第四章消费税.pptx

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1、第四章第四章 消费税消费税山东经济学院山东经济学院 程燕婷程燕婷#第一节 消费税概述 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。一种税，属于流转税的范畴。 目前，世界上已有一百多个国家开征了这一目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。我国现行消费税是税种或类似税种。我国现行消费税是19941994年年税制改革中新设置的一个税种。税制改革中新设置的一个税种。 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，再选择少数消费品再征收的一道税收，目的再选择少数消费品再征收的一道税收，目的是为了调节

2、产品结构，引导消费方向，保证是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。国家财政收入。#消费税的收入情况消费税的收入情况 ( (单位单位: :亿元亿元) )年度年度税收收入总额税收收入总额消费税收入消费税收入占税收总额的比重占税收总额的比重199419945070.85070.851651610.18%10.18%199519955973.75973.75665669.47%9.47%199619967050.67050.6642.4642.49.11%9.11%199719978225.58225.5715.1715.18.69%8.69%199819989093.09093.083

3、8.1838.19.22%9.22%1999199910315.010315.0854.6854.68.29%8.29%2000200012665.812665.8877.3877.36.93%6.93%2001200115165.515165.5946.2946.26.24%6.24%2002200216996.616996.61072.51072.56.31%6.31%2003200320466.120466.11221.71221.75.97%5.97%2004200425718.025718.01550.51550.56.03%6.03%2005200530865.830865.816

4、34.311634.315.29%5.29%2006200637636.337636.31885.671885.675.01%5.01%2007200749449.2949449.292206.822206.824.46%4.46%#消费税与增值税的联系 1.1.两者都是对货物征收；两者都是对货物征收；2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。一致的。 #消费税与增值税的区别 1.1.两者范围不同。两者范围不同。2.2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，两者与价格的

5、关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。消费税是价内税。3.3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。收。4.4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。税消费品来划分。 #第二节消费税的征收制度 一、纳税人：一、纳税人： 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的的消费品的单位

6、和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人销售本条例规定的消费品的其他单位和个人, ,为消费税纳税义务人。为消费税纳税义务人。 委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。（但纳税人委托个体经营者加工应扣代缴。（但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税）地缴纳消费税）#二、征税范围（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品 生产应税消费品销售生产应税消费品销售是消费税征收的主要环是消费税征收的主要环节。节。 将生产的应税消费品将生产的应税消费品用于继续生产应税消

7、费用于继续生产应税消费品以外的其他方面品以外的其他方面都应缴纳消费税。都应缴纳消费税。#（二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。消费品。#（三）进口应税消费品（三）进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在在进口环节进口环

8、节也要缴纳消费税。也要缴纳消费税。 为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。由海关代征。#（四）零售应税消费品（四）零售应税消费品 经国务院批准，经国务院批准，金银首饰、钻石和钻石饰品金银首饰、钻石和钻石饰品的消费税在零售环节征收。的消费税在零售环节征收。#三、税目与税率 税目：税目： 从消费税的征收目的出发，目前应税消费品从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为被定为1414类货物，即消费税有类货物，即消费税有1414个税目：个税目： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎

9、、小汽车、石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板木制一次性筷子、实木地板#【例题例题单选题单选题】根据现行消费税政策，下列根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。各项中不属于应税消费品的是（）。A.A.高尔夫球及球具高尔夫球及球具B.B.实木地板实木地板 C.C.护肤护发品护肤护发品D.D.一次性木筷一次性木筷#税率三种税率形式（1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从税率从3%3%至至45%45%；（2 2）定额税率：只适用于三

10、种液体应税消费）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3 3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。计税。 #消费税税目税率表一、烟一、烟1 1、卷烟、卷烟每标准条（每标准条（200200支）调拨价在支）调拨价在5050元以上：元以上：比例税率比例税率45%45%；定额税率每标准箱；定额税率每标准箱（5000050000支）支）150150元元每标准条（每标准条（200200支）调拨价在支）调拨价在5050元以下：元以下：比

11、例税率比例税率30%30%；定额税率每标准箱；定额税率每标准箱（5000050000支）支）150150元元2 2、雪茄烟、雪茄烟 40403 3、烟丝、烟丝 3030#二、酒及酒精二、酒及酒精1 1、粮食白酒、粮食白酒 比例税率为比例税率为20%20%；定额税率为；定额税率为0.50.5元元/ /斤（斤（500500克）或克）或0.50.5元元/500/500毫升毫升2 2、薯类白酒、薯类白酒 比例税率为比例税率为20%20%；定额税率为；定额税率为0.50.5元元/ /斤（斤（500500克）或克）或0.50.5元元/500/500毫升毫升3 3、黄酒、黄酒 每吨每吨 240240元元4

12、4、啤酒、啤酒 每吨出厂价格在每吨出厂价格在30003000元以上的吨元以上的吨250250元；每吨出厂价格在元；每吨出厂价格在30003000元以下的吨元以下的吨220220元元5 5、其他酒、其他酒10%10%6 6、酒精、酒精5%5%#三、化妆品三、化妆品30%30%四、贵重首饰珠宝首饰及珠宝玉石四、贵重首饰珠宝首饰及珠宝玉石10%10%金银首饰、钻石及钻石饰品，改在零售环节金银首饰、钻石及钻石饰品，改在零售环节按按5%5%征收征收五、鞭炮焰火五、鞭炮焰火15%15%#六、成品油六、成品油1 1、汽油、汽油 无铅汽油无铅汽油0.20.2元元/ /升；含铅汽油升；含铅汽油0.280.28元

13、元/ /升升2 2、柴油、柴油 0.10.1元元/ /升升3 3、石脑油、石脑油 0.20.2元元/ /升升4 4、溶剂油、溶剂油 0.20.2元元/ /升升5 5、润滑油、润滑油 0.20.2元元/ /升升6 6、燃料油、燃料油 0.10.1元元/ /升升7 7、航空煤油、航空煤油 0.10.1元元/ /升升#七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%3%八、摩托车八、摩托车1 1、气缸容量在、气缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 10%10%2 2、气缸容量在、气缸容量在250250毫升（含）以下的毫升（含）以下的 3%3%#九、小汽车九、小汽车1 1、乘用车、乘用车(1)(1)气缸容量气缸容量(

14、 (排气量，下同排气量，下同) )在在1.51.5升升( (含含) )以下的以下的 3%3%(2)(2)气缸容量在气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升升( (含含) )的的 5%5%(3)(3)气缸容量在气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升升( (含含) )的的 9%9%(4)(4)气缸容量在气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升升( (含含) )的的 12%12%(5)(5)气缸容量在气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升升( (含含) )的的 15%15%(6)(6)气缸容量在气缸容量在4.04.0升以上的升以上的 20%20%2

15、 2、中轻型商用客车、中轻型商用客车 5%5%#十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具 10%10%十一、高档手表十一、高档手表 20%20%十二、游艇十二、游艇 10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5%5%十四、实木地板十四、实木地板 5%5%#从高适用税率征收消费税，有两种情况：从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；算各自销售额；2.2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。的（即使分别核算也从高税率）。【例题例

16、题判断题判断题】某酒厂生产白酒和药酒并将某酒厂生产白酒和药酒并将两类酒包装在一起按礼品套酒销售，尽管该两类酒包装在一起按礼品套酒销售，尽管该厂对一并销售的两类酒分别核算了销售额，厂对一并销售的两类酒分别核算了销售额，但对于这种礼品酒仍应就其全部销售额按白但对于这种礼品酒仍应就其全部销售额按白酒的适用税率计征消费税。（）酒的适用税率计征消费税。（） #【例题例题单选题单选题】某酒厂某酒厂20062006年年1212月销售粮食月销售粮食白酒白酒1200012000斤，售价为斤，售价为5 5元元/ /斤，随同销售的斤，随同销售的包装物价格包装物价格62006200元；本月销售礼品盒元；本月销售礼品盒

17、60006000套，套，售价为售价为300300元元/ /套，每套包括粮食白酒套，每套包括粮食白酒2 2斤、斤、单价单价8080元，干红酒元，干红酒2 2斤、单价斤、单价7070元。该企业元。该企业1212月应纳消费税（）元。（题中的价格均月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）为不含税价格）A.199240 A.199240 B.379240B.379240C.391240 C.391240 D.484550D.484550#四、税收优惠 对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征野车、小客车减征30%30%的消费税。的消费税。【例题

18、例题单选题单选题】某小轿车生产企业为增值税某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，一般纳税人，20062006年年6 6月生产并销售小轿车月生产并销售小轿车300300辆，每辆含税销售价格辆，每辆含税销售价格17.5517.55万元，适用万元，适用消费税税率消费税税率9%9%，经审查该企业生产的小轿车，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业已达到减征消费税的国家标准。该企业6 6月月份应缴纳消费税（）。份应缴纳消费税（）。 A.243A.243万元万元 B.283.5B.283.5万元万元C.364.5C.364.5万元万元 D.405D.405万元万元#第三节消费税的计算三种

19、计税方法三种计税方法 计税公式计税公式 1.1.从价定率计税从价定率计税 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 2.2.从量定额计税从量定额计税（啤酒、黄酒、（啤酒、黄酒、成品油）成品油） 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额 3.3.复合计税复合计税（粮食白酒、薯（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）类白酒、卷烟） 应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销比例税率销售数量售数量单位税额单位税额 #一、生产销售环节一、生产销售环节（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算 计税方法计税方法 计税依据计税依据 适用范围适用范围 计税公式计税公式 1.1.从价定从

20、价定率计税率计税 销售额销售额 除列举项目之外除列举项目之外的应税消费品的应税消费品 应纳税额销售应纳税额销售额额比例税率比例税率 2.2.从量定从量定额计税额计税 销售数量销售数量列举列举3 3种：啤酒、种：啤酒、黄酒、成品油黄酒、成品油 应纳税额销售应纳税额销售数量数量单位税额单位税额 3.3.复合计复合计税税 销售额、销销售额、销售数量售数量 列举列举3 3种：粮食白种：粮食白酒、薯类白酒、酒、薯类白酒、 卷烟卷烟 应纳税额销售应纳税额销售额额比例税率比例税率销售数量销售数量单位单位税额税额 #计税销售额规定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取

21、的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 应税消费品的销售额含增值税的销售额应税消费品的销售额含增值税的销售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率） #【例题例题单选题单选题】一位客户向某汽车制造厂一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）支付货款（含税）250800250800元，另付设计、改元，另付设计、改装费装费3000030000元。该辆汽车计

22、征消费税的销售元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。额为（）。A.214359A.214359元元 B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元 D.280800D.280800元元#包装物押金收入 （1 1）包装物连同产品销售）包装物连同产品销售（2 2）包装物不作价随同产品销售，而是收取）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不

23、再退还的和已收取的时间未收回的包装物不再退还的和已收取的时间超过超过1212个月的押金，应并入应税消费品的销个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。#（3 3）包装物既作价随同产品销售，又收取押）包装物既作价随同产品销售，又收取押金金（4 4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率酒类产品销售额中，依酒类

24、产品的适用税率征收消费税。征收消费税。#【例题例题计算题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。主要生产粮食白酒和啤酒。20072007年年1 1月月“主主营业务收入营业务收入”账户反映销售粮食白酒账户反映销售粮食白酒6000060000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价29002900元。在元。在“其他其他业务收入业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用账户反映收取粮食白酒品牌使用费费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月销账户反映

25、本月销售粮食白酒收取包装物押金售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销售啤元，销售啤酒收取包装物押金酒收取包装物押金11701170元。该酒厂本月应纳元。该酒厂本月应纳消费税税额。消费税税额。 #【例题例题单选题单选题】某啤酒厂销售某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款给副食品公司，开具税控专用发票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型型啤酒啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得收取吨给宾馆，开具普通发票取得收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150150元

26、。该啤酒厂元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。应缴纳的消费税是（）。A.5000A.5000元元B.6600B.6600元元C.7200C.7200元元D.7500D.7500元元#特殊规定特殊规定（1 1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。售额或销售数量征收消费税。【例题例题计算题计算题】某摩托车生产企业为增值税某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，一般纳税人，6 6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价120

27、0012000元（不含增值税）元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆辆1638016380元（含增值税）售给消费者。计算元（含增值税）售给消费者。计算摩托车生产企业摩托车生产企业6 6月份应缴纳消费税（摩托月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率车适用消费税税率10%10%）。）。 #（2 2）外购应税消费品已纳消费税的扣除）外购应税消费品已纳消费税的扣除 税法规定：对外购已税消费品连续生产应税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费计算准

28、予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。税税款。 #扣税范围：扣税范围： 在消费税在消费税1414个税目中，除酒及酒精、成品个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。税规定。#【例题例题单选题单选题】（20032003年）下列各项中，符年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。规定的是（）。 A.A.外购已税白酒生产的药酒

29、外购已税白酒生产的药酒B.B.外购已税化妆品生产的化妆品外购已税化妆品生产的化妆品 C.C.外购已税白酒生产的巧克力外购已税白酒生产的巧克力D.D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 #扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。费税。 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价外外购应税消费品适用税率购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品买价期初库存的

30、外购应税消费品买价+ +当期购当期购进的外购应税消费品买价进的外购应税消费品买价- -期末库存的外购期末库存的外购应税消费品买价应税消费品买价 #【例题例题单选题单选题】某烟厂某烟厂4 4月外购烟丝，取得增月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为值税专用发票上注明税款为8.58.5万元，本月生万元，本月生产领用产领用80%80%，期初尚有库存的外购烟丝，期初尚有库存的外购烟丝2 2万元，万元，期末库存烟丝期末库存烟丝1212万元，该企业本月应纳消费万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。税中可扣除的消费税是（）。A.6.8A.6.8万元万元 B.9.6B.9.6万元万元C.12C.

31、12万元万元 D.40D.40万元万元#扣税环节：扣税环节： 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。得扣除。 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 #【例题例题计算题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税某化妆品

32、生产企业为增值税一般纳税人，人，1010月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格价格150150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%80%生产加工为成套化妆品生产加工为成套化妆品78007800件，对外批发销售件，对外批发销售60006000件，件，取得不含税销售额取得不含税销售额290290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800800件，取件，取得含税销售额得含税销售额51.4851.48万元。（化妆品的进口关税税率万元。（化妆品的进口关税税率40%40%、消费税税率、消费税税率30%30%）要求：）要

33、求： （1 1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2 2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。消费税。 #销售数量规定 1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。量。2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。送使用数量。3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。税消费品数量。4.4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费进口的

34、应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。品的进口数量。 #【例题例题多选题多选题】（20072007年）下列各项中，符年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。合应税消费品销售数量规定的有（）。A.A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量B.B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量生产数量C.C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量应税消费品数量D.D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征

35、税数量费品进口征税数量#（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。价格。 调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会会20002000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办价格是指由税务机关按

36、其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格场零售价格（1 135%35%） #（二）自产自用应税消费税计算 1.1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴不缴纳消费税纳消费税2.2.用于其它方面：于移送使用时纳税。用于其它方面：于移送使用时纳税。本企业连续生产非应税消费品和在建工本企业连续生产非应税消费品和在建工程；程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；提供劳务；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工馈赠、赞助、集

37、资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。福利、奖励等方面。 #【例题例题多选题多选题】某汽车制造厂生产的小汽车某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验 B.B.赠送给贫困地区赠送给贫困地区C.C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.D.为了检测其性能，将其转为自用为了检测其性能，将其转为自用 #【例题例题】20072007年考题综合题：某轿车生产企年考题综合题：某轿车生产企业业1212月企业新设计生产月企业新设计生产B B型小轿车型小轿车2 2辆，每辆，每辆成

38、本价辆成本价1212万元，为了检测其性能，将其万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无企业和维修厂位于同一市区，市场上无B B型型小轿车销售价格。小轿车销售价格。#【例题例题单选题单选题】某汽车厂为增值税一般纳税某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为税出厂价为12.512.5万元，小客车不含税出厂价万元，小客车不含税出厂价为为6.86.8万元。万元。20032003年年5 5月发生如下业务：本月月发生如下业务：本月销售小汽车销售

39、小汽车86008600辆，将辆，将2 2辆小汽车移送本厂研辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，究所作破坏性碰撞实验，3 3辆作为广告样品；辆作为广告样品；销售小客车销售小客车576576辆，将本厂生产的辆，将本厂生产的1010辆小客车辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为小汽车税率为8%8%，小客车的税率为，小客车的税率为5%5%）该企）该企业上述业务应纳消费税（）。业上述业务应纳消费税（）。A.8804.24 A.8804.24 B.8802.24 B.8802.24 C.8804.94 C.8804.94 D.8798.84D.

40、8798.84#3.3.组成计税价格及税额计算：组成计税价格及税额计算： 按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。费品售价的，按组成计税价格计税。 纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题例题计算题计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%10%税率交消费税。销

41、售葡萄酒税率交消费税。销售葡萄酒100100万元，本月拿万元，本月拿200200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200200元，最元，最低价每吨为低价每吨为180180元，中间平均价为每吨元，中间平均价为每吨190190元。元。# 组价公式为：组价公式为：组成计税价格组成计税价格成本利润消费税税额成本利润消费税税额 成本成本（1 1成本利润率）成本利润率） （1-1-消费消费税税率）税税率）应纳消费税应纳消费税组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率应纳增值税应纳增值税（销项税额）组成计税价格（销项税额）组成计税价格17% 17% # 组价公式中的成本利润率

42、有几种适用情况：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1 1）对从价定率征收消费税的应税消费品：）对从价定率征收消费税的应税消费品： 属于从价定率征收消费税的货物，成本利润属于从价定率征收消费税的货物，成本利润率按消费税税法规定。率按消费税税法规定。 【例例3-43-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本用作职工福利，化妆品的成本80008000元，该化元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该。计算该批化妆品应缴纳的消费税

43、税额。批化妆品应缴纳的消费税税额。#（2 2）对从量定额征收消费税的应税消费品）对从量定额征收消费税的应税消费品 消费税从量征收与售价或组价无关；增值税消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的税法中规定的10%10%确定，组价中应含消费税确定，组价中应含消费税税金。税金。【例题例题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨吨 ，无偿提供，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本给某啤酒节，已知每吨成本10001000元，无同类元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为

44、额为220220元元/ /吨）吨） #（3 3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 组成计税价格组成计税价格( (成本利润自产自用数量成本利润自产自用数量定额税率定额税率) )(1-(1-比例税率比例税率) ) 成本利润率按消费税规定确定；成本利润率按消费税规定确定； 组价中暂不考虑从量计征的消费税税额。组价中暂不考虑从量计征的消费税税额。【例题例题】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无同元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成类产品售价。计算

45、应纳消费税和增值税（成本利润率为本利润率为10%10%）。）。#二、委托加工应税消费品税务处理 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。辅助材料加工的应税消费品。 # 不属于委托加工的应税消费品的几种情况：不属于委托加工的应税消费品的几种情况：由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应

46、由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。税消费品。 #【例题例题计算题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为提供烟叶的成本为3500035000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出40004000元元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为额为340340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%5%。 #委托加工应税消费品消费税的缴纳委托加工应税消费品消费税的缴

47、纳 1.1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。主管税务机关缴纳消费税。【例题例题判断题判断题】（20052005年）纳税人委托私营年）纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（）（） #2.2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应如果受托方没有代收代

48、缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：补交税款，补税的计税依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税）已直接销售的：按销售额计税（2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税。）未销售或不能直接销售的：按组价计税。 #委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。的，按照组成计税价格计算纳税。 # 实行从价定率办法计算纳税的组成计实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：税价格计算公式

49、：#【例题例题计算题计算题】某鞭炮企业某鞭炮企业8 8月受托为某单月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为额为3030万元，收取委托单位不含增值税的加万元，收取委托单位不含增值税的加工费工费4 4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为的消费税（鞭炮的消费税税率为15%15%）。）。 # 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：计算公式： 组成计税价格组成计税价格( (材

50、料成本加工费委托材料成本加工费委托加工数量加工数量定额税率定额税率) )(1-(1-比例税率比例税率) ) #【例题例题计算题计算题】甲酒厂从农业生产者手中收甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款购粮食，共计支付收购价款6000060000元。甲酒元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒回白酒8 8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费值税专用发票，注明加工费2500025000元，代垫元，代垫辅料价值辅料价值15