第5章流转税纳税申报代理实务.pptx

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1、税务代理实务第5章 流转税纳税申报代理实务目 录 5.1 增值税纳税申报代理实务 5.2 消费税纳税申报代理实务5.1 增值税纳税申报代理实务 5.1.1代理一般纳税人纳税申报 1）一般纳税人应纳税额的计算 （1）销项税额 （2）进项税额 （3）不得从销项税额中抵扣的进项税额 （4）进项税额的抵扣 （5）进项税额的扣减 （6）进项税额不足抵扣的处理5.1 增值税纳税申报代理实务 2）代理一般纳税人纳税申报操作规范 （1）必报资料 增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）及其增值税纳税申报表附列资料（附列表一）、（附列表二）、（附列表三）、（附列表四）； 使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录

2、当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣联明细表；5.1 增值税纳税申报代理实务 资产负债表和利润表； 成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）； 主管税务机关规定的其他必报资料。5.1 增值税纳税申报代理实务 （2）备查资料 已开具的增值税专用发票和普通发票存根联； 符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联； 海关进口货物完税凭证、运费发票、购进农产品普通发票及购进废旧物资普通发票的复印件； 收购凭证的存根联或报查联； 代扣代缴税款凭证存根联； 主管税务机关规定的其他备查资料。5.1

3、 增值税纳税申报代理实务 3）代理填制增值税纳税申报表 （1）增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）及填表说明 （2）增值税纳税申报表附列资料（附列表一）及填表说明 （3）增值税纳税申报表附列资料（附列表二）及填表说明 （4）增值税纳税申报表附列资料（附列表三）及填表说明 （5）增值税纳税申报表附列资料（附列表四）及填表说明 4）代理一般纳税人纳税申报实例5.1 增值税纳税申报代理实务 5.1.2代理小规模纳税人纳税申报 1）小规模纳税人的征收率及应纳税额的计算 从1998年7月1日起，小规模纳税人的征收率分为两档：6%和4%。 商业企业小规模纳税人适用4%的征收率，商业企业以外的其他小规模纳税

4、人适用6%的征收率。 应纳税额=销售额征收率 销售额=含税销售额（1+征收率）5.1 增值税纳税申报代理实务 2）代理小规模纳税人纳税申报操作规范 （1）代理小规模纳税人纳税申报所需资料 （2）在填制纳税申报表时应注意的问题 核查销售原始凭证及相关账户，核实销售货物、提供应税劳务和视同销售的收入。 确定征收率。 核查“应交税费应交增值税”明细账，将含税收入换算成不含税销售额乘以征收率计算出当期应纳税额，并填报增值税纳税申报表及相关资料。5.1 增值税纳税申报代理实务 3）代理填制增值税纳税申报表 （1）增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人） （2）增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）填表说明

5、5.1 增值税纳税申报代理实务 5.1.3代理出口货物退（免）税申报 1）出口货物应退税额的计算方法 （1）外贸企业出口货物退税计算方法 应退税额=购进货物的进项金额退税率 （2）生产企业出口货物“免、抵、退”税的计算方法 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算5.1 增值税纳税申报代理实务 当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-当期留抵税额 免抵退税额的计算 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率5.1 增值税纳税申报代理实务 当期应退税额和当

6、期免抵税额的计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期免抵税额=05.1 增值税纳税申报代理实务 2）代理生产企业“免、抵、退”税申报操作规范 （1）申报程序 生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上作销售后， 先向主管征税机关的征税部门或岗位（以下简称征税部门）办理增值税纳税和免、抵税申报， 并向主管征税机关的退税部门或岗位（以下简称退税部门）办理退税申报。退税申报期为115日（逢节假日顺延）。5.1 增值税纳税申报代理实务 （2）申报资料 生产企业向征税机关的征税部门办理

7、增值税纳税及免、抵、退税申报时，应提供 生产企业向征税机关的退税部门办理免、抵、退税申报时，应提供 国内生产企业中标销售的机电产品，申报“免、抵、退”税时，除提供上述资料外，还应提供5.1 增值税纳税申报代理实务 （3）申报要求 增值税纳税申报表有关项目的申报要求 生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的申报要求 生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表的申报要求 申报数据的调整5.1 增值税纳税申报代理实务 （4）代理填制免抵退税申报表及明细表 生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表（见表57）及填表说明 生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（见表58）及填表说明 （5）代理生产企业出口货物

8、“免、抵、退”税纳税申报实例5.1 增值税纳税申报代理实务 3）代理外贸企业出口货物退税申报 （1）外贸企业出口货物退税汇总申报表（适用于增值税一般纳税人）（见表59） （2）外贸企业出口退税汇总申报表（适用于增值税一般纳税人）填表说明5.1 增值税纳税申报代理实务 5.1.4增值税防伪税控系统对增值税专用发票的认购及对增值税纳税申报的具体要求 1）纳入防伪税控系统的认定和登记 2）防伪税控系统的发行与管理 3）防伪税控系统专用发票的领购、开具和清理缴销管理 4）防伪税控系统的申报纳税和认证抵扣管理5.2 消费税纳税申报代理实务 5.2.1消费税应纳税额的计算方法 从价计征：应纳消费税税额=应

9、税消费品的销售额适用税率 从量计征：应纳消费税税额=应税消费品的销售数量单位税额 复合计征：应纳消费税税额=应税消费品的销售额适用税率+应税消费品的销售数量单位税额5.2 消费税纳税申报代理实务 1）应税消费品的销售额 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 但下列款项不包括在内： （1）承运部门的运费发票开具给购货方的。 （2）纳税人将该项发票转交给购货方的。5.2 消费税纳税申报代理实务 2）应税消费品的销售数量 （1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的，应按照门市部对外销售数量征收消费税。 （2）纳税人自产自用的应税消费品，其计税依据为应税消费品的移送

10、使用量。 （3）委托加工的应税消费品，其计税依据为纳税人收回的应税消费品数量。5.2 消费税纳税申报代理实务 （4）进口的应税消费品，其计税依据为海关核定的应税消费品进口征税数量。 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款计算公式如下： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应纳消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价5.2 消费税纳税申报代理实务 3）自产自用应税消费品 （1）用于连续生产应税消费品的不纳消费税。 （2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。5.2

11、 消费税纳税申报代理实务 应纳消费税税额计算公式如下： 从价计征：应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率 =（成本+利润）（1-消费税税率）消费税税率 从量计征：应纳消费税税额=移送应税消费品数量单位税额 复合计征：应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率+移送应税消费品数量单位税额 =（成本+利润）（1-消费税税率）消费税税率+移送应税消费品数量单位税额5.2 消费税纳税申报代理实务 4）委托加工应税消费品 从价计征：应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率 =（材料成本+加工费）（1-消费税税率）消费税税率 从量计征：应纳消费税税额=委托方收回应税消费品数量单位税额 复合计征：应纳消费税税额=

12、组成计税价格消费税税率+委托方收回应税消费品数量单位税额 =（材料成本+加工费）（1-消费税税率）消费税税率+委托方收回应税消费品数量单位税额5.2 消费税纳税申报代理实务 5）兼营不同税率应税消费品 6）出口应税消费品退税的计算 从价计征：应退消费税税额=出口应税消费品工厂销售额消费税税率 从量计征：应退消费税税额=出口数量单位税额 复合计征：应退消费税税额=出口应税消费品工厂销售额消费税税率+出口数量单位税额 7）用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品5.2 消费税纳税申报代理实务 5.2.2代理消费税纳税申报操作规范 1）自产应税消费品 2）委托加工应税消费品

13、3）出口应税消费品 （1）生产企业 （2）外贸企业5.2 消费税纳税申报代理实务 5.2.3代理填制消费税纳税申报表 1）消费税纳税申报表及填表说明 烟类应税消费品消费税纳税申报表； 酒及酒精消费税纳税申报表； 成品油消费税纳税申报表； 小汽车消费税纳税申报表； 其他应税消费品消费税纳税申报表。5.2 消费税纳税申报代理实务 2）消费税出口货物退（免）税申报表 （1）消费税退税申报表 （2）消费税免税申报表 5.2.4代理消费税纳税申报实例5.3 营业税纳税申报代理实务 5.3.1营业税应纳税额的计算方法 1）营业税的计税依据 应纳营业税税额=营业额适用税率5.3 营业税纳税申报代理实务 2）

14、交通运输业 （1）征收范围： （2）营业额的特殊规定： 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境 运输企业从事联运业务 代开发票纳税人从事联运业务的5.3 营业税纳税申报代理实务 3）建筑安装业 （1）征收范围： （2）营业额的特殊规定： 4）金融保险业 （1）征收范围：5.3 营业税纳税申报代理实务 （2）营业额的特殊规定： 一般贷款业务（除外汇转贷业务以外的各种贷款业务），其营业额为贷款利息收入，包括各种加息和罚息等。 外汇转贷业务： .中国银行系统从事的外汇转贷业务 .其他银行从事外汇转贷业务5.3 营业税纳税申报代理实务 融资租赁业务 金融商品的转让业务 信托业务 存款或购入金

15、融商品的行为 办理初保业务 储金业务5.3 营业税纳税申报代理实务 保险企业开展无赔偿奖励业务的 金融业按其收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额； 保险业按其收到外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额； 报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。5.3 营业税纳税申报代理实务 5）邮电通信业 （1）征收范围： （2）适用税目的特殊规定： 6）文化体育业 （1）征收范围： （2）营业额的特殊规定： 7）娱乐业 （1）征收范围： （2）使用税率的特殊规定：5.3 营业税纳税申报代理实务 8）服务业 （1）征收范围： （2）营

16、业额的特殊规定： 外事服务单位为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务的 福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入5.3 营业税纳税申报代理实务 旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外凡改由其他旅游企业接团的 旅游企业组织旅游团在中国境内旅游 从事物业管理的单位 9）转让无形资产和销售不动产 （1）征收范围： （2）营业额的特殊规定：5.3 营业税纳税申报代理实务 10）纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由 （1）按照纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定； （2）按照纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的

17、平均价格核定； （3）按照组成计税价格计算： 组成计税价格=计税营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）5.3 营业税纳税申报代理实务 5.3.2代理营业税纳税申报操作规范 1）营业税纳税企业 2）外企商社5.3 营业税纳税申报代理实务 5.3.3代理填制营业税纳税申报表 1）营业税纳税申报方法 （1）纳税申报的营业税纳税人均应报送以下资料： 营业税纳税申报表。 按照本纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目的营业税纳税申报表附表； 同时发生两种或两种以上税目应税行为的，应同时填报相应的纳税申报表附表。5.3 营业税纳税申报代理实务 凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机IC卡。 主管税务机关规定的其他申报资料。 （2）申报期限5.3 营业税纳税申报代理实务 2）营业税纳税申报表及附表 （1）营业税纳税申报表（见表525）及填表说明 （2）营业税纳税申报表附表（见表526、表527、表528、表529、表530、表531）及填表说明 5.3.4代理营业税纳税申报实例