(2)第四章第一节增值税计算.pptx

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1、 经济法基础 小规模纳税人：采用简易办法计算应纳增值税额，计算公式为： 应纳税额=当期销售额征收率返回返回四、增值税的计算四、增值税的计算1、销售额的确定 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。但不包括：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 【解释】因为增值税是价外税，其意思是销售额是按不含税价款计算的货款。 （2）含税销售额换算n计税销售额应当是不含增值税的金额

2、，增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：商场的“零售额”；普通发票中的“销售额”；价外费用；逾期包装物押金。n 含税销售额换算为不含税销售额的公式为： n（不含税）销售额=含税销售额（1+13%或17%税率）n【解释】如果公司当月销售取得价款合计款100万元，则销售款为100 （1+17%）=85.47（万元） （3）视同销售的计税销售额n纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由，或者依税法规定视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序核定其销售额：n 第一，按纳税人“当月”同类货物的平均销售价格确定；n 第二，按

3、纳税人“最近时期”同类货物平均销售价格确定；n 第三，按组成计税价格确定，其公式为：n不征消费税的货物的组成计税价格成本（1+成本利润率）n 不属于应征消费税范围的货物，成本利润率一律按10%计算。n征收消费税的货物的组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）n 属于应征消费税的货物，其组成计税n价格中应加消费税额，成本利润率按消费税法中规定的成本利润计算。（4）混合销售 从事货物的生产、批发或零售的企业（主营业务缴纳增值税）的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。（5、）兼营 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的，

4、由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。例题例题n例：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售例：某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。啤酒，同时收取包装物押金。1999年年12月啤酒销售月啤酒销售额额100万元，万元，“其他应付款其他应付款押金押金”余额为余额为10万元，万元，经查为经查为1997年年5月份收取的啤酒周转箱押金。该企业月份收取的啤酒周转箱押金。该企业当月购进原材料当月购进原材料60万元，发票注明进项税额万元，发票注明进项税额10.2万万元。试计算该企业当月应纳增值税税额。元。试计算该企业当月应纳增值税税额。n解：押

5、金已逾期，并入销售额计算增值税。解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。 销项税额销项税额 1000 00017 100 00017(1+17%) 184 529.91(元元) 进项税额进项税额 10.2(万元万元) 102 000(元元) 应纳增值税应纳增值税 184 529.91 102 000 82 529.91(元元) 返回（1）准予抵扣的进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额为进项税额。销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。 【注意】因为增值税是实行税款抵扣的一种税，所以在销项税额已知的情况下，搞清楚哪些是准予抵扣的进项税额，这是正确计算增值税的又一关键所在

6、。 第一，购进货物或者应税劳务，从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 第二，一般纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； 第三，一般纳税人购进免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 准予从销项税额中抵扣的进项税额的项目：n一般纳税人从农业生产者购进的免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食，分别按收购凭证、销售发票所列金额按照13%的扣除率计算进项税额。n 其公式为：进项税额买价扣除率（13%）n 【注意】对可以抵扣的农产品注意把握三个要点： “农产品”是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级

7、产品；n 必须是生产者自产自销的；n 买价是税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。n n 【例题】某食品厂从农户家中购得粮食1000公斤，价款3500元，则该食品厂可抵扣的进项税额为350013%=455（元）。n 第四，一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。 第五，购入免税废旧物资的计算扣税。对生产企业增值税一般纳税人从废旧物资回收单位购入废旧物资，按普通发票上注明的金额的10%的扣除率计算进项税额扣除。 例：设楚北棉纺厂例：设楚北棉纺厂1999年年7月发生下列业务：月发生下列业务： 外购业务：向农民

8、购进棉花，买价外购业务：向农民购进棉花，买价30 000元；从元；从县棉花公司购进棉花县棉花公司购进棉花60 000元，元， 发票注明进项税额发票注明进项税额7 800元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款家税务机关代开，价款500元，注明进项税额元，注明进项税额30元；元；购进煤炭价款购进煤炭价款10 000元，支付运费元，支付运费800元，专用发票元，专用发票注明进项税额注明进项税额1 300元；本月生产用电元；本月生产用电18 000元，专元，专用发票注明进项税额用发票注明进项税额3 060元；购进织布机一台价款元；购进织

9、布机一台价款100 000元，发票注明进项税款元，发票注明进项税款17 000元。元。 销售业务：销售棉纱销售业务：销售棉纱10吨，价款吨，价款200 000元，元，销项税额销项税额34 000元；销售印染布，价税合并元；销售印染布，价税合并收取收取70 200元。元。 试根据上述资料计算该厂月份应纳增试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。值税税额。n解 ： 销 项 税 额 解 ： 销 项 税 额 3 4 0 0 0 7 0 200(1+17%)1744 200(元元) 进项税额进项税额30 000137 800301 30080073 06016 146(元元) 购进的织布机系固定资产，

10、不得计算进项税购进的织布机系固定资产，不得计算进项税额。额。 应纳增值税应纳增值税44 20016 14628 054元元 第六，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以以专用发票上填写的税额为进项税额计算折扣。 第七，混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，凡符合增值税暂行条例允许扣除规定的进项税额，准予从销项税额中抵扣。 n不得从销项税额中抵扣进项税额的项目：n 第一，纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，n或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣；n 第二，购进固定资产；n 第三，用于

11、非应税项目的购进货物或者应税劳务；n 第四，用于免税项目的购进货物或应税劳务，免税的农业产品除外；n 第五，用于集体福利的或个人消费的购进货物或者应税劳务；n 【注意】集体福利的或个人消费是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、幼儿园等福利设施及用福利、奖励、津贴等发放给职工个人的物品。（2）不得抵扣的进项税额n 第六，非正常损失的购进货物；n 第七，非正常损失的半产品、产成品耗用的购进货物或应税劳务；n 所谓“非正常损失”是指生产经营过程中正常损耗外的损失；n 第八，小规模纳税人不得抵扣进项税额；n n 第九，纳税人进口货物，在境外发生的各种税金，不得抵扣任何进项税额；n 第十，纳税人因进

12、货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减，否则，属于偷税行为。n第一，已抵扣进项税额发生上述第三至第十情况的，应当将该购进货物的进项税额从“当期”的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。n进项税额转出额=实际成本（进价+运保费等）税率n 第二，纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额（进项税额转出额）=当月全部进项税额（当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计当月全部销售额与营业额合计） （3）进项税额转出n 第一，一般纳税人取得防售伪税控系统开具的专

13、用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在通过认证的当月核算进项税额申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。n 第二，海关完税凭证、废旧物资发票：均应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。 （4）进项税额抵扣时限n增值税应纳税额的计算n 一般纳税人的计算公式：n应纳税额当期销项税额-当期进项税额n 小规模纳税人的计算n 小规模纳税人采用简易办法计算本月应纳增值税额。计算公式：n应纳税额销售额征收率n销售额含税销售额（1+征收率）n 【解释】计算时注意：一是“销售额”为不含税金额，其具体要求同一般纳税人销售额的规定；二是小规模纳税人

14、不实行税款抵扣。由于增值税为价外税，其销售额中应不含增值税款。若纳税人采用销售额与应纳税额合并定价的，应将含税销售额换算为不含税销售额n 【例题（单）】某食品加工厂为小规模纳税人，2007年6月取得销售收入5000元，该企业应纳增值税（ ）元。n A.260.21 B.145.63 n C.300.78 D.320.68n【答案】Bn 【解析】5000（1+3%）3%=145.63（元）返回例题返回n 出口免税并退税（又免又退）。n 适用范围：生产企业；有出口经营权的外贸企业；特定企业出口的特定货物。n 出口免税但不退税（只免不退）。n 适用范围：属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物；外贸企

15、业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退，但对占出口比重较大的12种货物（如抽纱、工艺品等）特准退税；外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口。n 出口不免税也不退税（不免不退）。n 适用范围：国家计划外出口的原油；【例题】某企业当月进口原材料的关税完税价款为100万元，已纳关税为20万元，则计税价格为120万元。n例例：某外贸公司某外贸公司1999年年7月从国外进口成套月从国外进口成套化妆品一批，到岸价为化妆品一批，到岸价为70 000元，进口关税元，进口关税为为17 500元，其消费税税率为元，其消费税税率为30%。当月，。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给该公司将这批化妆品

16、在国内销售给A公司，公司，获取销售收入获取销售收入180 000元。请计算该公司应元。请计算该公司应纳增值税税额。纳增值税税额。 解：在进口环节：解：在进口环节：组成计税价格组成计税价格=（70 000+17 500）（）（130%） =125 000（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=125 00017=21 250（元）（元） 在国内销售环节：在国内销售环节： 销项税额销项税额=180 00017=30 600（元）（元） 应纳增值税应纳增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额 =30 600 21 250=9 350（元（元） 返回例题返回销项税额销项税额【案例案例2 2】某企业将自己生

17、产的特制烟丝无偿某企业将自己生产的特制烟丝无偿赠送消费者（没有同类货物的销售价格）赠送消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批烟丝的成本为，生产该批烟丝的成本为100100万元，成本利万元，成本利润率为润率为1010，消费税税率为，消费税税率为3030，该企业，该企业应纳增值税应纳增值税100100（1 11010）（1 13030）171726.7126.71（万元）。（万元）。五、增值税的优惠政策五、增值税的优惠政策1.免税项目免税项目n农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；n避孕药品和用具；避孕药品和用具；n古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；古旧图书，即向社会收

18、购的古书和旧书；n直接用于科研和教学的进口仪器、设备；直接用于科研和教学的进口仪器、设备；n外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；备；n来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；备；n由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；n销售的其他个人和自己使用过的，销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品托车、应征消费税的汽车以外的物品。 2、减免项目、减免项目n未达到起征点的也予以免征增值税，增值税的减免权在国务院，任何地区、部门均无

19、权减免增值税，但各省级国税局可在规定的幅度内根据本地实际情况确定适用的起征点。 4、增值税起征点：个人销售额未达到税法规定起征点的，免征增值税；超过超征点的，全额征税。 具体如下： 销售货物的起征点为月销售额5000-20000元； 销售应税劳务的起征点为月销售额5000-20000元； 按次纳税的起征点为每次（日）销售额300-500元。 （1）纳税义务发生时间 销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。按销售结算方式不同，具体确定为： 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 采取托收

20、承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 采取赊销和分期付款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天； 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天； 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天； 纳税人发生按税法规定视为销售货物的行为，为货物移送的当天。 返回n【例题1计算题】某工业企业为增值税一般纳税人，2010年4月购销业务情况如下：n（1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元、3.91万元；另支付运费（取得发票）3万元。n（2）购进钢材20吨，取得的

21、增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元、1.36万元。n（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元。n（4）以托收承付方式销售产品一批，货物已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票注明销售额42万元。n（5）将本月外购的20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库。n（6）期初留抵进项税额0.5万元。n要求：计算该企业当期应纳增值税税额。n【答案】n（1）当期销项税额42177.14（万元）n（2）当期进项税额3.913742131.368.22（万元）n（3）当期应纳增值税7.148.220.51.58（

22、万元） n期末留抵的进项税额是1.58万元。n【例题2计算题】n某电子企业为增值税一般纳税人，2010年4月发生下列经济业务：n（1）销售A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。n（2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元。该产品尚未投放市场。n（3）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤，每公斤单位成本为50元。n（4）改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元，同时领用A产品5台。n（5）当月因管理不善丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。n（6）当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。n其他相关资料：甲材料、乙材料均系外购取得，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17，税务局核定的B产品成本利润率为10。n要求：n（1）计算当月销项税额；n（2）计算当月可抵扣进项税额；n（3）计算当月应缴增值税税额。n【答案】n（1）当月销项税额50800058000206000（110）1797240（元）n（2）当月可抵扣进项税额70000（5010005020020800）1757080（元）n（3）当月应纳增值税额972405708040160（元）