XXXX税务稽查与税法操作案例.pptx

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1、主讲：李玉华主讲：李玉华 新势力企管特邀讲师新势力企管特邀讲师 中国人民大学特聘教授中国人民大学特聘教授20122012企业税务稽查应对与风险规避企业税务稽查应对与风险规避 李玉华老师简介李玉华老师简介个人简介：个人简介：中共党员，硕士，中国注册会计师、注册税务师、注册资产评估师。中国人民大学特聘教授，中华会计网校经济法专家，普华永道会计师事务所特聘讲师、毕马威会计师事务所特聘讲师。北京中企利宏会计师事务所所长，北京中鼎盛税务师事务所有限公司总裁。现为资深财税及法律专家，长期从事经济法学教研及企业管理指导工作，担任中国兵器集团、华能集团、鲁能地产、中国矿业等大型企业财税顾问。 擅长领域：擅长领

2、域：公司治理与财税管控公司治理与财税管控、企业所得税汇算清缴实务、企业税务稽查、企业纳税筹划案例、企业内部审计与风险防范、经济法详解及实务、新会计准则实务与案例、企业税法实务与案例、中小企业经济法与税法、公司法、合同法等。 开篇语（一）：魏文王问扁鹊开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？好呢？ 扁鹊：扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最大哥最好，二哥次之，我最差。差。文王再问：文王再问：“那为什么你最出名呢？那为什么你最出名呢？ 开篇语（一）：魏文王问扁鹊开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我大哥治病，是扁鹊答：我大哥治病，是治病于病

3、症发作之前。治病于病症发作之前。由于普通人不知道他事先由于普通人不知道他事先能铲除病因，所以他的名能铲除病因，所以他的名气无法传出。气无法传出。 开篇语（一）：魏文王问扁鹊开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：扁鹊答：我二哥治病，是我二哥治病，是治病治病于病症初起之时。一般人于病症初起之时。一般人以为以为他只能治轻微的小病，所他只能治轻微的小病，所以他以他的名气只及于本乡里。的名气只及于本乡里。 开篇语（一）：魏文王问扁鹊开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：扁鹊答：而我扁鹊治病，而我扁鹊治病，是治是治病于病症严重之时。一般病于病症严重之时。一般人都人都看到我在经脉上穿针放血，看到我在经脉上穿针放血，

4、在在皮肤上敷药等大动作，所皮肤上敷药等大动作，所以以以以为我医术高明，名气因此为我医术高明，名气因此响遍响遍全国。全国。 开篇语（二）：扁鹊见蔡桓公开篇语（二）：扁鹊见蔡桓公扁鹊：疾在腠扁鹊：疾在腠（cucu）理，汤）理，汤tngtng熨熨(wi)(wi)之所及也；在肌肤，针石之所之所及也；在肌肤，针石之所及也；及也；在肠胃，火齐在肠胃，火齐(j)(j)之所及也；在骨之所及也；在骨髓，髓，司命之所属，无奈何也。今在骨髓，司命之所属，无奈何也。今在骨髓，臣是臣是以无请矣。以无请矣。”居五日，桓侯体痛，居五日，桓侯体痛，使人索使人索扁鹊，已逃秦矣。桓侯遂扁鹊，已逃秦矣。桓侯遂(su)(su)死。死

5、。治不病以为功治不病以为功 税务稽查形势分析税务稽查形势分析面对税务稽查，企业的复杂心态分析面对税务稽查，企业的复杂心态分析12我国税法的改革方向与稽查的总体我国税法的改革方向与稽查的总体形势形势320102010年税务稽查工作结果的回顾年税务稽查工作结果的回顾420112011年税务稽查工作目标、任务及稽查重年税务稽查工作目标、任务及稽查重点领域点领域 1 1、对关联企业的关注度从国际走向国内、对关联企业的关注度从国际走向国内 2 2、不合理商业安排的检查逐渐深化、不合理商业安排的检查逐渐深化 商业目的原则商业目的原则 如果商业安排的主要目的不是为了避税，则交如果商业安排的主要目的不是为了避

6、税，则交易行为是合理的；如果主要目的是为了获取税易行为是合理的；如果主要目的是为了获取税收利益，并且没有这些税收利益就不会进行这收利益，并且没有这些税收利益就不会进行这项交易，则交易行为是不可接受的，也称不合项交易，则交易行为是不可接受的，也称不合理的商业安排（滥用法律）理的商业安排（滥用法律） 或者缺乏经济实质或者缺乏经济实质 或者以合法形式掩盖虚假交易或者以合法形式掩盖虚假交易 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 第四十七条第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税

7、务机关有权按照合理方法调整。税务机关有权按照合理方法调整。 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第一百二十条企业所得税法第四十七条所称第一百二十条企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。推迟缴纳税款为主要目的。 特别纳税调整办法特别纳税调整办法 第九十四条第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。得的税收利益。 强调税务机关的自由裁量权，有可能改变税法强

8、调税务机关的自由裁量权，有可能改变税法直接的适用范围直接的适用范围 3 3、发票开具和取得的合法性、发票开具和取得的合法性 4 4、经营模式的调整、经营模式的调整 5 5、理清会计主体、理清会计主体 6 6、 结合十二五期间的产业布局，关注优结合十二五期间的产业布局，关注优惠政策的享受惠政策的享受不同行业的常见问题列举不同行业的常见问题列举 1 1、发票问题、发票问题 违法使用发票违法使用发票 恶意虚开发票恶意虚开发票 非法代开发票非法代开发票 2 2、利用假海关完税凭证偷税、利用假海关完税凭证偷税 3 3、收入账外经营或挂往来、收入账外经营或挂往来 4 4、骗取税收优惠偷税、骗取税收优惠偷税

9、 5 5、推迟确认收入、拖欠税款、推迟确认收入、拖欠税款 6 6、主体不清、主体不清 7 7、往来款项混乱、往来款项混乱 8 8、存货帐实不符、存货帐实不符 9 9、货、票、款不一致、货、票、款不一致 1010、成本费用列支不规范、成本费用列支不规范 1111、进行税额抵扣不准确、进行税额抵扣不准确 1212、纳税人身份划分不清、纳税人身份划分不清 1313、混合行为和兼营行为界限不清、混合行为和兼营行为界限不清 1414、扣缴义务把握不准、扣缴义务把握不准税法操作案例一：税法操作案例一：资本弱化案例资本弱化案例 面对税务稽查，你们害怕吗？面对税务稽查，你们害怕吗？ 为什么怕？为什么怕？自己知

10、道有什么问题、且知道后果自己知道有什么问题、且知道后果不知道会不会有问题不知道会不会有问题无知者全畏无知者全畏为什么不怕？为什么不怕？我们没有任何问题、且知己知彼我们没有任何问题、且知己知彼我们朝里有人，有问题能摆平我们朝里有人，有问题能摆平无知者无畏无知者无畏 什么样的自查什么样的自查结果算是满意结果算是满意的？的？关于税务自查关于税务自查接到税务自查通接到税务自查通知知 企业被稽查原因分析企业被稽查原因分析 1.1. 有人举报，出了什么问题？有人举报，出了什么问题？2.2. 例行检查，轮到我们例行检查，轮到我们3.3. 税务局又完不成任务了，来要税务局又完不成任务了，来要钱了钱了4.4.

11、我们公司报税有异常，被盯上我们公司报税有异常，被盯上了了5.5. 可能专项检查，抽上我们了可能专项检查，抽上我们了6.6. 随机检查，走走过场随机检查，走走过场7.7. 发现我们偷税的痕迹了发现我们偷税的痕迹了8.8. 其他家有问题，牵扯到我们了其他家有问题，牵扯到我们了9.9. 以前就经常来，跟以前一样以前就经常来，跟以前一样 接接到到 税税务务 稽稽查查 通通知知你你首首先先想想到到了了什什么么 ？ 企业被稽查原因分析企业被稽查原因分析 随机选案随机选案 接受举报接受举报 上级交办上级交办 协查协查 专项检查专项检查 纳税评估纳税评估 碰运气碰运气 信息保密信息保密 低调做人低调做人 善意

12、善意 以逸待劳以逸待劳 技术分析技术分析 企业被稽查原因分析企业被稽查原因分析我们的原则：低调做人我们的原则：低调做人 高调做事高调做事 纳税评估常用分析指标纳税评估常用分析指标1 1、税负率指标：、税负率指标：流转税税负率、所得税税负率、整体税负率等流转税税负率、所得税税负率、整体税负率等税负率税负率= =本期应纳税额本期应纳税额/ /本期应税收入本期应税收入所得税税负率所得税税负率= =应纳所得税额应纳所得税额利润总额利润总额 100% 100%税负率有税负率有1919个大行业，最重要指标。个大行业，最重要指标。横向、纵向比较；横向、纵向比较； 税负率预警。税负率预警。 企业应建立税负率评

13、估体系企业应建立税负率评估体系 纳税评估常用分析指标纳税评估常用分析指标2 2、销售毛利率：、销售毛利率： 销售毛利率销售毛利率= =（主营业务收入（主营业务收入主营业务成本）主营业务成本）/ /主营业务收入主营业务收入3 3、成本（收入）费用率、成本（收入）费用率 ：成本费用率成本费用率= =本期期间费用本期期间费用 本期主营业务成本（收入）本期主营业务成本（收入） 4 4、销售利润率：、销售利润率： 销售利润率销售利润率= =营业利润营业利润/ /（主营业务收入（主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 ） 纳税评估常用分析指标纳税评估常用分析指标5 5、能耗率、能耗率（投入产出分析）（

14、投入产出分析） 能耗率能耗率= =本期外购（水、煤等）数量本期外购（水、煤等）数量/ /（主营业务收入（主营业务收入+ +其他增值税应税收其他增值税应税收入）入）6 6、运费率：、运费率： 运费率运费率= =本期运费发生额本期运费发生额/本期存货购进额本期存货购进额+ +主营业务收入主营业务收入+ +其他增值税其他增值税应税收入应税收入 7 7、存货周转率：、存货周转率：存货周转率存货周转率= =销售成本销售成本/ / 平均存货平均存货 （过高或过低）（过高或过低）8 8、预收收入比率：、预收收入比率：预收收入比率预收收入比率= =预收帐款余额预收帐款余额/ /本期收入本期收入 这样的报表能对

15、外报吗？这样的报表能对外报吗？一、向个人借款利息支出的检查及税务处理一、向个人借款利息支出的检查及税务处理（二）税务处理（二）税务处理 1 1、个人借款的税务处理、个人借款的税务处理 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（税前扣除问题的通知（国税函国税函20097772009777号号）第一条规定：）第一条规定：“企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税

16、法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税财税20081212008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。即企业即企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的借款数量不向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的能超过其在企业的投资额的2 2倍。倍。 一、向个人借款利息支出的检查及税务处理一、向个人借款利息支出的检查及税务处理 根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利

17、根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函国税函20097772009777号号）第二条规定，企业向除第一条规定以外的）第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据企业所得税法第类贷款利率计算的数额的部分，根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第二十七条规定，准予八条和企业所得税法实施条例第二

18、十七条规定，准予扣除扣除：1.1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.2.企业与个人之间签订了借款合同。企业与个人之间签订了借款合同。 企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效企业向无关联的自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。一、向个人借款利息支出的检查及税务处

19、理一、向个人借款利息支出的检查及税务处理 2 2、关联借款申报的规定、关联借款申报的规定 根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（业所得税税前扣除问题的通知（国税函国税函20097772009777号号）规定）规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法第四十六条支出，应根据中华人民共和国企业所得税法第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除

20、标准有关税收政策问题的通知（除标准有关税收政策问题的通知（财税财税20081212008121号号）规定）规定的条件，计算企业所得税扣除额。的条件，计算企业所得税扣除额。因此，年度企业所得税申报时，借款需要在企业年度关因此，年度企业所得税申报时，借款需要在企业年度关联业务往来报告表融通资金表中反映。联业务往来报告表融通资金表中反映。 一、向个人借款利息支出的检查及税务处理一、向个人借款利息支出的检查及税务处理3 3、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。题。 中华人民共和国营业税暂行条例（国中华人民共和国营业税暂行条例（国务院令务院令20082008年第

21、年第540540号）号）第一条规定，在中第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。营业税。一、向个人借款利息支出的检查及税务处理一、向个人借款利息支出的检查及税务处理 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部、国家税务总局令财政部、国家税务总局令20082008年第年第5252号）号）第三条第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转规定，条例

22、第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。币、货物或者其他经济利益。 因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者往来（无偿借款），若没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入体现，因此

23、也不涉及企业所得税问题。收入体现，因此也不涉及企业所得税问题。 一、向个人借款利息支出的检查及税务处理一、向个人借款利息支出的检查及税务处理3 3、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题、关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题。 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第三十六第三十六条规定，条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的取或

24、者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。 一、向个人借款利息支出的检查及税务处理一、向个人借款利息支出的检查及税务处理 4 4、关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题、关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。 企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业企业将银

25、行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。适用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，应纳税所得额时扣除。

26、据此，公司将银行借款无偿公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额入无关，应调增应税所得额。二、统借统贷利息支付的检查及税务处理二、统借统贷利息支付的检查及税务处理一、统借统贷利息支付政策法律依据一、统借统贷利息支付政策法律依据1 1、国家税务总局的有关规定、国家税务总局的有关规定 企业所得税法企业所得税法第四十六条规定：第四十六条规定：“企业从其关联方接受企业从其关联方接受的债权性的债权性投资投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应息支出，不

27、得在计算应纳税纳税所得额时扣除。所得额时扣除。” 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知除标准有关税收政策问题的通知（财税（财税20081212008121号）具体号）具体规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，即规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，即金融企业为金融企业为5151，其他企业为，其他企业为2121。 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十八条第二款规定：第三十八条第二款规定：“企业企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融在生产经营活动中发生的下列利

28、息支出，准予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。期同类贷款利率计算的数额的部分。” 二、统借统贷利息支付的检查及税务处理二、统借统贷利息支付的检查及税务处理国家税务总局国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知所属企业借款利息税前扣除问题的通知（国税函国税函20028372002837号号）的规定）的规定: :“集团公司统一向金融机构借集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化款，所属企业申请使用，

29、只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属不属于关联企业之间的借款。于关联企业之间的借款。 凡集团公司能够出具从金凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。除。” 二、统借统贷利息支付的检查及税务处理二、统借统贷利息支付的检查及税务处理房地产开发经营业务企业所得税处理办房地产开发经营业务企

30、业所得税处理办法法（国税发国税发200931200931号号）第二十一条规定：）第二十一条规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。”该文件将统借方由集团企业扩大至其他成该文件将统借方由集团企业扩大至其他成员企业。员企业。 二、统借统贷

31、利息支付的检查及税务处理二、统借统贷利息支付的检查及税务处理财政部、国家税务总局关于非金融机构统借财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知统还业务征收营业税问题的通知（财税字财税字2000720007号号）第一条规定：）第一条规定：“为缓解中小企业融资为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构单位和非独

32、立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。构的利息不征收营业税。” 第二条规定：第二条规定：“统借方统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。属单位收取的利息全额征收营业税。” 二、统借统贷利息支付的检查及税务处理二、统借统贷利息支付的检查及税务处理2 2

33、、地方政府的有关税收政策规定、地方政府的有关税收政策规定 广西自治区地方税务局关于集团公司借款利广西自治区地方税务局关于集团公司借款利息税前扣除问题的批复（息税前扣除问题的批复（桂地税字桂地税字20091062009106号号）规定：）规定：“广西水利电业集团有限公司在实行集团广西水利电业集团有限公司在实行集团化统一管理的模式下，由该公司统一向银行申请化统一管理的模式下，由该公司统一向银行申请项目贷款，所属企业申请使用，并按照银行贷款项目贷款，所属企业申请使用，并按照银行贷款利率收取利息归还银行。根据国税函利率收取利息归还银行。根据国税函20028372002837号号文规定，文规定，对其所属

34、企业按照银行贷款利率所支付对其所属企业按照银行贷款利率所支付的利息支出，准予在企业所得税前扣除。的利息支出，准予在企业所得税前扣除。” 二、统借统贷利息支付的检查及税务处理二、统借统贷利息支付的检查及税务处理2 2、地方政府的有关税收政策规定、地方政府的有关税收政策规定 天津市地税国税关于企业所得税税前天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通知（扣除有关问题的通知（津地税企所津地税企所2010520105号号）第六条资金拆借利息的税前扣）第六条资金拆借利息的税前扣除问题规定除问题规定：“实行统贷统还办法的企业，实行统贷统还办法的企业，集团公司与所属子公司应签订资金使用协集团公司与所属子

35、公司应签订资金使用协议，子公司按照协议实际占用资金支付给议，子公司按照协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率一致的部分，准予扣除。款利率一致的部分，准予扣除。” 二、统借统贷利息支付的检查及税务处理二、统借统贷利息支付的检查及税务处理辽宁省地方税务局关于印发企业所得辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知税若干业务问题的通知（辽地税发辽地税发2010320103号号）文件第二条关于企业统一借款）文件第二条关于企业统一借款转借集团内部其他企业单位使用税前扣除转借集团内部其他企业单位使用税前扣除问题规定：问题规定：“企业集团

36、或其成员企业统一向企业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内部其他成员企金融机构借款，分摊集团内部其他成员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，并在使用借款的企业间合理的证明文件，并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的分摊利息费用的，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。合理利息准予在税前扣除。但企业集团或但企业集团或其成员企业不得重复扣除。其成员企业不得重复扣除。” 二、统借统贷利息支付的检查及税务处理二、统借统贷利息支付的检查及税务处理河北省地方税务局关于企业所得税若干业务河北省地方税务局关于企业所得税若干

37、业务问题的通知（问题的通知（冀地税发冀地税发200948200948号号）第八条规）第八条规定：对集团公司和所属企业采取定：对集团公司和所属企业采取“由集团公司统一由集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算，由集团公司统一与金融机构结算”的信贷资金管的信贷资金管理方式的，不属于关联企业之间借款。理方式的，不属于关联企业之间借款。凡集团公凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其

38、所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于贷款银行同类同期贷款利率计算的利息，不高于贷款银行同类同期贷款利率计算数额的部分，允许在企业所得税前扣除。数额的部分，允许在企业所得税前扣除。 二、统借统贷利息支付的检查及税务处理二、统借统贷利息支付的检查及税务处理二、统借统贷利息支付的税务处理二、统借统贷利息支付的税务处理 1 1、统借统贷利息支付的所得税处理、统借统贷利息支付的所得税处理 （1 1）可以全额税前扣除）可以全额税前扣除 按照上述文件的规定，下属各公司向集团公司拆借统借按照上述文件的规定，下属各公司向集团公司拆借统借来的资金并支付

39、利息，来的资金并支付利息，满足以下满足以下3 3个条件就可全额扣除：个条件就可全额扣除： 一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分；的部分； 二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件； 三是借款符合统一借款的概念。三是借款符合统一借款的概念。也就是说，不论下属公也就是说，不论下属公司向集团公司借款多少，只要满足以上司向集团公司借款多少，只要满足以上3 3个条件，支付的个条件，支付的利息就可全额扣除，而不被视为关联企业之间的借款，不利息就可全额扣除，而不被视为关联企业之间的借款，

40、不受关联债资比例的限制。受关联债资比例的限制。 （2 2）统借统贷不受财税）统借统贷不受财税20081212008121号文件关于关联方债号文件关于关联方债资比例的约束。资比例的约束。 二、统借统贷利息支付的检查及税务处理二、统借统贷利息支付的检查及税务处理 二、统借统贷利息支付的税务处理二、统借统贷利息支付的税务处理 2 2、统借统贷利息支付的营业税的处理、统借统贷利息支付的营业税的处理 根据财政部、国家税务总局关于非金融机构根据财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知（统借统还业务征收营业税问题的通知（财税字财税字2000720007号）号）的规定，对企业主管部门

41、或企业集团的规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借中的核心企业等单位向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。征收营业税。如果统借方将资金分拨给下属单位如果统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款下属单位收取

42、利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。征收营业税。三、税前扣除凭证的检查及税务处理三、税前扣除凭证的检查及税务处理（一）检查方法（一）检查方法 1 1、检查是否有不按照有关规定取得的发票入账；、检查是否有不按照有关规定取得的发票入账； 2 2、检查不需要发票的支出是否按照有关规定的合、检查不需要发票的支出是否按照有关规定的合法凭证进行入账加以税前扣除；法凭证进行入账加以税前扣除； 3 3、检查企业入账的办公用品发票、劳保用品发票、检查企业入账的办公用品发票、劳保用品发票和礼品发票是否有购买清单作为附件。和礼

43、品发票是否有购买清单作为附件。三、税前扣除凭证的检查及税务处理三、税前扣除凭证的检查及税务处理（二）税务处理（二）税务处理 国税发国税发200840200840号号文规定：文规定：对于不符合规对于不符合规定的发票和其他凭证定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。扣税款。 国税发国税发200880200880号号规定：规定：企业取得的发票企业取得的发票没有开具支付人全称的没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。扣进项税额，也不得申请退税。

44、三、税前扣除凭证的检查及税务处理三、税前扣除凭证的检查及税务处理 国税发国税发200931200931第三十四条规定，第三十四条规定，企业在企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。 关于印发进一步加强税收征管若干具体关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（措施的通知（国税发国税发20091142009114号号）规定，）规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除未按规定取得的合法有

45、效凭据不得在税前扣除。 三、税前扣除凭证的检查及税务处理三、税前扣除凭证的检查及税务处理 营业税暂行条例实施细则规定：条例第六条所称符合营业税暂行条例实施细则规定：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭合法有效凭证），是指：证），是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；或者个人开具的发票为合法有效凭证； （二）支付的行

46、政事业性收费或者政府性基金，（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的以开具的财政票据为合法有效凭证；财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。 三、税前扣除凭证的检查及税务处理三、税前扣除凭证的检查及税务处理 上海市地方税务局关于印

47、发本市营业税差额征税上海市地方税务局关于印发本市营业税差额征税管理办法的通知管理办法的通知( (沪地税货沪地税货201028201028号号) ) 第五条第五条( (三三) )规定：规定： 对纳税人由于破产、债务、资金等原因，法院或对纳税人由于破产、债务、资金等原因，法院或其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿或法院委托拍卖行拍卖，且无法开具发票的，不动或法院委托拍卖行拍卖，且无法开具发票的，不动产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税凭证以及拍卖成交确认书视为合法有效的凭证。凭证以及拍卖成交确认

48、书视为合法有效的凭证。三、税前扣除凭证的检查及税务处理三、税前扣除凭证的检查及税务处理 例如，企业从商家购进办公用品，取得例如，企业从商家购进办公用品，取得的发票只有金额，没有数量单价，未附商品明的发票只有金额，没有数量单价，未附商品明细，品名只写细，品名只写“办公用品办公用品”。其在管理费用中列。其在管理费用中列支办公用品支出，可否在税前扣除？支办公用品支出，可否在税前扣除？ 根据税法的相关规定，凡购进商品汇总开根据税法的相关规定，凡购进商品汇总开具发票的，应当附有销货方的销货清单，具发票的，应当附有销货方的销货清单，且清且清单上加盖销货放到财务专用章或发票专用章，单上加盖销货放到财务专用章

49、或发票专用章，否则不得税前扣除。否则不得税前扣除。案例分析：企业赔偿费税前扣除凭证的案例分析：企业赔偿费税前扣除凭证的问题问题 某生产性企业销售医疗设备，在客某生产性企业销售医疗设备，在客户那里发生事故造成客户工作人员受伤户那里发生事故造成客户工作人员受伤。该企业承诺负担医疗费并提供额外的。该企业承诺负担医疗费并提供额外的精神赔偿。精神赔偿。请问：对方客户员工名字的请问：对方客户员工名字的医疗发票，是否可以在该企业税前扣除医疗发票，是否可以在该企业税前扣除？如果不可以，什么资料可以作为税前？如果不可以，什么资料可以作为税前扣除凭证？扣除凭证？ 案例分析：企业赔偿费税前扣除凭证的案例分析：企业赔

50、偿费税前扣除凭证的问题问题 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（中（中华人民共和国主席令华人民共和国主席令20072007年第年第6363号）第八条规定，号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。所述生产性企业在销售所述生产性企业在销售医疗设备中发生的事故赔偿支出，减除责任人赔偿医疗设备中发生的事故赔偿支出，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额后，在合理范围内可以申报扣和保险赔