第三章税收筹划的处理技术.pptx

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1、第三章第三章 税收筹划的处理技术税收筹划的处理技术&免税技术免税技术&减税技术减税技术&税率差异技术税率差异技术&分劈技术分劈技术&扣除技术扣除技术&抵免技术抵免技术&延期纳税技术延期纳税技术&退税技术退税技术&税负转嫁技术税负转嫁技术&会计处理技术会计处理技术1第一节第一节 免税技术免税技术免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。征税收的照顾或奖励措施。n照顾

2、性免税照顾性免税 奖励性免税奖励性免税问：我国有哪些照顾性的免税？哪些鼓励性的免税？问：我国有哪些照顾性的免税？哪些鼓励性的免税？可以从不同税种、不同行业分别来思考可以从不同税种、不同行业分别来思考2第一节第一节 免税技术免税技术免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术为免税对象而免纳税收的税收筹划技术免税技术的特点：属于绝对节税免税技术的特点：属于绝对节税 技术简单技术简单 适用范围狭窄适用范围狭窄 具有一定的风险性

3、具有一定的风险性免税技术方法：免税技术方法：&尽量争取更多的免税待遇尽量争取更多的免税待遇&尽量使免税期最长化尽量使免税期最长化3第一节第一节 免税技术免税技术案例：案例： 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近3 3吨的废煤渣。吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和

4、保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：案：?把废煤渣的排放处理全权委托给把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委会，每年支付村村委会，每年支付该村委会该村委会400400万元的运输费用万元的运输费用?用用400400万元投资兴建墙体材料厂，生产万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖免烧空心砖”

5、。4第一节第一节 免税技术免税技术方案二较好：方案二较好：&销路好销路好&符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。&利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税&彻底解决污染问题彻底解决污染问题&部分解决了企业的就业压力部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题：实务操作过程中应注意问题：第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额；第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额；第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书；第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的

6、审定，获得认定证书；第三，向税务机关办理减免税手续第三，向税务机关办理减免税手续； 5第二节第二节 减税技术减税技术减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目 或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减征部分税收的照顾或奖励措施。n照顾性免税照顾性免税 奖励性免税奖励性免税问：我国有哪些照顾性的减税？哪些鼓励性的减税？问：我国有哪些照顾性的减税？哪些鼓励性的减税？可以从不同税种、不同行业分别来思考可以从不同税

7、种、不同行业分别来思考6第二节第二节 减税技术减税技术减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术税收而直接节税的税收筹划技术减税技术的特点：减税技术的特点：z属于绝对节税属于绝对节税z技术简单技术简单z适用范围狭窄适用范围狭窄z具有一定的风险性具有一定的风险性免税技术的方法：免税技术的方法：& 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化& 尽量使减税期最长化尽量使减税期最长化7第二节第二节 减税技术减税技术 A A，B B、C C、D D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其

8、四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。他条件基本相似。A A国某企业生产的商品国某企业生产的商品90%90%以上出口到世界各国。以上出口到世界各国。A A国对该企业所得是按普通税率征税；国对该企业所得是按普通税率征税；B B国出于鼓励外向型企业发国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征展的目的，对此类企业减征30%30%的所得税，减税期为的所得税，减税期为5 5年；年；C C国对国对此类企业有减征此类企业有减征50%50%，减税期为，减税期为3 3年的规定；年的规定；D D国对此类企业则有国对此类企业则有减征减征40%40%，而且没有减税期限的规定。，而且没有减税期限

9、的规定。企业应该如何选择投资企业应该如何选择投资地？地？8第三节第三节 税率差异技术税率差异技术税率差异：指性质相同或相似的税种使用税率税率差异：指性质相同或相似的税种使用税率不同不同o地区性税率差异地区性税率差异o行业性税率差异行业性税率差异o产品税率差异产品税率差异问：我国有哪些形式的税率差异？问：我国有哪些形式的税率差异？9第三节第三节 税率差异技术税率差异技术税率差异技术：在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节税率差异技术：在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳

10、的税收就是节减的税收。少缴纳的税收就是节减的税收。税率差异的技术特点：税率差异的技术特点：o绝对节税绝对节税o技术较为复杂技术较为复杂o适用范围广适用范围广o具有相对确定性具有相对确定性税率差异技术方法：税率差异技术方法：& 尽量寻求税率最低化尽量寻求税率最低化& 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性尽量寻求税率差异的稳定性和长期性10第三节第三节 税率差异技术税率差异技术问题：问题： 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为1818万元，另接受委

11、托开发并转让软件取得收入万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2 2万元，该万元，该企业应作何税收筹划？企业应作何税收筹划？11第四节第四节 分劈技术分劈技术分劈：指把一个人自然人（或法人）的应纳所得或应分劈：指把一个人自然人（或法人）的应纳所得或应税财产分成多个自然人（或法人）的应税所得或应税财产分成多个自然人（或法人）的应税所得或应税财产。税财产。分劈技术：在合法和合理的情况下，使所得、财产在分劈技术：在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的纳税筹划技术。税筹划技术。12第四节第四节 分劈技术分劈技术分劈技术

12、的特点：分劈技术的特点：o 绝对节税绝对节税o 适用范围较窄适用范围较窄o 分劈技术比较复杂分劈技术比较复杂分劈技术要旨：分劈技术要旨：z 分劈合理化分劈合理化z 节税最大化节税最大化13第四节第四节 分劈技术分劈技术案例：案例： 一对英国夫妇有一对英国夫妇有4040万英镑在其丈夫名下的共同财产，他们万英镑在其丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国法律规定，丈夫留给妻子的遗产可享受产留给妻子，因为英国法律规定，丈夫留给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生

13、被征两免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。次税的情况。 在英国，遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的，在遗产在英国，遗产税是实行夫妇分别申报纳税制度的，在遗产税上每个人都享有税上每个人都享有23.123.1万英镑的免税额，就是每个纳税人都有万英镑的免税额，就是每个纳税人都有23.123.1万英镑的免税额。万英镑的免税额。问：夫妇俩的节税计划可否更优？问：夫妇俩的节税计划可否更优？14第四节第四节 分劈技术分劈技术思考：思考： 分劈技术在我国税收筹划中应该如何应用？分劈技术在我国税收筹划中应该如何应用？ 如：小型微利企业如：小型微利企业 增值税的免税和应税项目的分立增

14、值税的免税和应税项目的分立 混合销售业务使用不同税率的业务之间的分离等混合销售业务使用不同税率的业务之间的分离等15第五节第五节 扣除技术扣除技术z扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。税收筹划技术。z扣除技术的特点：扣除技术的特点：z可用于绝对节税和相对节税可用于绝对节税和相对节税z技术较为复杂技术较为复杂z适用范围较大适用范围较大z具有相对稳定性具有相对稳定性以企业所得税为例，招待费，以企业所得税为例，招待费，企业所得税与个人所得税

15、的消企业所得税与个人所得税的消长长16第五节第五节 扣除技术扣除技术扣除技术要点：扣除技术要点：z扣除项目最多化扣除项目最多化z扣除金额最大化扣除金额最大化z扣除最早化扣除最早化扣除技术的具体应用：扣除技术的具体应用：扣除额扣除额 宽免额宽免额 冲减额冲减额思考：思考：从不同的税种、不同的行业查找税制给予的扣除范围？从不同的税种、不同的行业查找税制给予的扣除范围？17第六节第六节 抵免技术抵免技术&税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额&避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法&税收优惠或奖励的税收抵免：设备

16、购置投资抵免税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免&抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术加而绝对节税的税收筹划技术&抵免技术特点：抵免技术特点：&绝对节税绝对节税&技术较为简单技术较为简单&适用范围较大适用范围较大&具有相对确定性具有相对确定性18第六节第六节 抵免技术抵免技术抵免技术要点抵免技术要点n抵免项目最多化抵免项目最多化n抵免金额最大化抵免金额最大化思考：思考：从不同的税种、不同的行业查找税制给予的抵免范围？从不同的税种、不同的行业查找税制给予的抵免范围？ 税制中购置国有固定资产的税收抵免、亏损的抵免、

17、境外已缴纳税款的税制中购置国有固定资产的税收抵免、亏损的抵免、境外已缴纳税款的抵免等抵免等19第六节第六节 抵免技术抵免技术案例1：某企业筹资某企业筹资30003000万元，现有两个方案可供选择：万元，现有两个方案可供选择：一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0 0） ；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%15%，并实行，并实行2 2年免税政策。年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，第假设两个方案的投资收益相同，第1-51-5年的利润情况如下年的利润情况如下：（单位：万元

18、）（单位：万元）该选择哪个方案？该选择哪个方案？年份12345利润2003008001200150020第六节第六节 抵免技术抵免技术n第一方案的税后净利润第一方案的税后净利润: :五年应纳税额五年应纳税额=4000=400033%-300033%-300040%=12040%=120（万元）（万元）净利润净利润=4000-120=3880=4000-120=3880（元）（元）n第二方案的税后净利润：第二方案的税后净利润：五年应纳税额（五年应纳税额（800+1200+1500800+1200+1500）15%=52515%=525（万元）（万元）净利润净利润=4000-525=3475=40

19、00-525=3475（万元）（万元）21第六节第六节 抵免技术抵免技术n第一方案的税后净利润第一方案的税后净利润: :五年应纳税额五年应纳税额=4000=400025%-300025%-300010%=70010%=700（万元）（万元）净利润净利润=4000-700=3300=4000-700=3300（元）（元）n第二方案的税后净利润：第二方案的税后净利润：五年应纳税额（五年应纳税额（800+1200+1500800+1200+1500）15%=52515%=525（万（万元）元）净利润净利润=4000-525=3475=4000-525=3475（万元）（万元）实际操作中应该注意：实际

20、操作中应该注意：兴办企业的开办成本兴办企业的开办成本 未来政策影响未来政策影响企业使用税率的确认企业使用税率的确认 产品销售的客户群信誉等产品销售的客户群信誉等22第六节第六节 抵免技术抵免技术案例案例2： 某跨国公司总部设在某跨国公司总部设在A国，并在国，并在B国、国、C国、国、D国分设甲、乙、国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料，假设有国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这元，这批布料应以每匹批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工

21、成服装后元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给转售给D国的丙公司，乙公司利润率国的丙公司，乙公司利润率20% ；各国税率水平分别；各国税率水平分别为为:B 国国50% ,C 国国60% ,D 国国30%。该跨国公司为逃避一定。该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布税收，采取了由甲公司以每匹布2800元的价格卖给元的价格卖给D 国的丙公司，国的丙公司，再由丙公司以每匹再由丙公司以每匹3400无的价格转售给无的价格转售给C 国的乙公司，再由国的乙公司，再由C国国乙公司按总价格乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。元在该国市场出售。23第六节第六节 抵免技术抵免技术我们来分析

22、这样做对各国税负的影响我们来分析这样做对各国税负的影响:(一一) 在正常交易情况下的税负在正常交易情况下的税负:甲公司应纳所得税甲公司应纳所得税=(3000-2600)100050%=200000 (元元)乙公司应纳所得税乙公司应纳所得税=300020%100060%=360000(元元)则对此项交易，该跨国公司则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计应纳所得税额合计=200000十十360000=560000(元元) (二二) 在非正常交易情况下的税负在非正常交易情况下的税负:甲公司应纳所得税甲公司应纳所得税=(28002600)100050%=100000(元元)乙公司应纳所得税乙公司应纳

23、所得税=(36000003400000)60%=120000(元元)丙公司应纳所得税丙公司应纳所得税=(34002800)100030%=180000(元元)则该跨国公司应纳所得税合计则该跨国公司应纳所得税合计 =100000+120000+180000=400000(元元)比正常交易节约税收支付比正常交易节约税收支付: 560000-400000=160000（元）（元）这种避税行为的发生，主要是由于这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D 三国税负差异的存在，三国税负差异的存在， 给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。24第六节第六节 抵免技术抵免

24、技术案例案例3： A国的跨国甲公司在国的跨国甲公司在B国和国和C国有乙、丙两家子公国有乙、丙两家子公司。乙公司当年盈利司。乙公司当年盈利3000万元，按万元，按5的固定股利率，的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：年终应向甲公司支付股息：30005150万元；万元；丙公司当年盈利丙公司当年盈利2000万元，按万元，按4的固定股利率，年的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收终应向甲公司支付股息征收20的所得税。为逃避这的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和万元和200万元的商品公别以万元的商品公别以250万元、万元、120万元卖给了甲

25、万元卖给了甲公司，以代替股息支付。公司，以代替股息支付。25第六节第六节 抵免技术抵免技术我们来分析这样做的避税效应：我们来分析这样做的避税效应：（一）正常支付股利时的税负：（一）正常支付股利时的税负：乙公司应纳税额乙公司应纳税额150万元万元2030万元万元丙公司应纳预提税税额丙公司应纳预提税税额80万元万元2016万元万元共应纳预提税税额：共应纳预提税税额：301646万元万元（二）以商品代替股息支付时的税负：（二）以商品代替股息支付时的税负： 乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改

26、变，且无盈利，既可避免所得税，又不回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。必纳预提税。问题：这种方法可行吗？问题：这种方法可行吗？26第七节第七节 延期纳税技术延期纳税技术 延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。 延期纳税技术是指在合法和合理的情况延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的纳税筹划技术。税筹划技术。27第七节第七节 延期纳税技术延期纳税技术各国税制制定延期纳税规定主要又如下一些原因：各国税制制定延期纳税规定主要又如下一些原因：o避免先征后退税避

27、免先征后退税o防止纳税人税负畸轻畸重防止纳税人税负畸轻畸重o鼓励和促进投资个人卖房个税保证金鼓励和促进投资个人卖房个税保证金28第七节第七节 延期纳税技术延期纳税技术延期纳税技术特点：延期纳税技术特点：o相对节税相对节税o技术复杂技术复杂o适用范围大适用范围大o具有相对确定性具有相对确定性延期纳税技术要旨：延期纳税技术要旨：& 延期纳税项目最多化延期纳税项目最多化& 延长期限最大化延长期限最大化思考：该技术在国我应该如思考：该技术在国我应该如何应用？有什么限制条件？何应用？有什么限制条件？29第七节第七节 延期纳税技术延期纳税技术例如例如1、国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可暂不

28、纳、国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可暂不纳税。那么，把国外投资所得留在国外的公司，现在会有更多的资金税。那么，把国外投资所得留在国外的公司，现在会有更多的资金用来再投资，将来也因此可取得更多收益，相当于冲抵税收，增加用来再投资，将来也因此可取得更多收益，相当于冲抵税收，增加税后利润，节减税收。税后利润，节减税收。2、国家规定购买高新技术设备，可采用直线法折旧、双倍余额递、国家规定购买高新技术设备，可采用直线法折旧、双倍余额递减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。那么在其他条件基本相似减法折旧，或作为当年费用一次性扣除。那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵情况下，尽管总的扣除额基本

29、相同，但公司选择作或利弊基本相抵情况下，尽管总的扣除额基本相同，但公司选择作为当年费用一次扣除的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把为当年费用一次扣除的话，在投资初期可以缴纳最少的税收，而把税收推迟到以后年度缴纳，相当于延期纳税。税收推迟到以后年度缴纳，相当于延期纳税。 30第八节第八节 退税技术退税技术退税：退税：税务机关按规定对纳税人已缴纳税税务机关按规定对纳税人已缴纳税款的退还款的退还退税计税：退税计税：在合法和合理的情况下，使税在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的纳税筹划技术节税的纳税筹划技术31第八节第八节 退税技术退税技术&

30、退税技术的特点退税技术的特点&绝对节税绝对节税&技术较为简单技术较为简单&适用范围较小适用范围较小&具有一定的风险性具有一定的风险性&退税技术要点退税技术要点&尽量争取退税项目最多化尽量争取退税项目最多化&尽量使退税额最大化尽量使退税额最大化思考：思考：从不同的税种、不同的行从不同的税种、不同的行业查找税制给予的退税优业查找税制给予的退税优惠范围？惠范围？我国税制重的退税主要包括：我国税制重的退税主要包括：再投资退税再投资退税出口退税出口退税增值税软件行业超税负退税增值税软件行业超税负退税32第八节第八节 退税技术退税技术o自自2008年年1月月1日起至日起至2010年底，对集成电路生产企业、

31、封年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按年的，按40的比例的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。o自自2008年年1月月1日起至日起至2010年底，对国内外经

32、济组织作为投年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于生产企业，经营期不少于5年的，按年的，按80的比例退还其再投资的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。的，追缴已退的企业所得税税款。33第八节第八节 退税技术退税技术z对于集成电路产业的优惠将不会以增值税退税

33、的方式，更可能对于集成电路产业的优惠将不会以增值税退税的方式，更可能是所得税优惠扩大和增加专项资金来支持，例如将新企业是所得税优惠扩大和增加专项资金来支持，例如将新企业“两两免三减半免三减半”变为变为“五免五减半五免五减半”。z国家对软件产业和集成电路产业的支持力度在加大，但是我们国家对软件产业和集成电路产业的支持力度在加大，但是我们预计国家的新支持方式的重点将不在税收优惠上，而是体现在预计国家的新支持方式的重点将不在税收优惠上，而是体现在对特定领域以专项资金的方式支持，例如重大科技专项（核高对特定领域以专项资金的方式支持，例如重大科技专项（核高基）的方式。基）的方式。z如果制订新政策，在税收

34、优惠方面可增强的力度十分有限，对如果制订新政策，在税收优惠方面可增强的力度十分有限，对相关公司实质影响较少。投资机会来自于各专项基金的支持。相关公司实质影响较少。投资机会来自于各专项基金的支持。z政策以多种方式支持软件企业。近期国家对软件业的最重大支政策以多种方式支持软件企业。近期国家对软件业的最重大支持是核高基，预计中国软件将获得数亿元支持。用友软件和东持是核高基，预计中国软件将获得数亿元支持。用友软件和东软集团分别是国内管理软件和软件外包的龙头企业，受到国家软集团分别是国内管理软件和软件外包的龙头企业，受到国家多方政策补贴支持。多方政策补贴支持。34第九节第九节 税负转嫁技术税负转嫁技术税

35、负转嫁的影响因素：税负转嫁的影响因素：o物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件o商品供应弹性是税负转嫁的约束条件商品供应弹性是税负转嫁的约束条件o税负转嫁与成本变动规律税负转嫁与成本变动规律o课税范围和课税对象与税负转嫁的关系课税范围和课税对象与税负转嫁的关系35第九节第九节 税负转嫁技术税负转嫁技术转嫁式筹划的基本方法：转嫁式筹划的基本方法：o成本转嫁法成本转嫁法(固定成本固定成本/递减成本递减成本/递增成本）递增成本）o税基宽窄筹划分法（税基宽容易转嫁）税基宽窄筹划分法（税基宽容易转嫁）o市场调节筹划法市场调节筹划法 需求大于供给的时候税负容易转嫁需求大于

36、供给的时候税负容易转嫁36第九节第九节 税负转嫁技术税负转嫁技术案例：案例： 某生产企业想将自己的产品卖出去，与某知名商家达成协议，某生产企业想将自己的产品卖出去，与某知名商家达成协议，并获得允许在商家设置专卖柜，来销售自己的产品。商家对该企业并获得允许在商家设置专卖柜，来销售自己的产品。商家对该企业却借机提出了很多苛刻的要求，例如缴纳摊位，展览，广告以及其却借机提出了很多苛刻的要求，例如缴纳摊位，展览，广告以及其它等各种费用，但商家在收这些费用时，不能给企业开增值税专用它等各种费用，但商家在收这些费用时，不能给企业开增值税专用发票，甚至也不开普通发票，只开收据（当然这违反发票发票，甚至也不开

37、普通发票，只开收据（当然这违反发票管理管理法的法的规定）。商家无论给企业开什么票，其后果都会加大生产厂家的税规定）。商家无论给企业开什么票，其后果都会加大生产厂家的税负负.这是因为：这是因为：企业销售价格上升后，生产企业的销项税在增加的同时，不能得企业销售价格上升后，生产企业的销项税在增加的同时，不能得到抵扣；到抵扣；如果企业收到一些不合法的票据，不允许企业在所得税税前列支，如果企业收到一些不合法的票据，不允许企业在所得税税前列支，这样就加大了生产企业的税负这样就加大了生产企业的税负. 37第九节第九节 税负转嫁技术税负转嫁技术购买方转嫁税负购买方转嫁税负 企业相互之间买卖产品是其最基本的业务

38、之一，但总会出现这样的情况：企业相互之间买卖产品是其最基本的业务之一，但总会出现这样的情况：购买产品方在没有付款给销售方的情况下，要求销售方先开增值税发票，然后购买产品方在没有付款给销售方的情况下，要求销售方先开增值税发票，然后根据企业资金的安排情况再付款给销售方，其中就会出现税负转嫁根据企业资金的安排情况再付款给销售方，其中就会出现税负转嫁.当销售方当销售方把增值税发票开给购买方以后，销售方必须要做销项税处理；但是购买方在没把增值税发票开给购买方以后，销售方必须要做销项税处理；但是购买方在没付款的情况下，它取得销项税发票时，将商品入库付款的情况下，它取得销项税发票时，将商品入库.如果购买方是

39、工业企业，如果购买方是工业企业，就可以申请抵扣增值税，如果遇上所得税申报期，那么销售方不但要做销售收就可以申请抵扣增值税，如果遇上所得税申报期，那么销售方不但要做销售收入，还需要补交其所得税入，还需要补交其所得税. 购买方通过税负转嫁得到很好的效果：不仅可以用增值税发票抵扣，而购买方通过税负转嫁得到很好的效果：不仅可以用增值税发票抵扣，而且还可以节省销售成本且还可以节省销售成本.这样，购买方就达到了少交增值税和企业所得税的目这样，购买方就达到了少交增值税和企业所得税的目的的.这种方式属于税负转嫁这种方式属于税负转嫁. 38第九节第九节 税负转嫁技术税负转嫁技术销售方风险比较大，主要面临两种风险

40、：销售方风险比较大，主要面临两种风险： 坏账风险。坏账风险。指企业已经卖出货物，没有收到货款，却指企业已经卖出货物，没有收到货款，却支付税款，最后收不到货款的情况。这样，企业不仅支付税款，最后收不到货款的情况。这样，企业不仅将产品白送给别人，而且还把税款给了税务局，这些将产品白送给别人，而且还把税款给了税务局，这些税款还不能重回（根据我国税法的有关规定）。税款还不能重回（根据我国税法的有关规定）。财务风险。财务风险。由于企业需要先找一笔资金去垫税，在企由于企业需要先找一笔资金去垫税，在企业资金周转不善的情况下，就会面临财务风险。业资金周转不善的情况下，就会面临财务风险。 39第九节第九节 税负

41、转嫁技术税负转嫁技术销售方反转嫁销售方反转嫁 企业需要了解税负转嫁的基本原理，采用反转嫁的方法来保证企业需要了解税负转嫁的基本原理，采用反转嫁的方法来保证自己的税收利益在正常交易当中不受损失自己的税收利益在正常交易当中不受损失. 关于购买方与销售方之间开具发票的问题，销售方可以采用相关于购买方与销售方之间开具发票的问题，销售方可以采用相应的方法来解决应的方法来解决.例如，销售方可以依据国家关于开具增值税发票例如，销售方可以依据国家关于开具增值税发票的有关规定向购买方讲清楚，在没有付款的情况下，不能开票给购的有关规定向购买方讲清楚，在没有付款的情况下，不能开票给购买方；也可以通过双方在各项活动中

42、订立一些条款来加以说明。同买方；也可以通过双方在各项活动中订立一些条款来加以说明。同时，销售方依据收到的货款额来开相应金额的发票，这样就避免了时，销售方依据收到的货款额来开相应金额的发票，这样就避免了卖出货而没收到钱，然后自己掏钱垫税的情况。卖出货而没收到钱，然后自己掏钱垫税的情况。40第十节第十节 会计处理技术会计处理技术会计处理技术要点：会计处理技术要点：1 1、会计和税法之间的差异、会计和税法之间的差异2 2、成本费用的分类和计价、入帐科目和时间、成本费用的分类和计价、入帐科目和时间的选择的选择3 3、个税奖金的分摊办法、个税奖金的分摊办法4 4、入帐处理问题、入帐处理问题41第十节第十

43、节 会计处理技术会计处理技术【案例案例】 贺兰五星福斯特酒业公司，共生产粮食白贺兰五星福斯特酒业公司，共生产粮食白酒、炭酸汽酒、活血提神药酒。酒、炭酸汽酒、活血提神药酒。2007年共计年共计销售额销售额9000万元，企业合并向税务机关纳税，万元，企业合并向税务机关纳税，按按20%的税率计交消费税为：的税率计交消费税为： 9000万元万元20%1800（万元）（万元） 【分析分析】三种酒分别适用不同的税率，按照税法规三种酒分别适用不同的税率，按照税法规定纳税人不能分别核算的，一律从高核算。定纳税人不能分别核算的，一律从高核算。42第十节第十节 会计处理技术会计处理技术 2008年开始企业财务改革

44、，实行三种酒分别核算，年开始企业财务改革，实行三种酒分别核算，2008年年全年共计销售额为全年共计销售额为8700万元，其中白酒万元，其中白酒4600万元，汽酒万元，汽酒1900万元，药酒万元，药酒2200万元，则三种酒应纳消费税为：万元，则三种酒应纳消费税为： 粮食白酒纳税额粮食白酒纳税额460020%920（万元）（万元） 炭酸汽酒纳税额炭酸汽酒纳税额190010%190（万元）（万元） 活血提神药酒纳税活血提神药酒纳税220010%220（万元）（万元） 合计纳税总额合计纳税总额1330万元万元 案例解析案例解析 尽管贺兰五星福斯特酒业公司尽管贺兰五星福斯特酒业公司2008年销售额减少年销售额减少300万元，万元，但因财务正确采用分酒种进行核算，共计避税但因财务正确采用分酒种进行核算，共计避税615万元万元（19002200）（25%10%），所以减少销售额的情况下反而，所以减少销售额的情况下反而使使2008年增加收益年增加收益390万元，这由于粮食白酒应征消费税率万元，这由于粮食白酒应征消费税率25%和汽酒、药酒应征消费税率和汽酒、药酒应征消费税率10%产生的。产生的。43