第三章_消费税的核算.pptx

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1、西方西方：古罗马帝国，盐税、酒税、矿产品税：古罗马帝国，盐税、酒税、矿产品税我国我国：周代：山泽之赋：周代：山泽之赋 春秋：渔税、盐铁专卖春秋：渔税、盐铁专卖 汉朝：酒税汉朝：酒税 唐朝、宋、元、明、清：茶税唐朝、宋、元、明、清：茶税 北洋政府：盐税、糖税、酒税、茶北洋政府：盐税、糖税、酒税、茶税税消费税的产生发展消费税的产生发展新中国：新中国：19891989年正式开征消费税年正式开征消费税 ( (彩电特别消费税和小轿车特别消费税彩电特别消费税和小轿车特别消费税) )v1. 1.增加财政收入增加财政收入v2. 2.引导消费方向、调整消费结构引导消费方向、调整消费结构v3.3.调节收入、缓解分

2、配不公的矛盾调节收入、缓解分配不公的矛盾v4.“4.“寓禁于征寓禁于征”开征目的开征目的 一、消费税概念及特点一、消费税概念及特点 1 1计税原理计税原理 消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称统称。v 狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。v 广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的征收的

3、一类税，既包括对特定消费品或消费行为征收的税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。增值税、营业税等。第一章第一章 消费税概述消费税概述6 2 2、我国现行税法消费税概念、我国现行税法消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。税。烟烟小汽车小汽车高尔夫球及高尔夫球及球具球具贵

4、重首饰及贵重首饰及珠宝珠宝 成品油成品油酒及酒精酒及酒精汽车轮胎汽车轮胎1414大类大类高档手表高档手表木质一次性木质一次性筷子筷子鞭炮、焰火鞭炮、焰火摩托车摩托车游艇游艇化妆品化妆品实木地板实木地板对环境和人体有对环境和人体有污染污染高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品不可再生和替代的不可再生和替代的稀缺性资源稀缺性资源列入消费税品的类别列入消费税品的类别8征收范围具有选择性。仅以征收范围具有选择性。仅以特定的消费品特定的消费品为课税对象。为课税对象。( (对环境有害的产品、奢侈品对环境有害的产品、奢侈品) )征收环节具有单一性。征收环节具有单一性。（生产、委托加工、进口、（生产、委托加工、

5、进口、零售零售）平均税率水平比较高且税负差异大。平均税率水平比较高且税负差异大。税收方法具有灵活性。税收方法具有灵活性。（从价征收、从量征收以及复合计税）（从价征收、从量征收以及复合计税）税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。二、消费税的特点二、消费税的特点9消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别： 1. 1.两者范围不同两者范围不同 2. 2.两者的价格范围不同：增值税是价外税，消费税是价内两者的价格范围不同：增值税是价外税，消费税是价内税税 3. 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。是在货物所有的

6、流转环节道道征收。 4. 4.两者的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算两者的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系： 1. 1.两者都对货物征收两者都对货物征收 2. 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。要征收增值税，两者计税依据是一致的。三、消费税与增值税的关系三、消费税与增值税的关系 凡在中华人民共和国境内从事生凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工

7、和进口应税消费品产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。的纳税人。四、消费税的纳税人四、消费税的纳税人消费税暂行条例第一条消费税暂行条例第一条五、征税范围及税目、税率五、征税范围及税目、税率征税 范围税收负担下降较多的产品税收负担下降较多的产品不提倡也不宜过不提倡也不宜过度消费的某些消度消费的某些消费品费品(烟，酒烟，酒)一些特殊的资源性消费品一些特殊的资源性消费品非生活必需品中非生活必需品中一些高档、奢侈一些高档、奢侈的消费品的消费品摩摩托托车车 五、五、税目烟烟酒酒及及酒酒精精化化妆妆品品成成品品油油贵重贵重 首饰及首饰及 珠宝珠宝 玉

8、石玉石鞭鞭炮炮焰焰火火游游艇艇高高档档手手表表汽汽车车轮轮胎胎小小汽汽车车具体范围具体范围（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品 ( (金银首饰）金银首饰）1 1、既销售金银首饰，又销售非金银首饰、既销售金银首饰，又销售非金银首饰2 2、金银首饰连同包装物销售的，包装物计入销售额，计征、金银首饰连同包装物销售的，包装物计入销售额，计征消费税消费税3 3、带料加工的，按委托加工处理、带料加工的，按委托加工处理4 4、以旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税、以

9、旧换新方式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款计征消费税的全部价款计征消费税木木制制一一次次性性筷筷子子实实木木地地板板高高尔尔夫夫球球及及球球具具 五、税率五、税率 包括烟、酒、化妆品、鞭炮和包括烟、酒、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球和球具、高档手表、高尔夫球和球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木游艇、木制一次性筷子、实木地板地板共十三个税目共十三个税目。 包括成品油税目中的包括成品油税目中的汽油、柴油汽油、柴油等七个子目，酒与酒等七个子目，酒与酒精税目中的精税目中的黄酒、啤酒黄酒

10、、啤酒两个子目。两个子目。v 供求平衡供求平衡v 价格差异不大价格差异不大v 计量单位规范计量单位规范 六、其他六、其他 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税期限纳税期限 纳税地点纳税地点 一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据 （一）从价定率计税（一）从价定率计税 应纳税额应纳税额=应税消费品的应税消费品的销售额销售额适用税率适用税率 1 1、销售额的确定销售额的确定 有销售收入时有销售收入时 （1 1）销售额的构成）销售额的构成 是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。用。 构成项目构成项目 不构成项目不构成项目 含增

11、值税销售额的换算含增值税销售额的换算 销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。 应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额（1 1增值税税率增值税税率或者征收率或者征收率) )同增值税同增值税销售额销售额19v 包装物连同产品销售。包装物连同产品销售。v 包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未金则不应并入应税消费品

12、的销售额中征税。但对因逾期未收回的收回的包装物不再退还的和已收取包装物不再退还的和已收取1 1年以上的押金，应并年以上的押金，应并入应税消费品的销售额入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消，按照应税消费品的适用率征收消费税。费税。v 包装物既作价随同产品销售，又收取押金。包装物既作价随同产品销售，又收取押金。v 对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率

13、征收，依酒类产品的适用税率征收消费税。消费税。（2 2）特殊项目：包装物的计税问题）特殊项目：包装物的计税问题20知识总结：知识总结：包装物押金的税务处理包装物押金的税务处理押金种类押金种类收取时，未逾期收取时，未逾期逾期时逾期时一般应税消费品一般应税消费品的包装物押金的包装物押金不缴增值税，不不缴增值税，不缴消费税缴消费税缴纳增值税，缴缴纳增值税，缴纳消费税（押金纳消费税（押金需换算为不含税需换算为不含税价）价）酒类产品包装物酒类产品包装物押金（除啤酒、押金（除啤酒、黄酒外）黄酒外）缴纳增值税、消缴纳增值税、消费税（押金需换费税（押金需换算为不含税价）算为不含税价）不再缴纳增值税、不再缴纳增

14、值税、消费税消费税啤酒、黄酒包装啤酒、黄酒包装物押金物押金不缴增值税；不不缴增值税；不缴消费税缴消费税只缴纳增值税；只缴纳增值税；不缴纳消费税不缴纳消费税（因为从量征收）（因为从量征收） （1 1）纳税人同类消费品上月的销售价格）纳税人同类消费品上月的销售价格 （2 2）纳税人同类消费品近期月份的销售价格）纳税人同类消费品近期月份的销售价格 （3 3）组成计税价格）组成计税价格 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1- 1-消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）（1- 1-消费税比例税率）消费税比例税率）组

15、成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1- 1-消费税税率）消费税税率）无销售收入或者销售价格偏低又无正当理由无销售收入或者销售价格偏低又无正当理由 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率 1 1、销售数量的确定、销售数量的确定 2 2、计税单位的换算标准、计税单位的换算标准 （二）从量定额计税（二）从量定额计税9090页规定页规定（三）复合计税（三）复合计税 1 1、销售额的确定、销售额的确定 2 2、销售数量的确定、销售数量的确定 v【例例3-13-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月月15

16、15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额值税专用发票，取得不含增值税销售额3030万元，万元，增值税额增值税额5.15.1万元；万元；1010月月2020日向某单位销售化妆品日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.684.68万元。该化妆品生产企业万元。该化妆品生产企业1010月应缴纳的消费税为月应缴纳的消费税为多少？多少？v【解析解析】v化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30%30%v化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=30+4.68=30+4.68(l+

17、17%)=34(l+17%)=34(万元万元) )v应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=34=3430%=10.2(30%=10.2(万元万元) )v【例例3-23-2】某啤酒厂某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，每吨出吨，每吨出厂价格厂价格2 8002 800元（不含税）。元（不含税）。8 8月应纳消费税为多少？月应纳消费税为多少？v【解析解析】v每吨售价在每吨售价在3 0003 000元以下的，适用单位税额元以下的，适用单位税额220220元元v应纳消费税额应纳消费税额= =销售数量销售数量定额税率定额税率=400=400220=88 000(220=88 000(元元)

18、)v【例例3-33-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8 8月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒5050吨，取得不含增值税的销售吨，取得不含增值税的销售额额150150万元。白酒企业万元。白酒企业8 8月应纳消费税为多少？月应纳消费税为多少？v【解析解析】v应纳消费税额应纳消费税额=50=502 0002 0000.5+1 500 0.5+1 500 00000020%=350 00020%=350 000（元）（元）26 【例【例3 3-4 -4】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。酒和啤酒。20102

19、010年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮账户反映销售粮食白酒食白酒6000060000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价29002900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反账户反映收取粮食白酒品牌使用费映收取粮食白酒品牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金反映本月销售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒元，销售啤酒收取包装物押金收取包装物押金11701170元。该酒厂本月应纳消费税税额（元。该

20、酒厂本月应纳消费税税额（白白酒单位税额酒单位税额0.50.5元元/ /斤，比例税率斤，比例税率20%20%；啤酒单位税额啤酒单位税额220220元元/ /吨）。吨）。27正确答案正确答案粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税60000600000.50.510500010500020%20%468046801.171.1720%20%936093601.171.1720%20%5340053400（元）（元） 啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1501502202203300033000（元）（元） 该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534005340033000330008640086400（

21、元）（元）28v（一）生产销售环节（一）生产销售环节 1 1、直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算三种计税方法三种计税方法计税依据计税依据适用范围适用范围计税公式计税公式1. 1.从价定率计税从价定率计税销售额销售额除列举项目除列举项目之外的应税之外的应税消费品消费品应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率2. 2.从量定额计税从量定额计税销售数量销售数量列举列举3 3种：啤种：啤酒、黄酒、酒、黄酒、成品油成品油应纳税额销售数应纳税额销售数量量单位税额单位税额3. 3.复合计税复合计税销售额、销售额、销售数量销售数量列举列举2 2种：白种：白酒、卷烟酒、卷烟应纳税额销售

22、额应纳税额销售额比例税率销售比例税率销售数量数量单位税额单位税额29（二）自产自用应税消费品的应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品的应纳税额的计算30 【多选题】下列各项中，应当征收消费税的有【多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。（）。A.A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水 B. B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C. C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒 D. D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎 正确答案正确答案ACAC

23、31 【多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消【多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。费税的有（）。A.A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位酒厂将自产的白酒赠送给协作单位 B. B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟 C. C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品品 D. D.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工出贡献的职工 正确答案正确答案ADADNoImage1 1、委托加工的应税消费品、委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料是指由委托方提供原料和主要材

24、料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。材料加工的应税消费品。（三）委托加工应税消费品（三）委托加工应税消费品 2 2、税法规定：委托加工的应税消费品、税法规定：委托加工的应税消费品于委托方提于委托方提货时，由受托方代收代缴消费税。委托加工收回的货时，由受托方代收代缴消费税。委托加工收回的应税消费品直接用于销售的，在销售时不再缴纳消应税消费品直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣定准予抵扣 3.3.委托加工的应税消费品，如果受托方在交货时已

25、代收代缴消委托加工的应税消费品，如果受托方在交货时已代收代缴消费税费税, ,委托方收回后征税的规定委托方收回后征税的规定v 委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。v 委托方收回后自用的，按以下办法处理：v 收回的应税消费品用于连续生产应税消费品：生产出的最终应税消费品对外出售，要征收消费税和增值税，同时准予扣除委托加工环节征收的消费税。v 用于其他方面：不征收消费税，只征收增值税。v 【例例】某化妆品厂（增值税一般纳税人），某化妆品厂（增值税一般纳税人），20092009年年5 5月份经济业月份经济业务如下：务如下：v （1 1）销售成套化妆品取得不含增值税价款）销售成套化妆品取得不含增值税

26、价款300000300000元，增值税销元，增值税销项税额项税额5100051000元。元。v （2 2）当月收回委托加工的化妆品直接出售，不含增值税售价为）当月收回委托加工的化妆品直接出售，不含增值税售价为100000100000元，收回时受托方按其同类产品售价代收代缴消费税元，收回时受托方按其同类产品售价代收代缴消费税2500025000元。元。v （3 3）为生产甲种化妆品，本月购入乙种化妆品一批，取得的增）为生产甲种化妆品，本月购入乙种化妆品一批，取得的增值税专用发票上注明价款值税专用发票上注明价款200000200000元，增值税进项税额元，增值税进项税额3400034000元，元，

27、当月全部投入生产。当月全部投入生产。v （4 4）将自产化妆品一批以福利形式发放给本厂职工，按同类产）将自产化妆品一批以福利形式发放给本厂职工，按同类产品不含增值税售价计算，价款为品不含增值税售价计算，价款为5000050000元，成本价元，成本价3000030000元。元。v （5 5）将护肤品、护发品、化妆品装入一个盒内作为礼品送给关）将护肤品、护发品、化妆品装入一个盒内作为礼品送给关系单位，不含税售价为系单位，不含税售价为2000020000元。元。v 【要求要求】根据上述资料，计算该厂当月应纳的消费税根据上述资料，计算该厂当月应纳的消费税v【解析解析】v应纳消费税应纳消费税= =300

28、00030000030%+5000030%+5000030%+2000030%+2000030%-30%-20000020000030%30%v=51000=51000（元）（元） 36v 1 1、外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。税消费品已纳的消费税税款。 扣税范围：扣税范围： 在消费税在消费税1414个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档个税目中，除酒及酒精、小汽

29、车、高档手表、游艇手表、游艇4 4个税目外，其余税目有扣税规定个税目外，其余税目有扣税规定。（具体。（具体如下）如下）（四）已纳消费税扣除的计算（四）已纳消费税扣除的计算37（1 1）用外购已税）用外购已税烟丝烟丝生产的生产的卷烟卷烟；（2 2）用外购已税珠宝玉石生产的）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石；（3 3）用外购已税化妆品生产的化妆品；）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4 4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5 5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎汽车轮胎；（6 6

30、）用外购已税摩托车生产的摩托车；）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7 7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8 8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9 9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（1010）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（1111）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。具体规定38 按当期按当期生产领用数

31、量生产领用数量扣除其已纳消费税扣除其已纳消费税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用外购应税消费品适用税率税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价价- -期末库存的外购应税消费品买价。期末库存的外购应税消费品买价。扣税计算扣税计算39 对于在对于在零售环节零售环节缴纳消费税的金银首饰缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税（

32、含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不不得扣除得扣除。 允许扣除已纳税款的应税消费品允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从只限于从工业企业购进工业企业购进的应税消费品和的应税消费品和进口环节已缴纳进口环节已缴纳消消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。消费品的已纳税款一律不得扣除。扣税环节扣税环节40 税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续

33、生产应税消费品的扣税范围、扣规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。税方法、扣税环节相同。2 2、用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣 一、消费税会计科目的设置 1 1、应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 贷方登记应交的消费税，贷方登记应交的消费税，借方登记已交消费借方登记已交消费税税，期末余额在贷方，表示尚未缴纳的消费税，期末余额在贷方，表示尚未缴纳的消费税，余额在余额在借借方，表示方，表示多交的应退的或应抵扣的消费多交的应退的或应抵扣的消费税税。 2 2、营业税金及附加营业税金及附

34、加 第三节第三节 消费税的会计核算消费税的会计核算l 1.直接对外销售的会计核算 1)销售实现，确认收入时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2）结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品二、二、企业对外销售应税消费品的会计处理企业对外销售应税消费品的会计处理v 3）计算应交纳的消费税时：v 借：营业税金及附加 v 贷：应交税费应交消费税v 4）实际缴纳消费税款时：v 借：应交税费应交消费税 （冲销前面的分录的贷方）v 贷：银行存款l 2.应税消费品销货退回的会计处理l 发生应税消费品销货退回时 借：应交税费应交消费税（退回即减少） 贷：营业税金及附加 l

35、 收到退回的消费税税款时 借：银行存款 贷：应交税费应交消费税 3.应税消费品包装物应纳消费税的会计核算 (1)随同产品出售不单独计价的包装物。 包装物的价格已经计入产品的价格里面，其应交纳的消费税并入产品销售应交纳的消费税一起计入营业税金及附加。 不需单独进行账务处理。 (2)随同产品出售但单独计价的包装物。 其按规定应交纳的消费税相应计入其他业务成本。即按包装物的独立价格计算应交纳的消费税。 借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税 l (3)出租、出借包装物收取的押金。l 如果包装物逾期未收回而将押金没收，没收的押金转入其他业务收入；按规定应交纳的消费税，也应计入其他业务成本。l 出租包

36、装物收取押金时 借：银行存款 贷：其他应付款 l 逾期未收回包装物没收押金时（含增值税） 借：其他应付款 贷：其他业务收入（不含增值税的收入） 应交税费应交增值税（销项税额）l 计算押金收入应交纳的消费税 借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税 l 企业以自产的应税消费品用于非应税项目、无偿赠送等方面的会计核算 借：在建工程/营业外支出 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 三、自产自用应税消费品的会计核算三、自产自用应税消费品的会计核算l 企业以自产的应税消费品用于对外投资、用于集体福利、发放股利、广告、样品等方面的会计核算 借：长期股权投资/应付职工薪酬/应付股利/销

37、售费用 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税l 委托加工的应税消费品收回后用连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣。委托方应按代扣代交的消费税款: 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款l 委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本: 借：委托加工物资 贷：银行存款四四、委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算l 进口的生产型应税消费品，应在进口报关时，由进口企业缴纳消费税计入进口应税消费品的成本, 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 进口的应税消费

38、品为小汽车、摩托车、游艇等固定资产的,由进口企业缴纳消费税计入该固定资产的成本 借：固定资产 贷：银行存款 五、进口的应税消费品的会计核算进口的应税消费品的会计核算v 例 某卷烟厂为一般纳税人生产企业， 209年4月发生下列经济业务： （A牌卷烟的消费税税率为56） （1）9月2日，销售A牌卷烟20标准箱，每标准条的调拨价为80元，为购货方开具的增值税专用发票上注明的价款为400 000元，增值税税率为17。随同产品销售单独计价的包装物的不含税销售额为10 000元。款项全部收到并存入银行。v 应纳增值税（400 00010000）1769 700（元）v 应纳消费税20150（400 000

39、10 000）56232600（元） 借：银行存款 479 700 贷：主营业务收入 400 000 其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 69 700 借：营业税金及附加 227000 其他业务成本 5600 贷：应交税费应交消费税 232600v （2）9月3日，以一批应税消费品提供给另一单位作为实物投资。该批应税消费品税务机关认可的售价为78000元，实际成本为50 000元。消费税税率为10。v 应纳增值税78 0001713 260（元）v 应纳的消费税78 000107 800（元） 借：长期股权投资 91260 贷：主营业务收入 78 000 应交税费应交增

40、值税（销项税额）13 260 借：营业税金及附加 7 800 贷：应交税费应交消费税 7 800 借:主营业务成本 50 000 贷: 库存商品 50 000 v （3）9月10日，收回委托大华工厂加工的特制烟丝，大华厂为一般纳税人。锦绣卷烟厂提供原料烟叶100 000元,大华厂收取加工费75 000元（不含增值税），受托方没有同类消费品的销售价格，卷烟厂以银行存款付清全部款项。该特制烟丝月初无库存余额。收回的一半烟丝直接用于销售，销售收入为315 000元（不含增值税）；另一半特制烟丝被当月生产所领用，用于生产A牌甲类卷烟，25日销售A牌卷烟3个标准箱，增值税专用发票上注明的价款90 000

41、元，增值税税额15 300元。烟丝的消费税税率为30，A牌卷烟的消费税税率为56。v 锦绣公司发出原材料、支付加工费、辅料费和代扣代缴的消费税时，分别进行以下处理： 借：委托加工物资 100 000 贷：原材料 100 000 借：委托加工物资 75 000 应交税费应交增值税（进项税额）12 750 贷：银行存款 87 750v 受托方代收代缴的消费税税额 （100 00075 000）（130）30 75 000（元） 借：委托加工物资 375 00 应交税费应交消费税 375 00 贷：银行存款 75 000 借：原材料 87 500(50000+37500) 库存商品 125 000

42、（一半一半的分配） 贷：委托加工物资 212 500v 直接销售烟丝，获得收入315 000元，不再缴纳消费税。 借：银行存款 368 550 贷：主营业务收入 315 000 应交税费应交增值税（销项税额） 53 550 借：主营业务成本 125 000（如上的库存商品的成本） 贷：库存商品 125 000v 委托方收回后，连续生产应税消费品，已纳消费税款准予抵扣。 借：生产成本 87 500（如前原材料的值） 贷：原材料 87 500 A牌卷烟销售时，计算应交增值税： 借：银行存款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 300v 应纳消费税1

43、50390 0005650 850（元） 借：营业税金及附加 50 850 贷：应交税费应交消费税 50 850v （4）9月30日，从国外购进应税应税消费品一批，海关核定的关税完税价格为900 000元，关税税率假定为15，消费税税率为10，增值税税率为17，全部税款以银行存款付清。v 应纳关税900 00015135 000（元）v 组成计税价格（900 000135000）（110） 1 150 000（元）v 应纳消费税额1 150 00010115 000（元）v 应纳增值税额 （900 000135 000115 000）17195 500（元）v 编制会计分录： 借：原材料 1

44、150 000 应交税费应交增值税（进项税额） 195 500 贷：银行存款 1 345 500v 本月应纳消费税税额 （ 232600 7 80050850）37 500（如前黄底） 253750（元）v 下月初，缴纳税款时： 借：应交税费应交消费税 253 750 贷：银行存款 253 750v 例.亿福金银首饰商店是经中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。207年10月份门市零售金银首饰的销售额为850 000元；销售金银首饰包装物时，包装物单独计价，其金额为31 450元。v （1）增值税 金银首饰销项税额 850000（1+17）17123 504.27（元）v 包装物销项税额 31 450（117）174 569.66（元） 借：银行存款 881 450 贷：主营业务收入 726 495.73 其他业务收入 26 880.34 应交税费应交增值税（销项税额）12 873.93v （2）消费税v 金银首饰零售应交纳的消费税 850000（117） 536 324.79（元）v 包装物应交纳的消费税 31 450（117）51 344.02（元） 借：营业税金及附加 37 668.81 贷：应交税费应交消费税 37 668.81