3非同一控制合并财务报表的编制《高级财务会计》-3合.pptx

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1、8/29/20221第三节第三节 非非同一控制下取得子公司同一控制下取得子公司 合并财务报表的编制合并财务报表的编制o主要内容主要内容o一、非同一控制下企业合并一、非同一控制下企业合并 合并日合并日合并财务报表的编制合并财务报表的编制o二、非同一控制下企业合并二、非同一控制下企业合并 合并日后合并日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制8/29/20221nCAS33CAS33规定规定: :购买日只编制购买日只编制合并资产负债表合并资产负债表n编制编制要点：要点： （1 1）子公司子公司的净资产按股权取得日的的净资产按股权取得日的公允价值公允价值反映；反映；母公司母公司本身的净资产按本身的净资

2、产按账面价值账面价值反映。反映。 （2 2）母公司对子公司的）母公司对子公司的长期股权投资长期股权投资（按（按合并成本合并成本计量）计量）大于大于母公司在子公司所有者权益母公司在子公司所有者权益（按（按公允价公允价值值计量）计量）中所享有的份额中所享有的份额的的差额差额，列作，列作商誉商誉。 （3 3）母公司对子公司的）母公司对子公司的长期股权投资长期股权投资（按（按合并成本合并成本计量）计量）小于小于母公司在子公司所有者权益母公司在子公司所有者权益（按（按公允价公允价值值计量）计量）中所享有的份额中所享有的份额的的差额差额，在，在购买日购买日合并资合并资产负债表中产负债表中调整留存收益调整留

3、存收益。一、非同一控制下企业合并一、非同一控制下企业合并 合并日合并日合并财务报表的编制合并财务报表的编制8/29/20222n合并报表编制程序：合并报表编制程序：n首先首先，将子公司财务报表按，将子公司财务报表按公允价值公允价值进进行调整，编制调整分录；行调整，编制调整分录；n其次其次，编制抵消分录；，编制抵消分录；n最后最后，编制工作底稿和购买日合并资产，编制工作底稿和购买日合并资产负债表。负债表。8/29/20223 举例举例n 例例11，A A公司和公司和B B公司为非同一控制下的公司为非同一控制下的两个企业。两个企业。20072007年年8 8月末月末，A A公司公司实施与实施与B公

4、司合并，取得公司合并，取得B公司公司100%的股权。的股权。合合并前并前A A公司、公司、B B公司可辨认净资产公司可辨认净资产账面价值账面价值和和公允价值资料如表公允价值资料如表9.9.n如果如果A A公司用银行存款公司用银行存款600600万元（万元（680680万万元元、580580万元万元）实施与）实施与B公司合并；公司合并；8/29/20224 表表9 9 合并前合并前A A公司、公司、B B公司可辨认净资产公司可辨认净资产账面价值和账面价值和公允价值资料公允价值资料 单位：万元单位：万元 项目项目购买方（购买方（A A）账面价值账面价值被购买方（被购买方（B B）账面价值账面价值公

5、允价值公允价值银行存款银行存款80080080808080存货存货200200120120120120固定资产固定资产18001800400400500500长期股权投资长期股权投资0 00 0 资产合计资产合计28002800600600700700应付账款应付账款900900100100100100负债合计负债合计900900100100100100股本股本10001000300300 资本公积资本公积2002000 0 盈余公积盈余公积3003005050 未分配利润未分配利润400400150150 所有者权益合计所有者权益合计190019005005006008/29/20225n（

6、一）（一）如果合并成本如果合并成本=600万元万元 母公司在子公司可辨认净资产公允价值母公司在子公司可辨认净资产公允价值份额份额=600100%n母公司在合并日取得母公司在合并日取得股权投资股权投资分录：分录： 借：借：长期股权投资长期股权投资B公司公司 600 贷：贷：银行存款银行存款 600 n股权取得后股权取得后A公司公司银行存款银行存款为为200万元万元（800万万-600万），万），长期股权投资长期股权投资600万万元元8/29/20226（1）按按公允价值公允价值对非同一控制下企业合并取得对非同一控制下企业合并取得的子公司的财务报表进行调整，的子公司的财务报表进行调整，编制调整分录

7、编制调整分录： 借：借：固定资产固定资产 100 贷：资本公积贷：资本公积 100 上述调整实际上将资产、负债的公允价上述调整实际上将资产、负债的公允价值变动模拟入账，调整后的子公司资产负债值变动模拟入账，调整后的子公司资产负债表实际上是以公允价值反映资产和负债的，表实际上是以公允价值反映资产和负债的，再与母公司的个别财务报表合并。再与母公司的个别财务报表合并。8/29/20227n（2）编制抵消分录）编制抵消分录n假设合并前假设合并前A公司和公司和B公司公司没有往来款项没有往来款项和内部交易事项和内部交易事项，合并时在工作底稿中，合并时在工作底稿中只要编制抵消分录如下：只要编制抵消分录如下：

8、借：借： 股本股本 300 资本公积资本公积 100 盈余公积盈余公积 50 未分配利润未分配利润 150 贷：贷：长期股权投资长期股权投资 600 8/29/20228n（3）编制工作底稿）编制工作底稿n将子公司个别报表调整后过入工作底稿将子公司个别报表调整后过入工作底稿表表10n个别报表数据直接过入工作底稿个别报表数据直接过入工作底稿表表118/29/20229项目项目个别财务报表个别财务报表合计数合计数抵消与调整分录抵消与调整分录少 数 股少 数 股东权益东权益合并数合并数母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借贷贷银行存款银行存款2002008080280280 28

9、0280库存商品库存商品 200 200120120320320 320320固定资产固定资产1800180050050022002200 23002300长期股权投长期股权投资资6006000 0600600 600600 0 0商誉商誉0 00 00 0 0 0资产合计资产合计2800280070070034003400600600 29002900应付账款应付账款90090010010010001000 10001000负债合计负债合计90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000资本公积资本公

10、积200200100100300300 100100 200200盈余公积盈余公积30030050503503505050 300300未分配利润未分配利润400400150150550550150150 400400所有者权益所有者权益合计合计1900190060060025002500 600600 19001900 表表1010 合并资产负债表工作底稿合并资产负债表工作底稿 编制单位：编制单位：A A公司公司 20072007年年8 8月月3131日日 单位：万元单位：万元 调整后的个别报表调整后的个别报表8/29/202210项目项目个别财务报表个别财务报表合计数合计数抵消与调整分录抵

11、消与调整分录少 数 股少 数 股东权益东权益合并数合并数母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借贷贷银行存款银行存款2002008080280280 280280库存商品库存商品 200 200120120320320 320320固定资产固定资产1800180040040022002200100 23002300长期股权投长期股权投资资6006000 0600600 600600 0 0商誉商誉0 00 00 0 0 0资产合计资产合计2800280060060034003400100600600 29002900应付账款应付账款90090010010010001000 1

12、0001000负债合计负债合计90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000资本公积资本公积2002000 0200200 100100 100 200200盈余公积盈余公积30030050503503505050 300300未分配利润未分配利润400400150150550550150150 400400所有者权益所有者权益合计合计1900190050050024002400 600600 19001900 表表1111 合并资产负债表工作底稿合并资产负债表工作底稿 编制单位：编制单位：A A公司

13、公司 20072007年年8 8月月3131日日 单位：万元单位：万元 未调整个别报表未调整个别报表8/29/202211n（4）编制合并日资产负债表）编制合并日资产负债表 （略）（略）8/29/202212（二）（二）如果如果合并成本合并成本680680万元万元大于大于被合并企业被合并企业可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额（600600100%100%）编制抵消分录如下：编制抵消分录如下：借：借： 股本股本 300300 资本公积资本公积 100100 盈余公积盈余公积 5050 未分配利润未分配利润 150 150 商誉商誉 8080 贷：贷：长期股权投资长期股权投资 680

14、6808/29/202213项目项目个别财务报表个别财务报表合计数合计数抵消与调整分录抵消与调整分录少 数 股少 数 股东权益东权益合并数合并数母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借贷贷银行存款银行存款1201208080200200 200200库存商品库存商品200200120120320320 320320固定资产固定资产1800180050050022002200 23002300长期股权投长期股权投资资6806800 0680680 680680 0 0商誉商誉0 00 00 08080 8080资产合计资产合计28002800700700340034008068

15、0680 29002900应付账款应付账款90090010010010001000 10001000负债合计负债合计90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000资本公积资本公积200200100100300300 100100 200200盈余公积盈余公积30030050503503505050 300300未分配利润未分配利润400400150150550550150150 400400所有者权益所有者权益合计合计1900190060060025002500 600600 19001900 表表1

16、111 合并资产负债表工作底稿合并资产负债表工作底稿 编制单位：编制单位：A A公司公司 20072007年年8 8月月3131日日 单位：万元单位：万元 8/29/202214（三）（三）合并成本合并成本580万元万元小于小于被合并企业可辨认被合并企业可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额（600600100%100%）编制抵消分录如下：编制抵消分录如下：借：借： 股本股本 300300 资本公积资本公积 100100 盈余公积盈余公积 5050 未分配利润未分配利润 150 150 贷：贷：长期股权投资长期股权投资 580580 留存收益留存收益（盈余公积盈余公积2 2或未分配利润或未

17、分配利润1818）20208/29/202215项目项目个别财务报表个别财务报表合计数合计数抵消与调整分录抵消与调整分录少 数 股少 数 股东权益东权益合并数合并数母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借贷贷银行存款银行存款2202208080300300 300300库存商品库存商品200200120120320320 320320固定资产固定资产1800180050050023002300 23002300长期股权投长期股权投资资5805800 0580580 580580 0 0商誉商誉0 00 00 0 0 0资产合计资产合计280028007007003500350

18、0580580 29002900应付账款应付账款90090010010010001000 10001000负债合计负债合计90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000资本公积资本公积200200100100300300 100100 200200盈余公积盈余公积30030050503503505050 20 320320未分配利润未分配利润400400150150550550150150 400400所有者权益所有者权益合计合计1900190060060025002500 60060020 1920

19、1920 表表1212 合并资产负债表工作底稿合并资产负债表工作底稿 编制单位：编制单位：A A公司公司 20072007年年8 8月月3131日日 单位：万元单位：万元 8/29/202216CPA教材P493n 例例25-3 ，甲甲公司于公司于201年年1月月1日以日以定向增发公司普通股票定向增发公司普通股票10000万股的方万股的方式，购买取得式，购买取得A 公司公司70%的股权。的股权。甲公甲公司司普通股股票面值每股普通股股票面值每股1元，市场价值每元，市场价值每股股2.95元。元。甲公甲公司和司和A 公司均是非同一公司均是非同一控制下的企业。控制下的企业。 A司采用的会计政策与司采用

20、的会计政策与甲公司相同。假定不考虑甲公司发行的甲公司相同。假定不考虑甲公司发行的相关费用。相关费用。8/29/202217 表表1313 合并前合并前A A公司、公司、B B公司公司部分部分账面价值和账面价值和公允价值资料公允价值资料 单位：万元单位：万元 项目项目购买方（购买方（A A）账面价值账面价值被购买方（被购买方（B B）账面价值账面价值公允价值公允价值应收账款应收账款5800存货存货310003100020000200002110021100固定资产固定资产210002100018000180002100021000长期股权投资长期股权投资3200032000 资产合计资产合计15

21、600015600058000580006200062000负债合计负债合计860008600026000260002600026000股本股本40000400002000020000 资本公积资本公积100001000080008000 盈余公积盈余公积110001100012001200 未分配利润未分配利润9000900028002800 所有者权益合计所有者权益合计7000070000320003200036000392038208/29/202218n1、甲公司取得股权、甲公司取得股权n合并成本合并成本=29500万元万元n母公司在子公司可辨认净资产公允价值份额母公司在子公司可辨认净

22、资产公允价值份额=3600070%=25200万元万元n母公司在合并日取得母公司在合并日取得股权投资股权投资分录：分录： 借：借：长期股权投资长期股权投资A公司公司 29500 贷：贷：股本股本 10000 资本公积资本公积 195008/29/202219n2、编制合并日资产负债表时、编制合并日资产负债表时n（1）调整）调整A公司资产、负债公允价值，公司资产、负债公允价值，编编制调整分录制调整分录： 借：存货借：存货 1100 固定资产固定资产 3000 贷：应收账款贷：应收账款 100 资本公积资本公积 40008/29/202220n（2）计算合并商誉，编制抵消分录）计算合并商誉，编制抵

23、消分录 合并商誉合并商誉=29500-25200=4300万元万元借：借： 股本股本 20000 资本公积资本公积 8000+4000 盈余公积盈余公积 1200 未分配利润未分配利润 2800 商誉商誉 4300 贷：贷：长期股权投资长期股权投资A公司公司 29500 少数股东权益少数股东权益 10800 （ 3600030%）8/29/202221n3、编制合并资产负债表工作底稿（略）、编制合并资产负债表工作底稿（略）n4、编制合并资产负债表（略）、编制合并资产负债表（略）8/29/2022228/29/202223二、非同一控制下企业合并二、非同一控制下企业合并 合并日后合并日后合并财务

24、报表的编制合并财务报表的编制nCAS33CAS33规定规定: : 合并日后合并日后每一会计期末每一会计期末编制所有编制所有合并报合并报表。但本节只介绍：表。但本节只介绍： 合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表8/29/202223n合并报表编制程序：合并报表编制程序：首先首先，编制调整分录，编制调整分录n将子公司财务报表按将子公司财务报表按公允价值公允价值进行调整进行调整n将母公司的将母公司的长期股权投资长期股权投资成本法核算的结成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。果调整为权益法核算的结果。前提前提是先将是先将购买日子公司资产负债公允

25、价值为基础计购买日子公司资产负债公允价值为基础计算相应会计期间的净利润。算相应会计期间的净利润。其次其次，编制抵消分录；，编制抵消分录；最后最后，编制工作底稿和合并财务报表。，编制工作底稿和合并财务报表。n分别以合并日后分别以合并日后首期编制首期编制和和以后各期编以后各期编制制举例举例8/29/2022248/29/202225n 例例25-425-4甲公司甲公司20012001年年1 1月月1 1日以定向日以定向增发公司普通股增发公司普通股1000010000万股（每股面值万股（每股面值1 1元）方式，购买取得元）方式，购买取得A A公司公司7070的股的股权，市场价格每股权，市场价格每股2

26、.952.95元。甲公司当元。甲公司当日资产负债表和日资产负债表和A A公司当日资产负债表公司当日资产负债表及评估确认的公允价值见表及评估确认的公允价值见表1313所示。所示。属于非同一控制下的两个公司，假定不属于非同一控制下的两个公司，假定不考虑相关的发行费用。有关资料如下：考虑相关的发行费用。有关资料如下：举例举例CPACPA教材教材P498P498首期首期8/29/202225n1、甲公司购买日编制的合并资产负债表甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认的商誉中确认的商誉43004300万元；万元；n2 2、甲公司和、甲公司和A A公司公司20012001年年1212月月3131日日个别资

27、个别资产负债表、利润表、股东权益变动表产负债表、利润表、股东权益变动表（略）。（略）。（教材见表教材见表25-1325-13、表、表25-1425-14、表、表25-1525-15所示）所示）n3 3、A A公司公司购买日购买日股东权益为股东权益为3200032000万元，万元，其中股本为其中股本为2000020000万元，资本公积为万元，资本公积为80008000万元，盈余公积万元，盈余公积12001200万元，未分配利润万元，未分配利润28002800万元。万元。8/29/202226n4、A公司购买日评估价值（公司购买日评估价值（万元万元）：）：账面价值账面价值公允价值公允价值应收账款应

28、收账款39203820存货存货2000021100固定资产固定资产1800021000 5、A公司公司2001年实现净利润年实现净利润10500万元，万元，提取提取盈余公积盈余公积20002000万元，向股东分配现金股万元，向股东分配现金股利利45004500万元。万元。8/29/202227n6、 截止截止20012001年年1212月月3131日，日，A A公司公司购买日应购买日应收账款评估确认价值金收账款评估确认价值金额收回，评估确认额收回，评估确认的坏账已经核销；购买日评估增值的存货，的坏账已经核销；购买日评估增值的存货，当年已经全部实现当年已经全部实现对外销售；购买日固定对外销售；购

29、买日固定资产系办公楼评估增值，采用直线法提取资产系办公楼评估增值，采用直线法提取折旧，剩余折旧年限折旧，剩余折旧年限20年。年。8/29/202228n1、甲公司、甲公司2001年年末编制合并财务报年年末编制合并财务报表时表时相关项目计算相关项目计算如下：如下：nA公司（子）本年净利润公司（子）本年净利润 =10500+100-1100-150=9350万元万元个别报表没有按公允价值调整，所以编制合并报个别报表没有按公允价值调整，所以编制合并报表时要调整表时要调整应收账款应收账款100存货存货1100固定资产固定资产3000/208/29/202229nA公司本年年末未分配利润公司本年年末未分

30、配利润 =2800初初+9350-2000-4500=5650万元万元n甲公司本年投资甲公司本年投资A公司的投资收益公司的投资收益 =935070%=6545万元万元n甲公司本年年末对甲公司本年年末对A公司长期股权投资公司长期股权投资 =29500+6545-450070%=32895万万元元8/29/202230n2、甲公司、甲公司2001年年末编制合并财务报表时年年末编制合并财务报表时在在工作底稿中编制调整抵消分录工作底稿中编制调整抵消分录如下：如下：（1）按购买日备查簿中公允价值对）按购买日备查簿中公允价值对A公司公司财务财务报表项目调整报表项目调整 借：存货借：存货 1100 固定资产

31、固定资产 3000 贷：应收账款贷：应收账款 100 资本公积资本公积 4000n因购买日，公允价值与账面价值的差额对因购买日，公允价值与账面价值的差额对A公司本年净利润的影响，调整公司本年净利润的影响，调整A公司年初未公司年初未分配利润及相关项目分配利润及相关项目 8/29/202231n相关项目分录相关项目分录 借：营业成本借：营业成本 1100 管理费用管理费用 150 贷：存货贷：存货 1100 固定资产固定资产 150 借：应收账款借：应收账款 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1008/29/202232n（2）按权益法对）按权益法对甲公司甲公司财务报表项目进行调整财务报表

32、项目进行调整n A公司（子）本年调整后的净利润公司（子）本年调整后的净利润9350万元，万元，70%。分配现金股利。分配现金股利4500万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 6545 贷：投资收益贷：投资收益 6545 借：投资收益借：投资收益 3150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 3150 长期股权投资长期股权投资=29500+6545-3150=32895万元万元8/29/202233n（3 3）将母公司按权益法调整后的将母公司按权益法调整后的长期股权投长期股权投资资与子公司与子公司所有者权益所有者权益中属于母公司的份额抵中属于母公司的份额抵消。消。 借

33、：股本借：股本 20 000 资本公积资本公积 12 000 盈余公积盈余公积 3 200 未分配利润未分配利润 5 650 商誉商誉 4 300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 32 895 （按权益法调整后的金额）（按权益法调整后的金额） 少数股东权益少数股东权益 12 255 （4085030%）8/29/202234n（4）母公司对子公司的）母公司对子公司的投资收益投资收益与子公与子公司当年司当年利润分配项目利润分配项目相抵消相抵消借：投资收益借：投资收益 6 545 少数股东损益少数股东损益 2 805 未分配利润（年初）未分配利润（年初） 2 800 贷：提取盈余公积贷

34、：提取盈余公积 2 000 向股东分配利润向股东分配利润 4 500 未分配利润（年末）未分配利润（年末） 5 65093508/29/202235n（5）应收股利与应付股利抵消）应收股利与应付股利抵消 借：应付股利借：应付股利甲公司甲公司 3150 贷：应收股利贷：应收股利A公司公司 3150 (450070%)n3、编制、编制2001年合并工作底稿（略）年合并工作底稿（略）n4、编制合并财务报表（略）、编制合并财务报表（略）8/29/202236举例举例CPACPA教材教材P506P506第二期第二期例25-5按例25-4，甲公司和甲公司和A A公司公司20022002年年1212月月31

35、31日日个别资产负债表、利润表、个别资产负债表、利润表、股东权益变动表（略）。（股东权益变动表（略）。（教材见表教材见表25-1725-17、表表25-1825-18、表、表25-1925-19所示）所示） 资料资料11A A公司在购买日（公司在购买日（20012001年年1 1月月1 1日）日）相关资料同上。（回顾）相关资料同上。（回顾）8/29/202237nA A公司公司购买日购买日股东权益为股东权益为3200032000万元，其中股万元，其中股本为本为2000020000万元，资本公积为万元，资本公积为80008000万元，盈万元，盈余公积余公积12001200万元，未分配利润万元，未

36、分配利润28002800万元。万元。nA公司购买日评估价值（公司购买日评估价值（万元万元）：）：账面价值账面价值公允价值公允价值应收账款应收账款39203820存货存货2000021100固定资产固定资产18000210008/29/202238 资料资料22 A A公司公司购买当年购买当年年末（年末（20012001年年1212月月3131日日）资料资料n截止截止20012001年年1212月月3131日（年末），日（年末），A A公司公司购买日购买日应收账款评估确认价值金应收账款评估确认价值金额收回，评估确认的额收回，评估确认的坏账已经核销；购买日评估增值的存货，当年坏账已经核销；购买日评

37、估增值的存货，当年已经全部实现已经全部实现对外销售；购买日固定资产系办对外销售；购买日固定资产系办公楼评估增值，采用直线法提取折旧，剩余折公楼评估增值，采用直线法提取折旧，剩余折旧年限旧年限20年。年。8/29/202239 资料资料33 A A公司在第二年年末（公司在第二年年末（20022002年年1212月月3131日）相关资料日）相关资料nA A公司公司20022002年年1212月月3131日日股东权益总额为股东权益总额为4400044000万元，其中股本为万元，其中股本为2000020000万元，资万元，资本公积为本公积为80008000万元，盈余公积万元，盈余公积56005600万

38、元，万元，未分配利润未分配利润1040010400万元。万元。nA公司公司2002年实现净利润年实现净利润12000万元，万元，当年提取当年提取盈余公积盈余公积24002400万元，向股东分万元，向股东分配现金股利配现金股利60006000万元。万元。8/29/202240n1、甲公司、甲公司2002年年末编制合并财务报年年末编制合并财务报表时表时相关项目计算相关项目计算如下：如下：nA公司（子）本年净利润公司（子）本年净利润 =12000-150=11850万元万元固定资产固定资产3000/208/29/202241nA公司本年年初（公司本年年初（2002.1.1）未分配利润）未分配利润 =

39、6800+100-1100-150=5650万元万元nA公司公司2002.12.31未分配利润未分配利润 =5650初初+11850-2400-6000=9100万元万元n甲公司甲公司2002年，投资年，投资A公司的投资收益公司的投资收益 =1185070%=8295万元万元n甲公司甲公司2002.12.31对对A公司长期股权投资公司长期股权投资 = 32895 +8295-600070%=36990万元万元8/29/202242n2、甲公司、甲公司2002年年末编制合并财务报表时年年末编制合并财务报表时在在工作底稿中编制调整抵消分录工作底稿中编制调整抵消分录如下：如下： （1）按）按购买日（

40、购买日（2001.1.1）备查簿中备查簿中公允价公允价值值对对A公司（子）公司（子）财务报表项目调整财务报表项目调整因购买日，公允价值与账面价值的差额对因购买日，公允价值与账面价值的差额对A公司公司本年本年净利润的影响，调整净利润的影响，调整A公司年初未公司年初未分配利润及相关项目分配利润及相关项目 借：未分配利润（年初）借：未分配利润（年初） 1100 固定资产固定资产 3000 贷：未分配利润（年初）贷：未分配利润（年初） 100 资本公积资本公积 40008/29/202243因购买日，因购买日，固定资产固定资产公允价值与账面价值的差公允价值与账面价值的差额对额对A公司公司上年上年净利润

41、的影响，调整净利润的影响，调整A公司年公司年初未分配利润及相关项目初未分配利润及相关项目 相关项目分录相关项目分录 借：未分配利润（年初）借：未分配利润（年初） 150 贷：固定资产贷：固定资产 150因购买日，固定资产公允价值与账面价值的差因购买日，固定资产公允价值与账面价值的差额对额对A公司公司本年本年净利润的影响，调整净利润的影响，调整A公司公司固固定资产折旧定资产折旧相关项目相关项目 相关项目分录相关项目分录 借：管理费用借：管理费用 150 贷：固定资产（累计折旧）贷：固定资产（累计折旧）150 8/29/202244（2）按）按权益法权益法对对甲公司（母）甲公司（母）财务报表项目调

42、整财务报表项目调整 调整调整上年上年甲公司对甲公司对A公司长期股权投资公司长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 6545 贷：未分配利润（年初）贷：未分配利润（年初） 6545 (上年调整后净利润上年调整后净利润935070%) 借：未分配利润（年初）借：未分配利润（年初） 3150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 3150 (上年现金股利上年现金股利450070%)8/29/202245调整调整本年本年甲公司对甲公司对A公司投资收益公司投资收益借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 8295 贷：投资收益贷：投资收益 8295 (本年调整后净利润本年调整后

43、净利润1185070%)借：投资收益借：投资收益 4200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 4200 (本年现金股利本年现金股利600070%) 长期股权投资长期股权投资=32895+8295-4200 =36990万元万元8/29/202246（3）编制抵消分录）编制抵消分录 将母公司按权益法调整后的将母公司按权益法调整后的长期股权投资长期股权投资与与子公司子公司所有者权益所有者权益中属于母公司的份额抵消。中属于母公司的份额抵消。 借：股本借：股本 20 000 资本公积资本公积 12 000 盈余公积盈余公积 5 600 未分配利润（年末）未分配利润（年末） 9 100 商誉商

44、誉 4 300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 36 990 （按权益法调整后的金额）（按权益法调整后的金额） 少数股东权益少数股东权益 14 010 （4670030%）467008/29/202247n母公司对子公司的母公司对子公司的投资收益投资收益与子公司与子公司当年当年利润分配项目利润分配项目相抵消相抵消 借：投资收益借：投资收益 8 295 少数股东本期损益少数股东本期损益 3 555 未分配利润（年初）未分配利润（年初） 5 650 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 400 向股东分配利润向股东分配利润 6 000 未分配利润（年末）未分配利润（年末） 9 1008/29/202248 应收股利与应付股利抵消应收股利与应付股利抵消 借：应付股利借：应付股利甲公司甲公司 4200 贷：应收股利贷：应收股利A公司公司 4200n（4）编制）编制2002年合并工作底稿（略）年合并工作底稿（略）n（5）编制合并财务报表（略）编制合并财务报表（略）8/29/202249 谢谢大家！谢谢大家！8/29/202250