对《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》的解读.pptx

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1、对国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知的解读 一、判断企业是否属于地税征一、判断企业是否属于地税征管的基本判断流程及说明管的基本判断流程及说明 （一）第一步骤：是否办理了新设立登记？（一）第一步骤：是否办理了新设立登记？ 120120号文明确了两点：一是号文明确了两点：一是“以以20082008年为基年，年为基年，20082008年底之前国家税务局、地方税务局各自管年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整理的企业所得税纳税人不作调整”；二是；二是“20092009年新增企业，是指按照财税年新增企业，是指按照财税200620061 1号文及有关规定的新办企

2、业认定标准成立的企号文及有关规定的新办企业认定标准成立的企业业”，而，而1 1号文规定的新办企业认定标准第一号文规定的新办企业认定标准第一个条件是个条件是“按照国家法律法规以及有关规定在按照国家法律法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业的企业”，因此，我们将是否办理了新设立登，因此，我们将是否办理了新设立登记作为第一个判断的步骤。记作为第一个判断的步骤。 1 1、如果办理的不是新设立登记企业、如果办理的不是新设立登记企业 以以20082008年为基年，年为基年，20082008年底之前国年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的家

3、税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整企业所得税纳税人不作调整2 2、如果办理的是新设立登记的企业、如果办理的是新设立登记的企业例例1 1：某企业成立于：某企业成立于20002000年年4 4月月2 2日，日，20092009年因此生产经年因此生产经营需要，增资扩股，并改变企业的名称，相应的经营营需要，增资扩股，并改变企业的名称，相应的经营范围也扩大，为此企业向工商部门申请变更登记（实范围也扩大，为此企业向工商部门申请变更登记（实务中，也许企业申请的是新设立登记），工商部门颁务中，也许企业申请的是新设立登记），工商部门颁布了新的工商登记和法人登记执照。执照上成立日期布了新的工商登

4、记和法人登记执照。执照上成立日期为为20002000年年4 4月月2 2日，发证日期日，发证日期20092009年年8 8月月4 4日。我们可以日。我们可以判断，该企业没有办理新设立登记。判断，该企业没有办理新设立登记。例例2 2：某企业：某企业20092009年向工商部门提出设立登记，该企业年向工商部门提出设立登记，该企业由由5 5个股东组成，注册资金个股东组成，注册资金20002000万元，工商部门万元，工商部门20092009年年7 7月月5 5日颁发了工商登记和法人登记执照，成立日期和日颁发了工商登记和法人登记执照，成立日期和工商日期均为工商日期均为20092009年年7 7月月5 5

5、日，我们可以判断，该企业日，我们可以判断，该企业办理了新设立登记。办理了新设立登记。 （二）第二步骤：办理了新设立登记的（二）第二步骤：办理了新设立登记的企业，非货币性资产投资占权益性投资企业，非货币性资产投资占权益性投资是否在是否在2525以下？以下？1 1、如果新设立登记的企业，其出资额中、如果新设立登记的企业，其出资额中非货币性资产的累计出资额占注册资金非货币性资产的累计出资额占注册资金的比例在的比例在2525以下的，我们要按照以下的，我们要按照120120号号文的基本规定来进行处理文的基本规定来进行处理 “应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务

6、局管理，应缴纳营业税的企业，其企业所税务局管理，应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理；按税法规定免缴流转得税由地方税务局管理；按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理；税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理；既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流照税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法

7、转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。项业务为准；一经确定，原则上不再调整。” 三项特殊规定三项特殊规定 (1)(1)企业所得税全额为中央收入的企业和企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理业所得税由国家税务局管理。( (2)2)银行（信用社）、保险公司的企业所银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地

8、的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。方税务局管理。(3)(3)外商投资企业和外国企业常驻代表机外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。构的企业所得税仍由国家税务局管理。2 2、如果非货币性资产投资占权益性投资、如果非货币性资产投资占权益性投资是否在是否在2525以上以上办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，其投资中，凡原属于国家税务局征管的企业投其投资中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局征收管理；该

9、企业的所得税由所在地国家税务局征收管理；反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。企业权益性投资者全部税务局负责征收管理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理征收管理。二、关于外商投资企业所得税二、关于外商投资企业所得税征管归属的特别说明征管归属的特别说明 （一）第一步骤：是否办理了新设立登记？（一）第一步骤

10、：是否办理了新设立登记？ 第一种是第一种是办理了新设立登记。办理了新设立登记。 第二种是第二种是未办理新设立登记的。未办理新设立登记的。 例如：顺德碧桂园从内资企业转为外资企业，例如：顺德碧桂园从内资企业转为外资企业，就是通过设立在境外的企业，收购境内顺德碧就是通过设立在境外的企业，收购境内顺德碧桂园物业发展有限公司股权，变更为外商投资桂园物业发展有限公司股权，变更为外商投资企业，相应地由顺德碧桂园物业发展有限公司企业，相应地由顺德碧桂园物业发展有限公司持有股权的子公司也由内资企业变更为外商投持有股权的子公司也由内资企业变更为外商投资企业。资企业。 （二）第二步骤：属于新设立登记的企二）第二步

11、骤：属于新设立登记的企业，是否有非货币性资产投资占权益性业，是否有非货币性资产投资占权益性投资是否在投资是否在2525以下情形以下情形1 1、非货币性资产投资占权益性投资是否非货币性资产投资占权益性投资是否在在2525以下的以下的应由国税局进行征管应由国税局进行征管 2 2、非货币性资产投资占权益性投资是否、非货币性资产投资占权益性投资是否在在2525以上的以上的应由地方税务局进行征应由地方税务局进行征管管办理了设立登记但不符合新办企业标准的办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，其投资中，凡原属于国家税务局征企业，其投资中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的管的企业投

12、资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局征收管理；反之，由企业所地国家税务局征收管理；反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；国家税在地的地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。企业权益性投资者全务局负责征收管理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理局负责征收管理。 例如：甲啤酒集团以非货币性资产投资，与

13、境外某公例如：甲啤酒集团以非货币性资产投资，与境外某公司合资成立乙啤酒股份有限公司，甲啤酒集团占乙啤司合资成立乙啤酒股份有限公司，甲啤酒集团占乙啤酒股份有限公司股权酒股份有限公司股权7070。按照原有的征管范围划分。按照原有的征管范围划分规定，一是该企业注册登记的外商投资企业（虽然当规定，一是该企业注册登记的外商投资企业（虽然当时外资占的股权比例仅为时外资占的股权比例仅为2424），二是乙啤酒股份有），二是乙啤酒股份有限公司取得了新设立登记工商执照。由此可见，股份限公司取得了新设立登记工商执照。由此可见，股份公司是由集团公司派生出来的，实质税源都转移到了公司是由集团公司派生出来的，实质税源都转

14、移到了股份公司，但还是由国税局负责征管。如果这种情形股份公司，但还是由国税局负责征管。如果这种情形发生在发生在20092009年年1 1月月1 1日以后，按照日以后，按照120120号文件的规定，乙号文件的规定，乙啤酒股份有限公司不属于我们税务上确认的新增企业，啤酒股份有限公司不属于我们税务上确认的新增企业，理由是非货币性资产投资占权益性投资超过理由是非货币性资产投资占权益性投资超过2525，而，而且由于甲啤酒集团公司是地税负责征管企业所得税的，且由于甲啤酒集团公司是地税负责征管企业所得税的，如果沿用如果沿用103103号文件的规定，乙啤酒股份有限公司的企号文件的规定，乙啤酒股份有限公司的企业

15、所得税应由地税负责征收管理。业所得税应由地税负责征收管理。 三、两个具体规定的解读三、两个具体规定的解读 1 1、境内企业和个人向非居民企业支付、境内企业和个人向非居民企业支付中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第三第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。国家税务局或地方税务局负责。 例：地税负责征管的某企业向境外股东例：地税负责征管的某企业向境外股东支付了股息支付了股息1000100

16、0万元人民币。按照上面万元人民币。按照上面的规定，该企业应扣缴企业所得税的规定，该企业应扣缴企业所得税100100万万元人民币，并向主管地税机关申报缴纳。元人民币，并向主管地税机关申报缴纳。除了股息以外，还包括向非居民企业除了股息以外，还包括向非居民企业（税法第（税法第3 3条第条第3 3款规定的情形）支付的款规定的情形）支付的各类支出，包括商标权使用费、特许权各类支出，包括商标权使用费、特许权使用费、租金、利息等等。使用费、租金、利息等等。应注意税收协定的规定应注意税收协定的规定 2 2、20082008年底之前已成立跨地区经营年底之前已成立跨地区经营汇总纳税企业，汇总纳税企业，200920

17、09起新设立的分起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管相一致；应与总机构企业所得税征管相一致；20092009年起新增跨地区经营汇总纳税年起新增跨地区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构管所得税的管理部门也应与总机构管理部门相一致。理部门相一致。 例例1 1：广州甲公司的企业所得税由广州市地税局负责征：广州甲公司的企业所得税由广州市地税局负责征管，管，20092009年年9 9月月1 1日，甲公司在东莞成立了日，甲

18、公司在东莞成立了A A分公司，负分公司，负责在东莞地区的业务。那么，在东莞成立的责在东莞地区的业务。那么，在东莞成立的A A分公司，分公司，应按照我省的体制，甲公司应向应按照我省的体制，甲公司应向A A分公司分配税款，分公司分配税款，A A分公司在东莞市地税局预缴企业所得税。分公司在东莞市地税局预缴企业所得税。同理，如果甲公司的企业所得税由北京市地税局负责同理，如果甲公司的企业所得税由北京市地税局负责征管，征管，20092009年年9 9月月1 1日，甲公司在东莞成立了日，甲公司在东莞成立了A A分公司，分公司，负责在东莞地区的业务。那么，在东莞成立的负责在东莞地区的业务。那么，在东莞成立的A

19、 A分公司，分公司，应按照应按照2828号文的规定，甲公司应向号文的规定，甲公司应向A A分公司分配税款，分公司分配税款，A A分公司在东莞市地税局预缴企业所得税。分公司在东莞市地税局预缴企业所得税。如果甲公司的企业所得税是北京（广州）市国税局征如果甲公司的企业所得税是北京（广州）市国税局征管，那么向管，那么向A A分公司分配的税款应在东莞市国税局预缴分公司分配的税款应在东莞市国税局预缴。 例例2 2、乙公司、乙公司20092009年年3 3月月1 1日在北京成立，注册为有限责日在北京成立，注册为有限责任公司，主营业务是演出经营。任公司，主营业务是演出经营。20092009年年1212月月5

20、5日在广州日在广州成立一家分公司。成立一家分公司。按照按照120120号文的基本规定，乙公司的企业所得税应由北号文的基本规定，乙公司的企业所得税应由北京市地税局征管，那么其在广州成立的分公司应按照京市地税局征管，那么其在广州成立的分公司应按照2828号文的规定向广州市地方税务局就地预缴企业所得号文的规定向广州市地方税务局就地预缴企业所得税。税。假设上述成立的时间不变，如果乙公司是在广州成立，假设上述成立的时间不变，如果乙公司是在广州成立，分支机构设在佛山，乙公司的企业所得税由广州市负分支机构设在佛山，乙公司的企业所得税由广州市负责征管，其分公司应向佛山市地税局就地预缴企业所责征管，其分公司应向佛山市地税局就地预缴企业所得税。得税。如果乙公司是一家商业企业，或工业生产企业，其所如果乙公司是一家商业企业，或工业生产企业，其所得税应由国税局征管，其成立的分支机构应向当地的得税应由国税局征管，其成立的分支机构应向当地的国税局就地预缴企业所得税。国税局就地预缴企业所得税。