财政与税收教学讲义第十三章企业所得税.pptx

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1、东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 四十三四十三 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌1第十三章第十三章 企业所得税企业所得税 【资料引证资料引证】 企业所得税法是指国家制定的调整企业所得税征收企业所得税法是指国家制定的调整企业所得税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。与缴纳权利义务关系的法律规范。本章按所得税制的基本要素将两个税种基本的制度本章按所得税制的基本要素将两个税种基本的制度内容进行先并后分，即先分析企业所得税制的一内容进行先并后分，即先分析企业所得税制的一般内容，然后区别两个税种的特殊之处，特别说般内容，然后区别两个税种的特殊之处，特别说明外商投资企业和外国企业所

2、得税的特殊问题。明外商投资企业和外国企业所得税的特殊问题。企业所得税企业所得税是指国家对是指国家对境内企业和外商投资企业和境内企业和外商投资企业和外国企业外国企业就其生产、经营所得和其他所得依法征就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。收的一种税。企业所得税法企业所得税法是全书的重点章节之一。本章的难点是全书的重点章节之一。本章的难点是收入总额确认的有关问题、准予扣除的项目内是收入总额确认的有关问题、准予扣除的项目内容及判别，本章的重点是应纳税所得额及应纳税容及判别，本章的重点是应纳税所得额及应纳税额的计算。对外资企业而言，重点掌握税收优惠、额的计算。对外资企业而言，重点掌握税收优惠、税

3、额扣除及纳税申报等内容。税额扣除及纳税申报等内容。 2【本章提要本章提要】 这一章的主要内容包括：这一章的主要内容包括：第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述了解我国企业所得税的历史和现状了解我国企业所得税的历史和现状介绍介绍50年代建立工商所得税、年代建立工商所得税、80年代多种所得税并年代多种所得税并存、存、90年代初步统一企业所得税制三个时期。年代初步统一企业所得税制三个时期。第二节第二节 企业所得税基本制度企业所得税基本制度掌握掌握企业所得税制的课税范围、税基、税率、征税企业所得税制的课税范围、税基、税率、征税方法等基本要素，方法等基本要素，第三节第三节 企业所得税应纳税所得额企业

4、所得税应纳税所得额应应掌握掌握收入总额的确定、扣除项目的范围的标准、收入总额的确定、扣除项目的范围的标准、不准予扣除的项目、应纳税所得额的计算方法；不准予扣除的项目、应纳税所得额的计算方法；熟悉扣除项目应遵循的原则。熟悉扣除项目应遵循的原则。 3第四节第四节 企业所得税优惠制规定企业所得税优惠制规定应熟悉法律、法规及国务院规定的税收优惠。企业应熟悉法律、法规及国务院规定的税收优惠。企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税由于政所得税和外商投资企业和外国企业所得税由于政策的不同、税收优惠使得两个税种表现出很大的策的不同、税收优惠使得两个税种表现出很大的差异，尤其是应纳所得税的计算。差异，尤其是应

5、纳所得税的计算。所以应该在比较中学习企业所得税优惠规定。所以应该在比较中学习企业所得税优惠规定。第五节第五节 企业所得税计征管理企业所得税计征管理介绍内资企业和外资企业所得税的一般计征方法以介绍内资企业和外资企业所得税的一般计征方法以及外国企业常驻代表机构的征税办法。及外国企业常驻代表机构的征税办法。 4第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 我国现行企业所得税由我国现行企业所得税由企业所得税企业所得税以及以及外商投资企外商投资企业和外国企业所得税业和外国企业所得税两个税种组成。两个税种组成。 【概述内容概述内容】 企业所得税是对企业的企业所得税是对企业的生产经营所得生产经营所得和和其他所

6、得其他所得征征收的一种税。收的一种税。我国的企业所得税制，同我国的政治经济情况的变我国的企业所得税制，同我国的政治经济情况的变化相联系，经历了二十世纪化相联系，经历了二十世纪50年代建立工商所得年代建立工商所得税、税、80年代多种所得税并存、年代多种所得税并存、90年代初步统一企年代初步统一企业所得税制三个时期。业所得税制三个时期。 5一、一、50年代建立工商所得税年代建立工商所得税 1950年年1月。当时，政务院公布的月。当时，政务院公布的工商业税暂行工商业税暂行条例条例(草案草案)把工商业税分为营业税和所得税两把工商业税分为营业税和所得税两类。类。 1958年年9月，工商业税中的营业税独立

7、出来，改为月，工商业税中的营业税独立出来，改为工商统一税，而所得税也改变为工商所得税，成工商统一税，而所得税也改变为工商所得税，成为一个独立税种，适用于集体经济、个体经济、为一个独立税种，适用于集体经济、个体经济、供销合作社、预算外国营企业和事业单位，以及供销合作社、预算外国营企业和事业单位，以及外国人在我国境内经营的工商企业和交通运输企外国人在我国境内经营的工商企业和交通运输企业。业。 6二、二、80年代多种企业所得税并存年代多种企业所得税并存 1建立涉外企业所得税制建立涉外企业所得税制当时我国的经济体制改革还刚刚开始，国内企业所当时我国的经济体制改革还刚刚开始，国内企业所得税制尚在逐步建立

8、之中，因此对涉外企业所得得税制尚在逐步建立之中，因此对涉外企业所得的课税，采取了同本国纳税人分立税制，单列所的课税，采取了同本国纳税人分立税制，单列所得税法的做法，据此建立起了涉外企业所得税制。得税法的做法，据此建立起了涉外企业所得税制。 1980年和年和1981年全国人民代表大会先后通过并颁布年全国人民代表大会先后通过并颁布了了中华人民共和国中外合资经营企业所得税法中华人民共和国中外合资经营企业所得税法和和中华人民共和国外国企业所得税法中华人民共和国外国企业所得税法，又授，又授权财政部制定了上述两个所得税法的施行细则。权财政部制定了上述两个所得税法的施行细则。此后，为了进一步吸引外资和加强对

9、外开放，国此后，为了进一步吸引外资和加强对外开放，国务院于务院于1984年发布了年发布了关于经济特区和沿海十四关于经济特区和沿海十四个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定的暂行规定，又于，又于1986年发布了年发布了关于鼓励外关于鼓励外商投资的规定商投资的规定等行政法规。至此，我国的涉外等行政法规。至此，我国的涉外企业所得税制已基本形成。企业所得税制已基本形成。 72内资企业所得税制的改革内资企业所得税制的改革(1)开征国营企业所得税。开征国营企业所得税。 1984年，我国城市经济体制改革全面展开，其中一年，我国城市经济体制改革全面展开，

10、其中一项重要内容就是项重要内容就是“利改税利改税”，即把对国营企业实，即把对国营企业实行上缴利润改为上缴所得税。行上缴利润改为上缴所得税。 1984年年9月，国务院发布了月，国务院发布了国营企业所得税条例国营企业所得税条例(草案草案)，规定对大中型国营企业实行，规定对大中型国营企业实行55的比的比例税率，对国家机关、团体、军队、行政事业单例税率，对国家机关、团体、军队、行政事业单位所属宾馆、招待所、饭店暂按位所属宾馆、招待所、饭店暂按15的比例税率的比例税率征收，对小型国营企业实行征收，对小型国营企业实行1055的的8级超级超额累进税率。额累进税率。 8(2)开征集体企业所得税。开征集体企业所

11、得税。 规定对实行独立核算的城乡集体所有制企业的生产规定对实行独立核算的城乡集体所有制企业的生产经营所得和其他所得实行经营所得和其他所得实行1055的的8级超额级超额累进税率。累进税率。 9(3)开征私营企业所得税。开征私营企业所得税。1988年年6月，国务院发布月，国务院发布私营企业所得税暂行条私营企业所得税暂行条例例，规定对私营企业的生产经营所得和其他所，规定对私营企业的生产经营所得和其他所得实行得实行35的比例税率。的比例税率。 10(4)开征城乡个体工商业户所得税。开征城乡个体工商业户所得税。 1986年年1月国务院发布了月国务院发布了城乡个体工商业户所得城乡个体工商业户所得税暂行条例

12、税暂行条例，同时取消了实行多年的工商所得，同时取消了实行多年的工商所得税。税。城乡个体工商业户所得税实行城乡个体工商业户所得税实行760的的10级超级超额累进税率，并允许地方政府最高可加征额累进税率，并允许地方政府最高可加征4成。成。 11三、三、90年代初步统一企业所得税制年代初步统一企业所得税制 1涉外企业所得税制的统一涉外企业所得税制的统一 从从1987年起，国家税务总局经过调查研究和测算起年起，国家税务总局经过调查研究和测算起草了一个合并原来两个涉外企业所得税法即草了一个合并原来两个涉外企业所得税法即(外国企业所得税法外国企业所得税法和和中外合资企业所得中外合资企业所得税法税法的新的税

13、法草案，在广泛听取各方面意的新的税法草案，在广泛听取各方面意见的基础上，对草案作了多次修改。见的基础上，对草案作了多次修改。1991年年4月月9日，全国人民代表大会审议并通过了新日，全国人民代表大会审议并通过了新的的外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法，并授，并授权财政部制定了实施细则，于权财政部制定了实施细则，于1991年年7月起开始月起开始实施。实施。 122内资企业所得税制的统一内资企业所得税制的统一 1993年年12月月13日国务院发布了日国务院发布了中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税暂行条例业所得税暂行条例，规定除外商投资企业和外，规定除外商投资企业和外

14、国企业，在我国境内的其他各类企业均应依法缴国企业，在我国境内的其他各类企业均应依法缴纳企业所得税，从而实现了纳企业所得税，从而实现了内资企业所得税制的内资企业所得税制的合并与统一合并与统一。 新的企业所得税，降低了税率新的企业所得税，降低了税率(除少数减征的外除少数减征的外)，一律实行一律实行33的比例税率，统一了税基的比例税率，统一了税基(取消了取消了税前还贷的优惠政策和对国有企业税后征收的国税前还贷的优惠政策和对国有企业税后征收的国家能源交通重点建设基金与国家预算调节基金家能源交通重点建设基金与国家预算调节基金)，统一了税前列支标准，而且还限制了税收减免优统一了税前列支标准，而且还限制了税

15、收减免优惠的过多过滥。惠的过多过滥。改革的进一步深入进行和社会经济的进一步发展，改革的进一步深入进行和社会经济的进一步发展，许多学者认为有必要将我国内、外资企业所得税许多学者认为有必要将我国内、外资企业所得税合并，实现企业所得税制的真正统一，以便各类合并，实现企业所得税制的真正统一，以便各类企业在公平合理的税负条件下开展竞争，促进社企业在公平合理的税负条件下开展竞争，促进社会主义市场经济的健康发展。会主义市场经济的健康发展。13第二节第二节 企业所得税基本制度企业所得税基本制度 一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人 1内资企业所得税的纳税人内资企业所得税的纳税人 注册登记的注册登记的(

16、除外商投资企业、外国企业外除外商投资企业、外国企业外)的企业的企业或者组织，具体包括：或者组织，具体包括：实行独立核算的国有企业、集体企业、联营企业、实行独立核算的国有企业、集体企业、联营企业、私营企业、股份制企业，以及有生产经营所得和私营企业、股份制企业，以及有生产经营所得和其他所得的组织。其他所得的组织。 14东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 四十四讲四十四讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌15【理解分析理解分析】 所谓所谓应纳税的组织应纳税的组织，是指经国家有关部门批准，依，是指经国家有关部门批准，依法注册登记的事业单位、社会团体等组织。法注册登记的事业单位、社会团

17、体等组织。所谓独立核算，是指同时具备三个条件。所谓独立核算，是指同时具备三个条件。 (1)在银行开设独立的结算帐户、独立建立帐簿在银行开设独立的结算帐户、独立建立帐簿;(2)编制财务会计报表编制财务会计报表;(3)独立计算盈亏。独立计算盈亏。162外商投资企业和外国企业所得税的纳税外商投资企业和外国企业所得税的纳税人人 外商投资企业和外国企业所得税的纳税人，是指在外商投资企业和外国企业所得税的纳税人，是指在我国境内设立的中外合资企业、中外合作企业和我国境内设立的中外合资企业、中外合作企业和外资企业等外商投资企业，以及在我国境内设立外资企业等外商投资企业，以及在我国境内设立机构、场所从事生产经营

18、和虽未设立机构、场所机构、场所从事生产经营和虽未设立机构、场所而有来源于我国境内所得的外国企业而有来源于我国境内所得的外国企业(包括外国包括外国公司、企业和其外商投资企业。公司、企业和其外商投资企业。 17【理解分析理解分析】 外商投资企业和外国企业的纳税人可分为两部分；外商投资企业和外国企业的纳税人可分为两部分；一部分是在中国境内设立一部分是在中国境内设立的外商投资企业，包括中的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；另一部分是指外国企业另一部分是指外国企业，包括在中国境内设立机构、，包括在中国境内设立机构、场所，从事生产、

19、经营和虽未设立机构、场所，场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。他经济组织。 18二、企业所得税的征税范围二、企业所得税的征税范围 企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得。他所得。 【理解分析理解分析】 1、关于内资企业、关于内资企业 “生产经营所得生产经营所得”指从事物质生产、交通运输、商指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及国务院财政部门确认的品流通、劳务服务，以及国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得；其他营利事业取得

20、的所得； “其他所得其他所得”指股息、利息、租金、转让各类资产、指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。企业所得特许权使用费以及营业外收益等所得。企业所得税的征收范围包括企业来源于境内外的所得。税的征收范围包括企业来源于境内外的所得。 19视同销售所得视同销售所得纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均作为收入处理；纳税人对外进行业的商品、产品的，均作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也作为收

21、入处理。企业在建工程发生的试运行所有的，也作为收入处理。企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成收入，应并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成本。企业接受的捐赠收入可转入企业公积金，不予计征本。企业接受的捐赠收入可转入企业公积金，不予计征所得税。所得税。 纳税人取得的收入为非货币资产或权益的，其收入额应参纳税人取得的收入为非货币资产或权益的，其收入额应参照市场价格计算或估定。照市场价格计算或估定。收入总额包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；收入总额包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。租赁收入；特许

22、权使用费收入；股息收入；其他收入。其他收入其他收入包括固定盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确包括固定盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入，教育实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入，以及其他收入。费附加返还款，包装物押金收入，以及其他收入。 202、关于外资企业、关于外资企业 21（1）我国外资企业纳税人）我国外资企业纳税人在我国外资企业纳税人实际上可分为在我国设立的在我国外资企业纳税人实际上可分为在我国设立的外商投资企业和外国企业两部分。外商投资企业和外国企业两部分。外商投资企业系我国的外商投资企业系我国的“居民居

23、民”，对其来源于我国，对其来源于我国境内和境外的所得均应征税；外国企业非我国境内和境外的所得均应征税；外国企业非我国“居民居民”，仅就其来源于我国境内的所得征税。，仅就其来源于我国境内的所得征税。不组成企业法人的中外合作经营企业，可由合作各不组成企业法人的中外合作经营企业，可由合作各方依照有关法律、法规分别计算缴纳所得税；也方依照有关法律、法规分别计算缴纳所得税；也可由该企业申请，经当地税务机关批准，依照税可由该企业申请，经当地税务机关批准，依照税法统一计算缴纳所得税。法统一计算缴纳所得税。 22（2）来源于我国境内的所得）来源于我国境内的所得来源于我国境内的所得包括：来源于我国境内的所得包括

24、：第一，外资企业在我国境内设有机构、场所，从事第一，外资企业在我国境内设有机构、场所，从事生产经营的所得，以及发生在境内外与外资企业生产经营的所得，以及发生在境内外与外资企业在我国境内设立的机构、场所有实际联系的利润在我国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。得。23第二，外国企业在我国境内未设有机构、场第二，外国企业在我国境内未设有机构、场所取得的所得所取得的所得从境内企业取得的利润（股息）；从境内企业取得的利润（股息）；从境内取得的存款或贷款利息、债券利息、垫付款从境内取得的存款或贷款利息、债券利息、垫付

25、款或延期付款利息等；或延期付款利息等；将财产租给境内租用者而取得的租金；将财产租给境内租用者而取得的租金；提供在我国境内使用的知识产权所取得的使用费；提供在我国境内使用的知识产权所取得的使用费；转让在我国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土转让在我国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益（系指转让收入减地使用权等财产而取得的收益（系指转让收入减除财产原值后的余额。除财产原值后的余额。外国企业不能提供财产原值凭证的，由当地税务机外国企业不能提供财产原值凭证的，由当地税务机关根据具体情况估定其原值）；关根据具体情况估定其原值）；经财政部确定征税的从我国境内取得的其他所得。经财政

26、部确定征税的从我国境内取得的其他所得。 24三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率 1、关于内资企业、关于内资企业基本规定：企业所得税采用基本规定：企业所得税采用33%的比例税率。的比例税率。 252、关于外资企业、关于外资企业 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所取得的所得，按照比例税产、经营的机构、场所取得的所得，按照比例税率征收，税率为率征收，税率为30%，另按应纳税所得额征收，另按应纳税所得额征收3%的地方所得税，两项合计，总体负担率为的地方所得税，两项合计，总体负担率为33%。外国企业在中国境内未设立机构、场所

27、而取得的来外国企业在中国境内未设立机构、场所而取得的来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述所得与该机构、场所没有实际联系的，除国家另所得与该机构、场所没有实际联系的，除国家另有规定（如财产转让收入的计算）外，应按收入有规定（如财产转让收入的计算）外，应按收入全额计算，税率为全额计算，税率为20%。 263、内资企业优惠税率、内资企业优惠税率 优惠税率优惠税率 国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术产国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术产业，可减按业，可减

28、按15%的税率征收所得税；新办的高新的税率征收所得税；新办的高新技术产业自投产年度起免征所得税技术产业自投产年度起免征所得税2年。年。 对年应纳税所得额在对年应纳税所得额在3万元以下（含万元以下（含3万元）的企业，万元）的企业，按按18%的税率征税；对年应纳税所得额超过的税率征税；对年应纳税所得额超过3万万元至元至10万元（含万元（含10万元）的企业，按万元）的企业，按27%的税率的税率征税。这样，对小企业来说，根据其应纳税所得征税。这样，对小企业来说，根据其应纳税所得额的数量不同，实际上适用于三档全额累进税率，额的数量不同，实际上适用于三档全额累进税率，即即18%、27%和和33%。 如果企

29、业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确额进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。定适用税率。 27：某企业某企业2000 2000 年度发生亏损年度发生亏损5 5万元，万元，20012001年度盈利年度盈利1616万元，该企业万元，该企业20012001年度应纳企业所得税为：年度应纳企业所得税为：1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=16-5=11=16-5=11（万元）（万元）（2 2）因为应纳税所得额为）因为应纳税所得额为1111万元，所以适用万元，所以适用27%27%的的所得税税率。所得税税率

30、。（3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=11=11 27%=2.97(27%=2.97(万元万元) )284、外资企业优惠税率、外资企业优惠税率 外资企业优惠税率外资企业优惠税率一般包括一般包括24%和和15%以及以及10%三挡优惠税率三挡优惠税率 29【理解分析理解分析】 设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业，减按构、场所从事生产、经营的外国企业，减按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。经济特区是指依法设立或经国务院批准设立的深圳、经济特区是指依法设立或经国务院批准设立的深圳、珠海、汕头、厦门和

31、海南经济特区。珠海、汕头、厦门和海南经济特区。 30外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值值达到当年企业产品产值70%以上的，可按税法以上的，可按税法规定的税率享受减半征收企业所得税。规定的税率享受减半征收企业所得税。其所得税税率为其所得税税率为30%的，减按的，减按15%征收；所得税税征收；所得税税率为率为24%的，减按的，减按12%征收；但经济特区和经济征收；但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按技术开发区，以及其他已按15%的税率缴

32、纳企业的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，减半所得税的产品出口企业，符合上述条件的，减半后税率不足后税率不足10%，应按，应按10%的税率征收企业所得的税率征收企业所得税。税。 31外商投资兴办先进技术企业，依照税法规定免征、外商投资兴办先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，仍为先进技术企业的，减征企业所得税期满后，仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长可以按照税法规定的税率延长3年减半征收企业年减半征收企业所得税。所得税。其所得税税率为其所得税税率为30%的，减按的，减按15%征收；所得税税征收；所得税税率为率为24%，减按，减按12%征收；但经济特区

33、和经济技征收；但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按术开发区，以及其他已按15%的税率缴纳企业所的税率缴纳企业所得税的先进技术企业，符合上述条件的，减半后得税的先进技术企业，符合上述条件的，减半后税率不足税率不足10%的，应按的，应按10%的税率征收企业所得的税率征收企业所得税。税。32为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产，以及开发重要技术提供专有技术所取得的生产，以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管机关批准，可特许权使用费，经国务院税务主管机关批准，可以减按以减按10%的税率征收所得税，其中技术先进或的税

34、率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免处所得税。者条件优惠的，可以免处所得税。 33东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 四十五四十五 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌34第三节第三节 企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。它是计算所得减去准予扣除项目金额后的余额。它是计算所得税税额的依据，应纳税所得额与会计利润不是一税税额的依据，应纳税所得额与会计利润不是一个慨念。其原因就在于会计核算中允许从收入中个慨念。其原因就在于会计核算中允许从收

35、入中扣除的项目范围和扣除标准与税法的规定并不完扣除的项目范围和扣除标准与税法的规定并不完全一致，按不同项目、不同标准的扣除计算出的全一致，按不同项目、不同标准的扣除计算出的会计利润和应纳税所得必然不相等。只有当会计会计利润和应纳税所得必然不相等。只有当会计处理完全和税法扣除一致时才相同。其计算公式处理完全和税法扣除一致时才相同。其计算公式是：是： 基本公式一基本公式一：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额；应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额；应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 35【理解分析理解分析】收入总额包括：收入总额包括：时间；时间；内容；内容；形式；形式；地点地

36、点 准予扣除项目金额包括：准予扣除项目金额包括：成本；成本；费用；费用；税金；税金；损失损失在所得额的计算过程中，要准确掌握收入总额和准在所得额的计算过程中，要准确掌握收入总额和准予扣除项目的每一个内容。予扣除项目的每一个内容。 36应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利应纳税所得额与企业会计利润不同，它是以会计利润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所润为基础，经过纳税调整确定的，因此应纳税所得额实务操作中的计算方法为：得额实务操作中的计算方法为：应纳税所得额应纳税所得额 公式中公式中“纳税调整增加额纳税调整增加额”是指：是指：1 1会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除会计利润计

37、算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；标准部分；2 2会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；的项目金额；3 3未记或少记的应税收益。未记或少记的应税收益。 公式中公式中“纳税调整减少额纳税调整减少额”包括：包括：1 1弥补以前年度（弥补以前年度（5 5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；2 2、境外企业或境内联营企业分回利润；、境外企业或境内联营企业分回利润；3 3减税或免税利润。减税或免税利润。37【内资企业内资企业】 一、收入总额一、收入总额收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计

38、，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。和其他收入。收入总额包括生产、经营收入；财产转让收入；利收入总额包括生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。入；其他收入。其他收入其他收入包括固定盘盈收入，罚款收入，因债权人包括固定盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入，余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入，以及其他收入。以及其他收入。38视同销

39、售的收入视同销售的收入纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的也应作收入处理。如按合同规定留归企业所有的也应作收入处理。企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额征税，不能直接冲减在建工程成本。额征税，不能直接冲减在建工程成本。企业接受的捐赠收入可转入企业公积金，不予计征企业接受的捐赠收入可转入企业公积金，不予计

40、征所得税。所得税。 39二、准予扣除的项目二、准予扣除的项目 计算应纳税所得额时准予从收入总额中计算应纳税所得额时准予从收入总额中准予扣除项准予扣除项目的基本范围目的基本范围，是指纳税人每一纳税年度发生的是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和与取得应纳税收入有关的所有必要和正常正常的的成本成本、费用费用、税金税金和和损失损失。（1 1）指生产经营成本；指生产经营成本；（2 2）指三项期间费用；指三项期间费用；（3 3）指已缴纳的消费税、营业税、资源税、指已缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城建税五个价内税以及教育费附加（现行关税、城建税五个价内税以及教育费附加（现行征收

41、比例征收比例3%3%），），。（4 4）指营业外支出、经营亏损和投资损失指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。以及其他损失等。注意两点：一是纳税年度内应计未计项目，不得转注意两点：一是纳税年度内应计未计项目，不得转移以后年度补扣；移以后年度补扣；二是二是纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整。应按照税收规定予以调整。40三、下列项目应按照规定的范围和标准扣除：三、下列项目应按照规定的范围和标准扣除：（）借款利息支出（）借款利息支出按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支

42、出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及企业出，纳税人之间相互拆借的利息支出，以及企业经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；其超过部分不准予扣除。予扣除；其超过部分不准予扣除。上述所说的金融机构是指各类银行、保险公司以及上述所说的金融机构是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。机构。 41（）工资支出（）工资支出 应按照计税工资标准扣除。应按照计税工资标准扣除。2000年开始企业计税工

43、年开始企业计税工资的月扣除最高限额为资的月扣除最高限额为800元人（注意与教材元人（注意与教材的差别），个别经济发达地区确需高于该限额的，的差别），个别经济发达地区确需高于该限额的，应在不高于应在不高于20的幅度内报财政部审定。的幅度内报财政部审定。 42（）职工工会经费、职工福利费、职工教（）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费育经费 分别按照计税工资总额的分别按照计税工资总额的2、14、15计算计算扣除。三项经费超过扣除标准的部分不得扣除。扣除。三项经费超过扣除标准的部分不得扣除。 43（）公益、救济性的捐赠（）公益、救济性的捐赠 在在年度内应纳税所得额以内年度内应纳税所得额以内的部分准

44、予扣除。的部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业社会团体、国家机关，向教育、民政、文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。赠。：在年度应纳税所得额在年度应纳税所得额以内的部分，准予扣除；以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于超过部分不得扣除。但是，金融、保险企业用于公益、救济性捐赠支出不得超过应纳税所得额的公益、救济性捐赠支出不得超过应纳

45、税所得额的。 44东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 四十六讲四十六讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌45：调增所得额调增所得额，即将企业已在营业外支出中列支的，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业应税所得额；捐赠额剔除，计入企业应税所得额；扣除限额扣除限额= =调整后的所得额调整后的所得额 3%3%（允许扣除比例），（允许扣除比例），计算出法定公益救济性捐赠扣除额；计算出法定公益救济性捐赠扣除额；比较比较实际发生的公益救济性捐赠额与扣除限额，实际发生的公益救济性捐赠额与扣除限额，将其中的将其中的。应纳税所得额应纳税所得额= =调整后的所得额调整后的所得额-

46、-公益性、救济性公益性、救济性捐赠扣除捐赠扣除46例：例：某企业年终汇算清缴企业所得税，在对各项收支予某企业年终汇算清缴企业所得税，在对各项收支予以调整后，得出以调整后，得出全年应纳税所得额为全年应纳税所得额为18001800万元万元，并按此数额计算缴纳企业并按此数额计算缴纳企业所得税所得税594594万元。但当万元。但当税务机关核查时，发现企业有一笔通过希望工程税务机关核查时，发现企业有一笔通过希望工程基金会基金会捐赠的款项捐赠的款项100100万元万元已在营业外支出中列已在营业外支出中列支，未作调整。请按税法规定对这项捐赠款给予支，未作调整。请按税法规定对这项捐赠款给予调整并计算应补交所得

47、税调整并计算应补交所得税解解: :将将100100万元捐赠款从营业外支出中剔除，计入纳万元捐赠款从营业外支出中剔除，计入纳税所得额。税所得额。（1 1）纳税所得额）纳税所得额=1800+100=1900=1800+100=1900（万元）（万元）（2 2）捐赠扣除限额）捐赠扣除限额=1900=1900 3%=573%=57（万元）（万元）（3 3）应纳税所得额）应纳税所得额=1900-57=1843=1900-57=1843（万元）（万元）（4 4）应纳所得税额）应纳所得税额=1843 =1843 33%=608.19(33%=608.19(万元万元) )（5 5）应补交所得税）应补交所得税=

48、608.19-594=14.19(=608.19-594=14.19(万元万元) )47（）业务招待费（）业务招待费 由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除。由纳税人提供确实记录或单据，经核准准予扣除。（l l）限额扣除标准限额扣除标准P287P287（2 2）计提依据：营业收入净额计提依据：营业收入净额包括包括主营业务收入主营业务收入和其他业务收入扣除销售折让和退回，和其他业务收入扣除销售折让和退回，不包括不包括营营业外收入、补帖收入和投资收益。业外收入、补帖收入和投资收益。（3 3）对业务招待费真实性的要求）对业务招待费真实性的要求 纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要纳税人申报

49、扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。除。 48例：例：某企业某企业20002000年度取得销售收入年度取得销售收入25002500万元；其他收入万元；其他收入10001000万元；营业外收入万元；营业外收入200200万元；投资收益万元；投资收益100100万万元；补贴收入元；补贴收入5050万元。请计算准予从收入中列支万元。请计算准予从收入中列支的业务招待费。的业务招待费。解：准予从收入总额中列支的业务招待费解：准予从收入总额

50、中列支的业务招待费=1500=15005+5+（2500+10002500+1000）- -150015003=7.5+6=13.5(3=7.5+6=13.5(万元万元) )或者：（或者：（2500+10002500+1000）3+3= 13.5 3+3= 13.5 （万元）（万元）49（）各类保险基金和统筹基金（）各类保险基金和统筹基金 包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。审核后，在规定的比例内扣除。 50（）财产保险和运输保险费用（）财产保险和运输保险费用 按照规定缴纳的保险费准予扣除，但是保险公司给按照规定缴