财务报表的那些事.pptx

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1、财务报表的那些事财务报表的那些事著作权人：永丽财务工作室著作权人：永丽财务工作室财务报表的那些事财务报表的那些事l 如何看懂财务报表及报表重点内容l 如何判别异常财务信息及需关注的重点 l 日常财务报表分析l 会计与税法的关系1243财务报表的那些事财务报表的那些事l 要说清楚以上问题，需要先介绍一下我国会计行业的发展现状；会计是为特定的报表使用者提供对其有用的会计信息的一项管理工作，主要反映企业的财务状况、经营成果。随着会计信息使用者的不同信息需求，会计提供的信息内容也在发生变化。l 计划经济时代，会计信息的主要使用者为政府部门，根据自己及社会大众的信息需要，通过制订会计准则的方式，要求企业

2、提供特定格式内容的信息。比如在2001年以前，我们国家一直适用的是行业会计制度，分13个行业，分属不同的行业主管部门，分行业将全国13个行业会计信息汇总，提供给政府部门进行经济决策。为什么是这么做呢，因为那时，我们国家是以计划经济为主，主要的经济信息通过会计的统一编码后供政府部门决策。财务报表的那些事财务报表的那些事l 在2001年以后，财政部先后出台了企业会计制度、企业会计准则（2006年2月），出台上述会计法规，是因为我们国家的经济转型为市场经济为主，市场经济奉行“现金为王”的原则，该原则将所有资产视同或等同于现金，将任何一项非现金资产都去和现金作比较，低于现金的部分一律作为资产损失。l

3、随着国内企业海外上市的步伐（公司上市的主要目的是现阶段有一个很好的、很赚钱的项目，但缺少投资资金，通过发行股票的方式筹资），这又要求中国企业提供的会计信息能够得到海外市场的认可，需要同国际的会计信息兼融，这就是我们国家参照国际通行的国际财务报告准则出台企业会计准则的背景。现阶段我国的企业会计准则已与国际会计准则趋同，编制的财务报告已在海外市场得到普通的认同。财务报表的那些事财务报表的那些事l 那么对于绝大多数不需要发行股票、更谈不上去海外上市的中、小企业，在执行什么会计制度呢，大多数还在执行行业会计制度。l 为什么国家都颁布了市场经济下的会计制度，而大多数中小企业仍在执行行业会计制度 呢，因为

4、这种制度最接近我们的现实生活，具有可操作性，更不需要很高的职业判断。比如有一家企业要执行企业会计准则，到出报表日了，就将所有的原材料、机械设备等非资金资产去和现金比较，低于现金的价值部分全部计入资产损失，可行吗？不可行，对于绝大多数中小企业来说不可行，一是比较的价值信息从何而来，二是价值信息是否可靠。所以没有上市需求的企业一直在执行行业会计制度。l 2013年1月1日起开始执行的小企业会计准则很好地解决了中小企业在市场经济下执行会计制度的问题。财务报表的那些事财务报表的那些事l 那么行业会计制度有没有缺陷呢？有、当然有，不然财政部也不会一再调整会计制度。l 首先这种会计制度提供的会计信息的透明

5、度较差，因为不去和现金作比较，账面上反映的资产到底能买多少钱、能给企业带来多少现金，都无法判断，给报表使用者进行经济决策时提供的财务信息量有限。很明显的例子就是，将按行业会计制度编制的会计报表提交给银行融资时，银行通常会以报表反映资产额的50%-70%来发放贷款。l 第二个缺陷是不好理解，没有一定财务知识的人很难从一份行业会计报表中得到通俗易懂、准确的财务信息。财务报表的那些事财务报表的那些事l 既然中小企业执行的行业会计制度是有缺陷，我们该如何使用、分析行业会计报表呢？一是要加强自身会计知识的学习，掌握会计学的原理，结合实际经济业务去分析报表。二是要求增加会计报表的解释性内容，对于实在无会计

6、知识的，只能要求会计报表的编制者用大众公共语言将会计信息进行翻译，这将增加了会计人员的工作量和工作难度。l 作了这么多的铺垫，到底什么是会计报表，它是如何编制出来的，又能给我们提供什么有用信息呢？我们为什么一定要看懂它、掌握它呢？当与一家合作企业洽谈一份重要的经济合同时、或是向政府部门申请项目资金时，对方除了要来实地考查一下外，必定会要一份近期的会计报表，这就是会计报表的重要性；实地考查是一种感性认识，企业的财务状况及经营情况是要用会计报表来反映的。财务报表的那些事财务报表的那些事l 会计报表是由资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表组成。前三张表是以权责发生制为基础编制的，现金流量

7、表是以收付实现制为基础编制的。l 会计报表反映以货币计量的经济业务，注意是可用货币计量的经济业务才会在会计报表中反映，有没有不能用货币计量的而很重要的资产呢？最典型的就是人力资源，比如：医院的主治医生、律师事务所的主任律师、会计师事务所的主任会计师、一支职业球队中的球星，这些人力资源可比机械设备、房屋、土地值钱的多，但这些人力资源是否能用货币计量在报表中反映呢？在国内还不行，但在美国等发达国家，人力资源是在报表中反映的，比如说中国球员姚明在美国就是被认定为一项目无形资产在报表中反映的，我们国家在逐步与国际会计准则接轨的过程中，将逐步解决这一问题的。财务报表的那些事财务报表的那些事l 资产负债表

8、l 利润表l 所有者（股东）权益变动表l 现金流量表财务报表的那些事财务报表的那些事l 以下，就以资产负债表为主线来讲解会计报表，那现在就从企业的第一笔经济业务：企业的成立说起吧！每一个企业都是由自然人、法人股东出资设立的，出资方式可以是现金、银行存款、原材料、机械设备、土地等，在会计上就可反映出最初的会计报表为：财务报表的那些事财务报表的那些事财务报表的那些事财务报表的那些事l 这时候，我们可以看到所有的资产均属于所有者所有。l 我们都知道，成立公司是为了获取收益，那么公司的盈余归谁所有呢？企业由谁投资设立的，谁就是股东，企业归全体股东所有，当然企业的盈余应归股东所有。那么如何反映企业的盈亏

9、呢，需要看所有者权益是在增加还是在减少。要想知道所有者权益是如何增加或减少的，那就要看利润表及所有者权益变动表了。财务报表的那些事财务报表的那些事l 通常认为资产负债表的重要程度要高于其他报表，从某种程度上甚至可以说，利润表及所有者权益变动表是资产负债表的一张附表，比如给你一张资产负债表让你判断企业的经营状况，你至少可以知道企业是在赚钱还是在赔钱，要想知道企业是如何赚钱的，这时才需要去看利润表，看具体是如何赚钱的。l 再想详细的了解所有者权益项目如何变化了，才需要去看所有者权益变动表。l 那么企业赚钱的过程是如何反映的呢？我们选择几种几种典型方式，从最简单的过程开始演示：财务报表的那些事财务报

10、表的那些事l （一）根据营业执照中列明的经营范围开始营业；l 用银行存款300万买了一批原材料，与原投入原材料100万一起用于生产，用100万支付生产工人工资，使用机械设备产生损耗50万，使用土地产生价值摊销50万；l 最终生产出了A产品，那么A产品的生产成本是多少呢？A产品=300+100+100+50+50=600万。l 比方说A产品全部出售可得银行存款700万，很明显产生了100万的利润。l 会计报表该如何反映呢？我们先看生产的过程：财务报表的那些事财务报表的那些事财务报表的那些事财务报表的那些事l 这时，有利润吗？显然还没有，因为所有者权益没增加。我们再看出售的过程：财务报表的那些事财

11、务报表的那些事财务报表的那些事财务报表的那些事l 出售的过程产生100万的利润，在资产负债表反映出增加了所有者权益100万。l 如何增加的呢！在利润表可以看出，A产品的成本是600万，而产生了700万的收入，产生了100万的利润。l 这100万的利润在增加所有者权益的同时，增加了200万货币资金、减少了100万的长期资产损耗。资产负债表始终是平衡的。l 以上是最简单的一种企业经营方式和账务处理，下面我们再逐步增加一些经济事项，来演示企业报表的形成过程和原理。财务报表的那些事财务报表的那些事l （二）我们先来假设出售A产品只收到了500万银行存款，有200万的销售款没收到，这200万我们用“应收

12、账款”来挂账；l 同时买300万的原材料总值支付了200万，有100万属于赊购没支付银行存款，我们用“应付账款”来反映这100万的久款，形成一笔负债。我们来看形成的会计报表：财务报表的那些事财务报表的那些事财务报表的那些事财务报表的那些事l 从以上生产、销售过程中我们可以看出，资产增加了200万，其中100万是利润形成的所有者权益增加，而另100万呢是赊购原材料形成的，负债是要归还的。从这个过程我们可以得出以下结论：资产是看得见、摸得着的东西，在资产的背后是资金来源，即形成这项资产的资金来源，它可以负债形成的，可以是所有者投资资金形成的，也可能是企业盈余形成的。财务报表的那些事财务报表的那些事

13、l （三）下面我们来假设，购买原材料的300万资金是由银行借款形成的，并承担5%的借款利息；l 在经营过程中支付管理人员工资10万、支付办公经费等10万，上交经营性税费2万，上交企业所得税15万，形成的报告如下：财务报表的那些事财务报表的那些事财务报表的那些事财务报表的那些事l 从以上可以看出，企业当期资产总额增加了348万，其中300万的资产是由借款形成的，另48万资产是由企业赢利赚来的。48万是如何赚来的呢？在利润及利润分配表中看，是由A产品价差100万，减去支付的税费52万，余48万形成的。财务报表的那些事财务报表的那些事l （四）下面再来看“其他应收款、其他应付款”是如何形成的。l 比

14、方说有一个集团公司，看中了一个很赚钱的项目，需要1000万的资金投入，但它又无法通过资本市场去融资（包括发行股票、债券，向银行融资），这时只能通过向其他企业、个人或职工借款，当然同时要承担利息。这些融资款到账时，该如何反映呢？l 增加1000万资产，增加1000万负债，用“其他应付款”来反映。再比如这1000万的资金具体是由集团公司下属的甲公司来运作的，集团公司将这1000万，在向甲公司拨款时，作“其他应收款”增加1000万、银行存款减少1000万。会计报表反映为：财务报表的那些事财务报表的那些事财务报表的那些事财务报表的那些事 上述借贷过程中，资产增加了1000万，系由负债增加了1000万形

15、成的，不是利润形成的，所以同利润表无关。由些我们可以看出，“其他应收款、其他应付款”主要反映企业与非金融机构之间的资金折借。另一些经济内容：如职工的暂收、暂借款，收付的各类押金等类似于资金折借的款项都在“其他应收、付”中反映。财务报表的那些事财务报表的那些事l （五）预付账款和预收账款的产生和内容，一个资产、一个是负债，但产生和核算的内容有共同之处；l 首先它们核算内容是针对大宗商品、或紧缺商品、或交易过程比较漫长、复杂的经济事项（建筑工程施工），通常都需要有一个合同作为支撑；l 比方说集团公司要采购一批公交车，跟供应商接洽签购销合同时，合同内容通常都有先支付20-30%的订金后，供应商才开始

16、生产，待最终交货验收后支付剩余款项的内容。这部分支付的订金在会计报表上就反映为“预付账款”，对于供应商来说，收到的订金就作为“预收账款”；财务报表的那些事财务报表的那些事l 第二个共同之处，它们都属于待结算账户，有很大的不确认性，跟合同的履行情况密切相关。只有等合同约定的交易事项履行完毕后，双方办理结算手续后，这时预付账款转入资产，预收账款转营业收入。财务报表的那些事财务报表的那些事l （六）所有者权益增加的其他方式和资本利得；l 除正常的经营可引起所有者权益变动外，所有者权益是否还有其他的变动方式呢？有，这就是资本利得。资本利得能常有两种产生的方式：一是企业无需付出任何代价取得的好处，比方说

17、有政府或企业或个从向企业捐赠了一笔钱、一辆车、一处房产等，对于企业来说没有支付任何代价，取得的资产归谁所有呢，归企业股东所有，计入“营业外收入”科目。二是企业非常规业务产生的收益，比方说集团公司将一处房产出售产生了一大笔收益，这笔收益肯定会增加企业所有者权益，但如何增加呢？要先计入“营业外收入”，因为集团公司不是房地产开发公司，不会经常出售房产，产生的收益属于资本利得，要和正常的营业收入区分开。“营业外收入”的增加最终会引起所有者权益的增加。财务报表的那些事财务报表的那些事l 上面两个例子是最典型、最常见的，当然资本公积的产生还有其他方式，比方说资产评估增值、资本溢价，因为通常涉及较少，在这就

18、不详细介绍了。l 以上六个举例虽然简单，但贯穿在一起就构成了企业基本经营内容。有采购与付款循环、又有销售与收款循环、生产与仓储循环，即有经营活动，又有筹资活动。财务报表的那些事财务报表的那些事l 下面，讨论第二个课题：如何判别异常会计信息及需关注的重点。l 先来作一个常规智力判断，如有一家房地产开发企业给你提供了一份2013年度的会计报表，要和你合作去开发一块商业用地。l 你通过分析会计报表发现它的资产总额比上年增长了20%以上，再看利润表发现增加的资产是由于企业利润增加引起的，而且利润表中的利润增加是由收入比上年增长了20%引起的。就这份会计报表让你判断这些报表数据是否可信？财务报表的那些事

19、财务报表的那些事l 首先，让我们先来分析一下房地产行业大的经济环境，自2007年底美国金融危机暴发，紧跟着危及到了全球的金融稳定，近年对中国房地产业的健康发展也造成的严重破坏，房地产的销售面积逐月下降。大家都能明显感觉到房产的销售没有以前火爆了。l 通过以上对大的经济形势的分析，我们基本上可以得出结论，收入增长20%或许是可信的，因为可以通过各种营销手段，或促销或降价或薄利多销达到收入的增长，但同时实现利润增长20%与大的行业背景、当地经济发展状况不符，是明显的异常报表数据。以些类推，房地产业的下游行业，水泥、钢材、装饰装修企业、营销策划企业、建筑施工企业在2013年利润出现了快速增长，是否可

20、信呢？这个问题留给大家自己思考吧！财务报表的那些事财务报表的那些事l 再比如，一家公共交通集团公司的总经理在看会计报表时，发现2013年6月的公交客运收入比去年同期的收入增长了20%，询问财务人员增长的原因时，又没有引起收入增长的特殊经济事项。那么基本上可以判断会计报表数据是有问题的。l 为什么这么说呢？当地去年GDP（国民生产总值）增长率约12%，在城区面积、人口、公交线路没有明显发展的前提下，公交客运收入同比增长了20%，明显与经济环境不符。财务报表的那些事财务报表的那些事l 以上是从宏观角度来判别异常会计报表数据，我们再从具体的每一会计报表项目来看异常会计报表数据：l （一）比方说，公交

21、公司某一个月出现了大额的应收账款是否正常呢？肯定是异常信息，因为和企业的经营方式矛盾，应收账款核算的是企业主营收入挂账，公交客运收入的结算多为现款或预收款实现，出现大额的应收账款肯定出了问题。l 我们再来看一个报表数据举例：企业全年的营业收入是500万，而全年的新增应收账款却有600万，正常吗？新增的应收账款大于营业收入，营业收入反映不完整。同理，全年共计采购量（含存货、设备等）为500万，应付账款却新增了600万，正常吗？财务报表的那些事财务报表的那些事l （二）一个地区，在大的经济环境没有大的变化，企业运行也比较平稳的情况下，营业成本的构成内容和所占比重不应出现大的波动，否则属异常数据。l

22、 比方说，公交行业营业成本的构成主要是车辆的折旧、油料费、人工费，这些主要成本项目某一个月的绝对数可能发生大的变化，因为公交行业季节性经济特征明显，但所占营业成本的比重不应有大的变化，如折旧费是根据车辆的运营公里计提的，通常占营业成本的30%左右，突然某一个月的报表反映营业成本在快速增长，分析原因是由折旧费用增长引起的，所占营业成本的比重达到了40%，那就要看当月的车辆运营公里是否有快速增长，如果没有，折旧的增长肯定异常。财务报表的那些事财务报表的那些事l 下面我们来看日常财务报表分析，报表分析主要是通过计算财务指标、比率来达到分析经济数据，找到问题所在，最终解决问题的一个过程。各种财务分析指

23、标、比率比较多，总体来说可以分为四类，一是盈利能力分析，二是资产质量分析，三是债务风险分析，四是成长性分析。以下我们分别来看：l 一、盈利能力分析，股东成立公司是要赚钱的，到底赚了多少钱是否划算呢？比方说，有两个股东，A股东投了1000万，当年就赚了100万的利润，而B股东投了5000万，当年赚了400万的利润，你说他们谁的生意作的好，谁的生意划算呢？当然是A股东了，他的利润率是10%（100/1000=10%）。而B股东的利润率是8%（400/5000=8%），这就是资本利润率。l 再比方，A股东赚了100万是通过实现了1000万的销售收入来实现的，而B股东赚了400万是通过实现了5000万

24、的销售收入来实现的，谁赚的多呢，还是A股东，他的效率更高，他的收入利润率是10%。而B股东的收入利润率是8%。财务报表的那些事财务报表的那些事l 再看，A股东赚了100万是通过运作1000万的资产来实现的，而B股东赚了400万是通过运作5000万的资产来实现的，谁赚的多呢，仍然是A股东，他的效率更高，他的资产利润率是10%。而B股东的资产利润率是8%。l 通过以上分析，我们可以看出盈利能力分析，是一个分析效率的过程，在产生同样产出的情况下，投入的越少最赚钱。效率的高低比较是看相对数，而不能用绝对值进行比较。财务报表的那些事财务报表的那些事l 二是资产质量分析，影响资产质量的主要是不良资产，如应

25、收账款、其他应收款的坏账，清理出的待处理的流动资产、固定资产损失，这些不良资产在总资产中所占比重越高，资产质量越低。l 三是债务风险分析，有一个大家都很熟悉的比率就是资产负债率。这就牵涉到一个非常敏感的问题，一个企业是否有必要负债经营，到底有多少负债是合适的呢？让我们通过一个典型事例来看；财务报表的那些事财务报表的那些事l A股东看中了一个赚钱的项目，预计需投入1000万，预计可以赚到100万，可以看出资本利润率为10%；而A股东手里只有500万资金，这时他找到B银行借款500万，同时承诺给5%的利息（实质上就是利润分红），如果项目顺利实施了，我们来看结果，A股东投入了500万，赚了100-5

26、00*5%=75万，资本利率为75/500=15%。高于项目的资本利润率10%。l 那如果A股东只有300万资金，找B银行借款700万，他们的资本利润率=（100-700*5%）/300=21.67%。财务报表的那些事财务报表的那些事l 从以上的案例对比中，我们可以看出案例一的资产负债率=500/1000=50%，赚了15%的利润。l 案例二中资产负债率=700/1000=70%，赚了21.67%的利润。这就是负债经营的好处，可以赚取更高的利润。但同时，高收益伴随着高风险，如果由于种种不可预见的原因，项目没有达到预的利润，比如只赚了30万利润结果会是什么呢；l 在案例一中支付利息后尚有利润=3

27、0-500*5%=5万，资本利润率为=5/500=1%。l 在案例二中，盈利尚不足以支付利息还要拿出本金来付利息。亏损率为=（30-700*5%）/300=-1.67%。财务报表的那些事财务报表的那些事l 那到底有多少负债是合适的呢，一般认为，债权人投入的资金不应高于企业所有者投入企业的资金，但目前我国企业的资产负债率较高，主要原因是企业拥有的营运资本不足，流动负债过高。l 通常认为资产负债率在50-60%之间比较合适，（保守作法为不高于50，比较适当的为60）。财务报表的那些事财务报表的那些事l 四是成长性分析，在这主要介绍收入增长率、资产增长率、利润增长率。l 这些指标都比较好理解和取得，

28、将当期收入、资产、利润同上期进行比较就可得出结论，当然这三个指标在平稳、持续的增长，企业的成长性好，如果出现剧烈、正负波动，说明企业成长动力不足，发展前景不明朗，会有反复。财务报表的那些事财务报表的那些事l 下面来谈最后一个课题，就是会计与税法的关系，先来明确一个会计和税法的行为规范。会计执行是的中国人民共和国财政部发布的行业会计制度企业会计制度企业会计准则，属于部门规章，要求会计人员在执行准则、制度时要运用自己的职业判断去处理具体的经济事项。而税法执行的多数是由全国人民代表大会决议通过的法律，如中国人民共和国增值税暂行条列中国人民共和国营业税暂行条列中国人民共和国个人所得税法中国人民共和国企

29、业所得税法中国人民共和国税收征管法，可以看出税法执行的多是法律、法规，立法层次显然比财政部的规章要高，既然是法律，就没有那么多的选择和灵活性。l 从上述执行规范来看，会计重事理，要根据具体的经济事项运用职业判断和素养来做人、做事、做账。而税法是法律，更看重的是证据，经济事项的证据，通常就是指原始发票、经济合同、库存实物。下面我们通过一个案例来看它们的关系：财务报表的那些事财务报表的那些事l 比如：A公司要建一栋职工健身房，工程预算也就是50万，因为工程也不大，就采取全包的方式将工程交给了B施工队。待工程完工竣工验收后，A施工队提出以45万元结算但不提供发票，公司衡量后觉得划算可以少付5万元工程

30、款，最终双方交易完成。现在让我们来看这一交易事项的影响：l 首先此事项将造成税收流失了50*5.303%=2.65万，A公司未尽到代扣代交的义务；（营业税及附加率3.3%、个税率2%、印花税0.03%）财务报表的那些事财务报表的那些事l 其次，会计人员该如何作账务处理呢？通常会认为此笔工程款的支付没有发票只能挂往来科目账。但运用职业判断后发现，此工程款不入资产无法消账，同时资产确实已交付正常使用，完全符合固定资产的定义，只是缺少入账发票。于是可行的作法是将此支付的工程款转为固定资产核算，既然是固定资产就得计提折旧。从税务部门的角度怎么看呢？不光是税收流失了2.65万，而且没有发票资产的准确价值

31、无法确定，计提的资产折旧不能企业所得税前抵扣。l 最后，让我们来统算一下，少支付工程款5万。要补税2.65万(不考虑税收罚款),资产的折旧不能扣减所得税,也即要多上企业所得税=45*25%=11.25万,两项合计纳税13.9万。比少付的工程款还多出8.9万。财务报表的那些事财务报表的那些事l 即然多上税了,有没有补救措施呢?只能带上工程施工合同去税务部门补开一张50万的工程施工发票,当然开发票的同时要将流失的税收2.65万先交了,然后以50万为固定资产的入账价值计提折旧,此折旧可税前低扣。l 以此类推，如材料采购、支付费用性支出（业务招待费、办公费）等业务中道理同。财务报表的那些事财务报表的那些事l 再次感谢各位领导、同事、朋友们对永丽财务工作室的大力支持和鼓励！本文仅就财务上的一些问题作些探讨，希望能对大家的工作、学习有一定帮助。有认识不到或不绥之处恳请大家予以批评指定。l 永丽财务工作室期待与您的相逢、相识、相知！l 永远向前！美丽人生！l QQ群号：284463121 l 联系电话：15263039506财务报表的那些事财务报表的那些事