企业所得税法及总分机构汇总纳税.pptx

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1、何立新，合伙人，税务何立新，合伙人，税务王冬生，高级经理，税务王冬生，高级经理，税务2009年年3月月12日日GLOBAL SERVICE/ INDUSTRY 企业所得税法及总分机构汇总纳税企业所得税法及总分机构汇总纳税议程议程第一部分第一部分 企业所得税法及其实施条例第二部分第二部分总分机构汇总纳税管理办法第一部分第一部分企业所得税法及其实施条例企业所得税法及其实施条例目录目录第一章第一章 总则总则（1- 4 1- 8）第二章第二章 应纳税所得额应纳税所得额（5 - 21 9-75）第三章第三章 应纳税额应纳税额（22-24 76-81）第四章第四章 税收优惠税收优惠（25-36 82-10

2、2）第五章第五章 源泉扣缴源泉扣缴（37-40 103-108）第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整（41-48 109-123）第七章第七章 征收管理征收管理 （49-56 124-130）第八章第八章 附则附则（57-60 131-133）纳税人纳税人纳税人纳税人企业和其他取得收入的组织（统称“企业”），不包括依照中国法律、法规成立的个人独资企业、合伙企业个人独资有限责任公司？个人独资有限责任公司？企业包括居民企业和非居民企业企业包括居民企业和非居民企业居民企业：依法在中国境内成立的企业依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施

3、实质性全面管理和控制的机构纳税人（续一）纳税人（续一）企业包括居民企业和非居民企业（续）企业包括居民企业和非居民企业（续）非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，也未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内的所得的企业纳税人（续二）纳税人（续二）依法在中国境内成立的企业包括：依法在中国境内成立的企业包括：企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织纳税人（续三）纳税人（续三）依照外国（地区）法律成立的企业包括：依照外国（地区）法律成立的企业包括：依照外国（地区）法律成立的企业和其他取

4、得收入的组织境外的个人独资企业、合伙企业？纳税人（续四）纳税人（续四）机构、场所：机构、场所：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所其它从事生产经营活动的机构、场所纳税人（续五）纳税人（续五）营业代理人营业代理人非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括：委托单位和个人经常代其签订合同或者存储、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所课税对象课税对象居民企业居民企业就来源于境内、境外的所得交纳所得税居民企业居民企业课税对象（续一）课税对象（续一）非居民企业非居民企业如

5、设有机构场所，则就机构、场所来自境内的所得及发生在中国境外但与其境内机构、场所有实际联系的所得交纳所得税实际联系：机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。非居民企业非居民企业机构、场所机构、场所有有“实际联系实际联系”课税对象（续二）课税对象（续二）非居民企业非居民企业如未在境内设立机构、场所，或设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系，仅就来源于境内的所得交纳所得税非居民企业非居民企业课税对象（续三）课税对象（续三）所得种类及来源地的划分所得种类及来源地的划分种类种类境内境外划分境内境外划分销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转

6、让财产所得不动产：不动产所在地动产：转让动产企业所在地权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定股息红利所得分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得实际负担或支付的企业或机构、场所所在地负担或支付所得的个人住所所在地其他所得国务院财税主管部门确定税率税率标准税率：标准税率： 25%25%小型微利企业：小型微利企业： 20%20%高新技术企业：高新技术企业： 15%15%非居民企业来自境内的股息、利息、特许权使用费等所得非居民企业来自境内的股息、利息、特许权使用费等所得税法规定税率：20%条例规定税率：10%税率（续一）税率（续一）过渡期税率过渡期税率2007200720082008

7、2009200920102010201120112012201215%15%18%18%20%20%22%22%24%24%25%25%20072007200820082009200920102010201120112012201224%24%25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%税率（续二）税率（续二）小型微利企业标准小型微利企业标准: :工业企业： 年应纳税所得额不超过30万从业人数不超过100人资产总额不超过3000万元其他企业：年应纳税所得额不超过30万元从业人数不超过80人资产总额不超过1000万元应纳税所得额应纳税所得额计算原则：权责发生制计算原则：权责发生制

8、计算方法：计算方法：应纳税所得额 = 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损现内资企业计算方法现内资企业计算方法应纳税所得额=收入总额 准予扣除项目金额现外资企业计算方法现外资企业计算方法应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入-营业外支出应纳税所得额（续一）应纳税所得额（续一）亏损：亏损：每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以后小于零的数额应纳税所得额（续二）应纳税所得额（续二）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。入全额为应纳

9、税所得额。转让财产所得：以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额转让财产所得：以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额财产净值是指资产或财产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额清算所得：企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清清算所得：企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额算费用、相关税费等后的余额投资方所得的划分：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相投资方所得的划分：投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累积盈余公积中应当分得的部分，当于从被清算企业累计未分

10、配利润和累积盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者应当确认为股息所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让得或者损失低于投资成本的部分，应当确认为投资转让得或者损失收入收入 形式形式收入形式收入形式货币形式的收入现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有到期的债券投资、债务的豁免非货币形式的收入固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持 有到期的债券投资、劳务以及有关权益等非货币形式的收入，按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格取得的价值收入收入项目（续一）项目（续一）收入总额包括

11、的项目收入总额包括的项目销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其它收入收入收入项目（续二）项目（续二）销售货物收入销售货物收入销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其它存货取得的收入提供劳务收入提供劳务收入提供建筑安装、修理修配、交通运输等劳务活动取得的收入转让财产收入转让财产收入转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入股息红利收入股息红利收入因权益性投资自被投资方取得的收入收入收入项目（续三）项目（续三）利息收入利息收入将资金提供给他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。包

12、括：存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入租金收入租金收入提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入特许权使用费收入特许权使用费收入提供专利权、非专利技术、商标权、著作权或其他特许权的使用权取得的收入收入收入项目（续四）项目（续四）接受捐赠收入接受捐赠收入接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产其他收入其他收入包括：资产溢余收入、逾期未退包装物押金、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益、已经作为损失处理的资产，在以后年度又全部或部分收回等收入收入收入确认时间（续五）收入确认时间（续五）

13、收入确认的时间收入确认的时间分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认收入实现受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机及建筑、安装、装配工程作业或提供劳务等，持续时间超过12个月按纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入实现产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入实现，收入额按照产品的公允价值确定收入收入收入确认时间（续六）收入确认时间（续六）收入确认的时间（续）收入确认的时间（续）股息、红利：被投资方作出利润分配决策的时间利息收入：合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现租金收入：按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入实现特许权使用费收入：按合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日

14、期确认收入实现接受捐赠：实际收到捐赠资产的日期确认收入实现收入收入视同销售（续七）视同销售（续七）视同销售视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务企业企业A A企业企业B B企业企业A A货物财产劳务捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利利润分配收入收入不征收收入（续八）不征收收入（续八）不征税收入不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金其他收入收入不征收收入（续九）不征收收入（续九）财政拨款：对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨财政拨款：对纳入预算

15、管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金付的财政资金行政事业性收费：实施社会公共管理，以及在向公民、法人行政事业性收费：实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供公共服务过程中，向特定对象收取并纳入或者其他组织提供公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用财政管理的费用政府性基金：代政府收取的具有专项用途的财政资金政府性基金：代政府收取的具有专项用途的财政资金其他不征税收入：企业取得经国务院财政、税务主管部门规其他不征税收入：企业取得经国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金定专门用途的财政性资金扣除扣除 基本原则基本原则扣除的基本原则扣除的基本原则企业实际发生的

16、与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除支出分为资本性支出和收益性支出收益性支出在发生当期直接扣除资本性支出应当分期扣除或计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧、摊销扣除除另有规定外，不得重复扣除扣除扣除 相关概念相关概念扣除原则有关概念的解释扣除原则有关概念的解释有关的支出：与取得收入直接相关的支出合理的支出：符合经营常规的必要和正常支出成本：销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费费用：销售费用、管理费用和财务费用，不包括已经计入成本的费用税金：除所得税和允许抵扣的增值税外的各

17、项税金及附加损失：企业经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损报废净损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失以及不可抗力造成的非常损失及其他损失企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照规定扣除扣除扣除 限定比例限定比例发生的职工福利费发生的职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，不得结转拨缴的工会经费拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分，不得结转发生的职工教育经费：发生的职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予以后年度结转发生的与生产经营有关的业务招待发生的与生产经营有关的业务招待发生额的60%扣除，不超过当年销售收入的千分之五，不许结转扣除扣除 限定比例（续

18、一）限定比例（续一）发生的公益性捐赠：发生的公益性捐赠：不超过年度利润总额（会计利润）12%的部分，不许结转发生的广告费和业务宣传费：发生的广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15%的部分，超过部分以后年度结转扣除扣除扣除 限定比例（续二）限定比例（续二）公益性捐赠的判断标准公益性捐赠的判断标准捐赠渠道：公益性社会团体县级以上人民政府及其部门捐赠用途：用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠公益性社会团体是指符合条件的基金会、慈善组织等社会团体扣除扣除 按照发生额扣除按照发生额扣除发生的合理的工资薪金发生的合理的工资薪金工资薪金是指在每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工 的所有

19、现金形式或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、 津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或受雇有关的其他支出基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、补充养老保险费、补充医疗费、生育保险费、住房公积金、补充养老保险费、补充医疗保险费保险费扣除扣除 按照发生额扣除（续一）按照发生额扣除（续一）为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费合理的不需要资本化的借款费用。购置、建造固定资产、无形资产和经合理的不需要资本化的借款费用。购置、建造固定资产、无形资产和经过过1

20、212个月以上的存货，购置建造期间发生的借款利息，计入有关资产成个月以上的存货，购置建造期间发生的借款利息，计入有关资产成本，依照规定扣除本，依照规定扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期贷非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期贷款基准利率计算的部分款基准利率计算的部分金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出企业经批准发行债券的利息支出企业经批准发行债券的利息支出扣除扣除 按照发生额扣除（续二）按照发生额扣除（续二）汇兑损失汇兑损失在货

21、币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分除外按照法律、法规提取的用于环境、生态恢复等的专项基金按照法律、法规提取的用于环境、生态恢复等的专项基金参加财产保险的保险费用参加财产保险的保险费用扣除扣除 按照发生额扣除（续三）按照发生额扣除（续三）经营租赁的租赁费，按租赁年限均匀扣除经营租赁的租赁费，按租赁年限均匀扣除融资租赁的租赁费，通过提取折旧费的方式扣除融资租赁的租赁费，通过提取折旧费的方式扣除合理的劳动保护支出合理的劳动保护支出非居民企业在中国境内设立的机构、场所

22、应该分担的境外总非居民企业在中国境内设立的机构、场所应该分担的境外总机构的有关费用，如能提供相关证明文件机构的有关费用，如能提供相关证明文件按照规定计算的固定资产折旧按照规定计算的固定资产折旧扣除扣除 按照发生额扣除（续四）按照发生额扣除（续四）按照规定计算的无形资产摊销费用，摊销年限不得低于按照规定计算的无形资产摊销费用，摊销年限不得低于1010年，投资或受年，投资或受让的无形资产，按照法律规定或合同约定的使用年限分期摊销让的无形资产，按照法律规定或合同约定的使用年限分期摊销符合规定的长期待摊费用符合规定的长期待摊费用足额提取折旧的固定资产的改建支出，按尚可使用年限摊销租入固定资产的改建支出

23、，按剩余租赁期限分期摊销上述均指改变房屋或者建筑物结构，延长使用年限等发生的支出，改建的其他固定资产延长使用年限的，应适当延长折旧年限 扣除扣除 按照发生额扣除（续五）按照发生额扣除（续五）固定资产的大修理支出，按尚可使用年限分期摊销固定资产的大修理支出，按尚可使用年限分期摊销修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上使用年限延长2年以上其他长期待摊费用支出，自发生月份的次月起，分期摊其他长期待摊费用支出，自发生月份的次月起，分期摊 销，销，不得低于不得低于3 3年年按照规定计算的存货成本按照规定计算的存货成本扣除扣除 按照发生额扣除（续六）按照发生额扣除（续六）转让资产的净值（资产的计税

24、基础扣除按税法规定计提的折旧、摊销、转让资产的净值（资产的计税基础扣除按税法规定计提的折旧、摊销、折耗、呆账准备后的余额，或由税局估定）折耗、呆账准备后的余额，或由税局估定）年度亏损向以后年度结转，最长年度亏损向以后年度结转，最长5年年转让或处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除转让或处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本非现金方式取得的投资资产，以资产的公允价值和支付的相关税费为成本外购商誉，在企业整体转让或清算时，准予扣除外购商誉，在企业整体转让或清算时，准予扣除呆帐损失中不能被呆账准备冲减的部分呆帐损失中不能被呆账准备冲减的部分扣除扣除 禁止扣

25、除禁止扣除向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益企业所得税税款企业所得税税款税收滞纳金税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失不符合规定的捐赠支出不符合规定的捐赠支出扣除扣除 禁止扣除（续一）禁止扣除（续一）赞助支出赞助支出 与生产经营无关的各种非广告性质支出未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出企业之间支付的管理费、企业内部营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息。和特许权使用费、非银行企业内

26、营业机构之间支付的利息。为投资者或雇员投保的商业保险为投资者或雇员投保的商业保险扣除扣除 禁止扣除（续二）禁止扣除（续二）列举的固定资产不得计算折旧扣除列举的固定资产不得计算折旧扣除如与经营活动无关的固定资产、单独股价作为固定资产入帐的土地列举的无形资产不得计算摊销费用扣除列举的无形资产不得计算摊销费用扣除如自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产、自创商誉投资资产的成本投资资产的成本 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利自关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支自关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超

27、过规定标准而发生的利息支出出特别纳税调整加收的利息特别纳税调整加收的利息资产的税务处理资产的税务处理 基本原则基本原则各项资产以历史成本为计税基础各项资产以历史成本为计税基础历史成本：企业取得该项资产时实际发生的支出持有期间，资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，持有期间，资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础不得调整有关资产的计税基础资产的税务处理资产的税务处理 资产种类资产种类固定资产固定资产生物资产生物资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用 投资资产投资资产存货存货资产的税务处理资产的税务处理 固定资产固定资产固定资产：使用时间超过固定资产：使

28、用时间超过1212个月的非货币性长期资产个月的非货币性长期资产确定计税基础的原则确定计税基础的原则外购的固定资产：买价、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途发生 的其他支出自行建造的固定资产：竣工前发生的支出融资租入的固定资产：付款总额和相关费用，无付款总额则以公允价值和相关费用资产的税务处理资产的税务处理 固定资产（续一）固定资产（续一）确定计税基础的原则（续）确定计税基础的原则（续）盘盈的固定资产：同类固定资产的重置完全价值受赠等的固定资产：公允价值及相关税费改建的非房屋类固定资产：以改建过程中的改建支出增加计税基础资产的税务处理资产的税务处理 固定资产（续二）固定资产（续二）按直线法

29、计算折旧，准予扣除按直线法计算折旧，准予扣除投入使用的次月起，计算折旧，停止使用的次月起，停止折旧投入使用的次月起，计算折旧，停止使用的次月起，停止折旧企业应合理预计净残值，不得变更企业应合理预计净残值，不得变更折旧年限：折旧年限：改建的非房屋类固定资产延长使用年限的，应适当延长折旧年限固定资产固定资产最低折旧年限最低折旧年限新新旧旧房屋、建筑物 2020飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 1010与生产经营活动有关的器具、工具、家具等 55飞机、火车、轮船以外的运输工具45电子设备35资产的税务处理资产的税务处理 石油天然气等矿产资源开采石油天然气等矿产资源开采企业企业另行规定另行规

30、定资产的税务处理资产的税务处理 生产性生物资产生产性生物资产定义：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括定义：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜经济林、薪炭林、产畜和役畜计税基础确定方法计税基础确定方法外购：按照买价和相关税费受赠等：公允价值及相关税费按直线法计算折旧，准予扣除按直线法计算折旧，准予扣除投入使用月份的次月起计算折旧，停止使用的次月起，停止折旧折旧年限：林木类10年，畜类3年纳税人合理确定预计净残值纳税人合理确定预计净残值资产的税务处理资产的税务处理 无形资产无形资产定义：没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、

31、商标权、著作权、定义：没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等土地使用权、非专利技术、商誉等计税基础确定方法计税基础确定方法外购无形资产买价、相关税费及其他支出自行开发无形资产开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产公允价值及相关税费资产的税务处理资产的税务处理 无形资产（续一）无形资产（续一）按直线法计算摊销费用，准予扣除按直线法计算摊销费用，准予扣除摊销年限不得少于10年特殊规定特殊规定投资或受让的无形资产：按法律或合同规定的使用年限分期计算摊销外购商誉的支出：企业整体转

32、让或清算时准予扣除资产的税务处理资产的税务处理 长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用的类型长期待摊费用的类型已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他应作为长期待摊费用的支出资产的税务处理资产的税务处理 长期待摊费用（续一）长期待摊费用（续一）固定资产的改建支出：改变房屋、建筑物结构、延长使用年固定资产的改建支出：改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出限等发生的支出固定资产大修理支出固定资产大修理支出修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上修理后使用年限延长2年以上资产的税务处理资产的税务处理 长期待摊费用（续二）长期待摊费用（续二）摊销期限

33、摊销期限从费用发生的次月起分期摊销，摊销期限不得少于3年摊销办法摊销办法足额提取折旧的固定资产改建支出：预计使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出：按剩余租赁期限分期摊销固定资产大修理支出：按固定资产尚可使用年限分期摊销资产的税务处理资产的税务处理 投资资产投资资产定义定义企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产计税基础计税基础现金取得的投资资产：购买价款支付现金以外的方式：公允价值和应支付的相关税费资产的税务处理资产的税务处理 投资资产（续一）投资资产（续一）投资成本的扣除投资成本的扣除在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除资产的税务处理资产的税务处理 存货存货定义：企业持有

34、以备出售的产成品或商品、处在生产过程中定义：企业持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等等计税基础：计税基础：现金方式取得：购买价款和相关税费非现金方式：公允价值和支付的相关税费生产性生物资产收获的农产品：必要支出资产的税务处理资产的税务处理 存货（续一）存货（续一）成本计算方法成本计算方法先进先出法加权平均法个别计价法资产的税务处理资产的税务处理 企业重组企业重组除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时

35、确认有关资产的转让所得或者损失，中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础应纳税额应纳税额 计算公式计算公式应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 减免税额减免税额 抵免税额抵免税额减免税额和抵免税额是指根据规定可以减征、免征和抵免的减免税额和抵免税额是指根据规定可以减征、免征和抵免的应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额 抵免税额的计算抵免税额的计算可以抵免境外缴纳的所得税税额的应税所得可以抵免境外缴纳的所得税税额的应税所得居民企业来源于中国境外的应税所得非居民企业在中国境内设立机构、场

36、所，取得发生在中国境外，但与该机构场所有实际联系的应税所得应纳税额应纳税额 抵免税额的计算（续一）抵免税额的计算（续一）抵免原则：企业取得的上述所得已在境外缴纳的所得税税额，抵免原则：企业取得的上述所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5 5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补行抵补所得税税额是指在境外应该缴纳并实际缴纳的企业所

37、得税性质的税款5个年度是指抵免当年的次年起连续5个年度应纳税额应纳税额 抵免税额的计算（续二）抵免税额的计算（续二）抵免的具体方法：抵免限额的计算抵免的具体方法：抵免限额的计算分国(地区)不分项计算抵免限额 = 境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 * 来源于某国(地区)的应纳税所得额/境内、境外应纳税所得总额应纳税额应纳税额 抵免税额的计算（续三）抵免税额的计算（续三）可抵免境外所得税税额可抵免境外所得税税额居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额

38、，在抵免限额内抵免直接控制：居民企业直接持有外国企业20%以上股份间接控制：以间接持股方式持有外国企业20%以上股份所需凭证：应提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证具体方法另行制定税收优惠税收优惠 免税收入免税收入国债利息收入。持有国债取得的利息收入国债利息收入。持有国债取得的利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等投资性收益。居民企业直接投符合条件的居民企业之间的股息、红利等投资性收益。居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发资于另一居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足行并上市流通的股票不足121

39、2个月取得的投资收益个月取得的投资收益在中国境内设立的机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、在中国境内设立的机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等投资性收益。不包括连续持有居民企业场所有实际联系的股息、红利等投资性收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足公开发行并上市流通的股票不足12 12 月取得的权益性投资收益月取得的权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入。不包括从事营利活动取得的收入符合条件的非营利组织的收入。不包括从事营利活动取得的收入税收优惠税收优惠 免征减征所得税免征减征所得税农、林、牧、渔项目的所得农、林、牧、渔项目的

40、所得免征蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植农作物新品种的选育中药材的种植林木的培育和种植牲畜、家禽的饲养林产品的采集灌溉等农林牧渔服务项目远洋捕捞税收优惠税收优惠 免征减征所得税免征减征所得税农、林、牧、渔项目的所得（续）农、林、牧、渔项目的所得（续）免征减半征税花卉、茶及其他饮料和香料作物的种植海水养殖、内陆养植税收优惠税收优惠 免征减征所得税（续一）免征减征所得税（续一）公共基础设施项目投资经营所得公共基础设施项目投资经营所得公共基础设施项目企业所得税优惠目录中列举的港口、码头 等项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，三免三减半（新）承包经营、承包建设和内部自

41、建自用以上项目，不得享受优惠将上述项目转让时，如减免税期未满，受让方可在剩余期限内继续享受，如减免税期满，不得重新享受税收优惠税收优惠 免征减征所得税（续二）免征减征所得税（续二）符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的环境保护、节能节水项目的所得公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等取得第一笔生产经营收入所属年度起，三免三减半将上述项目转让时，如减免税期未满，受让方可在剩余期限内继续享受，如减免税期满，不得重新享受税收优惠税收优惠 免征减征所得税（续三）免征减征所得税（续三）符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得免征：500万元以内 减半：5

42、00万元以上 税收优惠税收优惠 免征减征所得税（续四）免征减征所得税（续四）非居民企业在中国境内未设立机构场所，或虽设立机构场所，非居民企业在中国境内未设立机构场所，或虽设立机构场所，但是取得的所得与机构、场所没有实际联系的，减按但是取得的所得与机构、场所没有实际联系的，减按10%的的税率征收企业所得税，但下列所得免税：税率征收企业所得税，但下列所得免税：国际金融组织给中国政府、居民企业提供优惠贷款取得的利息所得外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得经国务院批准的其他所得税收优惠税收优惠 免征减征所得税（续五）免征减征所得税（续五）小型微利企业小型微利企业税率：20%划分标准年度应纳税所得额

43、年度应纳税所得额 （万元）（万元）从业人数从业人数 （人）（人）资产总额资产总额 （万元）（万元）工业企业工业企业30301001003 3，000000非工业企业非工业企业303080801 1，000000税收优惠税收优惠 免征减征所得税（续六）免征减征所得税（续六）高新技术企业高新技术企业税率：15%认定标准拥有核心自主知识产权产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域年研发费用支出占销售收入比重高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例科技人员占职工总数的比例高新技术企业认定管理办法规定的其他条件税收优惠税收优惠 免征减征所得税（续七）免征减征所得税（续七）国家重点支持的高新技术领域国

44、家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商有关部门共同制办法由国务院科技、财政、税务主管部门商有关部门共同制定报国务院批准后执行定报国务院批准后执行税收优惠税收优惠 免征减征所得税（续八）免征减征所得税（续八）民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或免征企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或免征 民族自治地方是指实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县国家限制和禁止行业的企业，不得减免所得税税收优惠税收优惠 加计扣

45、除加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产：100%扣除基础上按研究开发费用的50%加计扣除形成无形资产：按无形资产成本的150%摊销安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资安置残疾人员，按实际支付工资的100%加计扣除其他就业人员，工资加计扣除办法，另行规定税收优惠税收优惠 投资抵免投资抵免创业投资企业创业投资企业投资对象：未上市的中小高新技术企业年限：2年以上（含2年）抵扣方法：按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣应纳税所得额。当年不足抵扣，可在以后

46、纳税年度逐年延续抵扣税收优惠税收优惠 投资抵免（续一）投资抵免（续一）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额三个目录环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录抵免应纳所得税额：设备投资额的10%，自当年的应纳税额中抵免上述设备应投入使用，如在5年内转让或出租的，补缴已抵税款税收优惠税收优惠 缩短折旧年限或加速折旧缩短折旧年限或加速折旧固定资产的加速折旧固定资产的加速折旧原因科技进步强震动高腐蚀方法缩短折旧年限60%下限加速折旧双倍余额递减法年数总和法税收优惠

47、税收优惠 减计收入减计收入企业以企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为内的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家或行业相关主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家或行业相关标准的产品所取得的收入标准的产品所取得的收入减按90%计入收入总额税收优惠税收优惠 多重优惠多重优惠企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠独计算的，不得享受企业所得税优惠源

48、泉扣缴源泉扣缴什么情况需要源泉扣缴？什么情况需要源泉扣缴？非居民企业未在中国境内设立机构场所，或虽设立机构场所，但是取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的股息、利息、特许权使用费等所得，实行源泉扣缴，支付人为扣缴义务人非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得，支付人为扣缴义务人支付人：依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项业务的单位和个人扣缴时间：每次支付或到期应支付时，从支付或应支付的款项中扣缴应支付是指按照权责发生制已计入支付人相关成本、费用的应付款项源泉扣缴（续一）源泉扣缴（续一）入库时间：在代扣之日起入库时间：在代扣之日起7 7日内缴入国库日内缴入国库自行缴

49、纳：扣缴义务人未履行或无法履行扣缴义务的，由纳自行缴纳：扣缴义务人未履行或无法履行扣缴义务的，由纳 税人在所得发生地缴纳税人在所得发生地缴纳如纳税人未依法纳税，税局可自纳税人在中国境内其它收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款特别纳税调整特别纳税调整 关联方交易关联方交易关联方交易调整：与关联方的业务往来，因不符合独立交易原则而减少关联方交易调整：与关联方的业务往来，因不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应税收入或所得额的，税局有关按照合理方法调整企业或者其关联方应税收入或所得额的，税局有关按照合理方法调整关联方的定义：三个条件之一关联方的定义：三个条件之一直接或间接的控制关

50、系直接或间接同为第三者控制在利益上具有相关联的其他关系独立交易原则：没有关联关系的交易各方，按公平交易价格和营业常规独立交易原则：没有关联关系的交易各方，按公平交易价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则进行业务往来所遵循的原则特别纳税调整特别纳税调整 关联方交易（续一）关联方交易（续一）合理方法：合理方法：可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法其他符合独立交易原则的方法特别纳税调整特别纳税调整 关联方交易（续二）关联方交易（续二）成本分摊：成本分摊：企业与关联方共同开发、受让无形资产，或共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时，应当按照独立交易原则进行分摊。分摊