第三章税费.pptx

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1、第三章第三章 进出口税费进出口税费 第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、增值税、消费税、船舶吨税以及滞纳金和滞报金税、增值税、消费税、船舶吨税以及滞纳金和滞报金等税费。依法征收税费是海关的基本任务之一。等税费。依法征收税费是海关的基本任务之一。 一、关税一、关税关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的税

2、则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税的征税主体是国家，由海关代表国一种流转税。关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。其课税对象是进出关境的货物家向纳税义务人征收。其课税对象是进出关境的货物和物品。和物品。( (一一) )进口关税进口关税1 1进口关税的含义进口关税的含义进口关税是一国海关对进口货物和物品征收的关税。进口关税是一国海关对进口货物和物品征收的关税。进口关税是最主要的一种关税，它一般在外国货物进口关税是最主要的一种关税，它一般在外国货物或物品直接进入关境时征收，或者当外国货物或物或物品直接进入关境时征收，或者当外国货物或物品由自由港、自由贸易区

3、或海关保税仓库等地提出品由自由港、自由贸易区或海关保税仓库等地提出运往进口国的国内市场销售或使用，在办理海关手运往进口国的国内市场销售或使用，在办理海关手续时征收。进口关税是执行国家关税保护政策，限续时征收。进口关税是执行国家关税保护政策，限制外国商品进入的主要手段，也是财政收入的重要制外国商品进入的主要手段，也是财政收入的重要来源之一。来源之一。 2 2进口关税的种类进口关税的种类(1)(1)按征收方式划分，进口关税可分为从价税、从量按征收方式划分，进口关税可分为从价税、从量税、复合税和滑准税。税、复合税和滑准税。(2)(2)从征收的主次程度来看，进口关税可分为正税和从征收的主次程度来看，进

4、口关税可分为正税和附加税。附加税。( (二二) )出口关税出口关税出口关税是指当本国货物和物品出境时，海关对出口货出口关税是指当本国货物和物品出境时，海关对出口货物和物品征收的一种关税。当今各国为鼓励本国货物出物和物品征收的一种关税。当今各国为鼓励本国货物出口，扩大本国竞争实力，纷纷削减或废除出口关税。英口，扩大本国竞争实力，纷纷削减或废除出口关税。英国、德国、荷兰、法国、日本等国已废止出口税，美国国、德国、荷兰、法国、日本等国已废止出口税，美国宪法禁止对出口货物课征关税。发展中国家为增加财政宪法禁止对出口货物课征关税。发展中国家为增加财政收入，限制本国资源输出，仍普遍保留出口税。我国对收入，

5、限制本国资源输出，仍普遍保留出口税。我国对大部分出口产品不征收出口税，只是为限制、调控某些大部分出口产品不征收出口税，只是为限制、调控某些商品过度削价竞销、无序出口，特别是防止国内供应紧商品过度削价竞销、无序出口，特别是防止国内供应紧俏的一些重要自然资源和原材料的无序出口，我国对少俏的一些重要自然资源和原材料的无序出口，我国对少数商品征收出口税。数商品征收出口税。 我国目前征收的出口关税都是以从价税形式计征。我国目前征收的出口关税都是以从价税形式计征。应征出口关税税额出口货物完税价格应征出口关税税额出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率二、进口环节税二、进口环节税进口货物和物品在办理海关手续

6、放行后，进入国内市进口货物和物品在办理海关手续放行后，进入国内市场流通，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国场流通，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进内税。进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。目前，由海关征收的进口环节税主要有口环节征收。目前，由海关征收的进口环节税主要有增值税和消费税。增值税和消费税。( (一一) )增值税增值税增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。增值税由创造的新增价值为课税对象的一种流转税。增值税由税务机关征收，但

7、进口环节的增值税由海关征收。进税务机关征收，但进口环节的增值税由海关征收。进口环节增值税的减税、免税项目由国务院规定，任何口环节增值税的减税、免税项目由国务院规定，任何地区、部门都无权擅自决定增值税的减免。地区、部门都无权擅自决定增值税的减免。现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为：现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为：组成价格关税完税价格实征关税税额实征组成价格关税完税价格实征关税税额实征消费税税额消费税税额应纳增值税税额组成价格应纳增值税税额组成价格增值税税率增值税税率进口货物由纳税义务人进口货物由纳税义务人( (进口人或者其代理人进口人或者其代理人) )向向报关地海关申报缴纳进口环

8、节增值税。进口环节报关地海关申报缴纳进口环节增值税。进口环节增值税的缴纳期限与关税相同，起征额为人民币增值税的缴纳期限与关税相同，起征额为人民币5050元，低于元，低于5050元的免征。元的免征。 （二）消费税（二）消费税消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。消费税由税务机关征收，进口环节征收的一种流转税。消费税由税务机关征收，进口环节的消费税由海关征收。的消费税由海关征收。目前，我国征收进口环节消费税的商品大体可分为：目前，我国征收进口环节消费税的商品大体可分为：1 1一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态一些

9、过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品如烟、酒、酒精、烟环境等方面造成危害的特殊消费品如烟、酒、酒精、烟花、爆竹、木制一次性筷子、实木地板等；花、爆竹、木制一次性筷子、实木地板等；2 2奢侈品、非生活必需品如珠宝首饰、钻石制品、化奢侈品、非生活必需品如珠宝首饰、钻石制品、化妆品、完整的高尔夫球棍、高尔夫球、每块进口关税完妆品、完整的高尔夫球棍、高尔夫球、每块进口关税完税价格在税价格在1000010000元人民币及以上的高档手表、游艇等；元人民币及以上的高档手表、游艇等；3 3高能耗的高档消费品如小轿车、摩托车、汽车轮胎高能耗的高档消费品如小轿车、摩托车、汽车轮胎

10、（子午线轮胎免征）等；（子午线轮胎免征）等；4 4不可再生和替代的资源类消费品如汽油、柴油、石不可再生和替代的资源类消费品如汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油等。脑油、溶剂油、润滑油等。三、船舶吨税三、船舶吨税（一）概念（一）概念船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港船舶吨税是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。国际航行船口的国际航行船舶征收的一种使用税。国际航行船舶在我国港口行驶和停靠，使用了我国的港口和助舶在我国港口行驶和停靠，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费，即船舶吨税。船舶吨航设备，应缴纳一定的税费，即船舶吨税。船舶吨税由交通部管理，但

11、由海关代征。凡征收了船舶吨税由交通部管理，但由海关代征。凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船使用牌照税；对已经征收车税的船舶不再征收车船使用牌照税；对已经征收车船使用牌照税的船舶，不再征收船舶吨税。船使用牌照税的船舶，不再征收船舶吨税。( (二二) )征收范围征收范围船舶吨税的征收范围为：在中华人民共和国港口行船舶吨税的征收范围为：在中华人民共和国港口行驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶以及中外驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶以及中外合营企业使用的中国籍船舶。合营企业使用的中国籍船舶。 ( (三三) )税率适用范围税率适用范围船舶吨税分为优惠税率和普通税率两种。根据船舶吨税分为优惠税率和普

12、通税率两种。根据中华人民中华人民共和国船舶吨税暂行办法共和国船舶吨税暂行办法的有关规定，与中华人民共和的有关规定，与中华人民共和国签定有条约或协定、相互给予船舶吨税优惠的国家和地国签定有条约或协定、相互给予船舶吨税优惠的国家和地区籍的船舶，其吨税按优惠税率计征；其他国家和地区籍区籍的船舶，其吨税按优惠税率计征；其他国家和地区籍的船舶，吨税按普通税率计征。的船舶，吨税按普通税率计征。（四）船舶吨税的征收和退补（四）船舶吨税的征收和退补1.1.船舶吨税的计算船舶吨税的计算船舶吨税按船舶吨税按船舶吨位证书船舶吨位证书中净吨位计征。净吨位计算中净吨位计征。净吨位计算公式如下：公式如下：净吨位船舶的有效

13、容积净吨位船舶的有效容积吨吨/ /立方米立方米船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则，半吨以下的免征尾船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则，半吨以下的免征尾数，半吨以上的按数，半吨以上的按1 1吨计算。不及吨计算。不及1 1吨的小型船舶，除经海吨的小型船舶，除经海关总署特准免征者外，应一律按关总署特准免征者外，应一律按1 1吨计征。吨计征。吨税的计算公式如下：吨税的计算公式如下：船舶吨税净吨位船舶吨税净吨位吨税税率（元吨税税率（元/ /净吨）净吨） 2.2.船舶吨税的征收船舶吨税的征收船舶吨税起征日为船舶吨税起征日为“船舶直接抵口之日船舶直接抵口之日”，即进口船舶，即进口船舶应自申报进口之日起征。如进境

14、后驶达锚地的，以船舶应自申报进口之日起征。如进境后驶达锚地的，以船舶抵达锚地之日起计算；进境后直接靠泊的，以靠泊之日抵达锚地之日起计算；进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算。起计算。船舶抵港之日，船舶负责人或其代理人应向海关出具船船舶抵港之日，船舶负责人或其代理人应向海关出具船舶停留时仍然有效的舶停留时仍然有效的船舶吨税执照船舶吨税执照。如所领。如所领船舶船舶吨税执照吨税执照满期后尚未离开中国，则应自期满之次日起满期后尚未离开中国，则应自期满之次日起续征；如未能出具续征；如未能出具船舶吨税执照船舶吨税执照者，应按规定向海者，应按规定向海关申报，如实填写关申报，如实填写船舶吨税执照申请书船舶吨税执

15、照申请书，向海关申，向海关申报纳税，同时交验报纳税，同时交验船舶国籍证书船舶国籍证书和和船舶吨位证船舶吨位证书书，缴纳船舶吨税，并领取，缴纳船舶吨税，并领取船舶吨税执照船舶吨税执照。船舶。船舶吨税分吨税分9090天期缴纳和天期缴纳和3030天期缴纳两种，并分别确定税率，天期缴纳两种，并分别确定税率，缴纳期限由纳税义务人在申请完税时自行选择。缴纳期限由纳税义务人在申请完税时自行选择。船舶船舶吨税执照吨税执照的有效期自抵口时间起计算，有效期为：起的有效期自抵口时间起计算，有效期为：起征日征日+ +期别（含起征日）。期别（含起征日）。船舶吨税的缴款期限为自填发税款缴款书之日起船舶吨税的缴款期限为自填

16、发税款缴款书之日起1515日内（法定节假日除外）缴纳，逾期按日征收日内（法定节假日除外）缴纳，逾期按日征收滞纳金。滞纳金。3 3船舶吨税的退补船舶吨税的退补具有下列情况之一的，海关验凭船舶负责人或其具有下列情况之一的，海关验凭船舶负责人或其代理人提供的有效证明文件，在代理人提供的有效证明文件，在1 1年内办理船舶吨年内办理船舶吨税的退、补手续：税的退、补手续：（1 1）船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶）船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的；吨税的；（2 2）其他原因造成错征、漏征的。）其他原因造成错征、漏征的。 四、滞纳金和滞报金四、滞纳金和滞报金（一）滞纳金（一）滞纳金关税、进

17、口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起起1515日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳税款的，由日内向指定银行缴纳税款。逾期缴纳税款的，由海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日海关自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止，按日加收滞纳税款加收滞纳税款0.50.5的滞纳金。纳税义务人应当自海的滞纳金。纳税义务人应当自海关填发滞纳金缴款书之日起关填发滞纳金缴款书之日起1515日内向指定银行缴纳滞日内向指定银行缴纳滞纳金。纳金。滞纳金的计算公式为：滞纳金的计算公式

18、为：关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数代征税滞纳金金额滞纳代征税税额代征税滞纳金金额滞纳代征税税额0.50.5滞纳滞纳天数天数滞纳金的起征额为人民币滞纳金的起征额为人民币5050元，不足人民币元，不足人民币5050元的免元的免予征收。予征收。( (二二) )滞报金滞报金根据根据中华人民共和国海关法中华人民共和国海关法的规定，进口货物的收货的规定，进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起十四日内向海关申报，人应当自运输工具申报进境之日起十四日内向海关申报，超过规定期限向海关申报的，由海关征收滞报金。滞报金超过规定期限向海关申报的，由海关征收滞报金

19、。滞报金按日计征，以自运输工具申报进境之日起第十五日为起征按日计征，以自运输工具申报进境之日起第十五日为起征日，以海关接受申报之日为截止日，除另有规定外，起征日，以海关接受申报之日为截止日，除另有规定外，起征日和截止日均计入滞报期间。对于邮运进口货物应当以自日和截止日均计入滞报期间。对于邮运进口货物应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第十五日邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第十五日为起征日；转关运输货物在进境地申报的，应当以自载运为起征日；转关运输货物在进境地申报的，应当以自载运进口货物的运输工具申报进境之日起第十五日为起征日；进口货物的运输工具申报进境之日起第十五日为

20、起征日；在指运地申报的，应当以自货物运抵指运地之日起第十五在指运地申报的，应当以自货物运抵指运地之日起第十五日为起征日；邮运进口转关运输货物在进境地申报的，应日为起征日；邮运进口转关运输货物在进境地申报的，应当以自运输工具申报进境之日起第十五日为起征日；在指当以自运输工具申报进境之日起第十五日为起征日；在指运地申报的，应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申运地申报的，应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第十五日为起征日。滞报金起征日如遇法定报总包之日起第十五日为起征日。滞报金起征日如遇法定节假日，则顺延至其后第一个工作日。节假日，则顺延至其后第一个工作日。 滞报金的日征收金额为进

21、口货物完税价格的滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的0.50.5，以人民币，以人民币“元元”为计征单位，不足人为计征单位，不足人民币民币1 1元的部分免予计征。元的部分免予计征。征收滞报金的计算公式为：征收滞报金的计算公式为：应征滞报金金额进口货物完税价格应征滞报金金额进口货物完税价格0.50.5滞报期间滞报期间滞报金的起征点为人民币滞报金的起征点为人民币5050元。滞报金应当由元。滞报金应当由进口货物收货人于当次申报时缴清。进口货物进口货物收货人于当次申报时缴清。进口货物收货人要求在缴清滞报金前先放行货物的，海收货人要求在缴清滞报金前先放行货物的，海关可以在其提供与应缴纳滞报金等额的保证金

22、关可以在其提供与应缴纳滞报金等额的保证金后放行。后放行。 第二节第二节 进出口货物完税价格的审定进出口货物完税价格的审定一、进口货物完税价格的审定一、进口货物完税价格的审定进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。海关确定进口货物完税价格有六种估价方法：成交价海关确定进口货物完税价格有六种估价方法：成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、类似货物格估价方法、相

23、同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法、计算价格估成交价格估价方法、倒扣价格估价方法、计算价格估价方法和合理方法。这六种估价方法必须依次使用，价方法和合理方法。这六种估价方法必须依次使用，即只有在不能使用前一种估价方法的情况下，才可以即只有在不能使用前一种估价方法的情况下，才可以顺延使用其他估价方法。顺延使用其他估价方法。 ( (一一) )成交价格估价方法成交价格估价方法成交价格估价方法是第一种估价方法，它建立在成交价格估价方法是第一种估价方法，它建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关估价实践中使用率最高。估价实践

24、中使用率最高。1 1成交价格的定义成交价格的定义进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照规定调整后的价款总额，付、应付的，并且按照规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。包括直接支付的价款和间接支付的价款。 2 2成交价格的条件成交价格的条件成交价格必须满足以下四个条件：成交价格必须满足以下四个条件：进口货物的成交价格应当符合下列条件，否则不能进口货物的成交价格应当符合下列条件，否则不能适用成交价格估价方法：适用成交价格估价方法：

25、（1 1）对买方处置或者使用进口货物不予限制，但）对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；（2 2）进口货物的价格不得受到使该货物成交价格）进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响；无法确定的条件或者因素的影响；（3 3）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能

26、够按照规定做出调整；有收益但是能够按照规定做出调整；（4 4）买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特）买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响。殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响。3 3成交价格的调整项目成交价格的调整项目以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格：格：（1 1）由买方负担的下列费用：）由买方负担的下列费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费；除购货佣金以外的佣金和经纪费

27、；与该货物视为一体的容器费用；与该货物视为一体的容器费用；包装材料费用和包装劳务费用。包装材料费用和包装劳务费用。（2 2）与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，）与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值：分摊的下列货物或者服务的价值：进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；在生产进口货物过程中消耗的

28、材料；在生产进口货物过程中消耗的材料；在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。工艺及制图等相关服务。 （3 3）买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特）买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费（指进口货物的买方为取得知识产权权利人许权使用费（指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用），但是符合下列情形之一的

29、除外：用），但是符合下列情形之一的除外：特许权使用费与该货物无关；特许权使用费与该货物无关；特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。境内销售的条件。（4 4）卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、）卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益。处置或者使用所得中获得的收益。纳税义务人应当向海关提供上述费用或者价值的客观量纳税义务人应当向海关提供上述费用或者价值的客观量化数据资料。纳税义务人不能提供的，海关与纳税义务化数据资料。纳税义务人不能提供的，海关与纳税义务人进行价格磋商后，按照人进行价格磋商

30、后，按照中华人民共和国海关审定进中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法出口货物完税价格办法列明的方法审查确定完税价格。列明的方法审查确定完税价格。 （二）相同或类似货物成交价格估价方法（二）相同或类似货物成交价格估价方法成交价格估价方法是海关估价中使用频率最高的一种成交价格估价方法是海关估价中使用频率最高的一种估价方法，但由于种种原因，并不是所有的进口货物估价方法，但由于种种原因，并不是所有的进口货物都能采用这一估价方法，不符合成交价格条件的进口都能采用这一估价方法，不符合成交价格条件的进口货物不能采用成交价格估价方法，而应按照顺序考虑货物不能采用成交价格估价方法，而应按照顺序考虑采用相

31、同或类似进口货物的成交价格估价方法。采用相同或类似进口货物的成交价格估价方法。相同货物成交价格估价方法，是指海关以与进口货物相同货物成交价格估价方法，是指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。格的估价方法。“相同货物相同货物”是指与进口货物在同一是指与进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。有方面都相同的货物

32、，但是表面的微小差异允许存在。“大约同时大约同时”是指海关接受货物申报之日前后是指海关接受货物申报之日前后4545天内。天内。类似货物成交价格估价方法，是指海关以与进口货物类似货物成交价格估价方法，是指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价货物的成交价格为基础，审查确定进口货物的完税价格的估价方法。格的估价方法。“类似货物类似货物”是指与进口货物在同一是指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特

33、征，相似的组成材料，相同的功但是却具有相似的特征，相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。能，并且在商业中可以互换的货物。“大约同时大约同时”也也是指海关接受货物申报之日前后是指海关接受货物申报之日前后4545天内。天内。按照相同或者类似货物成交价格估价方法的规定审查按照相同或者类似货物成交价格估价方法的规定审查确定进口货物的完税价格时，应当使用与该货物具有确定进口货物的完税价格时，应当使用与该货物具有相同商业水平且进口数量基本一致的相同或者类似货相同商业水平且进口数量基本一致的相同或者类似货物的成交价格。使用上述价格时，应当以客观量化的物的成交价格。使用上述价格时，应当以客观

34、量化的数据资料，对该货物与相同或者类似货物之间由于运数据资料，对该货物与相同或者类似货物之间由于运输距离和运输方式不同而在成本和其他费用方面产生输距离和运输方式不同而在成本和其他费用方面产生的差异进行调整的差异进行调整 ( (三三) )倒扣价格估价方法倒扣价格估价方法倒扣价格估价方法，是指海关以进口货物、相同或者倒扣价格估价方法，是指海关以进口货物、相同或者类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发类似进口货物在境内的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价生的有关费用后，审查确定进口货物完税价格的估价方法。该销售价格应当同时符合下列条件：方法。该销售价格应

35、当同时符合下列条件：1 1是在该货物进口的同时或者大约同时，将该货物、相同是在该货物进口的同时或者大约同时，将该货物、相同或者类似进口货物在境内销售的价格（或者类似进口货物在境内销售的价格（“大约同时大约同时”是指是指海关接受货物申报之日前后海关接受货物申报之日前后4545天内。按照倒扣价格法审查天内。按照倒扣价格法审查确定进口货物的完税价格时，如果进口货物、相同或者类确定进口货物的完税价格时，如果进口货物、相同或者类似货物没有在海关接受进口货物申报之日前后似货物没有在海关接受进口货物申报之日前后4545天内在境天内在境内销售，可以将在境内销售的时间延长至接受货物申报之内销售，可以将在境内销售

36、的时间延长至接受货物申报之日前后日前后9090天内）；天内）；2 2是按照货物进口时的状态销售的价格；是按照货物进口时的状态销售的价格；3 3是在境内第一销售环节销售的价格；是在境内第一销售环节销售的价格；4 4是向境内无特殊关系方销售的价格；是向境内无特殊关系方销售的价格；5 5按照该价格销售的货物合计销售总量最大。按照该价格销售的货物合计销售总量最大。（四）计算价格估价方法（四）计算价格估价方法计算价格估价方法，是指海关以下列各项的总和为计算价格估价方法，是指海关以下列各项的总和为基础，审查确定进口货物完税价格的估价方法：基础，审查确定进口货物完税价格的估价方法：1 1生产该货物所使用的料

37、件成本和加工费用；生产该货物所使用的料件成本和加工费用；2 2向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；和一般费用（包括直接费用和间接费用）；3 3该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。费用、保险费。按照上述规定审查确定进口货物的完税价格时，海按照上述规定审查确定进口货物的完税价格时，海关在征得境外生产商同意并提前通知有关国家或者关在征得境外生产商同意并提前通知有关国家或者地区政府后，可以在境外核实该企业提供的有关资地区政府后，可以在境外核实该企业提供的有关资料。

38、按照规定确定有关价值或者费用时，应当使用料。按照规定确定有关价值或者费用时，应当使用与生产国或者地区公认的会计原则相一致的原则和与生产国或者地区公认的会计原则相一致的原则和方法。方法。（五）合理方法（五）合理方法合理方法，是指当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物合理方法，是指当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时，海关根据价方法和计算价格估价方法确定完税价格时，海关根据中华中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法人民共和国海关审定进出口货物

39、完税价格办法规定的原则，规定的原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。价方法。海关在采用合理方法确定进口货物的完税价格时，不得使用以海关在采用合理方法确定进口货物的完税价格时，不得使用以下价格：下价格：1 1境内生产的货物在境内的销售价格；境内生产的货物在境内的销售价格；2 2可供选择的价格中较高的价格；可供选择的价格中较高的价格；3 3货物在出口地市场的销售价格；货物在出口地市场的销售价格；4 4以以中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中中计算价格估价方法规定

40、之外的价值或者费用计算的相同或者类计算价格估价方法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；似货物的价格；5 5出口到第三国或者地区的货物的销售价格；出口到第三国或者地区的货物的销售价格；6 6最低限价或者武断、虚构的价格。最低限价或者武断、虚构的价格。 二、特殊进口货物完税价格的审定二、特殊进口货物完税价格的审定( (一一) )加工贸易进口料件和制成品的完税价格加工贸易进口料件和制成品的完税价格1 1进口时应当征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口进口时应当征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格；时的成交价格为基础审查确定完税价格；2 2进料加

41、工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，进料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，海关以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件海关以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。料件原进口成交价格不能确定的，海关以接受内销申报的同时或原进口成交价格不能确定的，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格；格为基础审查确定完税价格；3 3来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，海关以接受内销申报的同时或者大约同时

42、进口的与料件相同海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格；或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格；4 4加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。关审查确定的内销价格作为完税价格。加工贸易内销货物的完税价格按照上述规定仍然不能确定的，加工贸易内销货物的完税价格按照上述规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。由海关按照合理的方法审查确定。 ( (二二) )从出口加工区、保税区、保税物流园区、保税物从出口加工区、保税区、保税

43、物流园区、保税物流中心等区域内销货物的完税价格流中心等区域内销货物的完税价格1 1出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。完税价格。出口加工区内的加工企业内销加工过程中产生的边角出口加工区内的加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。价格。2 2保税区内的加工企业内销的

44、进口料件或者其制成品保税区内的加工企业内销的进口料件或者其制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。础审查确定完税价格。保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中，如果保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以接受内销申报的同时含有从境内采购的料件，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础

45、审查确定完相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。税价格。保税区内的加工企业内销加工过程中产生的边角料或保税区内的加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。3 3从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内，需要征税的货物，海关中心等区域、场所进入境内，需要征税的货物，海关以从上述区域、场所进入境内的销售价格为基础审查以从上述区域、场所进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格，加工贸易进口料件及其制成品除外。确定完税价格，加

46、工贸易进口料件及其制成品除外。如果销售价格中未包括上述区域、场所发生的仓储、如果销售价格中未包括上述区域、场所发生的仓储、运输及其他相关费用的，应当按照客观量化的数据资运输及其他相关费用的，应当按照客观量化的数据资料予以计入。料予以计入。( (三三) )出境修理和加工货物的完税价格出境修理和加工货物的完税价格运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定的期限内复运进境的，应时已向海关报明，并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格。当以境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格

47、。出境修理货物复运进境超过海关规定期限的，由海关按照出境修理货物复运进境超过海关规定期限的，由海关按照中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法规规定的进口货物完税价格确定方法审查确定完税价格。定的进口货物完税价格确定方法审查确定完税价格。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及该定期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为基础审查确货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定完税价格。定

48、完税价格。出境加工货物复运进境超过海关规定期限的，由海关按照出境加工货物复运进境超过海关规定期限的，由海关按照中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法规规定的进口货物完税价格确定方法审查确定完税价格。定的进口货物完税价格确定方法审查确定完税价格。 ( (四四) )暂时进境货物的完税价格暂时进境货物的完税价格经海关批准的暂时进境货物，应当缴纳税款的，由海关按经海关批准的暂时进境货物，应当缴纳税款的，由海关按照照中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法规定的进口货物完税价格确定方法审查确定完税价格。经规

49、定的进口货物完税价格确定方法审查确定完税价格。经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。格作为完税价格。( (五五) )租赁进口货物的完税价格租赁进口货物的完税价格1 1以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审查确定的租金作为完税价格，利息应当予以计入；查确定的租金作为完税价格，利息应当予以计入；2 2留购的租赁货物以海关审查确定的留购价格作为完税价留购的租赁货物以海关审查确定的留购价格作为完税价格；格；3 3纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照纳税义

50、务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法列列明的方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总明的方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。额作为完税价格。 ( (六六) )减免税进口货物的完税价格减免税进口货物的完税价格减税或者免税进口的货物应当补税时，应当以海关减税或者免税进口的货物应当补税时，应当以海关审查确定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分审查确定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，价值作为完税价格， “补税时实际已进口的时间补税时实际已进口的时间”按月计