12第十二章财务报表列报.pptx

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1、学习目标学习目标财务报表的概念财务报表的概念财务报表的种类财务报表的种类主要财务报表的编制方法主要财务报表的编制方法财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求财务报表附注财务报表附注交易或交易或事事 项项账 簿报 表计量计量确认确认记录记录报告报告第十二章第十二章 财务报表列报财务报表列报第三版第三版在表在表内的内的列示列示附注附注中的中的披露披露账账 簿簿第一节第一节 财务报表列报概述财务报表列报概述 一、财务报表的概念及种类一、财务报表的概念及种类 （一）财务报表的概念（一）财务报表的概念 财务报表是会计人员根据日常核算资料财务报表是会计人员根据日常核算资料归集、加工、汇总而形成的，用以

2、综合反映归集、加工、汇总而形成的，用以综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等信息的文件。间的经营成果、现金流量等信息的文件。 财务报表财务报表加工整理加工整理形成信息形成信息对外报告对外报告相关信息相关信息 （二）财务报表的组成内容及分类（二）财务报表的组成内容及分类 1.1.按编报期间分：年度报表、中期报表按编报期间分：年度报表、中期报表 2.2.按编制主体分：个别报表、合并报表按编制主体分：个别报表、合并报表资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益利润表利润表（经营成果）（经营成果）收入费用利润现金

3、流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出所有者权益所有者权益变动表变动表（所有者权益所有者权益）权益增加权益减少会计会计主体主体会计分期会计分期1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月月1日日12月月31日日中期财务报表中期财务报表年度财务报表年度财务报表个别财务报表个别财务报表母公母公司等司等合并财务报表合并财务报表会计会计主体主体会计会计主体主体 1.1.根据根据各项会计准则进行确认和计量各项会计准则进行确认和计量的结果列报的结果列报 企业应当根据实际发生的交易和事项，企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则

4、的规定进行确认和计遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。量，并在此基础上编制财务报表。交易或事项交易或事项（经济业务）账 簿报 表初初始始确确认认再再次次确确认认计量计量确认确认记录记录报告报告 二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求 2.2.应以企业的持续经营作为列报基础应以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是进行会计持续经营是会计的基本前提，是进行会计确认、计量及编制财务报表的基础。确认、计量及编制财务报表的基础。清算或停止营业清算或停止营业( (非持续经营非持续经营) )现行现行企业会计准则企业会计准则规范的是持续经营条件下

5、的规范的是持续经营条件下的企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。会计会计主体主体持续经营持续经营1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 【例例】在持续经营前提下，企业的资在持续经营前提下，企业的资产、负债一般按实际成本计量，据此计产、负债一般按实际成本计量，据此计算企业的财务状况和经营成果。算企业的财务状况和经营成果。 【例例】在非持续经营前提下，企在非持续经营前提下，企业的资产按可变现净值计量、负债业的资产按可变现净值计量、负债按预计结算金额计量，产生的财务按预计结算金额计量，产生的财务状况和经营成果也有所不同。状况和经营成果也有所不同

6、。特别提示特别提示 3.3.应应遵循重要性要求列报遵循重要性要求列报 项目项目是对大量的交易和事项按其性质或功是对大量的交易和事项按其性质或功能汇总后形成的在财务报表中列报的内容。能汇总后形成的在财务报表中列报的内容。 判断项目重要性的标准判断项目重要性的标准：如果财务报表某如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体标准有：决策的，该项目就具有重要性。具体标准有：是否影响信息使用者进行经济决策是否是否重要重要 ？项目性质项目性质金额大小金额大小财务报表( (由一定的由一定的项目构成项目构成) )交易或事项交易或

7、事项是否主营业务？是否主营业务？金额是否很大？金额是否很大？ 重要性在项目列报中的体现：重要性在项目列报中的体现： (1)(1)性质或功能不同的项目性质或功能不同的项目,一般应当在一般应当在财务报表中财务报表中单独列报单独列报，但是不具有重要性的，但是不具有重要性的项目可以合并列报。项目可以合并列报。【例例】应收账款、固定应收账款、固定资产和实收资本等，在性质和功能上都有着资产和实收资本等，在性质和功能上都有着本质差别，必须在资产负债表上单独列报。本质差别，必须在资产负债表上单独列报。 (2)(2)性质或功能类似的项目，一般可以性质或功能类似的项目，一般可以合并列报合并列报，但是对其中具有重要

8、性的类别应，但是对其中具有重要性的类别应单独列报。单独列报。【例例】原材料、生产成本和库存原材料、生产成本和库存商品等在性质上类似，因此在资产负债表上商品等在性质上类似，因此在资产负债表上可合并为可合并为“存货存货”项目列报等。项目列报等。 4. 4. 应遵循应遵循一致性要求列报一致性要求列报 即财务报表项目的列报应当在各个会计即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。方面的一致。会计会计主体主体持续经营持续经营1 2 3 4 5 6 7

9、8 9 10 11 12寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性是由会计信息质量要求的可比性决定的。是由会计信息质量要求的可比性决定的。目的是使同一企业不同期间和不同企业同一目的是使同一企业不同期间和不同企业同一期间的财务报表相互可比。期间的财务报表相互可比。 5.5.项目金额间项目金额间不得相互抵消不得相互抵消 财务报表项目应当以总额列报，资产和财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。净额列报。【例例】企业的应收款企业的应收款( (资产资产) )和应和应付款付款( (负债负

10、债) )相互抵消的话就掩盖了交易的性相互抵消的话就掩盖了交易的性质质( (债权债权/ /债务债务) )，报表使用者也难以据其作，报表使用者也难以据其作出判断。但企业会计准则另有规定的除外。出判断。但企业会计准则另有规定的除外。 除外情况除外情况：（1）资产项目按扣除减值）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（准备以后的净值列示；（2）非日常活动形）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。成的利得和损失按其余额列示。【例例】非流非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。费用的差额列示。 6.6.应列报应列报比较信息比较信息 企业在列报当期财

11、务报表时，至少应当提企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。以及与理解当期财务报表相关的说明。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬（略）（略）列报比较信息的目的列报比较信息的目的：为信息使：为信息使用者提供更多相关信息，更有利于用者提供更多相关信息，更有利于

12、他们进行经济决策他们进行经济决策本期本期上期上期本期本期上期上期上年末余额上年末余额上年末余额上年末余额 7.7.财务报表表财务报表表首的列报要求首的列报要求 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬（略）（略）表表首首正正表表编报企编报企业名称业名称资产负资产负债表日债表日货币名称货币名称和和 单单 位位编制报表所界定编制报表所界定的时间点，该表为的时间点，该表为月或年的

13、最后一天月或年的最后一天编制利润表、现编制利润表、现金流量表时应列示金流量表时应列示涵盖的会计期间涵盖的会计期间 8.8.应说明报告期间应说明报告期间 企业至少应当编制年度财务报表。年度企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。表的涵盖期间，以及短于一年的原因。中期财务报表中期财务报表年度财务报表年度财务报表会计会计主体主体会计分期会计分期1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度

14、年度年度1月月1日日12月月31日日 第二节第二节 利润表的编制利润表的编制 一、利润表概述一、利润表概述 反映企业一定会计期间经营成果的会反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。计报表。利润表利润表( (经营成果经营成果) )收入费用利润 利润表的格式根据利润表的格式根据“收入费用收入费用利润利润”会计等式原理设计会计等式原理设计。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12一定会计期间一定会计期间：月度、季度、半年度、年度：月度、季度、半年度、年度企业经营成果企业经营成果：利润（或亏损）：利润（或亏损）收入大于费用时为收入大于费用时为利润；反之为亏损利润；反之为亏损

15、特定的时间概念特定的时间概念反映的主要内容反映的主要内容1日31日月度年度季度半年度动态报表动态报表 二、利润表的作用二、利润表的作用 利润表利润表( (经营成果经营成果) )收入费用利润 利 润 表 会企02表项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额利润总额 减：所得税费用四、净利润净利润净利润净利润收入收入费用费用收入收入损失损失费用费用利得利得 A A 可以反映企业可以反映企业生产经营的收益及生产经营的收益及成本耗费等情况成本耗费等情况 B B 可以反映企业

16、可以反映企业产经营的成果（净产经营的成果（净利润或净亏损）利润或净亏损） C C 有助于使用者判断有助于使用者判断净利润的质量与风险，净利润的质量与风险，分析企业利润的发展趋分析企业利润的发展趋势和获利能力势和获利能力实现实现利润的利润的主要方主要方式决定式决定了利润了利润的质量的质量及风险及风险日常日常活动活动实实现部分现部分非日非日常活动常活动实现的实现的部分部分利润表利润表(2009(2009年年) )净利润：净利润：300300万元万元利润表利润表(2010(2010年年) )净利润：净利润：420420万元万元利润表利润表(2011(2011年年) )净利润：净利润：500500万元

17、万元经营活动经营活动投资活动投资活动 三、一般企业利润表的格式与列报方法三、一般企业利润表的格式与列报方法 （一）列报格式（一）列报格式 按利润表计算净利润的方法步骤不同，按利润表计算净利润的方法步骤不同，可分为单步式和多步式两种。可分为单步式和多步式两种。 1.1.单步式单步式 见教材见教材P.268（或下页图示）（或下页图示） 2. 2.多步式多步式（企业常用格式企业常用格式） 见教材见教材P.271（或下两页图示）（或下两页图示） 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额本期累计金额一、收入 营业收入 营业外收入 投资收益收入合计收入合计 二、费用 营业成本 营

18、业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用等费用合计费用合计 三、净利润 格式格式1 1单步式单步式计算方法：计算方法：以以收入合计减费用收入合计减费用合计，只需一个合计，只需一个步骤即可计算出步骤即可计算出净利润净利润 06准则为准则为“上期金额上期金额”缺点：缺点：不能直接不能直接体现收入体现收入与相关费与相关费用之间的用之间的配比关系配比关系净利润净利润收入收入费用费用不为不为企业所企业所常用常用 06准则为准则为“本期金额本期金额” 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投

19、资收益二、营业利润营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额利润总额 减：所得税费用四、净利润净利润格式格式2 2多步式多步式计算方法：计算方法：按按利润形成环节将利润形成环节将营业利润、利润营业利润、利润总额和净利润分总额和净利润分步进行计算，进步进行计算，进而得出最终成果而得出最终成果优点：优点：能够能够清晰体现收入清晰体现收入与相关费用之与相关费用之间的配比关系；间的配比关系；明晰区分日常明晰区分日常活动与非日常活动与非日常活动实现的利活动实现的利润润日常活动中日常活动中实现的利润实现的利润在非日常在非日常活动中产生活动中产生净利润净利润收入收入费用费用收入收入损失损失费用费用

20、利得利得 企企业的常业的常用格式用格式 （二）内容（二）内容 各种格式的利润表所反映的共同内容各种格式的利润表所反映的共同内容 1.1.企业一定会计期间实现的各种收入和企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用；发生的各种费用； 2.2.各种利润指标及其计算方法。各种利润指标及其计算方法。 多步式利润表中包含以下利润指标：多步式利润表中包含以下利润指标： （1 1）营业利润）营业利润 （2 2）利润总额）利润总额 （3 3）净利润）净利润利润表利润表( (经营成果经营成果) )收入费用利润 一、资产负债表概述一、资产负债表概述 1. 1.资产负债表的概念资产负债表的概念 反映企业某一特定日

21、期的财务状况反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。的会计报表。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益第三节第三节 资产负债表的编制资产负债表的编制会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12312831313131313130303030某一特定日期某一特定日期：会计期末的最后一天：会计期末的最后一天企业财务状况企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况：资产、负债、所有者权益状况资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道特定的时间概念特定的时间概念反映的主要内容反映的主要内容静态报表静态报表 资产负债表的格式根据资产负债表的格式根据“资

22、产负资产负债所有者权益债所有者权益”会计等式原理设计会计等式原理设计。 2.2.资产负债表的作用资产负债表的作用 反映企业某一特定日期资产总反映企业某一特定日期资产总额及其分布情况，额及其分布情况，是分析企业生产经是分析企业生产经营能力的重要资料营能力的重要资料。 反映企业某一特定日期负债总反映企业某一特定日期负债总额及其结构，额及其结构，表明企业未来需用多少表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务资产或劳务清偿债务。 反映企业某一特定日期所有者权反映企业某一特定日期所有者权益情况，益情况，表明投资者投资在企业资产中表明投资者投资在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况。所占的份额，了解权益的

23、结构情况。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益 提供财务分析的所需资料。提供财务分析的所需资料。可利用该表提供的数据计算资产负可利用该表提供的数据计算资产负债率等，了解企业偿债能力等。债率等，了解企业偿债能力等。资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益 【例例】H公司公司2010年年末的资产负债率年年末的资产负债率资产负债率资产负债率负债总额负债总额资产总额资产总额100%资产负债率资产负债率253 615 317.47923 470 600.72100%27.46% 计算结果表明：计算结果表明：该企业具有一定的偿债能力。该企业具有一定的偿债能力

24、。还可计算还可计算企业的流动企业的流动比率和速动比率和速动比率等，反比率等，反映企业的偿映企业的偿债能力等。债能力等。见教材见教材P303 3.3.资产负资产负债表列报的总体要求债表列报的总体要求 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据（略）（略）非流动负债：非流动资产：长期借款固定资产（略）（略）实收资本资产总计负债和所有者权益总计资资 产产负负 债债所有者权益所有者权益按报告要素按报告要素分类别列报分类别列报资产、负债按资产、负债按流动性列报流动性列报列报相关的

25、合列报相关的合计、总计项目计、总计项目所有者权益按所有者权益按组成内容列报组成内容列报资产负债表资产负债表（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益 二、一般企业资产负债表的二、一般企业资产负债表的格式与列报方法格式与列报方法 （一）资产负债表的格式（一）资产负债表的格式 一般企业资产负债表的格式主要有报告一般企业资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。式和账户式两种。 见表见表124和表和表126，或接续页的图示。，或接续页的图示。产品生产企业产品生产企业 1.1.报告式（见教材报告式（见教材P.273P.273，表，表12-412-4） 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单

26、位：元资资 产产期末余额流动资产： 货币资金 （略）负负 债债流动负债： 短期借款（略）所有者权益所有者权益 实收资本（略）根据根据“资产负资产负债所有者权益债所有者权益” 或或“资产负债资产负债 所有者权益所有者权益”原理，原理，将资产、负债和所将资产、负债和所有者权益自上而下有者权益自上而下分三部分排列分三部分排列格式格式1报告式报告式 企业非企业非常用格式常用格式 2. 2.账户式（见教材账户式（见教材P.277P.277，表，表12-612-6） 因其外表形式像因其外表形式像“T”T”形账户而得名。形账户而得名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额负

27、债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在双方总计存在平衡相等关系平衡相等关系按按“资产负债资产负债所有者权益所有者权益”等等式原理，将资产、式原理，将资产、负债和所有者权益负债和所有者权益分左右两部分排列分左右两部分排列格式格式2账户式账户式 企业的企业的常用格式常用格式 （二）编制资产负债表的基本方法（二）编制资产负债表的基本方法 编制资产负债表编制资产负债表, ,主要是填写该表各项目主要是填写该表各项目的的“期末余额期末余额”和和“年

28、初余额年初余额” ” 。 1.“1.“年初余额年初余额”的填列方法：根据上年的填列方法：根据上年末本表末本表“期末余额期末余额”栏数字填列。项目内容栏数字填列。项目内容如有变化应做相应的调整。如有变化应做相应的调整。 2.“2.“期末余额期末余额”的填列方法：的填列方法： “期末余额期末余额”月末、季末、年末等月末、季末、年末等各项目的结存数。各项目的结存数。 详见下页图示详见下页图示 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应

29、收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）根据上年末根据上年末“资产资产负债表负债表” 上上 的的“期期末余额末余额”填列填列根据本年有关根据本年有关账户的账户的期末余额期末余额直接或计算填列直接或计算填列 同时列示相互连续年度的数据指标的目的：同时列示相互连续年度的数据指标的目的：便于信息使用者进行对比，并做出经济决策便于信息使用者进行对比，并做出经济决策资产负债表资产负债表2012（财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益资产负债表资产负债表2011（

30、财务状况）（财务状况）资产负债所有者权益银行存款银行存款实收资本实收资本 短期借款短期借款 资产负债表中资产负债表中“期末余额期末余额”的基本填列的基本填列方法有以下六种（见下面各页图示）：方法有以下六种（见下面各页图示）： (1)(1)根据总账账户期末借方余额直接填列根据总账账户期末借方余额直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应收股利应付职工薪酬 应收利息应收利息应交税

31、费（略）（略）应收利息 应收股利 采用这种方采用这种方法填列的多为法填列的多为资产类项目资产类项目 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款短期借款360 000 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬应付职工薪酬208 200 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 实收资本实收资本1 680 000盈余公积盈余公积 132 480（略）（略） (2) (2)根据总账账户期末贷方余额直接填列根据总

32、账账户期末贷方余额直接填列短期借款 余额 360 000应付职工薪酬 余额 208 200实收资本 余额1 680 000盈余公积 余额 132 480采用这种方法填采用这种方法填列的多为负债和所列的多为负债和所有者权益类项目有者权益类项目 (3) (3)根据总账和明细账户期末余额分析根据总账和明细账户期末余额分析填列填列 【补补例例】企业有企业有X X、Y Y两项长期借款，在两项长期借款，在资产负债表日，资产负债表日，X X项借款的偿还期还有项借款的偿还期还有2 2年，年，而而Y Y项借款的偿还期还有项借款的偿还期还有1111个月。应分别不个月。应分别不同情况填入同情况填入”资产负债表资产负

33、债表“的有关项目。的有关项目。 长期借款长期借款 期末余额 100 000 长期借款长期借款X 期末余额 80 000 还款期还款期2年年长期借款长期借款Y 期末余额 20 000 还款期还款期11个月个月应填入资产负债表的应填入资产负债表的“长期借款长期借款”项目项目应填入资产负债表的应填入资产负债表的“一年一年内到期的非流动负债内到期的非流动负债”项目项目不可根据总不可根据总分类账户余额分类账户余额直接填列直接填列 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债：流动负债： 货

34、币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬一年内到期的非流动资产一年内到期的非流一年内到期的非流动负债动负债 20 000非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款 80 000（略）（略）长期借款 期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 还款期还款期2年年长期借款 Y 期末余额 20 000 还款期还款期11个月个月体现了可靠性、体现了可靠性、实质重于形式等要实质重于形式等要求，也对信息使用求，也对信息使用者起到警示作用者起到警示作用 （4 4）根据若干总账账户期末余额计算填列）根据若干总账账户期末余额计算填列 资产

35、负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金货币资金 96 000短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货存货330 000其他应付款一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略） 库存现金 期末余额 6 000 银行存款 期末余额 90 000 原 材 料 期末余额 162 000 生产成本 期末余额 48 000 库存商品 期末余额 120 000 相加相加相加相加

36、实务中还应包实务中还应包括括“其他货币资其他货币资金金”账户账户实务中还应包实务中还应包括括“在途物资在途物资”、“材料成本差异材料成本差异”和和“周转材料周转材料”等账户的余额等账户的余额体现了重要性体现了重要性和相关性等要求和相关性等要求 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款（略）（略）存货（略）非流动资产： 固定资产2 040 000其他应付款 预提费用（略） 固定资产期末余额 2 400 000 累计

37、折旧 期末余额 360 000 固定资产减值准备 期末余额 0 相减相减 以下项目的填列也采用这种方法：应收账款（需考虑以下项目的填列也采用这种方法：应收账款（需考虑“坏账准备坏账准备”） 、存货（需考虑、存货（需考虑“存货跌价准备存货跌价准备”）、长）、长期股权投资（需考虑期股权投资（需考虑“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”）、无形）、无形资产（需考虑资产（需考虑“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”） 调整调整( (备抵备抵) )账户账户被调被调整账户整账户（5 5）根据若干总账账户期末余额计算填列）根据若干总账账户期末余额计算填列( (续续) )固定资固定资

38、产净值产净值体现了可靠性体现了可靠性和相关性等要求和相关性等要求向向对方对方提供提供产品产品时，时，接受接受对方对方的又的又一笔一笔订货订货请求请求 （6 6）根据有关明细账户期末余额计算填列）根据有关明细账户期末余额计算填列 【例例1】“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款” 项目。项目。 （见表（见表125和表和表126） 应收账款A企业 期末余额期末余额 60 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余额期末余额 90 000 （应收性质） 应收账款B企业 期末余额期末余额 12 000 （预收性质） 预收账款U企业 期末余额期末余额 24 000 （预收性质） 预收账款 V企业

39、期末余额期末余额 18 000 （应收性质） 合计168 000 应填入应填入资产负债表资产负债表的的“应收账应收账款款”项目项目合计36 000 应填入应填入资产负债表资产负债表的的“预收账预收账款款”项目项目应收账款应收账款 期末余额期末余额 138 000 （应收性质） 预收账款预收账款 期末余额期末余额 6 000 （预收性质） 总账账户总账账户总账账户总账账户明细账户明细账户正常方正常方向余额向余额相反方向余额相反方向余额正常方正常方向余额向余额相反方相反方向余额向余额收回原应收账款的同时收回原应收账款的同时又收到对方的一笔订货款又收到对方的一笔订货款 资产负债表 会企01表 编制单

40、位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产（略） 应收票据预收账款预收账款36 000应收账款应收账款168 000存货（略）非流动资产： 固定资产其他应付款 预提费用（略） 应收账款A企业 期末余额期末余额 60 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余额期末余额 90 000 （应收性质） 预收账款 V企业 期末余额期末余额 18 000 （应收性质） 应收账款B企业 期末余额期末余额 12 000 （预收性质） 预收账款U企业 期末余额期末余额 24 000

41、（预收性质）体现了可靠性体现了可靠性和实质重于形式和实质重于形式等要求等要求 应付账款H企业 期末余额期末余额 30 000 （预付性质） 应付账款F企业 期末余额期末余额 42 000 （应付性质） 预付账款D企业 期末余额期末余额 30 000 （预付性质） 合计91 800 应填入应填入资产负债表资产负债表的的“应付账应付账款款”项目项目合计60 000 应填入资应填入资产负债表的产负债表的“预付账款预付账款”项目项目 应付账款W企业 期末余额期末余额 48 000 （应付性质） 【例例2】“应付账款应付账款” 和和“预付账款预付账款”项项目。（见表目。（见表125和表和表126）预付账

42、款预付账款 期末余额期末余额 28 200 （预付性质） 应付账款应付账款 期末余额期末余额 60 000 （应付性质） 总账账户总账账户总账账户总账账户明细账户明细账户正常方正常方向余额向余额相反方向余额相反方向余额 预付账款 E企业 期末余额期末余额 1 800 （应付性质） 正常方正常方向余额向余额相反方相反方向余额向余额偿还应付账款时，同时偿还应付账款时，同时又向对方预付一笔订货款又向对方预付一笔订货款在对方对原预付款提供产品时，提出多发一批产品的请求在对方对原预付款提供产品时，提出多发一批产品的请求 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额年初余

43、额年初余额负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付账款 91 800 应收票据预收账款应收账款预付账款60 000（略）非流动资产： 固定资产其他应付款（略） 应付账款F企业 期末余额期末余额 42 000 （应付性质） 预付账款E企业 期末余额期末余额 1 800 （应付性质） 应付账款W企业 期末余额期末余额 48 000 （应付性质） 应付账款H企业 期末余额期末余额 30 000 （预付性质） 预付账款D企业 期末余额期末余额 30 000 （预付性质） （7 7）根据本表有关数字计算填列）根据本表有关数字计算填列 资

44、产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末余额期末余额负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各合计、各合计、总计数总计数各各“合合计计”及及“总计总计”“合计合计”：根据其根据其各自所包含项目的余各自所包含项目的余额进行加计后填列额进行加计后填列“总

45、计总计”：可：可根据根据其各自所包含项目的其各自所包含项目的余额进行加计后填列；余额进行加计后填列；也可将相关的也可将相关的“合计合计”加计取得加计取得 一、现金流量表的概念一、现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。报表。 二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用 提供企业一定会计期间现金及现金等提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息价物流入和流出的信息 便于报表使用者了解和评价企业获得便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等现金和现金等价

46、物的能力等 据以预测企业未来现金流量，分析企据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。影响。第四节第四节 现金流量表的编制现金流量表的编制现金流量表现金流量表（现金流量）（现金流量）现金流入现金流出 三、三、现金流量及其分类现金流量及其分类 （一）现金及现金流量的概念（一）现金及现金流量的概念 “现金现金”是相对广义的的现金，不仅包是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。其他货币资金，以及现金等价物。 1 1库存现金：是指企业持

47、有可以随时支库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。用的现金。 2 2银行存款：是指企业存放在银行或其银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。他金融机构随时可以支用的存款。 3 3其他货币资金：是指企业存放在银其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。金等。 4 4现金等价物：是指企业持有的期限现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投

48、资。如交易性金融资价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产（如股票、债券等）等。产（如股票、债券等）等。 现金流量现金流量 在一定会计期间内，企业现金流入和流在一定会计期间内，企业现金流入和流出的金额。出的金额。 （二）现金流量的分类（二）现金流量的分类 根据引起现金流量的不同原因，企业一根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类：定时期内发生的现金流量可分为如下四类： 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额 四、现金流量表

49、的基本格式四、现金流量表的基本格式 现金流量表属于年报，由报表主表和现金流量表属于年报，由报表主表和报表附注两部分组成。报表附注两部分组成。 1.1.现金流量表现金流量表主表格式见表主表格式见表127。 简表见下：简表见下： 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项 目本年金额本年金额上年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 （略） 购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 （略） 购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投

50、资收到的现金 （略） 偿还债务支付的现金 （略）现金现金流入流入现金现金流出流出项 目本期金额上期金额四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额续表续表净增净增加额加额期末期末余额余额现金流量表续表现金流量表续表 五、五、现金流量表编制基础及其披露现金流量表编制基础及其披露 （一）现金流量表的编制基础（一）现金流量表的编制基础 以收付实现制为基础编制以收付实现制为基础编制。 现金流量表 会企03表 编制单位： 年度 单位：元项 目本年金额本年金