财政与税收35.pptx

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1、东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 三十五三十五 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌1第十章第十章 营业税营业税 【资料引证资料引证】 营业税是对规定的提供商品或劳务的全部收入征收营业税是对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一种税。在我国，的一种税。在我国，营业税主要是对销售不动产、营业税主要是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人人，就其营业额计算征收的一种税。由于营业税，就其营业额计算征收的一种税。由于营业税的课税对象是流转额，属于流转税。的课税对象是流转额，属于流转税。 2【本章提要本章提要】 本章内容

2、是对营业税内容的概括，营业税这一章的本章内容是对营业税内容的概括，营业税这一章的内容并不复杂，学习中应注意对基本知识点的内容并不复杂，学习中应注意对基本知识点的把握。把握。第一节第一节 营业税概述营业税概述介绍营业税及其演变，我国营业税的特点。介绍营业税及其演变，我国营业税的特点。重点掌握营业税的特点。重点掌握营业税的特点。第二节第二节 营业税基本制度营业税基本制度了解营业税的纳税义务人、税目、税率、其内容包了解营业税的纳税义务人、税目、税率、其内容包括：营业税的征税范围及纳税义务人；营业税括：营业税的征税范围及纳税义务人；营业税税率的确定。税率的确定。第三节第三节 营业税计征管理；营业税计征

3、管理；了解纳税义务的发生时间及纳税地点等内容。以及了解纳税义务的发生时间及纳税地点等内容。以及纳税申报等及其征收管理等内容。掌握营业税纳税申报等及其征收管理等内容。掌握营业税的计算方法，以及营业税的税务处理。的计算方法，以及营业税的税务处理。 3第一节第一节 营业税概述营业税概述 一、营业税及其演变一、营业税及其演变 营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种税。营业税的课税对象是流转额，属于流的一种税。营业税的课税对象是流转额，属于流转税。转税。 1994年

4、税制改革时，年税制改革时，把商业零售、商业批发、公用把商业零售、商业批发、公用事业中的煤气和水等有形动产的销售，以及出版事业中的煤气和水等有形动产的销售，以及出版业等改为征收增值税，营业税就演变为对销售不业等改为征收增值税，营业税就演变为对销售不动产、转让无形资产和从事各种服务业动产、转让无形资产和从事各种服务业(除加工、除加工、修理修配两种征收增值税的劳务以外修理修配两种征收增值税的劳务以外)而取得营而取得营业收入征收的一种税，不再对商品流转额征收营业收入征收的一种税，不再对商品流转额征收营业税。业税。4二、营业税的特点二、营业税的特点 1征税范围以征税范围以第三产业第三产业为主为主 现行现

5、行营业税营业税的征收范围包括交通运输、建筑安装、的征收范围包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐服务金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐服务(以以上各类服务简称应税劳务上各类服务简称应税劳务)，以及转让无形资产，以及转让无形资产和销售不动产。和销售不动产。营业税营业税征税范围主要是第三产业，税源广泛。凡在征税范围主要是第三产业，税源广泛。凡在我国境内经营这些业务并取得营业收入的单位和我国境内经营这些业务并取得营业收入的单位和个人，不论其经济性质和经营方式，都必须缴纳个人，不论其经济性质和经营方式，都必须缴纳营业税，随着我国经济结构的调整，第三产业将营业税，随着我国经济结构的调

6、整，第三产业将获得更大的发展，营业税的来源将进一步扩大，获得更大的发展，营业税的来源将进一步扩大，营业税收入在整个财政收入中所占的比重，特别营业税收入在整个财政收入中所占的比重，特别是在是在地方财政收入地方财政收入中所占的比重，也将逐步提高。中所占的比重，也将逐步提高。 52按行业设计税目税率按行业设计税目税率 营业税按不同的行业设计相应的税目和税率，即对营业税按不同的行业设计相应的税目和税率，即对不同行业实行差别税制，对同一行业实行统一税不同行业实行差别税制，对同一行业实行统一税率。率。为了使各种服务业能得到均衡发展，并体现国家的为了使各种服务业能得到均衡发展，并体现国家的产业政策，我国对不

7、同行业设计了高低不等的比产业政策，我国对不同行业设计了高低不等的比例税率。随着第三产业的不断发展，一方面行业例税率。随着第三产业的不断发展，一方面行业分工将日益精细，另一方面跨行业经营也越来越分工将日益精细，另一方面跨行业经营也越来越成为一种普遍的经营方式，对同一个大类行业规成为一种普遍的经营方式，对同一个大类行业规定一个税率，不仅计算简便，而且税负比较合理。定一个税率，不仅计算简便，而且税负比较合理。 63计算简便，税收成本较低计算简便，税收成本较低 除少数情况外，营业税一般以营业收入全额为计税除少数情况外，营业税一般以营业收入全额为计税依据，并实行比例税率，税款由营业收入的收取依据，并实行

8、比例税率，税款由营业收入的收取者在取得营业收入之后缴纳，计算十分简便。者在取得营业收入之后缴纳，计算十分简便。无论对征税方，还是对缴纳方，都可以节省征管或无论对征税方，还是对缴纳方，都可以节省征管或缴纳所耗的时间、精力、物力等经济资源。缴纳所耗的时间、精力、物力等经济资源。 7第二节第二节 营业税基本制度营业税基本制度 一、纳税义务人一、纳税义务人 按照按照营业税暂行条例营业税暂行条例规定，在中华人民共和国规定，在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产（应税行为）的单位和个人，为营业税的不动产（应税行为）的单位和个人，为营业税的

9、纳税人。纳税人。一般讲，提供应税劳务者为营业税的纳税人；转让一般讲，提供应税劳务者为营业税的纳税人；转让无形资产的出让者为营业税的纳税人；销售不动无形资产的出让者为营业税的纳税人；销售不动产的出售者为营业税的纳税人。产的出售者为营业税的纳税人。 8【理解分析理解分析】 根据我国法律的规定，单位或个人的行为具备以下根据我国法律的规定，单位或个人的行为具备以下条件的，即应缴纳营业税：条件的，即应缴纳营业税：（1）应税行为发生在我国境内；）应税行为发生在我国境内；（2）应税行为是有偿行为；）应税行为是有偿行为；（3）纳税人兼营应税劳务和货物或非应税劳务的，）纳税人兼营应税劳务和货物或非应税劳务的，应

10、分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，并就其应税劳务的营业额征收营业务的销售额，并就其应税劳务的营业额征收营业税。否则，一并征收增值税。税。否则，一并征收增值税。 9营业税纳税义务人中的单位营业税纳税义务人中的单位包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、其他企业和行政单位、事业业、外商投资企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位、军事单位、社会团体及其他单位。 10营业税纳税义务人中的个人营业税纳税义务人中的个人包括个体户及其他有经营行为的中国

11、公民与外国公包括个体户及其他有经营行为的中国公民与外国公民。此外，还要注意：民。此外，还要注意：（1）租赁或承包给他人经营的企业，以承租人或）租赁或承包给他人经营的企业，以承租人或承包人为纳税人。承包人为纳税人。（2）铁道部、合资铁路公司、地方铁路管理机构）铁道部、合资铁路公司、地方铁路管理机构和基建临管线管理机构为中央铁路、合资铁路、和基建临管线管理机构为中央铁路、合资铁路、地方铁路和基建临管线运营业务的纳税人。地方铁路和基建临管线运营业务的纳税人。（3）从事水路、航空、管道运输或其他陆路运输）从事水路、航空、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并负有营业税纳

12、税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。业务并计算盈亏的单位。（4）除上述运输业务的单位外，负有营业税纳税）除上述运输业务的单位外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为向对方收取货币或其义务的单位为发生应税行为向对方收取货币或其他经济权益的单位，包括独立核算单位和非独立他经济权益的单位，包括独立核算单位和非独立核算单位。核算单位。 11营业税的扣缴义务人：营业税的扣缴义务人： 为及时足额地使得营业税款能够入库，从源泉扣缴、为及时足额地使得营业税款能够入库，从源泉扣缴、便于征收的角度出发，营业税法上还确立了扣缴便于征收的角度出发，营业税法上还确立了扣缴义务人制度：义务人制度：(1)委托金

13、融机构发放贷款，以受托的金融机构为扣委托金融机构发放贷款，以受托的金融机构为扣缴义务人；缴义务人；(2)建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包方为建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包方为扣缴义务人；扣缴义务人；(3)境外单位或个人在境内发生应税劳务，而未在境境外单位或个人在境内发生应税劳务，而未在境内设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；无内设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；无代理人的，以受让人或购买人为扣缴义务人；代理人的，以受让人或购买人为扣缴义务人；(4)单位或个人进行演出而由他人售票的，以售票人单位或个人进行演出而由他人售票的，以售票人为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，办理演出为

14、扣缴义务人；演出经纪人为个人的，办理演出业务的应纳税款以售票人为纳税义务人；业务的应纳税款以售票人为纳税义务人；(5)分保险业务，以初保人为扣缴义务人；分保险业务，以初保人为扣缴义务人；(6)个人转让土地使用权以外的无形资产，受让人为个人转让土地使用权以外的无形资产，受让人为扣缴义务人。扣缴义务人。 12二、税目和税率二、税目和税率 交 通 运 输 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 交 通 运 输 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 建 筑 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 建 筑 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 金 融 保 险 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。

15、金 融 保 险 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 邮 电 通 信 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 邮 电 通 信 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 文 化 体 育 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 文 化 体 育 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 娱 乐 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 娱 乐 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 服 务 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 服 务 业 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 转 让 无 形 资 产 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 转 让 无 形 资 产 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 销 售

16、不 动 产 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 销 售 不 动 产 ： 统 一 执 行 的 税 率 。 经国务院批准，从经国务院批准，从20012001年起，我国金融保险业的营年起，我国金融保险业的营业税税率分三年从业税税率分三年从8 8降低到降低到5 5，每年下调一个百分点。，每年下调一个百分点。据了解：从据了解：从20012001年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日，金融保险业营业税日，金融保险业营业税税率为税率为7 7；从；从20022002年年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日，金融保险业日，金融保险业营业税税率为营业税税率为6 6；从；从20032003年年

17、1 1月月1 1日起，金融保险业的日起，金融保险业的营业税税率为营业税税率为5 5。13三、营业税的优惠政策三、营业税的优惠政策 免税项目免税项目 减免税的规定，是把税法的严肃性和必要的灵活性减免税的规定，是把税法的严肃性和必要的灵活性结合起来一项重要措施。营业税的免税规定有三结合起来一项重要措施。营业税的免税规定有三类：类：1、列入、列入“暂行条例暂行条例”的免税规定的免税规定2、国务院规定的免税项目、国务院规定的免税项目3、行业减免政策、行业减免政策 14东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 三十六三十六 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌15第三节第三节 营业税计征管

18、理营业税计征管理 一、计税依据、起征点一、计税依据、起征点 1、计税依据、计税依据营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务的营业额、营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。款和价外费用。2、起征点、起征点营业税的起征点仅适用于对个人。营业税的起征点仅适用于对个人。税法规定的起征点如下：一是按期纳税的起税法规定的起征点如下：一是按期纳税的起征点为月营业额征点为月营业额200800元；二是按次纳税的起元；二是按次

19、纳税的起征点为每次（日）营业额征点为每次（日）营业额50元。元。当营业额达到或超过起征点的，应全额照章当营业额达到或超过起征点的，应全额照章纳税；营业额低于起征点的则免于征收营业税。纳税；营业额低于起征点的则免于征收营业税。 16二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率计算营业税时，营业额的确定是关键。计算营业税时，营业额的确定是关键。公式中的营业额，为纳税人提供应税劳务、转让无公式中的营业额，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和全部价款和价外费用。价

20、外费用。 价外费用价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。收费。 171、交通运输业。、交通运输业。 运输企业从事联运业务营业额为其实际取得的营业运输企业从事联运业务营业额为其实际取得的营业额。运输企业自境内运输旅客或货物出境，在境额。运输企业自境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去支付给该承运企业的运费后的余额为程运费减去支付给该承运企业的运费后的余额为营业额。营业额。 例：某运输

21、公司某月例：某运输公司某月实际取得的营业额实际取得的营业额收入为收入为500500万元，该公司应纳税为：万元，该公司应纳税为：解：应纳税额解：应纳税额=500=500 3%=153%=15（万元）（万元）182、建筑业。、建筑业。 纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价作为安装工

22、程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。款在内。 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。包人的价款后的余额为营业额。 19例；例； A企业企业98年年2月发生业务如下：向月发生业务如下：向B企业销售房屋企业销售房屋1000平方米并取得销售款，平均售价平方米并取得销售款，平均售价0.20万元万元/平平方米；向方米；向C企业销售上述同类房屋企业销售上述同类房屋500平方米并平方米并取得销售款，平均售价为取得销售款，平均售价为0.10万元万元/平方

23、米。经税平方米。经税务机关审核确认，务机关审核确认，A向向C销售的房屋价格明显偏销售的房屋价格明显偏低且无正当理由。销售房屋适用低且无正当理由。销售房屋适用5的税率。问：的税率。问：（1）A向向B售房应纳营业税税额是多少？售房应纳营业税税额是多少？（2）A向向C售房应纳营业税税额是多少？售房应纳营业税税额是多少？答案：答案：（1）A向向B售房应纳营业税额售房应纳营业税额10000.20510万元万元（2）A向向C售房应纳营业税额售房应纳营业税额5000.2055万元。万元。 203、金融保险业。、金融保险业。从从1995年年1月月1日起，对金融机构往来（指金融企业日起，对金融机构往来（指金融企

24、业与人民银行及同业之间、金融企业联行之间的资与人民银行及同业之间、金融企业联行之间的资金往来业务）业务暂不征收营业税。金往来业务）业务暂不征收营业税。对金融机构经营转贷业务的，以贷款利息减去借款对金融机构经营转贷业务的，以贷款利息减去借款利息的余额为营业额计算征收营业税。转贷外汇利息的余额为营业额计算征收营业税。转贷外汇业务（是指金融企业直接向外借入外汇资金，然业务（是指金融企业直接向外借入外汇资金，然后再贷给国内企业）同样处理。后再贷给国内企业）同样处理。一般贷款业务，一律以利息收入全额计算征收营业一般贷款业务，一律以利息收入全额计算征收营业税。税。例：某金融机构一季度取得贷款业务利息收入例

25、：某金融机构一季度取得贷款业务利息收入200200万元，取得转贷业务利息收入万元，取得转贷业务利息收入300300万元，支付转万元，支付转贷业务借款利息贷业务借款利息210210万元。请计算该机构一季度万元。请计算该机构一季度应纳营业税税款。该金融机构应纳营业税税款。该金融机构营业税税率为营业税税率为5%5%解：解：(1)(1)应纳税营业额应纳税营业额=200+300-210=290=200+300-210=290（万元）（万元）(2)(2)应纳营业税税款应纳营业税税款=290=290 5%=14.5(5%=14.5(万元万元) )21 其他金融业务；其他金融业务；外汇有价证券、期货买卖业务，

26、以卖出价减外汇有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。非金融机构去买入价后的余额为营业额。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。期货是指非货物期货。收营业税。期货是指非货物期货。经批准的融资租赁业务，其租赁费由设备价经批准的融资租赁业务，其租赁费由设备价款、手续费、利息组成。营业额为租赁费款、手续费、利息组成。营业额为租赁费减去设备价款后的余额，未经批准的融资减去设备价款后的余额，未经批准的融资租赁业务，属服务业中的租赁业务，以租租赁业务，属服务业中的租赁业务，以租赁费全额为营业额计征营业税。赁费全额为营业额计征营业税。

27、保险业以向投保者收取的全部保费为营业额。保险业以向投保者收取的全部保费为营业额。224、旅游业。、旅游业。 旅游企业组织旅游团在中国境内旅游，以收取的旅旅游企业组织旅游团在中国境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。团企业的旅游费后的余额为营业额。

28、例：某旅行社本月组团例：某旅行社本月组团境内旅游收入境内旅游收入1515万元，替旅万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计共计8 8万元；组织万元；组织境外旅游收入境外旅游收入2020万元，付给境万元，付给境外接团企业外接团企业1212万元费用，万元费用，另收代办护照费另收代办护照费2.42.4万万元元, ,其中其中2 2万元为护照费。请计算旅行社本月应纳万元为护照费。请计算旅行社本月应纳营业税？营业税？= =（15-815-8） 5%+5%+（20-1220-12） 5%+5%+（2.4-2)2.4-2) 5%=0.77(5%=0.7

29、7(万元万元) ) 23例；例；A旅行社组织旅行社组织120人去广州旅游，每人收取旅行费人去广州旅游，每人收取旅行费6000元。旅行中元。旅行中A为每人支付交通费为每人支付交通费1500元，住元，住宿费宿费1200元，伙食费元，伙食费700元，门票等费用元，门票等费用600元。元。计算计算A应纳的营业税。应纳的营业税。答案：应纳营业税答案：应纳营业税（600015001200700600）120512000元。元。245、单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包、单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪

30、人的费用后的余额为营业税。或者经纪人的费用后的余额为营业税。 256、娱乐业的营业额、娱乐业的营业额 为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。乐业的其他各项收费。 267、自建和单位将不动产无偿赠与他人，由、自建和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。主管税务机关按照规定顺序核定营业额。 8、广告代理业的营业额、广告代理业的营业额 为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去

31、付给广告发布者的广告发布费后的余额。付给广告发布者的广告发布费后的余额。 27三、几种经营行为的税务处理三、几种经营行为的税务处理 1、兼营不同税目的应税行为。、兼营不同税目的应税行为。 这是指纳税人从事两个以营业税应应税项目，都属这是指纳税人从事两个以营业税应应税项目，都属于营业税的征收范围，只是适用的税率不同。按于营业税的征收范围，只是适用的税率不同。按规定应分别核算，分别按适用的率纳税；未分别规定应分别核算，分别按适用的率纳税；未分别核算的从高适用税率。核算的从高适用税率。兼营减、免税项目的，应单独核算减、免税项目的兼营减、免税项目的，应单独核算减、免税项目的营业额，未单独核算营业额的，

32、不得减税、免税。营业额，未单独核算营业额的，不得减税、免税。 282、混合销售行为。、混合销售行为。 一项销售行为既涉及增值税的范围，又涉及营业税一项销售行为既涉及增值税的范围，又涉及营业税的范围，为混合销售。的范围，为混合销售。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物不及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物不征收营业税，征收增值税；其他单位和个人的混征收营业税，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。税。这一规定与增值税暂行条

33、例的规定是一致的。这一规定与增值税暂行条例的规定是一致的。 但是，从事运输业务的单位和个人，发生销售但是，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为应征增货物并负责运输所售货物的混合销售行为应征增值税，而不征营业税。这一特殊规定应予以重视。值税，而不征营业税。这一特殊规定应予以重视。 293、兼营应税劳务与货物或非税劳务的、兼营应税劳务与货物或非税劳务的 应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别纳税；不分别核算或者不能准确的销售额，分别纳税；不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务，一

34、核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务，一并征收增值税，不征营业税。并征收增值税，不征营业税。掌握上述税收政策时，注意区别混合经营与兼营，掌握上述税收政策时，注意区别混合经营与兼营，两种经营行为的税务处理是有差别的。另外，无两种经营行为的税务处理是有差别的。另外，无论增值税还是营业税，发生了混合经营和兼营行论增值税还是营业税，发生了混合经营和兼营行为，如何进行税务处理，均需由税务机关确定。为，如何进行税务处理，均需由税务机关确定。混合经营和兼营行为是经常大量发生的，应把这项混合经营和兼营行为是经常大量发生的，应把这项规定作为重点掌握。特别要注意应纳税额的计算。规定作为重点掌握。特别要注意应纳税

35、额的计算。如果发生了如果发生了应缴纳营业税的混合经营，计征营业应缴纳营业税的混合经营，计征营业税时，涉及到的货物销售额应为含增值税的销售税时，涉及到的货物销售额应为含增值税的销售额。额。如火车为乘客提供的饮食服务，销售食品时，向乘如火车为乘客提供的饮食服务，销售食品时，向乘客收取的是货物价款和增值税金，应一并与售票客收取的是货物价款和增值税金，应一并与售票营业额计征营业税。营业额计征营业税。 30四、营业税的缴纳四、营业税的缴纳 纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点 （一）营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营（一）营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营

36、业收入款项凭据的当业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。天。 31具体说明如下：具体说明如下： 1、转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款、转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；天；2、单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建、单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天；并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天；3、将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时、将不动产无偿赠送他人

37、，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天；间为不动产所有权转移的当天；4、会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生、会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。据的当天。325、扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代、扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；业收入款项凭据的当天；6、建筑业实行合同完成后一次性结算价、建筑业实行合同完成后一次

38、性结算价款办法的，其纳税义务发生时间为施工单款办法的，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；天；7、 金融机构的逾期贷款纳税义务发生时金融机构的逾期贷款纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。间为纳税人取得利息收入权利的当天。 33（二）营业税的纳税地点原则上采取属地征（二）营业税的纳税地点原则上采取属地征收的办法，就是说纳税人在经营行为发生地收的办法，就是说纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。缴纳应纳税款。 34具体说明如下：具体说明如下： 1、纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地、纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务

39、发生地的主管税务机关申报纳税，纳税人从事运输业务的主管税务机关申报纳税，纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；2、纳税人转让土地时，应当向土地所在地主管税、纳税人转让土地时，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税，纳税人转让其他无形资产，应务机关申报纳税，纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；3、纳税人销售不动产，应当向不动产所在的主管、纳税人销售不动产，应当向不动产所在的主管税务机关申报纳税；税务机关申报纳税；354、纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应、

40、纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税而未向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款；务机关补征税款；5、纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，、纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税；向其机构所在地主管税务机关申报纳税；6、各航空公司所属分公司，无论是否单独计算盈、各航空公司所属分公司，无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税；关缴纳营业税；7、

41、扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机、扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工关申报缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工程业务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省程业务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分包或转包工程的劳务发生地主管税务机关解缴。分包或转包工程的劳务发生地主管税务机关解缴。 36作业作业P224：1、2、3 37一、单项选择题一、单项选择题 1、下列不属于应纳营业税的服务业的范围的是、下列不属于应纳营业税的服务业的范围的是( )。A、百货商店百货商

42、店 B、旅店业旅店业 C、饮食业饮食业 D、代理业代理业答案（答案（A）2、下列选项中，属于营业税应税项目的是下列选项中，属于营业税应税项目的是( )。A、商品批发零售商品批发零售 B、单位员工为本单位提供的劳务单位员工为本单位提供的劳务C、转让商标权转让商标权 D、从事加工业务从事加工业务答案（答案（C）3、下列各项种，可以作为营业税计税依据的是（下列各项种，可以作为营业税计税依据的是（ ）。）。、广告代理企业向委托方收取的全部价款；、广告代理企业向委托方收取的全部价款；、融资租赁业务中的租赁费、融资租赁业务中的租赁费、无形资产投资入股时的评估价值；、无形资产投资入股时的评估价值；、实行分保

43、险业务以外的保险业的全部保费收入、实行分保险业务以外的保险业的全部保费收入答案（答案（D） 38多项选择题多项选择题 1、不征收营业税的情形为：（、不征收营业税的情形为：（ ）。）。A、生产企业的混合销售行为生产企业的混合销售行为B、以无形资产投资入股，与接受方共享利益共担风险的以无形资产投资入股，与接受方共享利益共担风险的行为行为C、销售建筑物时连同所占所土地使用权一并转让的行为销售建筑物时连同所占所土地使用权一并转让的行为D、以不动产投资入股，与接受方共享利益共担风险的行以不动产投资入股，与接受方共享利益共担风险的行为为答案：（答案：（ABD） 2、从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单

44、位及个从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（体经营者（ ）的，应当缴纳营业税。）的，应当缴纳营业税。A、在境内组织旅客出境旅游；在境内组织旅客出境旅游；B、以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配并共同以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配并共同承担投资风险；承担投资风险；C、转让土地使用权；转让土地使用权；D、销售货物并备车辆为消费者送货上门。销售货物并备车辆为消费者送货上门。答案：（答案：（AC）39判断题判断题 、营业税纳税期限的设计与增值税和消费税是相、营业税纳税期限的设计与增值税和消费税是相同的。同的。参考答案：参考答案：1、2、转让不动产有限产权或永久使用权以及

45、单位将、转让不动产有限产权或永久使用权以及单位将不动产无偿赠与他人的，应当缴纳营业税。不动产无偿赠与他人的，应当缴纳营业税。 参考答案：参考答案：2、 3、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，单位及个体经营者的混合销售行为， 视同销售视同销售货物，不征收营业税。货物，不征收营业税。参考答案：参考答案：3、 40计算题计算题 某建筑公司中标一项建筑承包工程，工程总承包额某建筑公司中标一项建筑承包工程，工程总承包额为为8000万元，该建筑公司将工程中的装饰工程分万元，该建筑公司将工程中的装饰工程分包给某装饰公司，分包价款

46、为包给某装饰公司，分包价款为2000万元，又将工万元，又将工程中的设备安装工程分包给另一设备安装公司，程中的设备安装工程分包给另一设备安装公司，分包价款为分包价款为1500万元已知建筑业营业税税率为万元已知建筑业营业税税率为3%请分别计算该建筑公司承包此项工程应缴请分别计算该建筑公司承包此项工程应缴纳和应扣缴的营业税税额。纳和应扣缴的营业税税额。答案：答案：(1)建筑公司计税营业额建筑公司计税营业额=8000-2000-1500=4500(万元万元) (2)建筑公司应纳营业税税款建筑公司应纳营业税税款=45003%=135(万元万元) (3)应扣缴装饰公司营业税税款应扣缴装饰公司营业税税款=20003%=60(万元万元) (4)应扣缴设备安装公司营业税税款应扣缴设备安装公司营业税税款=15003%=45(万元万元) 41