。万元的红利属于免税收入。 【案例案例】境外甲公司在北京设立一个分支机构境外甲公司在北京设立一个分支机构（非居民企业），该分支机构向境内乙公司（非上（非居民企业），该分支机构向境内乙公司（非上市公司）投资，市公司）投资，20092009年从乙公司分回年从乙公司分回7575万元的红利万元的红利（税后利润），站在该分支机

38、构的角度，这（税后利润），站在该分支机构的角度，这7575万元万元的红利属于免税收入。的红利属于免税收入。 4. 4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。 不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 符合条件的非营利组织的企业所得税免税收入，符合条件的非营利组织的企业所得税免税收入，具体包括：（具体包括：（1 1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2 2）除）除企业所得税法企业所得税法特别规定的财政拨款以外特别规定的

39、财政拨款以外的其他政府补助收入，（的其他政府补助收入，（3 3）按照省级以上民政、财）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（政部门规定收取的会费；（4 4）不征税收入和免税收）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；入孳生的银行存款利息收入； 注意：企业以注意：企业以资源综合利用企业所得资源综合利用企业所得税优惠目录税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按准的产品取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。 二、税前扣除项目二、税前扣除项目 企

40、业实际发生的与取得收入有关的、合理的支企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。 成本指生产经营成本成本指生产经营成本 ，是指企业在生产经营，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他其他耗费。耗费。( (制造业、商品流通企业、服务业）制造业、商品流通企业、服务业） 费用费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。费用、管理费用和

41、财务费用。 税金，税金，纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加可以在税前扣除。即费附加可以在税前扣除。即六六税税一费。一费。 （1 1）增值税为价外税增值税为价外税，应，应纳税所得额计算时不得纳税所得额计算时不得扣除。扣除。 （2 2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。单独扣除。 损失：指企业在生产经营活动中损失和损失

42、：指企业在生产经营活动中损失和其他损失。其他损失。 （1 1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2 2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。扣扣除项目的金额标准除项目的金额标准 1 1、利息等借款费用、利息等借款费用 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的纳税人在生

43、产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有的合理的借款费用，应当

44、作为资本性支出计入有关资产的成本关资产的成本. . 【例例】某某公司公司20102010年度年度“财务费用财务费用”账户中列支账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200200万元，万元，借用借用期限期限1212个个月，支付借款月，支付借款利息利息1212万元万元；经过批准；经过批准向本企业职工借入生产用资金向本企业职工借入生产用资金6060万元，借用万元，借用期限期限1212个个月，支付借款月，支付借款利息利息4.24.2万元万元。该。该公司公司20102010年度的年度的计算应计算应纳税所得纳税所得额时可扣除的利息费用为多少？额时可扣除的利息费用

45、为多少？ 银行的利率银行的利率12122002006%6%； 税前可扣除的职工借款利息税前可扣除的职工借款利息 60606%6%3.63.6（万元）；万元）； 可扣除的借款利息可扣除的借款利息12+ 3.6 12+ 3.6 15.615.6（万元）（万元） 应纳税调增应纳税调增0.60.6万元万元 例例 某企业某企业4 4月月1 1日向银行借款日向银行借款500500万元用于建造厂房，万元用于建造厂房，借款期限借款期限1 1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3 3个季度的借款利息个季度的借款利息22.522.5万元，该厂房于万元，该厂房于1010月月3131日竣工决算并投入使用，当日竣工

46、决算并投入使用，当年税前可扣除的利息费用为多少？年税前可扣除的利息费用为多少？ 税前可扣除的利息费用税前可扣除的利息费用=22.5=22.59 92=5(2=5(万元万元) ) 2 2、工资薪金、工资薪金 企业企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。扣除。工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 3、职工福利费支出、

47、职工工会经费、职工教、职工福利费支出、职工工会经费、职工教育经费育经费 分别在不超过工资薪金总额分别在不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 注意：对职工教育经费支出，超过部分，注意：对职工教育经费支出，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。 4 4、业务招待费、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的55。 当年销售（营业）收入包括销售货物收入、

48、劳务当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收主营业务收入入”、“其他业务收入其他业务收入”。 (视同销售收入）视同销售收入） 例例 某公司某公司20082008年度全年实现销售收入年度全年实现销售收入净净60006000万元，实际支出业务招待费万元，实际支出业务招待费4040万元（万元（6060万元）。当万元）。当年准予扣除的业务招待费为多少？年准予扣除的业务招待费为多少？ 4040* *60%=2460%=24万元万元 600060

49、00* *5=305=30万元万元 可扣可扣2424万元万元 6060* *60%=3660%=36万元万元 可扣可扣3030万元万元 5 5、广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。 广告费、广告费、业务宣传费业务宣传费计算税前扣除限额的依据相同。计算税前扣除

50、限额的依据相同。 【计算题计算题】某制药厂某制药厂20082008年销售收入年销售收入30003000万元，万元，转让技术使用权收入转让技术使用权收入200200万元，广告费支出万元，广告费支出600600万元，万元，业务宣传费业务宣传费4040万元。计算万元。计算0808年准予税前扣除的广告费年准予税前扣除的广告费和业务宣传费。和业务宣传费。广告费和业务宣传费扣除标准广告费和业务宣传费扣除标准 = =（3000+2003000+200）15%=48015%=480万元万元广告费和业务宣传费实际发生额广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640=600+40=640万元，万元，本年税前可