第二章税收筹划的.pptx

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1、 学习目的和要求：学习目的和要求： 本章主要介绍税收筹划的基本方法。本章主要介绍税收筹划的基本方法。通过本章学习，应学会利用税收优惠政策、通过本章学习，应学会利用税收优惠政策、降低税收负担、税收递延、税负转嫁、选降低税收负担、税收递延、税负转嫁、选择合理的企业组织形式等方法来进行税收择合理的企业组织形式等方法来进行税收筹划，其中要对利用税收优惠政策和选择筹划，其中要对利用税收优惠政策和选择合理的企业组织形式这两种方法重点掌握。合理的企业组织形式这两种方法重点掌握。本章是税收筹划基础理论中最重要的一章。本章是税收筹划基础理论中最重要的一章。 一、税收优惠与税收利益一、税收优惠与税收利益 1、税收

2、优惠。、税收优惠。税收优惠是政府为了达到一定税收优惠是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励。 税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的，所导向影响人们的生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。无论是经济以也是国家调控经济的重要杠杆。无论是经济发达国家还是发展中国家，无不把实施这样或发达国家还是发展中国家，无不把实施这样或那样的税收政策作为引导投资方向、调整产业那样的税收政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长

3、的重结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段加以利用。要手段加以利用。 2、税收利益。税收利益的取得基本来源于两、税收利益。税收利益的取得基本来源于两个方面：个方面：（1）通过政府提供税收优惠政策取得；）通过政府提供税收优惠政策取得；（2）通过纳税人对税收方案的选择取得。）通过纳税人对税收方案的选择取得。 纳税人进行具体税收利益的投资可概括为以纳税人进行具体税收利益的投资可概括为以下三个方面：下三个方面：（1）用足用好税收优惠政策；）用足用好税收优惠政策；（2）从高的纳税义务转移为低的纳税义务；）从高的纳税义务转移为低的纳税义务；（3）纳税期的递延，这些都要以不违反税收法）纳税期的递延，

4、这些都要以不违反税收法规为前提。规为前提。 二、税收优惠筹划技术（一）：二、税收优惠筹划技术（一）：免税技术免税技术 1、免税和免税技术。、免税和免税技术。 （1）免税是国家对特定的地区、行业、企业、免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施税人完全免征税收的照顾或奖励措施。 免税可以是国家的一种税收照顾方式，同免税可以是国家的一种税收照顾方式，同时也可以是国家出于其政策需要的一种税收奖时也可以是国家出于其政策

5、需要的一种税收奖励方式，它是贯彻国家经济、政治、社会政策励方式，它是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。这种税收奖励有时也称为税收优的经济手段。这种税收奖励有时也称为税收优惠、税收鼓励、税收刺激、税收激励。惠、税收鼓励、税收刺激、税收激励。 （2）免税技术是指在合法和合理免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。 免税人包括免税自然人、免税公司、免税人包括免税自然人、免税公司、免税机构等。税收筹划通过合法

6、和合理免税机构等。税收筹划通过合法和合理地利用免税规定，可以节减税收。地利用免税规定，可以节减税收。 2、免税技术的特点。、免税技术的特点。 （1）免税属于绝对节税。）免税属于绝对节税。免税技术运用的是绝免税技术运用的是绝对节税原理，直接免除纳税人的税收绝对额，属对节税原理，直接免除纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型税收筹划技术。于绝对节税型税收筹划技术。 （2）技术简单。）技术简单。免税技术无需通过复杂的计算，免税技术无需通过复杂的计算，甚至不用计算，不用比较，就能知道是否可以节甚至不用计算，不用比较，就能知道是否可以节减税收，技术非常简单。减税收，技术非常简单。 （3）适用范围狭窄。）适用

7、范围狭窄。免税是对特定纳税人、征免税是对特定纳税人、征税对象及情况的减免，往往不能普遍运用，适用税对象及情况的减免，往往不能普遍运用，适用范围狭窄。范围狭窄。 （4）具有一定风险性。）具有一定风险性。在能够运用免税技术的在能够运用免税技术的企业投资、经营或个人活动中，可能具有高成长企业投资、经营或个人活动中，可能具有高成长性，但风险也极高，非常可能因投资失误而导致性，但风险也极高，非常可能因投资失误而导致投资失败，使免税变得毫无意义。投资失败，使免税变得毫无意义。 3、免税技术的方法。、免税技术的方法。（1）尽量争取更多的免税待遇。）尽量争取更多的免税待遇。 在合法和合理的情况下，免征的税在合

8、法和合理的情况下，免征的税收就是节减的税收，免征的税收越多，收就是节减的税收，免征的税收越多，节减的税收也越多。节减的税收也越多。（2）尽量使免税期最长化。）尽量使免税期最长化。 许多免税都有期限规定，免税期越许多免税都有期限规定，免税期越长，节减的税收越多。长，节减的税收越多。 三、税收优惠政策筹划技术（二）：三、税收优惠政策筹划技术（二）：减税技术减税技术 1、减税和减税技术。、减税和减税技术。 （1）减税是国家对特定的地区、行业、企业、减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）或由于纳税

9、人的特殊情况）所给予纳税人减征部所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。分税收的照顾或奖励措施。减税也可以是国家对减税也可以是国家对特定纳税人的税收照顾措施，或出于政策需要对特定纳税人的税收照顾措施，或出于政策需要对特定纳税人的税收奖励措施。与免税一样，减税特定纳税人的税收奖励措施。与免税一样，减税也是贯彻国家经济、政策、社会政策的经济手段。也是贯彻国家经济、政策、社会政策的经济手段。（2）减税技术指在合法和合理的情况下，使纳减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。 2、减税技术的特点。、减税技术的特点。 （1）属

10、于绝对节税。）属于绝对节税。 （2）技术简便。）技术简便。 （3）适用范围较小。）适用范围较小。 （4）具有一定风险性。）具有一定风险性。 3、减税技术的要点。、减税技术的要点。 （1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。）尽量争取减税待遇并使减税最大化。 （2）尽量使减税期最长化。）尽量使减税期最长化。 四、税收优惠筹划技术（三）：四、税收优惠筹划技术（三）：税率差异技术税率差异技术 1、税率差异。、税率差异。 税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同的税率。不同的税率。税率差异主要是出于财政、经税率差异主要是出于财政、经济政策的原因，税率差异是普遍存在的客观

11、济政策的原因，税率差异是普遍存在的客观情况。情况。 2、税率差异技术。、税率差异技术。 税率差异技术是指在合法和合理的情况下税率差异技术是指在合法和合理的情况下利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术。技术。 3、税率差异技术的特点。、税率差异技术的特点。（1）属于绝对节税。）属于绝对节税。（2）技术较为复杂。）技术较为复杂。采用税率差异技术节减采用税率差异技术节减税收不单受不同税率差异的影响，有时还受税收不单受不同税率差异的影响，有时还受不同的计税基数差异的影响，计税基数的计不同的计税基数差异的影响，计税基数的计算很复杂，所以税率差异技术较为复杂。算很

12、复杂，所以税率差异技术较为复杂。（3）适用范围较广。）适用范围较广。 税率差异技术是一种能税率差异技术是一种能普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。普遍运用、适用范围较大的税收筹划技术。（4）具有相对确定性。）具有相对确定性。税率差异是客观存在税率差异是客观存在的，而且在一定时期是相对稳定的。的，而且在一定时期是相对稳定的。 4、税率差异技术的要点。、税率差异技术的要点。 （1）尽量寻求税率最低化。）尽量寻求税率最低化。 在其他条件相同的情况下，按高低在其他条件相同的情况下，按高低不同的税率缴纳的税额是不同的，它们不同的税率缴纳的税额是不同的，它们之间的差异，就是节减的税收。之间的差异，就是节

13、减的税收。 （2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。性。 五、税收优惠筹划技术（四）：五、税收优惠筹划技术（四）：扣除技术扣除技术 1、扣除的概念。、扣除的概念。 扣除有狭义和广义之分。扣除有狭义和广义之分。 税收中狭义的扣除指从计税金额中减去税收中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额一部分以求出应税金额。 扣除技术的扣除是狭义的扣除扣除技术的扣除是狭义的扣除，即指从，即指从计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应计税金额中减去各种扣除项目金额以求出应税金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、税金额，扣除项目包括各种扣除额、宽免额、冲抵额等。冲抵额等。

14、2、扣除技术及其特点。、扣除技术及其特点。 （1）扣除技术是指在合法和合理的情况下，扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个税期使扣除额增加而直接节税，或调整各个税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。的扣除额而相对节税的税收筹划技术。 （2）扣除技术具有以下几个特点：）扣除技术具有以下几个特点： 可用于绝对节税和相对节税。可用于绝对节税和相对节税。 技术较为复杂。技术较为复杂。 适用范围较广。适用范围较广。 具有相对确定性。具有相对确定性。 3、扣除技术要点。、扣除技术要点。（1）扣除项目最多化。）扣除项目最多化。在其他条件相同的情况下，在其他条件相同的情况下，扣除

15、的项目越多，计税基数就越小，计税基数越扣除的项目越多，计税基数就越小，计税基数越小，应纳税额就越小，因而节税的税收就越多。小，应纳税额就越小，因而节税的税收就越多。（2）扣除金额最大化。）扣除金额最大化。在其他条件相同的情况下，在其他条件相同的情况下，扣除的金额越大，计税基数就越小，计税基数越扣除的金额越大，计税基数就越小，计税基数越小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多。小，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多。（3）扣除最早化。）扣除最早化。在其他条件相同的情况下，扣在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期缴纳的税收就越少，早期的现金净除越早，早期缴纳的税收就越少，早期的现金净流量就越大，

16、可用于扩大流动资本和进行投资的流量就越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金也越多，将来的收益也越多，因而相对节减资金也越多，将来的收益也越多，因而相对节减的税收就越多。的税收就越多。 六、税收优惠筹划技术（五）：六、税收优惠筹划技术（五）：抵免技术抵免技术 1、税收抵免的概念。、税收抵免的概念。 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额抵免额。 税收筹划抵免技术涉及的税收抵免，税收筹划抵免技术涉及的税收抵免，主要是利用国家为贯彻其政策而制定的主要是利用国家为贯彻其政策而制定的税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣税收优惠性或奖励性税收抵免和基本扣除性抵免。除性抵免。

17、 2、抵免技术的概念和特点。、抵免技术的概念和特点。（1）抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。（2）抵免技术的特点有：）抵免技术的特点有： 绝对节税。绝对节税。 技术较为简单。技术较为简单。 适用范围较广。适用范围较广。 具有相对确定性。具有相对确定性。 3、抵免技术的要点。、抵免技术的要点。 （1）抵免项目最多化。）抵免项目最多化。 在其他条件相同的情况下，抵免的项目在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多，冲抵应纳税额的项目也越多；冲抵应越多，冲抵应纳税额的项目也越多；冲抵应纳

18、税额的项目越多，应纳税额就越少，因而纳税额的项目越多，应纳税额就越少，因而节减的税收就越多。节减的税收就越多。 （2）抵免金额最大化。）抵免金额最大化。 在其他条件相同的情况下，抵免的金额在其他条件相同的情况下，抵免的金额越大，冲抵应纳税额的金额就越大，冲抵应越大，冲抵应纳税额的金额就越大，冲抵应纳税额的金额越大，应纳税额就越小，因而纳税额的金额越大，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多，从而使抵免金额最大化，节减的税收就越多，从而使抵免金额最大化，以达到节税的最大化。以达到节税的最大化。 七、税收优惠筹划技术（六）：七、税收优惠筹划技术（六）：退税技术退税技术 1、退税概念。、退税概念。 退

19、税是税务机关按规定对纳税人已纳退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。税款的退还。 退税技术涉及的退税主要是让税务机退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。纳税款。 2、退税技术概念和特点。、退税技术概念和特点。（1）退税技术是指在合法和合理的情况退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。直接节税的税收筹划技术。（2）退税技术的特点是：）退税技术的特点是： 绝对节税。绝对节税。 技术较为简单。技术较为简单。 适用范围较小。适用范围较小。 具

20、有一定的风险性。具有一定的风险性。 3、退税技术要点。、退税技术要点。 （1）尽量争取退税项目最多化。）尽量争取退税项目最多化。 （2）尽量使退税额最大化。）尽量使退税额最大化。 八、利用税收优惠政策应注意的问题八、利用税收优惠政策应注意的问题 1、注重对优惠政策的综合衡量。、注重对优惠政策的综合衡量。 2、注重投资风险对资本收益的影响。、注重投资风险对资本收益的影响。 一、税收递延的概念一、税收递延的概念 纳税期的递延也称为延期纳税或纳税期的递延也称为延期纳税或税收递延，即允许企业在规定的期限税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。内，分期或延迟缴纳税款。 可延期纳税规定的原

21、因：可延期纳税规定的原因： （1）防止税收造成纳税人的负担过重。）防止税收造成纳税人的负担过重。 （2）促进投资。）促进投资。 二、税收递延的途径二、税收递延的途径 采用有利的会计处理方法，是企业实现递采用有利的会计处理方法，是企业实现递延纳税的重要途径。延纳税的重要途径。由于时间性差异造成的应由于时间性差异造成的应税所得大于会计所得，应付所得税会大于申报税所得大于会计所得，应付所得税会大于申报所得税，出现预付税金，反映为税收损失。相所得税，出现预付税金，反映为税收损失。相反，当会计所得大于应税所得，申报所得税会反，当会计所得大于应税所得，申报所得税会大于应付所得税，将出现递延所得税负债，即大

22、于应付所得税，将出现递延所得税负债，即纳税期的递延为税收利益。纳税期的递延为税收利益。 税收筹划的目标，是在不违反税法的前提税收筹划的目标，是在不违反税法的前提下，尽量地延缓缴税，这等于得到一笔下，尽量地延缓缴税，这等于得到一笔“无息无息贷款贷款”，并随之得到上述各种额外的税收好处。，并随之得到上述各种额外的税收好处。三、纳税递延筹划三、纳税递延筹划 1、递延项目最多化。、递延项目最多化。 2、递延期最长化。、递延期最长化。 一、税负转嫁是税收筹划的特殊形式一、税负转嫁是税收筹划的特殊形式 1、税负转嫁的含义。、税负转嫁的含义。纳税人将其所缴纳纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程就叫税负

23、转嫁。的税款转移给他人负担的过程就叫税负转嫁。税负转嫁结果最终总有人承担，最终承担税税负转嫁结果最终总有人承担，最终承担税负的人称负税人，税负最终落到负税人身上负的人称负税人，税负最终落到负税人身上的过程称为税负归宿。税负转嫁和税负归宿的过程称为税负归宿。税负转嫁和税负归宿是一个问题的两个方面。可见，在税负转嫁是一个问题的两个方面。可见，在税负转嫁的条件下，纳税人和真正的负税人是可以分的条件下，纳税人和真正的负税人是可以分离的，纳税人只是法律意义上的纳税主体，离的，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人是经济意义上的承担主体。负税人是经济意义上的承担主体。 典型的税负转嫁或狭义的税负转嫁典型的

24、税负转嫁或狭义的税负转嫁是指商品流通过程中，纳税人通过提高是指商品流通过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的方商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税负转移给商品购买者或商品供法，将税负转移给商品购买者或商品供应者。应者。 税负转嫁的特点：税负转嫁的特点：（1）纳税人与负税人的分离是税负转嫁的先）纳税人与负税人的分离是税负转嫁的先决条件。决条件。（2）税负转嫁问题是和商品价格直接联系的，）税负转嫁问题是和商品价格直接联系的，和价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴。和价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴。（3）税负转嫁是一个客观过程，没有税收价）税负转嫁是一个客观过程，没有税收

25、价值的转移过程不能算转嫁。值的转移过程不能算转嫁。（4）税负转嫁应理解为纳税人的主动行为，）税负转嫁应理解为纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移也不能算税负转嫁。价值转移也不能算税负转嫁。 2、税负转嫁是税收筹划的特殊形式。税负、税负转嫁是税收筹划的特殊形式。税负转嫁与税收筹划有十分明显的共同点。转嫁与税收筹划有十分明显的共同点。 （1）两者的目的相同两者的目的相同，都是为了减少纳税，都是为了减少纳税主体的税负，获得更多可支配的收入。主体的税负，获得更多可支配的收入。 （2）两者具有相同的特征两者具有相同的特征，即它们都是纳，即

26、它们都是纳税主体的合法行为，是纳税主体的主观行税主体的合法行为，是纳税主体的主观行为，具有筹划性，尤其是转嫁行为更能体为，具有筹划性，尤其是转嫁行为更能体现出合法、合情、合理性。税负转嫁是企现出合法、合情、合理性。税负转嫁是企业进行税收筹划，获得税收收益的特殊而业进行税收筹划，获得税收收益的特殊而又能重要的形式。又能重要的形式。 税负转嫁和税收筹划的区别：税负转嫁和税收筹划的区别： （1）基本前提不同基本前提不同。转嫁的前提是价格。转嫁的前提是价格的自由浮动，而一般的税收筹划则不完的自由浮动，而一般的税收筹划则不完全信赖价格。全信赖价格。 （2）产生的效应不同产生的效应不同。转嫁的效应是对。转

27、嫁的效应是对价格产生直接的影响，同时产生相对价价格产生直接的影响，同时产生相对价格的变化和可支配收入结构分布上的变格的变化和可支配收入结构分布上的变化。转嫁只导致税负归宿不同，不导致化。转嫁只导致税负归宿不同，不导致国家财政收入的减少。而一般的税收筹国家财政收入的减少。而一般的税收筹划效应不对价格产生直接影响，而是直划效应不对价格产生直接影响，而是直接导致财政收入的减少。接导致财政收入的减少。 （3）适用范围不同适用范围不同。转嫁一般适用的范。转嫁一般适用的范围较窄，它受制于价格、商品供求弹性围较窄，它受制于价格、商品供求弹性和市场供求状况。而一般税收筹划的适和市场供求状况。而一般税收筹划的适

28、用范围则很广，很多途径都可以进行税用范围则很广，很多途径都可以进行税收筹划，灵活多样。收筹划，灵活多样。 （4）纳税人态度不同纳税人态度不同。税负转嫁的实施。税负转嫁的实施有时会对纳税人产生不利的影响，在某有时会对纳税人产生不利的影响，在某些情况下，纳税人主动放弃，而一般的些情况下，纳税人主动放弃，而一般的税收筹划方法运用却不是这样，只要努税收筹划方法运用却不是这样，只要努力组织实施，一般是有利可图的，纳税力组织实施，一般是有利可图的，纳税人不会轻易放弃。人不会轻易放弃。 二、税负转嫁的影响因素二、税负转嫁的影响因素 1、商品供求弹性商品供求弹性。在商品经济中，市场调节的。在商品经济中，市场调

29、节的效应使税收负担能否转嫁和如何转嫁往往在很大效应使税收负担能否转嫁和如何转嫁往往在很大程度上取决于市场上的供求状况。课税商品的价程度上取决于市场上的供求状况。课税商品的价格能否提高，税负能否转嫁，不是由供给者或需格能否提高，税负能否转嫁，不是由供给者或需求者哪一方的意愿决定的，而是由市场的供求弹求者哪一方的意愿决定的，而是由市场的供求弹性决定的。性决定的。 供给弹性与需求弹性的比值即为供求弹性。供给弹性与需求弹性的比值即为供求弹性。一般而言，当供给弹性大于需求弹性，即供求弹一般而言，当供给弹性大于需求弹性，即供求弹性系数大于性系数大于1时，企业应优先考虑税负前转的可时，企业应优先考虑税负前转

30、的可能性；反之，如果供求弹性系数小于能性；反之，如果供求弹性系数小于1，则进行，则进行税负后转或无法转嫁的可能性比较大。税负转嫁税负后转或无法转嫁的可能性比较大。税负转嫁是商品经济发展的客观存在。是商品经济发展的客观存在。 2、市场结构市场结构。由于市场结构不同，税负。由于市场结构不同，税负转嫁情况也不同。市场结构一般有完全转嫁情况也不同。市场结构一般有完全竞争、不完全竞争、寡头垄断和完全垄竞争、不完全竞争、寡头垄断和完全垄断四种。断四种。 （1）完全竞争市场结构完全竞争市场结构。只有通过该。只有通过该工业体系在短其内部分地利用提价的办工业体系在短其内部分地利用提价的办法转嫁给消费者。但在长期

31、供应成本不法转嫁给消费者。但在长期供应成本不变的情况下，各个厂商在整个工商工业变的情况下，各个厂商在整个工商工业体系下形成一股力量，则税负可能可以体系下形成一股力量，则税负可能可以完全转嫁给消费者。完全转嫁给消费者。 （2）不完全竞争市场结构不完全竞争市场结构。在不完竞争市场结。在不完竞争市场结构下，单个厂商虽然很多，但各个厂商可利用构下，单个厂商虽然很多，但各个厂商可利用其产品差异性对价格做出适当的调整，借以把其产品差异性对价格做出适当的调整，借以把税负部分地向前转嫁给消费者，但不可能把税税负部分地向前转嫁给消费者，但不可能把税负全部转嫁出去而保留垄断利润。负全部转嫁出去而保留垄断利润。（3

32、）寡头垄断市场结构寡头垄断市场结构。能达成某种协议或默。能达成某种协议或默契，对价格升降采取一致行为，而把税负转嫁契，对价格升降采取一致行为，而把税负转嫁给消费者负担。给消费者负担。（4）完全垄断市场结构完全垄断市场结构。垄断厂商可以采取独。垄断厂商可以采取独占或联合形式控制市场价格和销售量，以达到占或联合形式控制市场价格和销售量，以达到最大利润或超额利润的目的。垄断厂商可以随最大利润或超额利润的目的。垄断厂商可以随时改变价格，把税负向前转嫁给消费者。时改变价格，把税负向前转嫁给消费者。 3、课税制度与税负转嫁课税制度与税负转嫁。 （1）税种性质税种性质。商品交易行为是税负转嫁的。商品交易行为

33、是税负转嫁的必要条件。只有对商品交易行为或活动课征必要条件。只有对商品交易行为或活动课征的间接税才能转嫁，而与商品交易行为无关的间接税才能转嫁，而与商品交易行为无关或对个人课征的直接税则不能转嫁或很难转或对个人课征的直接税则不能转嫁或很难转嫁。嫁。 （2）税基宽窄税基宽窄。税基越宽，越容易实现税负。税基越宽，越容易实现税负转嫁，反之，税负转嫁的可能性便会越小。转嫁，反之，税负转嫁的可能性便会越小。 （3）课税对象课税对象。对生产资料课税，税负辗转。对生产资料课税，税负辗转次数多，容易转嫁，且转嫁速度快。对生活次数多，容易转嫁，且转嫁速度快。对生活资料课税，税负辗转次数少，较难转嫁，且资料课税，

34、税负辗转次数少，较难转嫁，且转嫁速度慢。转嫁速度慢。 （4）课税依据课税依据。在从价计征的方法下，通。在从价计征的方法下，通过商品加价转嫁税负难以被察觉，纳税人过商品加价转嫁税负难以被察觉，纳税人很容易察觉到是一种额外的负担，因而必很容易察觉到是一种额外的负担，因而必然想方设法提高商品价格把税负转嫁给消然想方设法提高商品价格把税负转嫁给消费者，但或轻或重的税负同样易直接为购费者，但或轻或重的税负同样易直接为购买者所察觉。如果需求方面有弹性，税收买者所察觉。如果需求方面有弹性，税收负担便无法转嫁。负担便无法转嫁。（5）税负轻重税负轻重。在其他条件相两同的情况。在其他条件相两同的情况下，如果一种商

35、品税负很重，其结果是税下，如果一种商品税负很重，其结果是税负只能部分转嫁或不能转嫁。对于税负很负只能部分转嫁或不能转嫁。对于税负很轻的商品来说，税负便可通过提价全部转轻的商品来说，税负便可通过提价全部转嫁给消费者负担。嫁给消费者负担。 三、税负转嫁的筹划三、税负转嫁的筹划 1、市场调节法市场调节法。市场调节法是根据市场变化进行税负。市场调节法是根据市场变化进行税负转嫁筹划的方法。转嫁筹划的方法。 （1）当商品的供给一定时，如果需求增加或保持不变，）当商品的供给一定时，如果需求增加或保持不变，生产经营者可以将其承担的税负加到商品价格上，转嫁生产经营者可以将其承担的税负加到商品价格上，转嫁给商品的

36、购买者或消费者。给商品的购买者或消费者。 （2）当商品的需求一定时，如果供给不变或减少，税）当商品的需求一定时，如果供给不变或减少，税负就可以通过价格方式转嫁给购买者或消费者。负就可以通过价格方式转嫁给购买者或消费者。 （3）如果课税商品供不应求，供给量和需求量相差十）如果课税商品供不应求，供给量和需求量相差十分悬殊，生产经营者都应该尽可能把承担的税收连同各分悬殊，生产经营者都应该尽可能把承担的税收连同各种费用一道转移给购买者，进行彻底的税负转嫁。种费用一道转移给购买者，进行彻底的税负转嫁。 （4）在某些条件既定的情况下，课税商品对消费者来）在某些条件既定的情况下，课税商品对消费者来说属于可要

37、可不要商品的时候，该商品生产者和经营者说属于可要可不要商品的时候，该商品生产者和经营者就不可能进行税负转嫁的尝试。就不可能进行税负转嫁的尝试。 2、商品成本转嫁法商品成本转嫁法。 商品成本转嫁法是根据商品成本状况商品成本转嫁法是根据商品成本状况进行税负转嫁的方法。成本是生产经营者进行税负转嫁的方法。成本是生产经营者从事生产经营活动而做的各种预先支付和从事生产经营活动而做的各种预先支付和投入费用的总和。它一般有三种形态，即投入费用的总和。它一般有三种形态，即固定成本，递减成本和递增成本。固定成固定成本，递减成本和递增成本。固定成本是在生产经营过程中不随产品产量变化本是在生产经营过程中不随产品产量

38、变化而变化的费用损失。递增成本是随产品产而变化的费用损失。递增成本是随产品产量增加和经营范围的扩大而增加的费用和量增加和经营范围的扩大而增加的费用和损失。递减成本是单位产品随着经营扩大损失。递减成本是单位产品随着经营扩大和服务范围的扩展而减少的费用和损耗。和服务范围的扩展而减少的费用和损耗。 （1）固定成本与税负转嫁筹划。在市场需求无）固定成本与税负转嫁筹划。在市场需求无变化的条件下，所有该产品承担的税额都有可能变化的条件下，所有该产品承担的税额都有可能转嫁给购买者或消费者，即税款可以加入价格，转嫁给购买者或消费者，即税款可以加入价格，实行向前转嫁。实行向前转嫁。 （2）递减成本与税负转嫁筹划

39、。成本递减的产）递减成本与税负转嫁筹划。成本递减的产品是实行税负转嫁的最好形式。税负全部或部分品是实行税负转嫁的最好形式。税负全部或部分转嫁出去的可能性大大提高。转嫁出去的可能性大大提高。 （3）递增成本与税负转嫁筹划。对于递增成本）递增成本与税负转嫁筹划。对于递增成本的产品，企业在这种商品中的税负是不会全部转的产品，企业在这种商品中的税负是不会全部转嫁的，至多只能转移一部分出去。对于产品成本嫁的，至多只能转移一部分出去。对于产品成本随产量增加而增加的生产经营者来说，若不想办随产量增加而增加的生产经营者来说，若不想办法降低成本递增趋势，税负转嫁筹划是难以实现法降低成本递增趋势，税负转嫁筹划是难

40、以实现的。的。 3、税基转嫁法税基转嫁法。税基转嫁法也称税基宽。税基转嫁法也称税基宽窄运用法，是根据课税范围的大小、宽窄窄运用法，是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税负转移方法。在课税范围比实行的不同税负转移方法。在课税范围比较广的情况下，正面、直接的税负转移可较广的情况下，正面、直接的税负转移可称为积极性的税负转嫁，在课税范围比较称为积极性的税负转嫁，在课税范围比较窄的时候，纳税人不得不寻找间接转嫁的窄的时候，纳税人不得不寻找间接转嫁的方法，就可以称为消极性的税负转嫁。积方法，就可以称为消极性的税负转嫁。积极税负转嫁筹划的条件是，所征税种遍及极税负转嫁筹划的条件是，所征税种遍及某一大类商品而不是某一种商品。消极性某一大类商品而不是某一种商品。消极性税负转嫁的情况是权对某类商品中的某一税负转嫁的情况是权对某类商品中的某一种商品开征特定的税，直接意义上的税负种商品开征特定的税，直接意义上的税负转移就难以实现。转移就难以实现。