11企业纳税基础.pptx

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1、 税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划 授课人：孔庆景授课人：孔庆景本课程特点本课程特点 政策规定多且变化快政策规定多且变化快 内容繁琐内容繁琐 实用性强实用性强 vThere are only two things a person can be sure of in life : death and taxes. 美国政治家美国政治家弗兰克林弗兰克林（17891789年总统）年总统）【税 收 格 言】2022-8-29上海金融学院第一个理念： 税收与每一个人的日常生活息息相关。税收与每一个人的日常生活息息相关。想想看，我们每一个人来到这个世界上，想想看，我们每一个人来到这个世界上，税收就与

2、我们的日常生活息息相关，形影税收就与我们的日常生活息息相关，形影不离。就拿我们的日常生活的衣食住行来说。不离。就拿我们的日常生活的衣食住行来说。2022-8-29上海金融学院2022-8-29上海金融学院第二个理念： 税法与财务、会计人员的工作紧密相关。税法与财务、会计人员的工作紧密相关。 2022-8-29上海金融学院会计人员 会计核算中包括税务处理会计核算中包括税务处理 销售商品：销售商品： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2022-8-29上海金融学院注册会计师 审查企业纳税申报表审查企业纳税申报表

3、某企业某企业2005年销售收入年销售收入100万元，销售成本万元，销售成本60万万元，销售税金及附加元，销售税金及附加5万元，期间费用及营业外万元，期间费用及营业外支出支出20万元（其中被工商管理部门罚款万元（其中被工商管理部门罚款2万元）。万元）。企业申报应纳税所得额为企业申报应纳税所得额为15万元，应纳所得税为万元，应纳所得税为3.75万元。万元。 审查结果：根据税法规定，工商管理部门罚款审查结果：根据税法规定，工商管理部门罚款2万元在计算应纳税所得额不得扣除，应纳税所得万元在计算应纳税所得额不得扣除，应纳税所得额应为额应为17万元，应纳所得税为万元，应纳所得税为4.25万元。万元。202

4、2-8-29上海金融学院注册税务师 提供税务咨询，开展税收筹划提供税务咨询，开展税收筹划 某人月工资某人月工资3000元，奖金发放方式：元，奖金发放方式： （1）每月发放奖金每月发放奖金3000元；元； （2）年终一次性发）年终一次性发放奖金放奖金36000元。元。 第一种方式下全年纳税第一种方式下全年纳税4800元元 第二种方式下全年纳税第二种方式下全年纳税8525元元 会计相关考试： 会计职称考试科目：会计职称考试科目： 财务会计、财务管理、财务会计、财务管理、经济法（税法）经济法（税法） 注册会计师考试科目：注册会计师考试科目： 会计、审计、财务会计、审计、财务成本管理、经济法、税法成本

5、管理、经济法、税法 、公司战略与风险、公司战略与风险 注册税务师考试科目：注册税务师考试科目： 税法（一）、税法税法（一）、税法（二）、税务代理、税收相关法规、会计（二）、税务代理、税收相关法规、会计第三个理念： 扩展知识面，积累生活经验扩展知识面，积累生活经验 央视：多家房企拖欠3.8万亿土地增值税土地增值税欠税存在误读空姐代购案合格的会计需要具备的相关知识： 财务、会计、税收、管理、经济、金融、财务、会计、税收、管理、经济、金融、法律、投资、房地产、外语、计算机法律、投资、房地产、外语、计算机 【序言】一、课程学习的意义一、课程学习的意义-为何学？为何学？二、教学内容二、教学内容-学什么？

6、学什么？三、学习建议三、学习建议-如何学？如何学？四、教学参考资料四、教学参考资料1 1、本课程是本专业的专业必修课、本课程是本专业的专业必修课2 2、履行公民的权利和义务的需要、履行公民的权利和义务的需要一、课程学习的意义-为何学？二、本学期授课内容-学什么？学什么？ 1.1.税务会计基本理论税务会计基本理论 ( (第一章）第一章） 2.2.流转税流转税 ( (第二章第二章-第四章）第四章） 3.3.所得税所得税 ( (第五章、六章）第五章、六章） 4.4.财产类、行为类税财产类、行为类税 ( (第七章）第七章）1增值税会计核算与税务筹划增值税会计核算与税务筹划企业企业所得税核算与税务筹划所

7、得税核算与税务筹划2 2 本课程重点与难点本课程重点与难点3 3 消费税会计核算与税务筹划消费税会计核算与税务筹划1 1、精读教材，全面掌握教学中重要章节和知、精读教材，全面掌握教学中重要章节和知识点识点2 2、深入的理解政策，把握政策的交叉。、深入的理解政策，把握政策的交叉。3 3、适量做题，独立完成，把握速度。、适量做题，独立完成，把握速度。4 4、要求具备一定的会计知识。、要求具备一定的会计知识。三、学习建议三、学习建议-如何学？如何学？四、参考教材四、参考教材2012年全国注年全国注册税务师执业册税务师执业资格考试教材资格考试教材税法税法1中国税务出版中国税务出版社社2012.01版版

8、2012年全国注年全国注册税务师执业册税务师执业资格考试教材资格考试教材税法税法2中国税务出版中国税务出版社社2012.01版版税法税法徐孟洲徐孟洲 主编主编中国人民大学中国人民大学出版社出版社2009版版 教学参考资料及参考网站 国家税务总局网站国家税务总局网站 中国税收筹划网中国税收筹划网 中国税务报中国税务报 中国财经报中国财经报 中华会计网校中华会计网校第一章第一章税务会计与税务筹划基础税务会计与税务筹划基础 本章框架 1.1 1.1 税务会计概述税务会计概述1.2 1.2 纳税基础知识纳税基础知识 1.3 1.3 税务筹划基本理论税务筹划基本理论1.4 1.4 税务筹划的基本方法税务

9、筹划的基本方法 第一节第一节企业纳税基础企业纳税基础 本节内容 1.1.1 1.1.1 税收的概述税收的概述1.1.2 1.1.2 税制要素税制要素 1.1.3 1.1.3 纳税人的权利和义务纳税人的权利和义务1.1.4 1.1.4 企业纳税的基本程序企业纳税的基本程序 什么是税收呢 ?政府为什么要征税呢 ? 1.1.1税收的概述税收的概述 （一）税收的概念（一）税收的概念税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是政府为了实现其职能，凭借政治权力，按它是政府为了实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准，强制、无偿地参与社会剩余产品照法定标准，强制、无偿地

10、参与社会剩余产品分配取得财政收入的一种形式。分配取得财政收入的一种形式。如何理解？ 谁来征？凭什么征？征什么？怎样征？谁来征？凭什么征？征什么？怎样征？ 行使征税权的主体是国家（政府）行使征税权的主体是国家（政府） 国家凭借政治政权征税国家凭借政治政权征税 参与社会剩余产品分配参与社会剩余产品分配 税收须借助于法律形式进行税收须借助于法律形式进行-税法税法 税收是财政收入的一种形式（实质分配活动）税收是财政收入的一种形式（实质分配活动）政府为什么要征税政府为什么要征税私人产品私人产品独享性、排他性、竞争性独享性、排他性、竞争性共享性、非排他性、非竞争性共享性、非排他性、非竞争性市场可有效提供市

11、场可有效提供公共产品公共产品由谁提供由谁提供 国债国债国企上缴的国企上缴的利润利润罚没收入罚没收入政府规费收入政府规费收入税税 收收我国税收收入、财政收入情况我国税收收入、财政收入情况 (单位单位:亿元亿元)年度年度税收收入总额税收收入总额增长比例（增长比例（%）财政收入总额财政收入总额税收占财政收入比例（税收占财政收入比例（%）19945070.85070.824.305305.855305.8595.5719955973.75973.717.816205.806205.8096.2619967050.67050.618.037335.977335.9796.1119978225.58225

12、.516.668624.838624.8395.3719989093.09093.010.559553.489553.4895.18199910315.010315.013.4410820.3110820.3195.33200012665.812665.822.7913042.7413042.7497.11200115165.515165.519.7415833.1615833.1695.78200216996.616996.612.0717682.6917682.6996.12200320466.120466.120.4121201.1321201.1396.53200425718.0257

13、18.025.6626355.0726355.0797.58200530865.830865.820.0231649.0197.53200637636.337636.321.9439373.1295.59200749449.2931.3951223.2196.54200854219.62 18.80 61316.9088.422009 59514.7 9.8% 68476.8886.91税收的特征税收的特征 强制性：强制性： 含义：税收是依据法律的强制性征收。含义：税收是依据法律的强制性征收。 原因：因为税收的无偿性。原因：因为税收的无偿性。 问题：税收的强制性不等于税收的强迫性。问题：税收的

14、强制性不等于税收的强迫性。 思考：依法纳税不是道德层次而是法律层次。思考：依法纳税不是道德层次而是法律层次。必须加强税收法制宣传必须加强税收法制宣传,提高纳税人的综合素质。提高纳税人的综合素质。 无偿性：无偿性： 含义：政府征税既不需要偿还给纳税人，也不含义：政府征税既不需要偿还给纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。是政府无偿地转需要对纳税人付出任何代价。是政府无偿地转移社会产品所有权的行为。移社会产品所有权的行为。 原因：因为财政支出的无偿性。原因：因为财政支出的无偿性。 问题：税收无偿性与税收返还性之间的关系问题：税收无偿性与税收返还性之间的关系 名人名言名人名言 关于税收，伟大的无产阶

15、级革命导师列宁说过：关于税收，伟大的无产阶级革命导师列宁说过：“所谓赋税，所谓赋税，就是国家不用付任何报酬而向居民取得东西。就是国家不用付任何报酬而向居民取得东西。” 问：这句名言说明了税收具有什么特征？问：这句名言说明了税收具有什么特征？ 税收具有无偿性税收具有无偿性 固定性：固定性： 含义：征税对象、征税比例事先通过法含义：征税对象、征税比例事先通过法律规定，任何人无权更改。律规定，任何人无权更改。 原因：为了进一步规范税收分配活动。原因：为了进一步规范税收分配活动。 问题：固定性是相对的，不能作出绝对问题：固定性是相对的，不能作出绝对化的认识。化的认识。 案例探究案例探究20032003

16、年年5 5月，根据国务院的决定，月，根据国务院的决定，财政部，国家税务总局发出紧急通知，对遭财政部，国家税务总局发出紧急通知，对遭受受“非典非典”疫情严重的行业实行税收优惠政疫情严重的行业实行税收优惠政策，优惠期限从策，优惠期限从20032003年年5 5月月1 1日至日至20032003年年9 9月月3030日。日。问：国家实行税收优惠政策是否违反税收的问：国家实行税收优惠政策是否违反税收的固定性？固定性？问：有人说税收具有固定性，一经确定就不问：有人说税收具有固定性，一经确定就不能改变，这种说法对吗？为什么？能改变，这种说法对吗？为什么？税收具有税收具有相对相对固定性固定性税收三性的关系：

17、 1.税收的无偿性要求它具有强制性，强制税收的无偿性要求它具有强制性，强制性是无偿性和固定性得以实现保证。性是无偿性和固定性得以实现保证。 2.强制性和无偿性要求税收必须具有固定强制性和无偿性要求税收必须具有固定性。性。强制性无偿性固定性要求要求要求要求要求要求保障保障（三）税收的职能作用（三）税收的职能作用 1、组织财政收入，保证国家实现其职能的需要、组织财政收入，保证国家实现其职能的需要 2、调节经济职能、调节经济职能 3、监督管理职能、监督管理职能按按征收对象征收对象不同不同按按税收收入税收收入归属和管辖归属和管辖权不同权不同流转税流转税所得税所得税地方税地方税中央地方共享税中央地方共享

18、税中央税中央税 （四）税收的分类（四）税收的分类财产税财产税行为税行为税资源税资源税消费税、车辆购消费税、车辆购置税、关税、海置税、关税、海关代征的进口环关代征的进口环节的增值税节的增值税 城镇土地使用税、城镇土地使用税、耕地占用税、土耕地占用税、土地增值税、房产地增值税、房产税、车船税、契税、车船税、契税、筵席税。税、筵席税。 中央地方共享税种比例划分中央地方共享税种比例划分税种税种中央中央地方地方增值税增值税营业税营业税铁道部、银行总行、保铁道部、银行总行、保险公司总公司险公司总公司 其余部分其余部分企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税资源税资源税海洋石油企业海洋石油企业 其余部分其余

19、部分城市维护建设税城市维护建设税铁道部、银行总行、保铁道部、银行总行、保险公司总公司险公司总公司 其余部分其余部分印花税印花税按税收与价格按税收与价格关系不同关系不同按计税依据按计税依据不同不同价内税价内税价外税价外税 从量税从量税复合计税复合计税 从价税从价税按税负是否按税负是否能够转嫁能够转嫁直接税直接税间接税间接税所得税、财产税、所得税、财产税、社会保险税等社会保险税等消费税、营业税消费税、营业税 关税等关税等价内税与价外税的区别计税价格是计税价格是否包含税款否包含税款税款计算公式税款计算公式价内税价内税( (消费税、消费税、营业税营业税) ) 包包 含含含税价格含税价格税率税率= =

20、不含税价格不含税价格/(1-/(1-税率税率)税率税率价外税价外税( (增值税、增值税、关税关税) ) 不包含不包含不含税价格不含税价格税率税率= = 含税价格含税价格/(1+/(1+税率税率)税税率率 1.1.2 1.1.2 税制要素税制要素 1.1.纳税义务人纳税义务人* * 2.2.征税对象征税对象 * * 3.3.税率税率 * * 4.4.纳税环节纳税环节 5.5.纳税期限纳税期限 6.6.纳税地点纳税地点 7.7.减免税减免税1、纳税人：即纳税主体，指、纳税人：即纳税主体，指直接直接缴纳税款缴纳税款 的单位和个人。的单位和个人。 自然人自然人- 依法享有民事权利，并承担民事义依法享有

21、民事权利，并承担民事义 务的公民个人。务的公民个人。 法人法人- 依法成立能够独立支配财产，并能以依法成立能够独立支配财产，并能以 自己的名义享受民事权利和承担民事自己的名义享受民事权利和承担民事 义务的社会组织。义务的社会组织。 其他组织其他组织 负税人：实际承担税款的单位和个人负税人：实际承担税款的单位和个人代扣代缴人：税法规定直接从持有纳税人收入代扣代缴人：税法规定直接从持有纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的单位和个人。中扣除应纳税款并代为缴纳的单位和个人。代收代缴人：税法规定借助经济往来关系代收代收代缴人：税法规定借助经济往来关系代收税款并代为缴纳的单位和个人。税款并代为缴纳的单位和

22、个人。 2、征税对象、征税对象 反映征税的广度，是一种税区别于另一种税的主要反映征税的广度，是一种税区别于另一种税的主要标志标志 税目税目 征税对象的具体化征税对象的具体化 税基税基 计税依据，是计算税款最直接的依据和标准。包括计税依据，是计算税款最直接的依据和标准。包括从量和从价从量和从价 税源税源 税收收入的源泉税收收入的源泉 ，税款的最终来源，或者说税收负税款的最终来源，或者说税收负 担的最终归宿担的最终归宿 3、税率、税率 反映征税的深度。反映征税的深度。 “税收的眼睛税收的眼睛” “税收制度的核心和灵魂税收制度的核心和灵魂” 比例税率比例税率 优点：计算简便。适用对商品征税优点：计算

23、简便。适用对商品征税 缺点：调节收入功能弱。缺点：调节收入功能弱。 收入收入 税率税率 税后收入税后收入 A 10000 10 9000 B 1000 10 900 累进税率累进税率 （1）全额累进）全额累进 应税收入应税收入 税率税率 100以下（含）以下（含） 10 100-200（含）（含） 20 200-300（含）（含） 30 应纳税款：应纳税款： 100*1010 200*2040 201*3060.3 202*3060.6 优点：计算简便优点：计算简便 缺点：级次临界点税负不合理缺点：级次临界点税负不合理(税额增加超过收入增税额增加超过收入增 加，鞭打快牛加，鞭打快牛) （2）超

24、额累进）超额累进 200： 100*10+100*2030 201： 100*10+100*20+1*3030.3 202： 100*10+100*20+2*3030.6 优点：公平优点：公平 缺点：计算复杂缺点：计算复杂 超额累进税额全额累进税额速算扣除数超额累进税额全额累进税额速算扣除数 （3）超率累进（土地增值税）超率累进（土地增值税） 增值率增值率 税率税率 50%以下（含）以下（含） 30 50%100%（含）（含） 40 100%-200%（含）（含） 50 200% 以上以上 60% 定额税率定额税率 （以特殊计量单位为计税依据：（以特殊计量单位为计税依据： 重量、数量、重量、数

25、量、面积、体积）面积、体积） 优点：计算简便优点：计算简便 缺点：税负不合理缺点：税负不合理 4、纳税环节、纳税环节 一次课征：一次课征： 如资源税如资源税 多次课征：多次课征： 如增值税如增值税 5、纳税期限、纳税期限 按次：按次： 如印花税，如印花税， 按期按期 ：日、月、季、年，：日、月、季、年， 如增值税、消费税、如增值税、消费税、房产税等房产税等 6、纳税地点、纳税地点 机构所在地、经济活动发生地、机关所在地等机构所在地、经济活动发生地、机关所在地等 六、减免税六、减免税 免征额：征税对象中免于征税的数额免征额：征税对象中免于征税的数额（个人所得税：（个人所得税： 3500元）元）

26、起征点：征税对象中开始征税的临界点起征点：征税对象中开始征税的临界点（营业税：次（营业税：次300-500元，月元，月5000-20000元）元） 共同点：征税对象低于减免额、起征点均不征税共同点：征税对象低于减免额、起征点均不征税 区别：征税对象高于减免额，就差额征税，征税对象高于起征区别：征税对象高于减免额，就差额征税，征税对象高于起征点，就全额征税点，就全额征税1.3 纳税人的权利与义务违章行为及处理违章行为及处理欠欠 税税滞纳金滞纳金违犯征管法违犯征管法行政和经济处罚行政和经济处罚偷偷 税税罚金和绳之于法罚金和绳之于法抗抗 税税罚金和绳之于法罚金和绳之于法本节小结本节小结 税收概念税收概念 税制构成要素税制构成要素