第八章-国际税法.pptx

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1、第六章第六章 国际税法国际税法1一、国际税法的概念一、国际税法的概念（一）概念（一）概念调整国家之间的税收分配关系以及国家调整国家之间的税收分配关系以及国家与跨国纳税人之间税收征纳关系的国内法与跨国纳税人之间税收征纳关系的国内法规范和国际法规范的总和规范和国际法规范的总和国际税收关系：跨越一国国境的税收关国际税收关系：跨越一国国境的税收关系，包括国家与国家之间的税收关系、国系，包括国家与国家之间的税收关系、国家与跨国纳税人之间的税收关系家与跨国纳税人之间的税收关系2（二）国际税收关系的特点（二）国际税收关系的特点1 1、主体国家和跨国纳税人主体国家和跨国纳税人跨国纳税人：跨国纳税人：在两个或两

2、个以上国家在两个或两个以上国家承担纳税义务的自然人和法人承担纳税义务的自然人和法人，包括在国包括在国外取得收益的居民纳税人和在本国境内的外取得收益的居民纳税人和在本国境内的非居民纳税人非居民纳税人 3、客体跨国纳税人的跨国所得、客体跨国纳税人的跨国所得跨国所得：所得的来源地与所得收益人跨国所得：所得的来源地与所得收益人居民不在同一国境内的所得，包括居民不在同一国境内的所得，包括本国居本国居民来源于外国的所得和非本国居民的外国民来源于外国的所得和非本国居民的外国人来自本国的所得人来自本国的所得4二、国际税法的渊源二、国际税法的渊源（一）国内法（一）国内法 一国涉外税收立法、判例一国涉外税收立法、

3、判例（二）国际法（二）国际法 双边和多边国际税收条约、国际税收双边和多边国际税收条约、国际税收习惯习惯5三、税收管辖权三、税收管辖权（一）属人管辖权（一）属人管辖权 1 1、居民税收管辖权、居民税收管辖权 一国对其本国一国对其本国居民居民在世界范围内的所得在世界范围内的所得进行征税的权力进行征税的权力 对居民纳税人来源于或存在于居住国境对居民纳税人来源于或存在于居住国境内和境外的各种所得或财产价值征收所得内和境外的各种所得或财产价值征收所得税或一般财产税税或一般财产税纳税人的无限纳税义务纳税人的无限纳税义务6 （1 1）自然人居民身份的确认标准）自然人居民身份的确认标准 a.a.住所标准住所标

4、准是是否拥有住所否拥有住所 b.b.居所标准居所标准是是否拥有居所否拥有居所 居所：某个时期内经常居住的场所，但居所：某个时期内经常居住的场所，但并不具永久居住的性质并不具永久居住的性质 c.c.居住时间标准居住时间标准是是否达到和超过一定否达到和超过一定期限期限7 （2 2）法人居民身份的确认标准）法人居民身份的确认标准 a.a.法人注册成立地法人注册成立地 b.b.实际控制和管理中心所在地实际控制和管理中心所在地 实际管理控制中心：做出和形成法人的实际管理控制中心：做出和形成法人的经营管理重要决定和决策的地点经营管理重要决定和决策的地点 c.c.总机构所在地总机构所在地 总机构：总机构：负

5、责管理和控制法人的日常经负责管理和控制法人的日常经营活动的中心机构营活动的中心机构 8 2 2、国籍税收管辖权、国籍税收管辖权 一国对其本国一国对其本国公民公民在世界范围内的所得在世界范围内的所得进行征税的权力进行征税的权力 凡具有征税国国籍的纳税人，不管其与凡具有征税国国籍的纳税人，不管其与征税国之间是否存在实际的经济或财产利征税国之间是否存在实际的经济或财产利益关系，征税国都要对其世界范围内的一益关系，征税国都要对其世界范围内的一切所得或财产价值征税切所得或财产价值征税纳税人的无限纳纳税人的无限纳税义务税义务 9（二）属地税收管辖权（二）属地税收管辖权 一国对纳税对象来源于本国的所得进行一

6、国对纳税对象来源于本国的所得进行征税的权力征税的权力 1 1、所得、所得来源地来源地税收管辖权税收管辖权 征税国对非居民来源于本国的所得进行征税国对非居民来源于本国的所得进行征税的权力征税的权力 纳税人仅就来源于征税国境内的所得向纳税人仅就来源于征税国境内的所得向征税国政府承担纳税责任征税国政府承担纳税责任纳纳税人承担有税人承担有限的纳税义务限的纳税义务10 （1 1）营业所得来源地的确认）营业所得来源地的确认 营业所得（经营所得）：纳税人从事经营业所得（经营所得）：纳税人从事经营性质的活动所取得的利润营性质的活动所取得的利润 常设机构所在地标准常设机构所在地标准 征税国只能对非居民设在本国境

7、内的常征税国只能对非居民设在本国境内的常设机构来源于本国的营业所得征税设机构来源于本国的营业所得征税 常设机构：外国法人在收入来源国境内常设机构：外国法人在收入来源国境内设立的可以从事全部或部分设立的可以从事全部或部分营业活动营业活动的的固固定场所定场所11 （2 2）劳务所得来源地的确认）劳务所得来源地的确认 劳务所得：纳税人因对他人提供劳动服劳务所得：纳税人因对他人提供劳动服务而获得的报酬务而获得的报酬 企业劳务所得企业劳务所得营营业所得（从源征税）业所得（从源征税） 个人劳务所得个人劳务所得独立劳务所得、非独立独立劳务所得、非独立劳务所得（从源征税）劳务所得（从源征税）12 （3 3）投

8、资所得来源地的确认）投资所得来源地的确认 投资所得：股息、红利、利息、特许权投资所得：股息、红利、利息、特许权使用费和租金收益使用费和租金收益 a. a.投资权利发生地标准投资权利发生地标准 b. b.投资权利使用地标准投资权利使用地标准 收入来源国征收预提税。收入来源国征收预提税。 常设机构本身的投资所得应并入营业利常设机构本身的投资所得应并入营业利润缴纳所得税，而不应按照投资所得缴纳润缴纳所得税，而不应按照投资所得缴纳预提税。预提税。 13 （4 4）财产收益来源地的确定）财产收益来源地的确定 财产收益：纳税人因转让其财产的所有财产收益：纳税人因转让其财产的所有权取得的所得权取得的所得 a

9、. a.不动产（土地、房屋）不动产（土地、房屋）实际实际所所在地在地 b. b.动产转让所得动产转让所得实实际存在地际存在地 c. c.船舶、飞机、汽车船舶、飞机、汽车注注册地或价值存册地或价值存在地在地14四、四、国际双重征税国际双重征税 两个或两个以上国家各自依据其税收管辖两个或两个以上国家各自依据其税收管辖权，对同一纳税主体或同一纳税客体在同一权，对同一纳税主体或同一纳税客体在同一征税期间征收同样或类似的税收征税期间征收同样或类似的税收（一）（一）国际重复征税国际重复征税 两个或两个以上国家就同一跨国纳税人就两个或两个以上国家就同一跨国纳税人就同一征税对象在同一时期同时课税同一征税对象在

10、同一时期同时课税 国际税法上通常所说的国际双重征税就国际税法上通常所说的国际双重征税就是国际重复征税是国际重复征税15（二）（二）国际重叠征税国际重叠征税 两个或两个以上国家就同一征税对象对同两个或两个以上国家就同一征税对象对同一经济来源的不同纳税人分别课税一经济来源的不同纳税人分别课税国家间国家间税收管辖权在同一征税对象上的重叠税收管辖权在同一征税对象上的重叠 股份公司与公司股东间的重叠征税股份公司与公司股东间的重叠征税 控股公司与其被控股公司间的重叠征税控股公司与其被控股公司间的重叠征税16（三）国际双重征税产生的原因（三）国际双重征税产生的原因 1 1、居民税收管辖权居民税收管辖权和和所

11、得来源地税收管所得来源地税收管辖权之间的冲突辖权之间的冲突 2 2、居民税收管辖权之间的冲突、居民税收管辖权之间的冲突 3 3、所得来源地税收管辖权之间的冲突、所得来源地税收管辖权之间的冲突 17（四）国际重复征税的解决（四）国际重复征税的解决 1、免税制、免税制 居住国对其居民纳税人来源于境外的并居住国对其居民纳税人来源于境外的并已向来源国纳税的所得，允许从其应税所已向来源国纳税的所得，允许从其应税所得（跨国所得）中扣除，免予征税得（跨国所得）中扣除，免予征税 免税制的实质是居住国对居民的境外所免税制的实质是居住国对居民的境外所得放弃行使居民税收管辖权，等于承认来得放弃行使居民税收管辖权，等

12、于承认来源国税收管辖权独占，使居住国财政收入源国税收管辖权独占，使居住国财政收入减少减少对对纳税人最有利纳税人最有利18 2、扣除制、扣除制 居住国对其居民纳税人征税时，允许从居住国对其居民纳税人征税时，允许从应税所得（跨国所得）额中扣除已向来源应税所得（跨国所得）额中扣除已向来源国缴纳的税款，其余额适用居住国所得税国缴纳的税款，其余额适用居住国所得税税率税率 3 3、抵免制、抵免制 居住国允许居民纳税人在本国税法规定居住国允许居民纳税人在本国税法规定的限额内，用已向来源国缴纳的税款抵免的限额内，用已向来源国缴纳的税款抵免就其世界范围内的跨国所得向居住国缴纳就其世界范围内的跨国所得向居住国缴纳

13、税额的一部分税额的一部分常常用方法用方法19 税收饶让抵免税收饶让抵免 居住国对其居民因来源地国实行减免税居住国对其居民因来源地国实行减免税优惠而未实际缴纳的那部分税额，应视同优惠而未实际缴纳的那部分税额，应视同已经缴纳同样给予抵免已经缴纳同样给予抵免20问题：解决国际重复征税的措施中最常用问题：解决国际重复征税的措施中最常用的方法是（的方法是（ ）。）。 A. 抵免制抵免制 B. 免税制免税制 C. 扣除制扣除制 D. 减税制减税制 21（五）国际重叠征税的解决（五）国际重叠征税的解决 1 1、股份公司与公司股东之间、股份公司与公司股东之间 （1 1）公司方面采取的措施）公司方面采取的措施

14、股息扣除法和分类税率法股息扣除法和分类税率法 （2 2）股东方面采取的措施）股东方面采取的措施 股息免税法、间接抵免法股息免税法、间接抵免法 2 2、跨国公司与被其控制公司之间、跨国公司与被其控制公司之间 （1 1）赋予控股公司以国际参股税收特权）赋予控股公司以国际参股税收特权 （2 2）采用间接抵免法）采用间接抵免法 22五、国际逃税与避税五、国际逃税与避税（一）国际逃税（一）国际逃税 跨国纳税人故意违反国家税法和国际税跨国纳税人故意违反国家税法和国际税收协定的规定，采取各种隐蔽的非法手收协定的规定，采取各种隐蔽的非法手段，以减少本应承担的国际纳税义务的行段，以减少本应承担的国际纳税义务的行

15、为为非法行为非法行为23（二）国际避税（二）国际避税 跨国纳税人利用各国税法上的差别或漏跨国纳税人利用各国税法上的差别或漏洞，采取变更经营地点或经营方式等各种洞，采取变更经营地点或经营方式等各种公开的合法手段，以减轻或不承担国际纳公开的合法手段，以减轻或不承担国际纳税义务的行为税义务的行为24（三）国际逃税的方式（三）国际逃税的方式 1 1、隐报应税所得、隐报应税所得 2 2、谎报所得和虚构成本费用等扣除项目、谎报所得和虚构成本费用等扣除项目 不合理地分摊成本和费用不合理地分摊成本和费用 跨国公司内部总机构与外国分公司之间，跨国公司内部总机构与外国分公司之间，通过不合理地分摊有关成本和费用的方

16、法，人通过不合理地分摊有关成本和费用的方法，人为地增加某一分支机构的成本和费用开支，从为地增加某一分支机构的成本和费用开支，从而减少某一分支机构的盈利数额，以逃避税而减少某一分支机构的盈利数额，以逃避税收。收。 3 3、伪造账册和收付凭证、伪造账册和收付凭证25（三）国际避税的方式（三）国际避税的方式 1 1、纳税主体的跨国移动、纳税主体的跨国移动 自然人、法人通过改变其住所和居所规自然人、法人通过改变其住所和居所规避对其不利的居民税收管辖权，选择对其避对其不利的居民税收管辖权，选择对其有利的居民税收管辖权以达到避税的目的有利的居民税收管辖权以达到避税的目的26 2 2、征税对象的跨国移动、征

17、税对象的跨国移动 通过调整经营所得或成本费用、营业损通过调整经营所得或成本费用、营业损失等可扣除项目在不同税收管辖权间的分失等可扣除项目在不同税收管辖权间的分布，改变在不同税收管辖权之下的应税所布，改变在不同税收管辖权之下的应税所得，达到调整利润、减轻税负的目的得，达到调整利润、减轻税负的目的27 （1 1）转移定价）转移定价 转移定价：跨国联属企业之间从事内部转移定价：跨国联属企业之间从事内部交易时采取的价格交易时采取的价格 跨国公司联属企业之间在进行交易时人跨国公司联属企业之间在进行交易时人为地确定相互之间的交易价格，提高或压低为地确定相互之间的交易价格，提高或压低交易价格，使利润从税负高

18、的国家转移到税交易价格，使利润从税负高的国家转移到税负低的国家，以规避税收。负低的国家，以规避税收。 28 （2 2）利用国际避税地进行避税）利用国际避税地进行避税 通过在避税地建立基地公司，将在避税通过在避税地建立基地公司，将在避税地境外的所得和财产汇集到避税地公司名地境外的所得和财产汇集到避税地公司名下，或虚构避税地的营业和财产，利用转移下，或虚构避税地的营业和财产，利用转移定价方式将母公司和子公司的利润转移到基定价方式将母公司和子公司的利润转移到基地公司名下，以减轻或规避母公司和子公司地公司名下，以减轻或规避母公司和子公司所在国的税收负担。所在国的税收负担。29 3 3、滥用税收协定进行

19、避税、滥用税收协定进行避税 通过第三国与另一国签订的税收协定来通过第三国与另一国签订的税收协定来享受协定所规定的优惠待遇享受协定所规定的优惠待遇 在一个缔约国建立投资公司或控股公司，在一个缔约国建立投资公司或控股公司，将来源于对方缔约国的所得转移到该公司账将来源于对方缔约国的所得转移到该公司账户上，再通过其他途径将所得转移到纳税人户上，再通过其他途径将所得转移到纳税人的真正居住国。的真正居住国。30问题：下列哪些方法是跨国公司进行国际问题：下列哪些方法是跨国公司进行国际避税常用的方法？避税常用的方法？ A不合理分摊成本和费用不合理分摊成本和费用 B利用转让定价利用转让定价 C滥用税收条约滥用税

20、收条约 D利用收入财产转移利用收入财产转移 E利用避税港设立基地公司利用避税港设立基地公司31（四）国际逃税与避税的防止（四）国际逃税与避税的防止 1 1、一般国内法措施、一般国内法措施 （1 1）实行税务登记制度）实行税务登记制度 （2 2）加强国际税务申报制度）加强国际税务申报制度 （3 3）强化会计审查制度）强化会计审查制度 （4 4）实行所得评估制度）实行所得评估制度32 2 2、特别国内法措施、特别国内法措施 （1 1）管制纳税主体跨国移动的法律措施）管制纳税主体跨国移动的法律措施 对本国居民移居国外的自由施加各种限对本国居民移居国外的自由施加各种限制，且都要求本国居民在移居外国前必

21、须制，且都要求本国居民在移居外国前必须做清全部应缴税款等做清全部应缴税款等 （2 2）管制征税对象跨国移动的法律措施）管制征税对象跨国移动的法律措施 a.a.转移定价和不合理分摊成本和费用转移定价和不合理分摊成本和费用 正常交易原则正常交易原则33 跨国联属企业之间发生的国际收入与费跨国联属企业之间发生的国际收入与费用应按照无联属关系的企业之间进行交易所用应按照无联属关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的原则进行分配体现的独立竞争的原则进行分配 b.b.利用避税港逃税与避税的法律措施利用避税港逃税与避税的法律措施 通过法律制裁以阻止纳税人在避税港通过法律制裁以阻止纳税人在避税港设立基地公司设

22、立基地公司 禁止非正常的利润转移以禁止基地公禁止非正常的利润转移以禁止基地公司的设立司的设立 取消境内股东在基地公司的未分配股息取消境内股东在基地公司的未分配股息所得的延期纳税待遇所得的延期纳税待遇 34 3 3、防止国际逃税与避税的国际法措施、防止国际逃税与避税的国际法措施 （1 1）情报交换）情报交换 情报交换是国家之间进行税务合作、防情报交换是国家之间进行税务合作、防止国际逃税与避税的最基本措施止国际逃税与避税的最基本措施 （2 2）相互协助国际税收管理）相互协助国际税收管理 一国税务机关接受另一国税务机关的委一国税务机关接受另一国税务机关的委托，代为执行某些征税行为托，代为执行某些征税行为35