企业所得税相关政策讲解.pptx
《企业所得税相关政策讲解.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《企业所得税相关政策讲解.pptx(133页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、 总述总述税收优惠税收优惠 税收优惠作为企业所得税制的重税收优惠作为企业所得税制的重要内容之一,是政府调节经济的重要手要内容之一,是政府调节经济的重要手段。适当的税收优惠有利于实现国家的段。适当的税收优惠有利于实现国家的社会经济目标。新的所得税法在税收优社会经济目标。新的所得税法在税收优惠方面进行重新调整。惠方面进行重新调整。 税收优惠政策调整的指导思想税收优惠政策调整的指导思想v 税法第税法第2525条条 国家对重点扶持和鼓励发展的产国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠。业和项目,给予企业所得税优惠。v 统一内、外资企业的所得税优惠政策,对原企统一内、外资企业的所得税优惠
2、政策,对原企业所得税优惠政策进行适当调整。业所得税优惠政策进行适当调整。v 将企业所得税以区域优惠为主的格局,调整为将企业所得税以区域优惠为主的格局,调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠格以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠格局。减少区域性优惠,并缩小区域性税负差距,加局。减少区域性优惠,并缩小区域性税负差距,加大全国范围内的产业倾斜力度。大全国范围内的产业倾斜力度。 总述总述税收优惠税收优惠税收优惠的方式税收优惠的方式: 5个环节,个环节,12种形式的,种形式的,21个项目。个项目。 具体条款详解具体条款详解税收优惠税收优惠 税法第税法第26条条 免税收入免税收入 理解点:
3、理解点: “免税收入免税收入” 和和“不征税收入不征税收入”的区别。的区别。 不征税与免税的区别不征税与免税的区别v 不征税收入与免税收入的不同,是由于不征税收入与免税收入的不同,是由于从根源和性质上,这些收入不属于营利性活从根源和性质上,这些收入不属于营利性活动带来的经济收益,是专门从事特定目的的动带来的经济收益,是专门从事特定目的的收入,这些收入从企业所得税原理上讲应永收入,这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。如政府预算久不列为征税范围的收入范畴。如政府预算拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。不属于税收优
4、惠。性收费、政府性基金等。不属于税收优惠。不征税与免税的区别不征税与免税的区别v 免税收入是纳税人应税收入的重要免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分,只是国家为了实现某些经济组成部分,只是国家为了实现某些经济和社会目标,在特定时期或对特定项目和社会目标,在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾,取得的经济利益给予的税收优惠照顾,而在一定时期又有可能恢复征税的收入而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。属于税收优惠。范围。属于税收优惠。不征税与免税的区别不征税与免税的区别 不征税收入与免税收入的区别可简不征税收入与免税收入的区别可简要归纳为:不征税收入本身不构成应税要归纳为:不征
5、税收入本身不构成应税收入,而免税收入本身已构成应税收入,收入,而免税收入本身已构成应税收入,但基于税收优惠政策而予以免除。但基于税收优惠政策而予以免除。免税收入(一)免税收入(一)v条例条例82条条 国债利息收入国债利息收入 理解点理解点1、不同于一般的政府债券、不同于一般的政府债券 ; 2、不包括持有外国政府国债取得、不包括持有外国政府国债取得的利息收入;的利息收入; 3、购买国债到期兑付取得的利息、购买国债到期兑付取得的利息免税。但并不意味着对任何涉及国债的免税。但并不意味着对任何涉及国债的收入都免税。收入都免税。国债利息收入国债利息收入v 举例说明:举例说明:A A公司公司2012201
6、2年度自己计算的应纳税所年度自己计算的应纳税所得额为得额为10001000万元,其中包括购买国债所获得的利息万元,其中包括购买国债所获得的利息1 1万元,银行储蓄存款利息万元,银行储蓄存款利息1 1万元,其他企业占用该万元,其他企业占用该公司的资金所支付的利息公司的资金所支付的利息5 5万元。请计算该公司应万元。请计算该公司应当缴纳多少企业所得税。当缴纳多少企业所得税。v 答:根据企业所得税法第二十六条、条例第八答:根据企业所得税法第二十六条、条例第八十二条的规定,十二条的规定,A A公司购买国债所获得的利息公司购买国债所获得的利息1 1万元万元属于免税所得,不需要缴纳企业所得税,应当从应属于
7、免税所得,不需要缴纳企业所得税,应当从应纳税所得额中予以扣除,银行储蓄存款利息纳税所得额中予以扣除,银行储蓄存款利息1 1万元万元和其他企业占用和其他企业占用A A公司的资金所支付的利息公司的资金所支付的利息5 5万元都万元都属于应税所得,不需要进行调整。因此属于应税所得,不需要进行调整。因此A A公司公司20122012年度应当缴纳企业所得税额为:(年度应当缴纳企业所得税额为:(10001000万元万元11万万元)元)X25%=249.75X25%=249.75万元。万元。免税收入(二)免税收入(二)v条例条例83条条 居民企业权益性投资收益居民企业权益性投资收益 符合条件的居民企业之间的股
8、息、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收直接投资于其他居民企业取得的投资收益。益。 免税收入(二)免税收入(二) 理解点理解点1:新旧税法比较:新旧税法比较 举例说明:武汉一家公司到深圳投资设举例说明:武汉一家公司到深圳投资设立深圳公司,武汉公司适用立深圳公司,武汉公司适用33%税率,深圳税率,深圳公司适用公司适用15%税率,深圳公司取得利润分回税率,深圳公司取得利润分回武汉公司,该利润按照新旧税法应分别如何武汉公司,该利润按照新旧税法应分别如何处理?处理? 武汉公司还需要补交武汉公司还需要补交18
9、%的税率差。的税率差。免税收入(二)免税收入(二) 理解点理解点2:关于:关于“符合条件符合条件” 举例说明:甲企业举例说明:甲企业2012年年11月月1日从二级市场日从二级市场购入购入A企业股票企业股票2万股,每股万股,每股13.5元。元。2012年年4月月26日,日,A企业宣布每股股利企业宣布每股股利0.2元,并于元,并于5月月7日支付。日支付。甲企业甲企业2013年年6月月1日将该股票卖出,每股日将该股票卖出,每股15元。元。 问:甲企业取得问:甲企业取得A企业股利是否属于免税收入?企业股利是否属于免税收入? 答:连续持有时间不足答:连续持有时间不足12个月,不属于免税收个月,不属于免税
10、收入。入。 免税收入(二)免税收入(二) 问问: 若甲企业于若甲企业于2013年年11月月10日日卖出该股票,取得卖出该股票,取得A企业股利是否属于企业股利是否属于免税收入?免税收入? 答:根据条例答:根据条例17条规定:按照被投条规定:按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。入的实现。免税收入(三)免税收入(三) 理解点理解点3:关于非居民企业取得的权益性投资所得:关于非居民企业取得的权益性投资所得 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利民企业取得与该机构场所有实际
11、联系的股息、红利等权益性投资收益等权益性投资收益 设立机构、场所,并且取得股息红利等权益性设立机构、场所,并且取得股息红利等权益性投资所得与机构场所有实际联系的,免税;投资所得与机构场所有实际联系的,免税; 设立机构、场所,但是取得股息红利等权益性设立机构、场所,但是取得股息红利等权益性投资所得与机构场没有实际联系的,投资所得与机构场没有实际联系的,10%预提所得预提所得税;税; 未设立机构、场所,取得得股息红利等权益性未设立机构、场所,取得得股息红利等权益性投资所得,投资所得,10%预提所得税。预提所得税。 免税收入(四)免税收入(四)v条例条例8484条条 符合条件的非营利组织的收入符合条
12、件的非营利组织的收入 财税财税20142014第第1313号号关于关于非营利组织免税资格认定管非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知理有关问题的通知 一、依据本通知认定的符合条件的非营利组织,必须一、依据本通知认定的符合条件的非营利组织,必须同时满足以下同时满足以下9个条件:个条件: 1、依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织;及财政部、国家税务总局认定的其他组织; 2、从事公益性或者非营利性活动;、从事公益性或者非
13、营利性活动; 3、取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出、取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;利性事业;免税收入(四)免税收入(四) 4、财产及其孳息不用于分配,但不包括合理的工、财产及其孳息不用于分配,但不包括合理的工资薪金支出;资薪金支出; 5、按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的、按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并管理机关转赠给
14、与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告;向社会公告; v 6、投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任、投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利,本款所称投入人是指除各级人民政府及何财产权利,本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织;其部门外的法人、自然人和其他组织; 7、工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,、工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产,其中:工作人员平均工资不变相分配该组织的财产,其中:工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍,工作人员福
15、利按照国家有关规定执行;平的两倍,工作人员福利按照国家有关规定执行; v 免税收入(四)免税收入(四)v 8、除当年新设立或登记的事业单位、社会团、除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外,事业单位、社体、基金会及民办非企业单位外,事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为检查结论为“合格合格”; 9、对取得的应纳税收入及其有关的成本、费、对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。损失分别核算。 本通知自2013年1
16、月1日起执行。财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知(财税2009123号)同时废止。 所得所得免征或减征免征或减征 税法第税法第27条条 企业的下列所得,可以免征、减企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税:征企业所得税: (一)从事农、林、牧、渔业项目的所得;(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得; (二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;经营的所得; (三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;所得; (四)符合条件的技术转让所得;(四)符合条件的技术转让
17、所得; (五)本法第三条第三款规定的所得。(五)本法第三条第三款规定的所得。 具体条款详解具体条款详解税收优惠税收优惠 理解点:由针对企业减免税改为针理解点:由针对企业减免税改为针对项目减免税;对项目减免税; 条例条例8686条条 农、林、牧、渔项目的税农、林、牧、渔项目的税收优惠收优惠 所得所得免征企业所得税免征企业所得税 理解点理解点1、免征企业所得税,列举、免征企业所得税,列举8项所得:项所得:v1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植、麻类、糖料、水果、坚果的种植、v2、农作物新品种的选育、农作物新品种的选育v3、中药材的
18、种植、中药材的种植v4、林木的培育和种植、林木的培育和种植v5、牲畜、家禽的饲养、牲畜、家禽的饲养v6、林产品的采集、林产品的采集v7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目v8、远洋捕捞、远洋捕捞 所得所得减征企业所得税减征企业所得税 理解点理解点2、减半征收企业所得税、减半征收企业所得税v花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;v海水养殖、内陆养殖海水养殖、内陆养殖 注意:从事国家限制和禁止发展的项目,不得享受注意:从事国家限制和禁止
19、发展的项目,不得享受优惠优惠 所得所得减征或免征企业所得税减征或免征企业所得税 理解点理解点3:新旧税法变化:内、外资分别变化:新旧税法变化:内、外资分别变化 理解点理解点4:税法:税法27条第一款规定的农林牧渔条第一款规定的农林牧渔项目减免税没有期限限制项目减免税没有期限限制所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税 条例条例87条条 公共基础设施项目税收优惠公共基础设施项目税收优惠 理解点一理解点一:能够享受优惠的公共基础设施能够享受优惠的公共基础设施项目范围项目范围 理解点二:新旧税法变化理解点二:新旧税法变化 1、内资企业优惠政策扩大、内资企业优惠政策扩大从西部扩大从西部扩大到全
20、国;到全国; 2、外资企业优惠政策取消、外资企业优惠政策取消实施过度优实施过度优惠惠所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税 理解点三:优惠的具体办法理解点三:优惠的具体办法 1、优惠起始时间变化、优惠起始时间变化 2、优惠时间延长、优惠时间延长 理解点四:税收优惠的限制条款理解点四:税收优惠的限制条款所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税v条例条例88条条 环境保护、节能节水项目税收优惠环境保护、节能节水项目税收优惠 税法第税法第27条第条第(三三)项所称符合条件的环境保护、项所称符合条件的环境保护、节能节水项目,包括公共污水处理、公共垃圾处理、节能节水项目,包括公共污水处
21、理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。 企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。四年至第六年减半征收企业所得税。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税v条例条例89条条 依照本条例第依照本条例第87条和第条和第88条规定享受减条规定享受减免税优惠的项目,
22、在减免税期限内转让的,免税优惠的项目,在减免税期限内转让的,受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受让方自受让之日起,可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠;减免税期限届满后转受规定的减免税优惠;减免税期限届满后转让的,受让方不得就该项目重复享受减免税让的,受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。优惠。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税 举例说明:某企业经营高速公路举例说明:某企业经营高速公路2年后,年后,进行转手,接受公司可以享受进行转手,接受公司可以享受1年免税年免税3年减年减半。但是如果在减免税期限届满之后转让,半。但是如果在减免税期限届满之后转让,受让方不得再就该项目重新享受
23、减免税。受让方不得再就该项目重新享受减免税。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税v条例条例90条条 技术转让所得免税。技术转让所得免税。 符合条件的技术转让所得免征、减征企符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业转让技术所得不超过转让技术所得不超过500万元的部分,免征万元的部分,免征企业所得税;超过企业所得税;超过500万元的部分,减半征万元的部分,减半征收企业所得税。收企业所得税。 所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税 国税函国税函【2009】212号号关于技术转让所得减免企关于技术转让所得减免企
24、业所得税有关问题的通知业所得税有关问题的通知 1、需要同时符合、需要同时符合5个条件个条件v享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业;民企业; v技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围;技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围; v境内技术转让经省级以上科技部门认定;境内技术转让经省级以上科技部门认定; v向境外转让技术经省级以上商务部门认定;向境外转让技术经省级以上商务部门认定;v国务院税务主管部门规定的其他条件。国务院税务主管部门规定的其他条件。 技术转让所得免税技术转让所得免税2、技术转让所得技术转让所得= =技术转让收入技术转
25、让收入- -技术转让技术转让成本成本- -相关税费相关税费3、在纳税年度终了后至报送年度纳税申报、在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前,向主管税务机关办理减免税备案表以前,向主管税务机关办理减免税备案手续手续 。所得所得免征且减征企业所得税免征且减征企业所得税 理解点一:内资企业减免金额大幅度提高;理解点一:内资企业减免金额大幅度提高; 理解点二:范围缩小。仅限于技术转让所得;理解点二:范围缩小。仅限于技术转让所得; 理解点三:外资相关优惠政策取消;理解点三:外资相关优惠政策取消; 理解点四:实务操作理解点四:实务操作 举例说明:某企业举例说明:某企业2012年取得技术转年取得技术转让所得
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 企业所得税 相关 政策 讲解
限制150内