第九章资源税类.pptx

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1、 第九章第九章 资源税类资源税类 第一节第一节 资资 源源 税税 第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税 第三节第三节 耕地占用税耕地占用税 第四节第四节 土地增值税土地增值税 第九章第九章 资源税类资源税类 第一节第一节 资源税资源税思考：思考： 为什么要开征为什么要开征资源税？ 开征开征资源税的目的是什么？的目的是什么？ 目前对哪些资源征收目前对哪些资源征收资源税？ 第一节第一节 资源税资源税 一、基本征收制度 1、纳税人 在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。 扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。(具体包括：独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。) 注

2、意：注意：资源税的资源税的纳税环节纳税环节 第一节第一节 资源税资源税 2、征税范围（7个税目） 矿产品： 原油、天然气、煤炭、有色金属矿原矿、黑色金属矿原矿、其他非金属矿原矿 盐：固体盐和液体盐 3、税率： 幅度定额税率 第一节第一节 资源税资源税 二、应纳税额的计算 应纳资源税销售数量应纳资源税销售数量/ /自用数量自用数量单位税额单位税额 应代扣代缴资源税收购未税矿产品数量应代扣代缴资源税收购未税矿产品数量单位税额单位税额 计税依据课税数量的特殊规定 三、资源税的申报与缴纳同增值税的有关规定（见教材P180） 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 2、纳税期限、纳税期限 3、纳税地点、

3、纳税地点提问： 我国资源税有什么特点？我国资源税有什么特点？探讨：探讨： 目前目前资源税需要哪些改革？ 第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税 一、基本征收制度 （一）征税范围： 在城市、县城、建制镇和工矿区内的国有和集体所有的土地。 提示：农村土地是否要缴纳？ 第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税（二）纳税人： 拥有土地使用权的单位和个人实际使用人/代管人 （包括外资企业） （三）税率： 幅度定额税率 第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税 二、应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =实际占用土地面积实际占用土地面积适用税额适用税额 土地使用税的计税依据是什么？如何确定？想一想想

4、一想 第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税 三、税款的征收 纳税期限按年计征、分期缴纳 纳税地点土地所在地 四、税收优惠 哪些土地免缴土地使用税？ 第三节第三节 耕地占用税耕地占用税一、基本征收制度 1、纳税人 在境内占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人。 问:农民要缴纳耕地占用税吗? 第三节第三节 耕地占用税耕地占用税 2、征税范围： 国家所有和集体所有的耕地 3、税率 地区差别定额税率 第三节第三节 耕地占用税耕地占用税 二、应纳税额的计算和征收 1、税额的计算 应纳耕地占用税实际占用耕地面积应纳耕地占用税实际占用耕地面积单位单位税额税额 注意注意: :耕地占用税是一次性缴纳

5、耕地占用税是一次性缴纳 2、税款的征收 批准占地之日起30日内申报缴纳 1、哪些土地免缴耕地占用税耕地占用税？ 2 2、耕地占用税与城镇、耕地占用税与城镇土地使用税的异同？想一想想一想 第四节第四节 土地增值税土地增值税【知识目标】:熟悉土地增值税的征税范围，掌握土地增值税的计算原理。【能力目标】:掌握土地增值税的会计处理，领会土地增值税的纳税申报。【态度目标】:为我国税制改革献计、献策问题： 1、为什么开征土地增值税？土地增值税的作、为什么开征土地增值税？土地增值税的作用？用？ 2、目前是否该取消土地增值税？、目前是否该取消土地增值税？ 5月25日，国务院批转发改委关于2009年深化经济体制

6、改革工作意见中提出：“深化房地产税制改革，研究开征物业税。” 背景：背景：土地增值税是土地增值税是1993年出台的，当时炒年出台的，当时炒买炒卖房地产的投机行为盛行，开征土地增值买炒卖房地产的投机行为盛行，开征土地增值税，有效遏制了炒卖土地、获取暴利的投机行税，有效遏制了炒卖土地、获取暴利的投机行为。为。 探讨（取消）取消） 1、当前大多数房地产开发企业面临资金压力，政、当前大多数房地产开发企业面临资金压力，政府应该伸出援手，取消重复的税费。府应该伸出援手，取消重复的税费。 2、取消土地增值税，可以平抑房价，让利于购、取消土地增值税，可以平抑房价，让利于购房者，促进市场健康发展。房者，促进市场

7、健康发展。探讨（续征）续征）1、随着经济的发展和土地资源的相对短缺，土地的自然增值会、随着经济的发展和土地资源的相对短缺，土地的自然增值会越来越大，开征土地增值税是国家参与国有土地增值收益的分越来越大，开征土地增值税是国家参与国有土地增值收益的分配方式，增加国家财政收入。一旦取消，开发商可能将其作为配方式，增加国家财政收入。一旦取消，开发商可能将其作为利润的增加而不一定是降低房价。利润的增加而不一定是降低房价。 2、房价的涨跌是受市场供求关系的影响，征收土地增值税对房、房价的涨跌是受市场供求关系的影响，征收土地增值税对房价涨跌没多大影响；土地增值税在房地产开发实际支出中所占价涨跌没多大影响；土

8、地增值税在房地产开发实际支出中所占比重不大，且作为必须的支出列入成本；土地增值税是在有销比重不大，且作为必须的支出列入成本；土地增值税是在有销售的情况下征收，开发商的资金链紧张不能归咎于政府征收土售的情况下征收，开发商的资金链紧张不能归咎于政府征收土地增值税。地增值税。 3、土地增值税是公众利益和创造社会公平的一种价值体现，同、土地增值税是公众利益和创造社会公平的一种价值体现，同时还是税收政策公平的体现。增值了本就该交，工业企业都要时还是税收政策公平的体现。增值了本就该交，工业企业都要交，房地产企业凭什么不该交？交，房地产企业凭什么不该交？ 一是有偿转让国有土地使用权的行为；一是有偿转让国有土

9、地使用权的行为；二是地上建筑物及其附着物连同国有土地使用二是地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并权一并转转让的行为。让的行为。一、征税范围一、征税范围征税范围包括三层含义：征税范围包括三层含义： 1.转让的土地使用权必须是国家所有。 不包括转让非国有土地使用权和出让国有土地使用权的行为。2.产权必须发生转移。 不包括未转让房地产权属的行为，如房地产的出租、抵押等3. 必须取得转让收入。 不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。下列各项中，不属于土地增值税征税范围下列各项中，不属于土地增值税征税范围的有（的有（ ）【答案答案】ABC 二、纳税义务人二、纳税义务人 有偿转让国有土地使用权

10、、地上建筑物和其他有偿转让国有土地使用权、地上建筑物和其他附着物产权附着物产权, ,并且取得收入的单位和个人。并且取得收入的单位和个人。 思思考：外资企业与外籍人员是否是土地增值税的纳税义务人？考：外资企业与外籍人员是否是土地增值税的纳税义务人？ 提问：你的朋友或家人转让了房地产取得收入是否缴纳了土地提问：你的朋友或家人转让了房地产取得收入是否缴纳了土地增值税？增值税？三、税收优惠三、税收优惠 2 2、对国家征用、收回的房地产的免征、对国家征用、收回的房地产的免征1 1、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额、纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额未超过扣除项目金额20%20%，免征

11、土地增值税。免征土地增值税。3 3、对个人转让房地产的税收优惠：居住满、对个人转让房地产的税收优惠：居住满5 5年的，免征；年的，免征；满满3 3年未满年未满5 5年，减半缴纳；未满年，减半缴纳；未满3 3年，缴纳。年，缴纳。1、对个人转让房地产取得的收入该如何纳税？、对个人转让房地产取得的收入该如何纳税？ 2、对个人将房屋出租取得的收入该如何纳税？、对个人将房屋出租取得的收入该如何纳税？应纳土地增值税应纳土地增值税= =增值额增值额适用税率扣适用税率扣除除项项目金额目金额速算扣除系数速算扣除系数增值率（增值额/扣除项目金额）税率扣除系数1、50%以下（含50%）30%02、超过50%100%

12、（含100%）40%5%3、超过100%200%（含200%）50%154、200%以上60%35%房地产开发企业应纳土地增值税的计算房地产开发企业应纳土地增值税的计算（一）应税收入 1.1.取得土地使用权所支付的金额：取得土地使用权所支付的金额：（1）取得土地使用权所支付的地价款；）取得土地使用权所支付的地价款；（2）取得土地使用权时按国家统一规定交纳的有关费用。）取得土地使用权时按国家统一规定交纳的有关费用。（二）确定扣除项目金额：2.房地产开发成本房地产开发成本3 3. .房地产开发费用房地产开发费用-即即销售费用、管理费用销售费用、管理费用、财、财务费务费用用房房地产开发费用地产开发费

13、用= =利息利息+ +（取得取得土地使用权所支土地使用权所支付金付金额额+ +房房地产开发成本）地产开发成本）5%5%以内以内2.2.房地产开发成本房地产开发成本【例例1 1】某房地产开发企业开发商品房项目时支付的地价款为某房地产开发企业开发商品房项目时支付的地价款为280280万元，开发成本为万元，开发成本为520520万元，开发费用万元，开发费用210210万元，其中利息万元，其中利息支出支出70万元，万元，发生的利息支出能提供金融机构证明，则发生的利息支出能提供金融机构证明，则开发费用扣除数额为不得超过开发费用扣除数额为不得超过110110万元。万元。 即即70+70+（280+5202

14、80+520）5%5% 房地产开发费用房地产开发费用= =（取得土地使用权所支付金额（取得土地使用权所支付金额+ +房地产开发房地产开发成本）成本）10%10%以内以内【例例2】（2 2）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息）纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：支出，或不能提供金融机构贷款证明的：【案例案例】 某房地产开发公司整体出售了其新建的商品某房地产开发公司整体出售了其新建的商品房，与商品房相关的土地使用权支付额和开房，与商品房相关的土地使用权支付额和开发成本共计发成本共计10000万元；实际发生利息支出万元；实际发生利息支出980万元，其余开发费

15、用万元，其余开发费用760万元，该公司没万元，该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该项目转让时缴纳的流转税为项目转让时缴纳的流转税为200万元。计算确万元。计算确认该商品房出售缴纳土地增值税时，应扣除认该商品房出售缴纳土地增值税时，应扣除的房地产开发费用的金额为（）万元。的房地产开发费用的金额为（）万元。 A.1500B.2000C.2500D.1000 【答案答案】D4.4.与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金房地产开发企业只能扣房地产开发企业只能扣“两税一费两税一费”（即营业税、（即营业税、城市维护建设税、教育费附加）城市维护建设税、教

16、育费附加）5.5.其它扣除项目其它扣除项目（三）确定增值额（三）确定增值额（四）确定增值率，计算应纳税（四）确定增值率，计算应纳税增值额增值额= =转让房地产总收入扣除项目金额转让房地产总收入扣除项目金额 增值率增值率= =增值额增值额/ /扣除项目金额扣除项目金额 房地产开发企业应纳土地增值税的计算房地产开发企业应纳土地增值税的计算【例例3 3】某房地产开发公司出售一幢写字楼，取得销售收入某房地产开发公司出售一幢写字楼，取得销售收入8 0008 000万元。开发该写字楼有关支出如下：取得土地使用权所支万元。开发该写字楼有关支出如下：取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为

17、付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用为800800万元；房地万元；房地产开发成本为产开发成本为2 2002 200万元；实际利息支出万元；实际利息支出430430万元，该公司因同时万元，该公司因同时建造别的商品房，不能按该写字楼计算分摊银行贷款利息支出，建造别的商品房，不能按该写字楼计算分摊银行贷款利息支出，其余房地产开发费用其余房地产开发费用450450万元。万元。注意注意扣除金额800+2200+（2200+800）10%+ 80005%(1+7%+3%) + （2200+800）20%=800+2200+300+440+600=4340(万元）增值额=8000-4340=3660 增

18、值率=36604340=84%适用税率为40%应缴纳土地增值税=366040%-43405%=1704-217=1487（万元）借：营业税金及附加 14 870 000 贷：应交税费应交土地增值税 14 870 000 1、支付的土地出让金及相关费用；、支付的土地出让金及相关费用；2、房屋及建筑物的评估价格；、房屋及建筑物的评估价格；评估价格评估价格=重置成本价重置成本价成新度折扣率成新度折扣率3、转让环节发生的税费、转让环节发生的税费（一）应税收入（一）应税收入 ：包括货币、实物、其他收入。：包括货币、实物、其他收入。（三）确定增值额（三）确定增值额（四）确定增值率，计算应纳税（四）确定增值

19、率，计算应纳税增值额增值额= =转让房地产总收入扣除项目金额转让房地产总收入扣除项目金额增值率增值率= =增值额增值额/ /扣除项目金额扣除项目金额【例例4 4】某生产企业某生产企业20082008年年7 7月转让一幢月转让一幢19991999年建造的年建造的公寓楼，当时造价为公寓楼，当时造价为15001500万元。经房地产评估机构评定，万元。经房地产评估机构评定，该公寓楼重置成本为该公寓楼重置成本为50005000万元，该楼房七成新。转让前万元，该楼房七成新。转让前为取得土地使用权补交的土地出让金和按规定交纳的有为取得土地使用权补交的土地出让金和按规定交纳的有关费用为关费用为15001500

20、万元（能提供支付凭据）；另支付房地产万元（能提供支付凭据）；另支付房地产评估费用评估费用4.504.50万元。转让时取得转让收入万元。转让时取得转让收入62006200万元，并万元，并已按规定缴纳了转让环节的有关税金（城建税税率已按规定缴纳了转让环节的有关税金（城建税税率7 7，教育费附加征收率教育费附加征收率3 3，印花税税，印花税税0.50.5）。）。收入=6200万元扣除项目金额1500+4.5+62005%(1+7%+3%）+62000.5+500070%=5348.6（万元）增值额=6200-5348.6=851.4增值率=851.45348.6=16%适用税率为30%应缴纳土地增值

21、税=851.430%=255.42（万元）会计处理： 借:固定资产清理 2 554 200 贷:应交税费-应交土地增值税 2 554 200 借：应交税费-应交土地增值税 2 554 200 贷：银行存款 2 554 200【练习练习】某生产企业（非房地产开发企业）利用闲置某生产企业（非房地产开发企业）利用闲置土地委托某施工企业建造一幢写字楼并转让，取得转土地委托某施工企业建造一幢写字楼并转让，取得转让收入让收入60006000万元（城建税税率万元（城建税税率7 7，教育费附加征收率，教育费附加征收率3 3，印花税税率，印花税税率0.50.5）。该企业为建造此写字楼补交）。该企业为建造此写字楼

22、补交土地出让金土地出让金700700万元；发生房地产开发成本万元；发生房地产开发成本15001500万元；万元；房地产开发费用为房地产开发费用为980980万元，其中利息支出万元，其中利息支出280280万元万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明）（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明）收入=6000万元扣除项目金额700+1 500+60005%(1+7%+3%）+280+（700+1500）5%=700+1500+331.5+280+110=2921.5增值额=6 000-2 921.5=3 078.5增值率=3 078.52921.5=105%适用税率为50%应缴

23、纳土地增值税=3078.550%-2921.515%=1539.25438.225=1101.025（万元）【案例案例】某生产企业（非房地产开发企业）利用闲置某生产企业（非房地产开发企业）利用闲置土地委托某施工企业建造一幢写字楼并转让，取得转土地委托某施工企业建造一幢写字楼并转让，取得转让收入让收入60006000万元（城建税税率万元（城建税税率7 7，教育费附加征收率，教育费附加征收率3 3，印花税税率，印花税税率0.50.5）。该企业为建造此写字楼补交）。该企业为建造此写字楼补交土地出让金土地出让金700700万元；发生房地产开发成本万元；发生房地产开发成本15001500万元；万元；房地

24、产开发费用为房地产开发费用为980980万元，其中利息支出万元，其中利息支出280280万元万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明）（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明）五、税款的征收五、税款的征收（一）纳税地点（一）纳税地点 向向“房地产所在地房地产所在地”主管税务机关办理纳税申报主管税务机关办理纳税申报（二）纳税申报（二）纳税申报 在转让房地产合同签订之日起在转让房地产合同签订之日起7 7日内申报缴纳日内申报缴纳 熟悉纳税申报表熟悉纳税申报表tdzz.doctdzz.doc办理纳税申报时应提交下列资料：办理纳税申报时应提交下列资料： 1、房屋及建筑物产权证、房屋及建筑物产权证 2、土地使用证、土地使用证 3、土地转让合同、土地转让合同 4、房屋买卖合同或房地产评估报告、房屋买卖合同或房地产评估报告 5、纳税申报表、纳税申报表思考： 1、根据当前经济形势，你认为未来房价可能、根据当前经济形势，你认为未来房价可能是涨还是跌？是涨还是跌？ 2、未来三年内是否应该开征物业税？、未来三年内是否应该开征物业税？