财务会计与外汇业务管理知识分析核算.pptx

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1、第12章 外汇业务的核算第12章 外汇业务的核算12.1 外汇业务概述12.2 外汇买卖业务的核算12.3 外汇存款业务的核算12.4 外汇贷款业务的核算12.5 外汇结算业务的核算12.1 外汇业务概述12.1.1外汇和汇率 n外汇：外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和资产。 n汇率： 直接标价法（direct quotation ）又称为应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准来计算应该付出多少单位本国货币。 间接标价法（indirect quotation）又称为应收标价法。它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外汇货币。n汇率的种类：即期汇率和远期汇率 买入汇率、卖出汇率

2、、中间汇率和现钞汇率 12.1 外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇业务的范围和核算特点n范围：外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；外汇票据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券；自行或代客外汇买卖；外币兑换；外汇担保；贸易、非贸易结算；资信调查、咨询、签证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务12.1 外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇业务的范围和核算特点n外汇分账制外汇分账制 外汇分账制，又称原币记账法，是指经营外汇业务的银行，采用原币为计量单位，对每种货币单位的收付，各设置一套明细账和总账

3、，平时将所收到的外币，按照不同原币，分别填制凭证、记载账目、编制报表。 例：张某持交美元现钞3万元，要求银行做活期存款现钞户。甲行受理这笔外汇业务后，然后，直接以美元为记账货币办理账务处理。会计分录为： 借：库存现金 USD30 000 贷：吸收存款现钞户 USD30 00012.1 外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇业务的范围和核算特点n外汇分账制外汇分账制一笔业务涉及两种不同货币时，由于一个分录不能出现两种货币，应通过“货币兑换”科目进行核算，该科目是不同货币之间账务处理的桥梁。例：银行兑入美钞2万元，美元钞买价1:7.5，钞卖价为1:7.55不能做分录：借：库存现金 U

4、SD20 000 贷：库存现金 ￥150 000正确：借：库存现金 USD20 000 贷：货币兑换钞买价 USD20 000 借：货币兑换钞买价 RMB150 000 贷：库存现金 RMB 150 00012.1 外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇业务的范围和核算特点n外汇分账制外汇分账制n年终决算时，除按原币决算外，还对各种分账的货币按规定的方法将外币折成人民币，再与原人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表12.1 外汇业务概述12.1.2外汇业务的范围和核算特点外汇业务的范围和核算特点n外汇统账制外汇统账制 是指只以某一种货币为记账本位币记账的方法。 采用外币统账

5、制在实际核算时，对非记账本位币折算成记账本位币，又有“当日汇率法”和“期初汇率法”两种选择。 例：某企业出售产品获得销售收入1000美元，当日的汇率为1=7.5￥，那么其会计分录：借：银行存款美元户 7500 贷：主营业务收入 750012.2 外汇买卖业务的核算12.2.1 科目设置12.2.2 结售汇业务的核算12.2.3 套汇业务的核算12.2.1 科目设置n货币兑换货币兑换：资产负债共同类科目，核算银行采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换，在会计核算和账务处理中起着桥梁和平衡的作用。 买入外币时：借记有关科目（外币），贷记“货币兑换”科目（外币）；付出本币时，借记“货币兑换

6、”科目（本币） ，贷记有关科目（本币）。n明细科目：货币兑换外汇结售 货币兑换XX套汇户（币种） 货币兑换XX现钞（现汇）套汇户（币种） 货币兑换即期汇率（决算牌价） 货币兑换钞买价/汇买价/钞卖价/汇卖价12.2.1 科目设置n汇兑损益：汇兑损益：年终决算时：按决算日当日汇价折算为本币，与本币项下的“货币兑换”科目相比较计算汇兑损益，结转利润科目，发生会对收益，借记本科目贷记。12.2.2结售汇业务的核算1、结汇、结汇n含义：外汇收入者将其外汇收入出售给外汇指定银行，后者按市场汇率付给本币的行为。 我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行强制结、售汇制n核算：

7、 借：存放境外同业（或库存现金）（外币） 贷：货币兑换外汇结售 （外币） 借：货币兑换外汇结售 （人民币） 贷：吸收存款单位活期存款户 （人民币）12.2.2结售汇业务的核算1、结汇、结汇例：某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为8.2425.会计分录： 借：库存现金 US1000 贷：货币兑换外汇结售 US1000 借：货币兑换外汇结售 8242.50 贷：吸收存款单位活期存款户 8242.5012.2.2结售汇业务的核算2、售汇、售汇借：吸收存款单位活期存款户（人民币） 贷：货币兑换外汇结售 （人民币）借：货币兑换外汇结售 （外币） 贷：存放境外同业（或库存现金）（

8、外币）12.2.3套汇业务的核算n含义：利用不同的外汇市场，不同的货币种类，不同的交割时间以及货币汇率和利率的差异，进行从低价一方买进，高价一方卖出，从中赚取利润的外汇买卖。n分类：q不同币种的货币通过人民币结算；q同一货币分别现钞价和现汇价核算；q通过套汇专户直接套汇（不经过人民币折算） 12.2.3套汇业务的核算1、通过人民币套汇、通过人民币套汇n银行为客户办理不同币种现汇之间的套汇业务。在核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为：卖出币种的套汇金额=买入币种金额买入币种汇买价卖出币种汇卖价 12.2.3套汇业务的核算1、通过人民币套汇、通过人民币套汇例：例：某客户支付新加坡出口商货款，

9、要求银行将20万美元存款换成新加坡元，当日，美元买入价：100美元=682.85人民币，新加坡元卖出价：100新元=454.09人民币。银行应付新加坡元=2000006.82854.5409=300755.36n卖出美元： 借：吸收存款单位活期存款户 US$200000 贷：货币兑换套汇户 US$200000n换成人民币： 借：货币兑换美元套汇户 1365700 贷：货币兑换新元套汇户 1365700n买进新元： 借：货币兑换套汇户 S$300755.36 贷：吸收存款单位活期存款 S$300755.36收进美元现汇折算人民币=买进现汇汇买价卖出新元现汇12.2.3套汇业务的核算2、同一货币钞

10、汇之间套汇、同一货币钞汇之间套汇n银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务，核算时，必须先套算出卖出币种的金额。公式为：卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额汇买价钞卖价卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额钞买价汇卖价 12.2.3套汇业务的核算2、同一货币钞汇之间套汇、同一货币钞汇之间套汇例：某客户从外汇账户支取40000美元，对于银行属于汇买钞卖（卖出现钞，买进现汇）。当日美元现汇汇率，买入价：100美元=681.51人民币/684.25人民币。其会计分录为： 银行应付美元现钞：400006.81516.8425=US$39839.82n借：吸收存款单位活期存款户 US$40 000 贷：货币兑换

11、套汇户 US$40 000n借：货币兑换美元现汇套汇户 272 604 贷：货币兑换美元现钞套汇户 272 604n借：货币兑换套汇户 US$39 839.82 贷：库存现金美元户 US$39 839.82收进美元现汇卖出美元现钞折算人民币12.2.3套汇业务的核算2、同一货币钞汇之间套汇、同一货币钞汇之间套汇钞买汇卖钞买汇卖 借：库存现金外币户 贷：货币兑换套汇户 借：货币兑换美元现钞套汇户 贷：货币兑换美元现汇套汇户 借：货币兑换套汇户 贷：吸收存款活期外汇存款12.2.3套汇业务的核算3、直接套汇、直接套汇n对于具有资金投机性质的大额套汇，为便于分析套汇业务的实际盈亏，可以不通过人民币而

12、直接设置套汇专户用原币记账；n待年终决算时，再将各原币户余额按决算日牌价折成人民币，填制货币兑换科目传票，转入各原币“货币兑换”账户内，结平套汇专户，发生的人民币差额计入“汇兑损益”科目12.2.3套汇业务的核算3、直接套汇、直接套汇例：客户向银行卖出200万英镑买入美元直接套汇，当日的英镑兑换美元汇率为：1=US$1.65。 其会计分录为： 借：吸收存款单位活期存款户 2 000 000 贷：货币兑换即期汇率 2 000 000 借：货币兑换即期汇率 US$3 300 000 贷：吸收存款单位活期存款户 US$3 300 000年终决算时，办理外汇评盘，并对损益进行评价。此时英镑汇率为1=

13、11.347，美元的汇率为US$1= 6.828，200万英镑折算成人民币为2269.4万元，300万美元折算人民币为2253.24万元：借：货币兑换决算牌价/英镑 22 694 000 贷：货币兑换决算牌价/美元 22 532 400 汇兑损益 161 600 12.3外汇存款业务的核算12.3.1 外汇存款业务的种类12.3.2 外汇存款业务的科目设置12.3.3 单位外汇存款的核算12.3.1 外汇存款业务的种类1、种类、种类n开户对象：单位外汇存款和个人外汇存款n管理要求不同：现钞户和现汇户n存款期限：活期存款和定期存款n存取方式：支票户和存折户2、单位外汇存款概述（、单位外汇存款概述

14、（定期存款）n期限：7天通知、1个月、3个月、6个月、1年、2年n存款货币：一般是美元、英镑、港币、日元和欧元，如为其他外币，可按存入日的外汇汇价折算成上述货币存入n起存金额：活期存款不低于本币1000元的等值外币，定期10000元。12.3.1 外汇存款业务的种类2、单位外汇存款概述（、单位外汇存款概述（定期存款）n存款利率：活期存款按季结息，结息日为每季末月的20日；定期存款利随本清，到期日前遇利率调整不分段计息n存款适用范围：可汇往境内外，可按现汇买入价兑换本币，可转入其他账户，根据需要经银行同意后按规定换取少量外币现金，可购买旅行支票。3、个人外汇存款、个人外汇存款n账户种类：外汇储蓄

15、账户、外汇结算账户、外汇资本项目账户n账户币种：美元、英镑、港币、澳门元、日元、欧元、加拿大元、澳元、新加坡元、欧元、瑞士法郎等12.3.1 外汇存款业务的种类3、个人外汇存款、个人外汇存款n外汇储蓄存款种类：定期存款：通知存款、1个月、3个月、6个月、1年、2年n起存金额：人民币100元的等值外币n利息：活期存款按支取日或结息日活期存款利率计息，定期存款按存入日定期存款利率计息。活期存款的结息日，各商业银行分别有所不同，分别为每年6月30日、12月20日结息，或按季度结息。定期存款到期续存，按续存日的定期存款利率计息；到期未支取又不办理续存手续，过期部分按支取日的活期存款利率计息；提前支取的

16、，按支取日活期存款利率计息。外汇存款利率表2012-10-0812.3.2外汇存款业务的科目设置n外汇活期存款n外汇定期存款12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算n以外币现钞存入：单位外汇存款一般为现汇账户，存入时应按存入日的现钞买入价和同种货币的现汇卖出价折算入账。 借：库存现金 （外币） 贷：货币兑换钞买价 （外币） 借：货币兑换钞买价 （人民币） 贷：货币兑换汇卖价 （人民币） 借：货币兑换汇卖价 （外币） 贷：外汇活期存款户 （外币）12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算

17、甲企业持交A行USD10 000元现钞要求存入活期存款现汇户。当日钞买价1:7.5，汇卖价1:7.65，作出该业务的会计分录。 借：库存现金 USD 10 000 贷：货币兑换钞买价 USD 10 000 借：货币兑换钞买价 RMB 75 000 贷：货币兑换汇卖价 RMB 75 000 借：货币兑换汇卖价 USD 9 803.92 贷：外汇活期存款甲企业户 USD 9 803.9212.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算n直接以国外收汇或国内转汇存入：q以汇入原币存入： 借：汇入汇款（或有关科目） （外币） 贷：外汇活（定）期存款户 （

18、外币） q如汇入币种与存入币种不同时，则按当天外汇汇价折算入账： 借：汇入汇款（或有关科目） （外币） 贷：货币兑换汇买价 （外币） 借：货币兑换汇买价 （人民币） 贷：货币兑换汇卖价 （人民币） 借：货币兑换汇卖价 （外币） 贷：外汇活（定）期存款户 （外币）12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算（1）存入的核算n如境内机构转汇存入 借：系统内往来 （外币） 贷：外汇活（定）期存款户 （外币）12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算(2)支取的核算n从现汇账户支取原币现钞时，经银行做汇买钞卖套汇后，支取原币现钞

19、： 借：外汇活期存款户 （外币） 贷：货币兑换汇买价 （外币） 借：货币兑换汇买价 （人民币） 贷：货币兑换钞卖价 （人民币） 借：货币兑换钞卖价 （外币） 贷：库存现金 （外币）12.3.3单位外汇存款的核算1、单位外汇活期存款的核算、单位外汇活期存款的核算(2)支取的核算n支取货币与原存款货币不同时，经银行做汇买汇卖套汇后办理： 借：外汇活期存款户 （外币） 贷：货币兑换汇买价 （外币） 借：货币兑换汇买价 （人民币） 贷：货币兑换汇卖价 （人民币） 借：外币买卖汇卖价 （外币） 贷：汇出汇款（或系统内往来等） （外币）12.3.3单位外汇存款的核算2、单位外汇定期存款的核算、单位外汇定期

20、存款的核算n从活期存款账户转存定期存款： 借：外汇活期存款户 （外币） 贷：外汇定期存款户 （外币）n从定期存款账户转存活期存款： 借：外汇定期存款户 （外币） 应付利息 （外币） 利息支出定期存款利息支出户 （外币） 贷：外汇活期存款户 （外币）12.3.3单位外汇存款的核算3、利息的核算、利息的核算n单位外汇活期存款q采用余额表按季计息，每季末月20日为结息日，如遇利息调整，不分段计息，以原币入账。q会计处理：借：利息支出活期存款利息支出户 （外币） 贷：外汇活期存款户 （外币）n单位外汇定期存款q按对年对月计息，不足一年或一月的天数折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计息。q会计处理

21、：借：利息支出定期存款利息支出户 （外币） 贷：应付利息 （外币）12.4外汇贷款业务的核算12.4.1 外汇贷款的分类12.4.2 外汇贷款的利率和期限12.4.3 现汇贷款的核算12.4.1 外汇贷款的分类n按外汇贷款的投向划分 固定资金贷款（技术改造贷款和基本建设贷款） 流动资金贷款n按融资的目的划分 对外贸易贷款：为国际贸易提供资金融通 出口信贷：为扩大本国大型成套设备、运输工具的出口，由国家给予利息补贴和承担信贷风险，由本国银行对本国出口商或外国进口商提供的优惠贷款。12.4.1 外汇贷款的分类n按外汇资金来源划分： 现汇贷款：银行以自主筹措的外汇向企业发放的贷款 转贷款：商业银行既

22、作为债务人，对外签订贷款协议介入资金；又作为债权人，将此资金转贷给国内企业。 项目贷款：若干贷款人共同向另一项目公司提供的中长期贷款，专用于大型工程建设或生产性项目的信贷。n按贷款组织的方式划分： 银团贷款、联合贷款、单一银行贷款n按外汇贷款期限长短划分 短期贷款、中长期贷款12.4.2 外汇贷款的利率和期限n利率：一般实行浮动利率制，通常采用中国人民银行公布的当日踪合利率 n期限：外汇贷款期限从贷款合同签订日起至合同规定的全部债务清偿日止。 q流动资金贷款，一般不超过1年（可含1年）q周转性流动资金贷款，一般不超过1年（可含1年） q临时贷款，一般不超过6个月q打包贷款，从放款日到信用证到期

23、日后1个月（或出口押汇日）q国家重点项目贷款，一般不超过5年，个别特殊项目最长不超过7年。对外商投资企业的贷款，不得超过其营业执照限定的经营期结束前1年12.4.3现汇贷款的核算1、含义：现汇贷款是指企业根据业务需要采用信用证、托收或汇款等结算方式，在国际市场上采购适用商品，向银行申请的额度内外汇贷款或单笔外汇贷款 2、分类：q按利率优惠的程序划分：浮动利率贷款、优惠利率贷款、贴息外汇贷款和外汇流动资金贷款q按企业性质划分：外资投资企业现汇贷款、外贸企业现汇贷款、其他经外汇管理部门批准可以申请现汇贷款企业的贷款。12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算 科目设置：科目设置：

24、“短（中）期外汇贷款”资产类科目，用于核算银行经办外汇贷款的发放和收回。借方：反映贷款的发放和利息转入本金，贷方：贷款的到期收回。12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（1）贷款的发放）贷款的发放n直接转入借款单位的外汇存款账户： 借：短（中）期外汇贷款户 （外币） 贷：吸收存款户 （外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（1）贷款的发放）贷款的发放n直接转入借款单位的外汇存款账户： 若借款单位以非贷款货币对外付款： 借：短（中）期外汇贷款户 （贷款外币） 贷：货币兑换汇买价 （贷款外币） 借：货币兑换汇买价 （人民币） 贷：货币兑换汇卖价 （

25、人民币） 借：货币兑换汇卖价 （付款外币） 贷：吸收存款户 （付款外币) 贷放A外币金额（本金）人民币金额=A外币金额汇买价支付B外币金额=人民币金额/B外币卖出价12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（1）贷款的发放）贷款的发放n直接转入借款单位的外汇存款账户： 当借款单位使用贷款对外付汇时： 借：吸收存款户 （付款外币） 贷：存放国外同业（或有关科目） （付款外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（1）贷款的发放）贷款的发放n直接使用贷款对外付汇，而不通过借款单位的存款户： 借：短（中）期外汇贷款户 （外币） 贷；存放国外同业（或有关科目）

26、 （外币） 若以非贷款货币对外付汇： 借：短（中）期外汇贷款户 （贷款外币） 贷：货币兑换汇买价 （贷款外币） 借：货币兑换汇买价 （人民币） 贷：货币兑换汇卖价 （人民币） 借：货币兑换汇卖价 （非贷款外币） 贷：存放国外同业（或有关科目） （非贷款外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（2）现汇贷款的计算及核算）现汇贷款的计算及核算n规定：外汇贷款的利率可以根据合同规定，采用浮动利率、固定利率和优惠利率。现汇贷款按季或按月结息，即每季末月20日或每月20日为规定结息日。结息日，应分别根据不同的贷款利率，算出结息期计收的利息n借款单位以外汇存款偿还利息： 借：吸收

27、存款户 （外币） 贷：利息收入贷款利息收入户 （外币）n将利息转为贷款本金： 借：短（中）期外汇贷款户 （外币） 贷：利息收入贷款利息收入户（外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（2）现汇贷款的计算及核算）现汇贷款的计算及核算n借款单位不能主动偿还正常或逾期贷款利息，还本付息专户无足够余额时： 借：应收利息 （外币） 贷：利息收入贷款利息收入户（外币） 借款单位付息时： 借：吸收存款户 （外币） 贷：应收利息 （外币）n呆滞、呆账贷款： 收入：应收未收利息借款人户（外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（3）现汇贷款的偿还）现汇贷款的偿

28、还n借款单位用外汇存款偿还贷款本息： 借：吸收存款户 （外币） 贷：短（中）期外汇贷款户 （外币) 利息收入现汇贷款利息收入户（外币）n借款单位经批准用本币买汇偿还贷款本息： 借：吸收存款户 （人民币） 贷：货币兑换汇卖价 （人民币) 借：货币兑换汇卖价 （外币） 贷：短（中）期外汇贷款户 （外币） 利息收入贷款利息收入户 （外币）12.4.3现汇贷款的核算3、现汇贷款的核算、现汇贷款的核算（3）现汇贷款的偿还）现汇贷款的偿还n借款单位用非原贷款外币存款偿还： 借：吸收存款户 （还款外币） 贷：货币兑换汇买价 （还款外币） 借：货币兑换汇买价 （人民币） 贷：货币兑换汇卖价 （人民币） 借：货

29、币兑换汇卖价 （贷款外币） 贷：短（中）期外汇贷款户 （贷款外币） 利息收入贷款利息收入户 （贷款外币） 还款外币金额=人民币金额/汇买价人民币金额=人贷款外币本利和贷款外币卖出价12.4.3现汇贷款的核算例：某企业2011年4月25日向银行借出一笔金额为80万美元、期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3个月浮动利率为6.15%，7月25日美元3个月浮动利率为6.43%。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。n4月25日至6月20日计算的利息为： USD800 000576.15%360=US7 790 6月21日办理利息转账，会计分录为： 借：

30、短（中）期外汇贷款户 USD7 790 贷：利息收入贷款利息收入户 USD7 790n9月20日计算犀利时，由于利率变化，需要分段计息 6月21日至7月24日，利息为： （ USD800 000+USD7 790）346.15%360=USD 4691.9112.4.3现汇贷款的核算n6月25日至9月20日，利息： （USD800 000+USD7 790）586.43%360=USD 8368.26 9月20日利息合计：4691.61+8368.26=13060.17 9月21日办理利息转账，会计分录： 借：短（中）期外汇贷款户 USD13 060.17 贷：利息收入贷款利息收入户 USD13 060.17n10月25日还款，利息： （800 000+7 790+ 13 060.17 ）346.43%360=USD 4984.84 收回贷款本息的会计分录为： 借：吸收存款户 USD825 835.01 贷：短（中）期外汇贷款户 USD820 850.17 利息收入现汇贷款利息收入户 USD4 984.84