08个人所得税.pptx

《08个人所得税.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《08个人所得税.pptx（68页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第八章第八章 个人所得税个人所得税【内容简介内容简介】 个人所得税的一般原理个人所得税的一般原理 个人所得税的基本要素个人所得税的基本要素 个人所得税的税额计算个人所得税的税额计算 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理【基本目标基本目标】 掌握基本要素，把握纳税人综合税负掌握基本要素，把握纳税人综合税负第一节个人所得税概述第一节个人所得税概述一、一、个人所得税的概念个人所得税的概念个人所得税是以个人取得的各种应税所得为征个人所得税是以个人取得的各种应税所得为征税对象而征收的一种所得税。它的征收，体现着一税对象而征收的一种所得税。它的征收，体现着一个主权国家在其管辖权范围内与居民和非居民的一

2、个主权国家在其管辖权范围内与居民和非居民的一种征纳关系。种征纳关系。第一节个人所得税概述第一节个人所得税概述二、个人所得税的建立和发展二、个人所得税的建立和发展1 1、我国个人所得税制的建立是在改革开放之后随、我国个人所得税制的建立是在改革开放之后随着外资经济和个体经济的发展而不断建立着外资经济和个体经济的发展而不断建立和完善和完善。19801980年开征年开征个人所得税法个人所得税法：中国公民中国公民和外籍人员；和外籍人员；19861986年开征年开征城乡工商业个体户所得税暂行条例城乡工商业个体户所得税暂行条例：城乡：城乡工商业个体户；工商业个体户；19871987年开征年开征个人收入调节税

3、暂行条例个人收入调节税暂行条例：中国公民。：中国公民。第一节个人所得税概述第一节个人所得税概述2 2、我国个人所得税制的完善是在、我国个人所得税制的完善是在“三税三税”合合并的基础上进行，并随经济社会的发展逐步发挥其并的基础上进行，并随经济社会的发展逐步发挥其调节收入分配的作用。调节收入分配的作用。19941994年起实施新的个人所得税法年起实施新的个人所得税法随着实施细则的不断调整和完善，个人所得税制逐步随着实施细则的不断调整和完善，个人所得税制逐步完善。完善。20052005年年、20082008年年调整费用减除标准等，使个人所得税调整费用减除标准等，使个人所得税逐步达到量能负担。逐步达到

4、量能负担。第一节个人所得税概述第一节个人所得税概述三、个人所得税的特点三、个人所得税的特点1 1、征收制度上的分类征收制、征收制度上的分类征收制所得来源多、综合收入高的少纳税？所得来源多、综合收入高的少纳税？2 2、在费用扣除上定额和定率扣除并用、在费用扣除上定额和定率扣除并用定额扣除的结果：定额扣除的结果：收入越大，税负相差就越大？收入越大，税负相差就越大？如何确定费用扣除标准？是否考虑到纳税人家庭状况？如何确定费用扣除标准？是否考虑到纳税人家庭状况？第一节个人所得税概述第一节个人所得税概述3 3、在税率上累进税率和比例税率并用、在税率上累进税率和比例税率并用差别税率差别税率等额应税所得的税

5、负不同？等额应税所得的税负不同？同是勤劳所得，税率不同的合理性？同是勤劳所得，税率不同的合理性？4 4、在申报缴纳上采取课源制和申报制相结合、在申报缴纳上采取课源制和申报制相结合课源制能增强纳税意识？课源制能增强纳税意识？如何保证公民自行申报？如何保证公民自行申报？企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题 根据根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知知（国税发（国税发199919995858号）第二条规定，企业采用报销私号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标家车燃油

6、费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%30%作为个人收入作为个人收入扣缴个人所得税。扣缴个人所得税。 企业向职工发放的通信补贴的个人所得税问题企业向职工发放的通信补贴的个人所得税问题 根据根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知知（国税发（国税发19995819

7、9958号）第二条规定，企业向职工发放的号）第二条规定，企业向职工发放的通信补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照通信补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通信补贴全额定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通信补贴全额的的20%20%作为个人收入扣缴个人所得税。作为个人收入扣缴个人所得税。 相关评论相关评论税务部门将纳税的税务部门将纳税的“刀刀”打磨的很快，但连番五次地打磨的很快，但连番五次地总是总是“轮轮”向弱势群体，就很是令人

8、想不通。近观这一段向弱势群体，就很是令人想不通。近观这一段时间来税务部门出台的相关举措，几乎都是将重点打到了时间来税务部门出台的相关举措，几乎都是将重点打到了中低收入者身上。年底双薪将合并计税，普通收入群体将中低收入者身上。年底双薪将合并计税，普通收入群体将眼睁睁地多缴纳数百元大钞；按照税务部门的最新解释，眼睁睁地多缴纳数百元大钞；按照税务部门的最新解释，竟然连体现对基层劳动者关爱的高温补贴也要列入薪金缴竟然连体现对基层劳动者关爱的高温补贴也要列入薪金缴税税 。20082008年我国人均国民总收入已达年我国人均国民总收入已达27702770美元美元, ,按世界银行按世界银行标准，我国已由长期以

9、来的低收入国家跃升至世界中等偏下标准，我国已由长期以来的低收入国家跃升至世界中等偏下收入国家行列。按说，应该开始让民众分享从收入国家行列。按说，应该开始让民众分享从“低收入低收入”到到“中等偏下中等偏下”的福利和进步成果。而分享的途径之一，就包的福利和进步成果。而分享的途径之一，就包括全民退税、还富于民，而不是一味将杠杆的发力点戳向中括全民退税、还富于民，而不是一味将杠杆的发力点戳向中低收入阶层、与民争利。房价高、看病贵、高学费已经让中低收入阶层、与民争利。房价高、看病贵、高学费已经让中低收入阶层力不从心，年底双薪计税，发个月饼计税，通讯低收入阶层力不从心，年底双薪计税，发个月饼计税，通讯和交

10、通补贴计税，税收杠杆的小小发力，积小成大，带给民和交通补贴计税，税收杠杆的小小发力，积小成大，带给民众的痛感可能伤筋动骨，而公共管理部门却依然浑然不觉。众的痛感可能伤筋动骨，而公共管理部门却依然浑然不觉。 相关评论相关评论个人观点个人观点无论是交通补贴、通讯补贴，还是油料费、停无论是交通补贴、通讯补贴，还是油料费、停车费，发得最多的单位并不是那些自负盈亏的一般车费，发得最多的单位并不是那些自负盈亏的一般企业，而是那些没有经营压力的垄断性国企和纳税企业，而是那些没有经营压力的垄断性国企和纳税人税收供养的单位。那些自负盈亏的企业，由于有人税收供养的单位。那些自负盈亏的企业，由于有利润和成本压力，因

11、为钱都是自己赚来的，所以根利润和成本压力，因为钱都是自己赚来的，所以根本不可能给员工发多少额外补贴，不会在工资和薪本不可能给员工发多少额外补贴，不会在工资和薪金报酬之外支付更多成本，所以一般工薪阶层的补金报酬之外支付更多成本，所以一般工薪阶层的补贴是很有限的，各种报销也是实报实销。贴是很有限的，各种报销也是实报实销。 以上两个所谓的以上两个所谓的“新新”规定，其实不新！这只规定，其实不新！这只是在税务文件自查中发现的在税务征管中忽略掉的是在税务文件自查中发现的在税务征管中忽略掉的需要加以注意的内容。需要加以注意的内容。1717世纪法国国王路易十四的财政部部长柯尔贝世纪法国国王路易十四的财政部部

12、长柯尔贝有一句名言：有一句名言：“征税的艺术像从鹅身上拔毛征税的艺术像从鹅身上拔毛”，税，税务机关在征税的时候也确实需要考虑怎么样让务机关在征税的时候也确实需要考虑怎么样让“鹅鹅”少叫的艺术了。因为，大多数情况下，少叫的艺术了。因为，大多数情况下，“鹅鹅”们们“叫叫”的往往是对不均的焦虑感。的往往是对不均的焦虑感。 个人观点个人观点一个案例说明一个案例说明问题内容：问题内容：某医师在一家医院从事放射相关工作，现某医师在一家医院从事放射相关工作，现单位发放单位发放10001000多元的放射保健补贴，是否需要多元的放射保健补贴，是否需要缴纳个人所得税？该补贴是一次性的，不是每缴纳个人所得税？该补贴

13、是一次性的，不是每年都有的。年都有的。 根据根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第四条第四条 下列各项个人所下列各项个人所得，免纳个人所得税：得，免纳个人所得税：“一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的

14、补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协

15、议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。”根据根据中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例（中华人民（中华人民共和国国务院令共和国国务院令20082008第第519519号）规定：号）规定：“第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得

16、。者受雇有关的其他所得。第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。贴。” ” 根据根据国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发（国税发199489199489号）规定：号）规定：“（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府

17、特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。征税。 （二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：1.1.独生子女补独生子女补贴；贴；2.2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

18、额和家属成员的副食品补贴；3.3.托儿补助费；托儿补助费；4.4.差旅费津贴、误差旅费津贴、误餐补助。餐补助。”根据上述规定，在医院从事放射工作，取得的根据上述规定，在医院从事放射工作，取得的10001000多元的放多元的放射保健补贴，不属于国务院规定免纳个人所得税的补贴，应计入射保健补贴，不属于国务院规定免纳个人所得税的补贴，应计入取得当月的工资、薪金所得缴纳个人所得税取得当月的工资、薪金所得缴纳个人所得税第二节个人所得税的课税范围第二节个人所得税的课税范围四类四类1111项项一、劳动所得一、劳动所得1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得特别注意：特别注意：一次性取得一次性取得数月数月奖金性

19、收入奖金性收入和和一次性一次性取得取得全年全年奖金性收入奖金性收入的税务处理。的税务处理。2 2、劳务报酬所得、劳务报酬所得3 3、稿酬所得、稿酬所得第二节个人所得税的课税范围第二节个人所得税的课税范围二、生产经营所得二、生产经营所得4 4、个体工商户的生产经营所得、个体工商户的生产经营所得5 5、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得注意：注意：对经营成果是否拥有所有权对经营成果是否拥有所有权三、资本所得三、资本所得6 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得7 7、股息、利息、红利所得、股息、利息、红利所得第二节个人所得税的课税范围第二节个人所得税的课税范

20、围8 8、财产租赁所得、财产租赁所得9 9、财产转让所得、财产转让所得四、其他所得四、其他所得1010、偶然所得、偶然所得1111、其他由国务院财政部门确定的所得、其他由国务院财政部门确定的所得第二节个人所得税的课税范围第二节个人所得税的课税范围需要说明的问题：需要说明的问题：1 1、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。目的有关规定，计算征收个人所得税。 2 2、个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业

21、资金、个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，按消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，按“个体工商个体工商户的生产经营所得户的生产经营所得”税目计税。税目计税。第二节个人所得税的课税范围第二节个人所得税的课税范围3 3、国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文、国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费翻译费达成协达成协议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家

22、分两次议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的10%10%支付给译支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。（报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。（） 例例8-1.8-1.判断：王某为一家私营企业的个人判断：王某为一家私营企业的个人投资者，投资者，20072007年该私营企业以企业的资金为王年该私营

23、企业以企业的资金为王某购买了一辆汽车，这应该视为对个人投资者某购买了一辆汽车，这应该视为对个人投资者的利润分配，依照的利润分配，依照“个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得”项目计征个人所得税。（项目计征个人所得税。（ ）第二节个人所得税的课税范围第二节个人所得税的课税范围第三节纳税人及其纳税义务的范围第三节纳税人及其纳税义务的范围一、居民纳税人一、居民纳税人1 1、居民纳税人的认定标准：、居民纳税人的认定标准：1 1）住所标准：习惯性居住地）住所标准：习惯性居住地2 2）居住时间标准：一个纳税年度）居住时间标准：一个纳税年度临时离境不扣除居住天数临时离境不扣除居住天数: :一次不超过一

24、次不超过3030天，天，累积不超过累积不超过9090天。天。第三节纳税人及其纳税义务的范围第三节纳税人及其纳税义务的范围2 2、居民纳税人的纳税义务：、居民纳税人的纳税义务：首先，我国的居民纳税人负有无限纳税义务。首先，我国的居民纳税人负有无限纳税义务。其次，居住其次，居住1515年的个人，临时离境工作期间取得的年的个人，临时离境工作期间取得的工资薪金所得，仅就中国境内企业或个人雇主支付的部分工资薪金所得，仅就中国境内企业或个人雇主支付的部分和我国境外企业或个人雇主支付的部分申报纳税。和我国境外企业或个人雇主支付的部分申报纳税。最后，居住超过最后，居住超过5 5年的，从第年的，从第6 6年开始

25、就其所有收入征年开始就其所有收入征收个税。收个税。5 5年指连续年指连续5 5年，并在每个纳税年度居住满年，并在每个纳税年度居住满365365天。天。第三节纳税人及其纳税义务的范围第三节纳税人及其纳税义务的范围二、非居民纳税人二、非居民纳税人1 1、判断标准：、判断标准：1 1）在中国境内无住所且不居住）在中国境内无住所且不居住2 2）在中国境内无住所且居住不满一年）在中国境内无住所且居住不满一年2 2、纳税义务：、纳税义务：负有有限纳税义务负有有限纳税义务工资薪金所得的工资薪金所得的“9090天规则天规则”和和“183183天规则天规则”第三节纳税人及其纳税义务的范围第三节纳税人及其纳税义务

26、的范围三、举例说明三、举例说明例例8-2.8-2.一外籍人员从一外籍人员从19971997年年1010月起到中国境内公司任月起到中国境内公司任职，在职，在19981998纳税年度里，曾与纳税年度里，曾与3 3月月7 7日日1212日离境回国，向日离境回国，向其总公司述职，其总公司述职，1212月月2323日又离境回国欢度圣诞节和元旦。日又离境回国欢度圣诞节和元旦。该外籍人士是我国的居民纳税人吗？该外籍人士是我国的居民纳税人吗？例例8-3.8-3.托利先生是英国人，其户籍、家庭在英国，假托利先生是英国人，其户籍、家庭在英国，假定他与定他与20012001年年7 7月月1 1日进入中国境内，于日进

27、入中国境内，于20022002年年1010月月1 1日出日出境。托利先生是中国的居民纳税人吗？境。托利先生是中国的居民纳税人吗？第三节纳税人及其纳税义务的范围第三节纳税人及其纳税义务的范围例例8-4.8-4.松井先生是日本人，他于松井先生是日本人，他于20022002年年1 1月月1 1日日入境，入境，20032003年年1 1月月5 5日出境。在日出境。在20022002年纳税年度内，年纳税年度内，他他3 3月份回国一次，在日本逗留月份回国一次，在日本逗留2828天；在天；在20022002年年6 6月月份到美国讲学份到美国讲学1515天；天；20022002年年1212月月2323日离境到

28、英国参日离境到英国参加一个圣诞加一个圣诞PartyParty，并于，并于1212月月2929日返回中国办理离日返回中国办理离境手续。松井先生是我国的居民纳税人吗？境手续。松井先生是我国的居民纳税人吗？第三节纳税人及其纳税义务的范围第三节纳税人及其纳税义务的范围例例8-5.8-5.一位与我国没有签订税收协定国家的外籍人一位与我国没有签订税收协定国家的外籍人士斯蒂芬先生担任我国境内一家外商投资企业的总经理，士斯蒂芬先生担任我国境内一家外商投资企业的总经理，该企业每月支付他工资该企业每月支付他工资5 5万元，万元，其中其中4 4万元由万元由该企业境外该企业境外母公司负担，斯蒂芬先生母公司负担，斯蒂芬

29、先生20002000年在境内履行职务实际工年在境内履行职务实际工作时间作时间7878天。天。请确定斯蒂芬先生在我国的纳税义务。请确定斯蒂芬先生在我国的纳税义务。如果其在境内实际工作时间为如果其在境内实际工作时间为172172天呢？天呢？关于所得来源地：关于所得来源地：1 1、工资、薪金所得和劳务报酬所得以个人履行职、工资、薪金所得和劳务报酬所得以个人履行职务或提供劳务活动的地点为所得来源地。务或提供劳务活动的地点为所得来源地。 2 2、个体工商户的生产、经营所得以其实际生产、个体工商户的生产、经营所得以其实际生产、经营所在地为所得来源地。经营所在地为所得来源地。 3 3、稿酬所得以稿酬的支付地

30、为所得来源地。、稿酬所得以稿酬的支付地为所得来源地。4 4、特许权使用费所得以该项特许权的使用地为所、特许权使用费所得以该项特许权的使用地为所得来源地。得来源地。 5 5、财产租赁所得以被租赁财产的使用地为所得来、财产租赁所得以被租赁财产的使用地为所得来源地。源地。第三节纳税人及其纳税义务的范围第三节纳税人及其纳税义务的范围5 5、利息、股息、红利所得以使用资金并支付利息、利息、股息、红利所得以使用资金并支付利息或者分配股息、红利的公司、企业以及其他组织或者或者分配股息、红利的公司、企业以及其他组织或者个人的所在地为所得来源地。个人的所在地为所得来源地。 7 7、财产转让所得以被转让不动产的坐

31、落地为所得、财产转让所得以被转让不动产的坐落地为所得来源地；转让其他财产的所得以转让地为所得来源地。来源地；转让其他财产的所得以转让地为所得来源地。 8 8、偶然所得以所得的产生地为所得来源地。如在、偶然所得以所得的产生地为所得来源地。如在中国境内参加各种竞赛活动取得名次而获得的奖励所中国境内参加各种竞赛活动取得名次而获得的奖励所得属来源于中国境内的所得。得属来源于中国境内的所得。第三节纳税人及其纳税义务的范围第三节纳税人及其纳税义务的范围例例8-6.8-6.韩国居民崔先生受其供职的境外韩国居民崔先生受其供职的境外（韩国）公司委派来华从事设备安装调试工作，（韩国）公司委派来华从事设备安装调试工

32、作，在华停留在华停留6060天，期间，取得境外公司支付的工天，期间，取得境外公司支付的工资资4000040000元，取得中国体育彩票中奖收入元，取得中国体育彩票中奖收入2000020000元。则，该如何确定崔先生在中国的纳税义务？元。则，该如何确定崔先生在中国的纳税义务？第三节纳税人及其纳税义务的范围第三节纳税人及其纳税义务的范围第四节个人所得税的税收负担第四节个人所得税的税收负担一、个人所得税的税率一、个人所得税的税率1 1、工资薪金所得，适用、工资薪金所得，适用7 7级超额累进税率级超额累进税率2 2、生产经营所得适用、生产经营所得适用5 5级超额累进税率级超额累进税率3 3、劳务报酬所得

33、，特许权使用费所，、劳务报酬所得，特许权使用费所，利息利息、股息、红、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得适用单一比例税率，税率为得适用单一比例税率，税率为20%20%。4 4、稿酬所得，按应纳税所得额减征、稿酬所得，按应纳税所得额减征30%30%，实际税率负，实际税率负担为担为14%14%。第四节个人所得税的税收负担第四节个人所得税的税收负担个人所得税税率表（工资薪金所得适用）个人所得税税率表（工资薪金所得适用）第四节个人所得税的税收负担第四节个人所得税的税收负担个人所得税税率表（生产经营所得适用）个人所得税税率表

34、（生产经营所得适用）第四节个人所得税的税收负担第四节个人所得税的税收负担二、个人所得税的加成征收二、个人所得税的加成征收* * 劳务报酬所劳务报酬所得一次超过得一次超过2 2万万元至元至5 5万元的部万元的部分加征分加征5 5成，超成，超过过5 5万元的部分，万元的部分，加征加征1010成。成。40%加加5成成加加10成成20%30%第四节个人所得税的税收负担第四节个人所得税的税收负担个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）第四节个人所得税的税收负担第四节个人所得税的税收负担三三、税收优惠、税收优惠 免征个人所得税的项目免征个人所得税的项目 1 1、省、部、军级

35、以上单位、外国组织、国、省、部、军级以上单位、外国组织、国际组织颁发的科学、教育、文化体育、卫生、环保际组织颁发的科学、教育、文化体育、卫生、环保等方面的奖金；等方面的奖金； 2 2、国债利息；、国债利息； 3 3、按照国家统一标准发给的补贴、津贴；、按照国家统一标准发给的补贴、津贴；第四节个人所得税的税收负担第四节个人所得税的税收负担 4 4、福利费（用福利费或工会经费支付给个、福利费（用福利费或工会经费支付给个人的生活补助费）、抚恤金、救济金（国家民政部人的生活补助费）、抚恤金、救济金（国家民政部门支付给个人的生活困难补助费）；门支付给个人的生活困难补助费）； 5 5、保险赔款；、保险赔款

36、； 6 6、按照国家统一规定发给干部、职工的安、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费家费 、退职费、退休工资、离休工资、离退休生、退职费、退休工资、离休工资、离退休生活补助费；活补助费；第四节个人所得税的税收负担第四节个人所得税的税收负担 7 7、各国住华的外交代表，领事官员和其他、各国住华的外交代表，领事官员和其他人员。此款是依据人员。此款是依据中华人民共和国外交特权与豁中华人民共和国外交特权与豁免条例免条例和和中华人民共和国领事特权与豁免条例中华人民共和国领事特权与豁免条例规定免税的所得；规定免税的所得； 8 8、中国政府参与的国际公约、签订的协议、中国政府参与的国际公约、签订的协议中规

37、定免税的所得；中规定免税的所得； 9 9、经国务院、财政部批准免税的所得。、经国务院、财政部批准免税的所得。第四节个人所得税的税收负担第四节个人所得税的税收负担减征个人所得税的项目减征个人所得税的项目1 1、残疾、孤老人、烈属的所得；、残疾、孤老人、烈属的所得；2 2、因严重自然灾害造成重大损失的；、因严重自然灾害造成重大损失的；3 3、其他国务院、财政部批准减税的所得、其他国务院、财政部批准减税的所得。第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算一、计税依据和费用扣除一、计税依据和费用扣除1 1、应纳税所得额收入总额费用扣除、应纳税所得额收入总额费用扣除2 2、费用扣除的范围：

38、、费用扣除的范围：1 1）除利息股息红利、偶然所得和其他所得外，）除利息股息红利、偶然所得和其他所得外，其他项目取得的收入均要进行费用扣除。其他项目取得的收入均要进行费用扣除。2 2）扣除的费用包括两部分内容）扣除的费用包括两部分内容第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算二、工资薪金所得应纳税额计算二、工资薪金所得应纳税额计算1 1、个人取得的工资薪金，实行、个人取得的工资薪金，实行按月按月计税的方计税的方法。法。2 2、计算公式：、计算公式：应税所得额月工资薪金收入应税所得额月工资薪金收入35003500元或元或48004800元元应纳税额应税所得额应纳税额应税所得额适用

39、税率速算扣除数适用税率速算扣除数第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算3 3、需要说明的问题、需要说明的问题1 1）纳税人从多处取得的工资薪金收入应当合）纳税人从多处取得的工资薪金收入应当合并计算个人所得税。并计算个人所得税。2 2）由雇用单位和派遣单位分别支付工资薪金）由雇用单位和派遣单位分别支付工资薪金的，由其中一方进行费用扣除，另一方不得进行费的，由其中一方进行费用扣除，另一方不得进行费用扣除。用扣除。第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算3 3）纳税人一次性取得数月的奖金性收入的纳）纳税人一次性取得数月的奖金性收入的纳税处理：税处理：将该项奖金性

40、收入与当月工资薪金和并计税。将该项奖金性收入与当月工资薪金和并计税。如果因全部加入后提高税率档次，可以以如果因全部加入后提高税率档次，可以以月月份所属奖金性收入份所属奖金性收入加该月的工资薪金减去当月费用加该月的工资薪金减去当月费用扣除标准之后的余额来确定适用税率，然后把取得扣除标准之后的余额来确定适用税率，然后把取得的全部奖金性收入与该月工资薪金相加，按照确认的全部奖金性收入与该月工资薪金相加，按照确认税率进行计税。税率进行计税。第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算4 4）纳税人一次性取得全年奖金的税务处理：）纳税人一次性取得全年奖金的税务处理：该项奖金按单独一个月的工

41、资薪金计税。该项奖金按单独一个月的工资薪金计税。确定税率：确定税率：全年奖金全年奖金1212税额计算：全年奖金税额计算：全年奖金适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数注意：一定要判断奖金性收入是不是全年性的。注意：一定要判断奖金性收入是不是全年性的。案例：关于案例：关于“双薪制双薪制”问题内容：问题内容：“最近税务总局取消了双薪制，我想问一下，最近税务总局取消了双薪制，我想问一下，如果单位有双薪，有年终奖金，但这两项资金的发如果单位有双薪，有年终奖金，但这两项资金的发放不在同一年度，请问个人所得税怎么计税？放不在同一年度，请问个人所得税怎么计税？” ” 根据根据国家税务总局关于明确个人所得税若干

42、政策执行问题的国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知通知（国税发（国税发20091212009121号）规定：一、号）规定：一、国家税务总局关于个人国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复所得税若干政策问题的批复（国税函（国税函20026292002629号）第一条有关号）第一条有关“双薪制双薪制”计税方法停止执行。计税方法停止执行。根据根据家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函（国税函20026292002629号）规定：号）规定：一、国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行一、国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“

43、双薪制双薪制”（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人（按照国家有关规定，单位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的因此而取得的“双薪双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述人所得税。对上述“双薪双薪”所得原则上不再扣除费用，应全额作为应所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得“双薪双薪”当月的当月的工资、薪金所得不足工资、薪金所得不足800800元的，应以元的，应以“双薪双薪”所得与当月工资、薪金所得与当月工资、薪

44、金所得合并减除所得合并减除800800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税税根据根据关于调整个人取得全年一次性奖金等计关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知算征收个人所得税方法问题的通知（国税发（国税发2005920059号）规定：号）规定：“三、在一个纳税年度内，对三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。”“双薪双薪”的规定停止后，如果企业同时发放双的规定停止后，如果企业同时发放双薪和年终奖则可以合并按全年一次性奖金计算个人薪和年终奖则可以合并按全年

45、一次性奖金计算个人所得税，如果是分开发放则在一年内只能使用一次所得税，如果是分开发放则在一年内只能使用一次全年一次性奖金的计算方法，再次发放时需要并入全年一次性奖金的计算方法，再次发放时需要并入当月工资按工资薪金所得缴纳个人所得税。当月工资按工资薪金所得缴纳个人所得税。第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算4 4、应用举例、应用举例例例8-7.8-7.一位中国公民一位中国公民20062006年同时在两个单位任职，年同时在两个单位任职，从从A A单位每月取得工资薪金收入单位每月取得工资薪金收入11001100元，从元，从B B单位每月取单位每月取得工资薪金收入得工资薪金收入1

46、6001600元。试计算该公民每月应那个人所元。试计算该公民每月应那个人所得税税额。得税税额。例例8-8.8-8.中国公民肖某中国公民肖某20062006年年1212月份取得当月工薪收月份取得当月工薪收入入24002400元和下半年奖金元和下半年奖金40004000元，试计算肖某元，试计算肖某1212月份月份应纳应纳个人所得税税额是多少？如果个人所得税税额是多少？如果1212月份拿到的是全年奖金月份拿到的是全年奖金呢？如果呢？如果1212月份的工薪收入是月份的工薪收入是18001800元呢？元呢？第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算5 5、雇主为其雇员负担个人所得税的计算

47、、雇主为其雇员负担个人所得税的计算定义：定义：雇员取得的收入为税后收入雇员取得的收入为税后收入方法：方法：将税后收入转化为应纳税所得额后计算将税后收入转化为应纳税所得额后计算计算公式：计算公式：应纳税所得额（应纳税所得额（税后收入费用扣除标准税后收入费用扣除标准速速算扣除数算扣除数）（1 1税率税率）应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算工资薪金税后收入适用税率表工资薪金税后收入适用税率表第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算例例8-9.8-9.境内某公司承诺负担其雇员的个人境内

48、某公司承诺负担其雇员的个人所得税，假设该公司支付给每一位雇员的所得税，假设该公司支付给每一位雇员的税后税后工资为每月工资为每月40004000元，该公司共有元，该公司共有2020名该类员工，名该类员工，试计算该公司在一个纳税年度共为员工支付的试计算该公司在一个纳税年度共为员工支付的个人所得税是多少？个人所得税是多少？第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算二、其它所得应纳税额计算二、其它所得应纳税额计算注意几点：注意几点：1 1、计征方法：按月？按年？按次？、计征方法：按月？按年？按次？只有工资薪金所得和财产租赁所得是按月计征只有工资薪金所得和财产租赁所得是按月计征只有个体生

49、产经营所得和承包承租经营按年计征只有个体生产经营所得和承包承租经营按年计征2 2、费用扣除的方法：、费用扣除的方法：定额扣除？定率扣除？会计核算扣除？定额扣除？定率扣除？会计核算扣除？3 3、计算方法、计算方法3500350035003500例例8-10.8-10.歌星刘某一次取得表演收入歌星刘某一次取得表演收入4000040000元，元，该如何计算缴纳个人所得税？该如何计算缴纳个人所得税？应纳税额应纳税额4000040000（1 120%20%）30%30%2000200076007600元元例例8-11.8-11.中国公民孙某系自由职业者，中国公民孙某系自由职业者，20072007年年收入

50、情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬收入情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬5000050000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社的稿酬版社的稿酬1000010000元和报社的稿酬元和报社的稿酬38003800元。该如何元。该如何计算个人所得税？计算个人所得税？第五节第五节 计税依据和应纳税额计算计税依据和应纳税额计算例例8-12.8-12.刘某于刘某于20072007年年1 1月将其自有的月将其自有的4 4间面积间面积为为150150平米的房屋出租给张某作经营场所，租期平米的房屋出租给张某作经营场所，租期1 1年，年，刘某每月取得的租金收入为刘某