财务会计理论与实务培训课件.pptx
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1、1财务会计理论与实财务会计理论与实务务2教学目标通过本课程教学,使学生:通过本课程教学,使学生:l掌握各有关专题的基本理论与方法掌握各有关专题的基本理论与方法l关注会计前沿的发展动态关注会计前沿的发展动态l提高从事实务工作的能力提高从事实务工作的能力3课程简介l基础会计基础会计l中级财务会计中级财务会计l特殊业务特殊业务l特殊呈报特殊呈报l特殊行业特殊行业涉及专题:涉及专题:预修课程:预修课程:4内容体系企业合并会计企业合并会计合并会计报表合并会计报表外币业务会计外币业务会计租赁会计租赁会计股份支付会计股份支付会计企业清算与重组会计企业清算与重组会计衍生金融工具会计衍生金融工具会计物价变动会计
2、物价变动会计生物资产会计生物资产会计油气开采会计油气开采会计 保险合同会计保险合同会计特特殊殊业业务务特殊呈报特殊呈报特特殊殊行行业业结合结合2014年会计准则改革年会计准则改革l导论l第一章 长期股权投资l第二章 合营安排l第三章 合并财务报表l第四章 财务报表列报l第五章 在其他主体中权益的披露l第六章 职工薪酬l第七章 公允价值计量l第八章 其他会计理论与实务专题(包括金融工具、政府会计改革等)6教学环节(1)课前准备)课前准备阅读教材中相关章节及补充材料;阅读教材中相关章节及补充材料;复习上一次课程讲授内容。复习上一次课程讲授内容。讲授主要知识点;讲授主要知识点;讨论重点、难点问题;讨
3、论重点、难点问题;习题与案例解析习题与案例解析个人作业个人作业小组作业小组作业(2)课堂授课)课堂授课(3)课后复习)课后复习7教材及主要参考资料l主要教材:主要教材:高级财务会计习题与案例高级财务会计习题与案例 相关国际会计准则,我国企业会计准则相关国际会计准则,我国企业会计准则上市公司年报上市公司年报F参考资料:参考资料:高级财务会计高级财务会计 主要授课内容主要授课内容l一、会计准则国际趋同专题:重点介绍一下国际会计准则的改革以及我们国家应对国际准则的变化所做的一些工作,这样能够更好的便于大家理解新一轮的会计改革 l二、2014年会计准则改革2014年企业会计准则改革年企业会计准则改革导
4、论:会计准则国际趋同导论:会计准则国际趋同l一、国际财务报告准则的改革l二、我国会计准则国际趋同的进展l三、我国会计准则修订情况一、国际财务报告准则的改革一、国际财务报告准则的改革 l(一)国际财务报告准则制定治理结构改革l(二)大力的推动国际准则在全球的采用 l(三)全面修订国际财务报告准则 (一)国际财务报告准则制定治(一)国际财务报告准则制定治理结构改革理结构改革(二)大力的推动国际准则在全(二)大力的推动国际准则在全球的采用球的采用l2012年9月,国际会计准则理事会(IASB)就财务报告准则在全球的应用情况开展问卷调查研究l陆续在理事会官方网站正式发布l已经完成130个国家,涵盖所有
5、G20国家l今后将扩展到其他的国家和地区,以形成IFRS在全球应用情况的全面数据库,并逐年更新20国集团倡议:建立全球统一的高质量的会计准则,希望各成员国及其他有关国家或地区加快会计趋同步伐全球已经有100多个国家采用国际财务报告准则(二)大力的推动国际准则在全(二)大力的推动国际准则在全球的采用球的采用调查结果:l2012年9月份,国际准则理事会问卷调查:122个支持l有130个国家,有122个国家和地区都公开表示支持全球统一的会计准则 l计划所有国家和地区(124/130)认为国际财务报告准则应当成为全球统一的会计准则l105个已经直接采用国际财务报告准则l剩余25个中的17个允许采用国际
6、财务报告准则IASB 关于IFRS应用情况的问卷调查,截至2014年4月14日的最新数据l美国:在美国上市时,可以直接采用国际准则编制报表l英语国家一般直接采用 ,欧盟需要准则推进机构认可l韩国l印度、新加坡、马来西亚赞同l中国:趋同(三)全面改革修订国际财务报(三)全面改革修订国际财务报告准则告准则l1.2011年新发布的国际财务报告准则l2.国际财务报告准则“四大”项目l3.概念框架项目(三)全面改革修订国际财务报(三)全面改革修订国际财务报告准则告准则 l 1.2011年新发布的国际财务报告准则l公允价值计量:2011.5-2013.1.1 l关于合并财务报告和在其他主体中权益、合营安排
7、及其披露的一揽子准则:2011.5-2013.1.1l其他综合收益列报 2011.6-2013.1.1(满足特定财务条件时后续将重分类计入损益的项目,和不能重分类计入损益的项目 )l离职后福利会计处理的修订 2011.6- -2013.1.1(设定受益计划)1.2011年新发布的国际财务报告准则年新发布的国际财务报告准则公允价值计量准则:2011.5-2013.1.1l 2011.5发布国际财务报告准则第13号公允价值计量l制定了针对公允价值计量的单一国际财务报告准则框架l生效日期2013.1.1,允许提前采用1.2011年新发布的国际财务报告准则年新发布的国际财务报告准则关于合并财务报告和在
8、其他主体中权益、合营安排及其披露的一揽子准则:2011.5-2013.1.1l合并财务报表采用单一的控制模型判断主体是否应予合并l合营安排删除比例合并法、取消共同控制资产概念、对合影经营和合营企业进行区分l在其他主体中权益的披露同一规定了在其他主体中权益的披露要求1.2011年新发布的国际财务报告年新发布的国际财务报告准则准则离职后福利会计处理的修订 2011.6- -2013.1.1l2011.6发布,修订国际会计准则第19号雇员福利l取消区间法l要求所有的“重新计量”计入其他综合收益l引入有关设定受益计划的更多披露要求l生效日期2013.1.1,允许提前采用1.2011年新发布的国际财务报
9、告准则年新发布的国际财务报告准则其他综合收益列报 2011.6-2012.7.1l2011年6月发布,修订国际会计准则财务报表列报l将其他综合收益项目划分为:满足特定财务条件时后续将重分类计入损益的项目和不能重分类计入损益的项目l生效日期2012.7.1,允许提前采用l只涉及其他综合收益列报方式,并未从概念上解决其他综合收益问题(三)全面改革修订国际财务报(三)全面改革修订国际财务报告准则告准则l2.国际财务报告准则“四大”项目的重大改革 l金融工具项目:金融工具分类、计量;金融工具减值;套期会计l保险合同:已经两次征求意见l租赁:已经两次征求意见,2014.3月会计准则咨询论坛会议再次修订l
10、收入确认:今年第二季度正式发布l3.概念框架项目lIASB2012年重启概念框架项目,计划三年左右完成l2013年2月会计准则论坛成立,重点讨论概念框架项目l2013年7月发布讨论稿l预计2014年第四季度,发布征求意见稿二、我国会计准则国际趋同的进展二、我国会计准则国际趋同的进展l(一)积极推进我国会计准则与国际会计准则趋同l2006 2010.4l(二)我国积极参与国际财务报告准则的制定工作l治理结构层面参与、技术层面(定期磋商、邀请来我国调研)l(三)全方位开展会计对外交流合作l亚洲、大洋洲会计准则制定机构组l新兴经济体工作组l多边、双边交流合作机制二、我国会计准则国际趋同的进展二、我国
11、会计准则国际趋同的进展l(一)积极推进我国会计准则与国际会计准则趋同l2006年发布的中国企业会计准则与国际财务报告准则实现实质性趋同,并得到持续平稳有效地实施,得到了世界范围的广为认可l财政部2010年4月发布中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图,承诺中国企业会计准则的修订与制定将与国际财务报告准则保持同步二、我国会计准则国际趋同的进二、我国会计准则国际趋同的进展展l(二)我国积极参与国际财务报告准则的制定工作l1.在国际财务报告准则制定治理结构层面广泛深入参与l国际会计准则委员会基金会受托人l国际会计准则理事会理事l国际财务报告准则咨询委员会l国际财务报告准则解释委员会l会计准
12、则咨询论坛l国际会计准则理事会设咨询工作组二、我国会计准则国际趋同的进二、我国会计准则国际趋同的进展展l(二)我国积极参与国际财务报告准则的制定工作2.在技术层面与国际会计准则理事会建立多层次的交流与沟通机制l与IASB定期磋商机制、邀请来我国实地调研、举办技术圆桌会议、积极向IASB反馈信息l针对国际财务准则的每次征求意见文件,组织企业模拟测试、举办圆桌会议研讨等形式广泛听取中国利益相关方的意见二、我国会计准则国际趋同的进二、我国会计准则国际趋同的进展展(三)全方位开展会计对外交流合作积极参与会计相关双边交流与合作机制、提升我国参与国际财务报告准则制定的话语权和影响力l亚洲、大洋洲会计准则制
13、定机构组l国际会计准则理事会新兴经济体工作组l与美国、欧盟、俄罗斯、日本、韩国等国家和地区的会计准则制定机构形成了多边、双边交流合作机制三、我国会计准则修订情况三、我国会计准则修订情况l(一)修订过程l(二)会计准则修订的突出特点l1、会计准则持续国际趋同:l路线图承诺;2011年8项新的或修订后的国际财务报告准则发布l2、企业会计准则体系体例的完善l3、会计准则修订的主要理念l改进信息披露、强调有效提示、防范风险l增强准则之间的协调一致l切实解决实务问题、便与实务操作l重视判断的应用和判断的依据第一章第一章长期股权投资主要内容主要内容长期股权投资定义准则适用范围信息披露初始计量后续计量衔接规
14、定长期股权投资准则主要修订内容长期股权投资准则主要修订内容适用范围与合并财务报表准则和合营安排准则的有关定义相协调:控制、共同控制、合营企业整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解中的有关内容一、长期股权投资定义一、长期股权投资定义第二条第二条 本准则所称长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。一、长期股权投资定义一、长期股权投资定义在确定能否对被投资单位实时控制时,投资方应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实时控制的,被投资单位为其子公司。投资方属于企业会计准则第33号合并财务报表
15、规定的投资性主题且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。一、长期股权投资定义一、长期股权投资定义重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时,应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。一、长期股权投资定义一、长期股权投资定义在确定被投资单位是否为合营时,应当按照企业会计准则第40号合营安排的有关规定进行判断。二、长期股权投资准则适用范围二、长期股权投资准则适用范围第三条第三
16、条 下列各项适用其他相关会计准则:下列各项适用其他相关会计准则:(一)外币长期股权投资的折算,适用企业会计准则第19号外币折算。(二)风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,以及本准则未予规范的其他权益性投资,适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。三、信息披露三、信息披露第四条第四条 长期股权投资的披露适用企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露。四、初始计量四、初始计量(一)同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资
17、产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。第五条第五条 企业合并形成的长期股权投资,应当按企业合并形成的长期股权投资,应当按照以下方法确定初始投资成本。照以下方法确定初始投资成本。四、初始计量四、初始计量合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份
18、的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。四、初始计量四、初始计量【例1】2X10年6月30日,P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1 000万股普通股,取得S公司100%的股权,相关手续于当日完成,并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于2X08年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日,S公司财务报表中净资产的账面价值为2 200万元,A公司合并财务报表中的S公司净资产(资产、负债)账面价值为4 000万元(含商誉500万元)。假定P公司
19、和S公司都同受A公司控制。不考虑相关税费等其他因素影响。四、初始计量四、初始计量第六条第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外,除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本定确定其初始投资成本: (一) 以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。四、初始计量四、初始计量(二)(二) 以发行权益性证券取得的长期股权投以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为资,应当按照发行
20、权益性证券的公允价值作为初始投资成本。初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用,应当按照企业会计准则第37号金融工具列报的有关规定确定。五、后续计量五、后续计量(一)成本法(一)成本法(二)权益法(二)权益法(三)核算方法的转换(三)核算方法的转换(四)持有待售的长期股权投资(四)持有待售的长期股权投资(五)长期股权投资的处置(五)长期股权投资的处置五、后续计量五、后续计量成本法成本法投资企业对于公司的长期股权投资,应当采用本准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
21、按照成本法核算。第七条第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。 原2号准则规定:五、后续计量五、后续计量成本法成本法第八条第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当确认为当期投资收益。五、后续计量五、后续计量权益法权益法第九条第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资,应当按照本准则第十条至第十三条规定,采用权益法核算。投资方对联营企业的权益性投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的,无论以上主体是否对这
22、部分投资具有重大影响,投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定,对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益,并对其余部分采用权益法核算。五、后续计量五、后续计量权益法权益法第十一条第十一条 投资方取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额,本别确认投资收益和其他综合收益,同时调整长期股权投资的账面价值;投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分,相应减少长期股权投资的账面价值;投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者
23、权益。五、后续计量五、后续计量权益法权益法【例2】2x10年3月20日,A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司,分别持有D公司20%、40%、40%的股权。A公司对D公司具有重大影响,采用权益法对有关长期股权投资进行核算。D公司自设立日起至2X12年1月1日实现净损益1 000万元,除此以外,无其他影响净资产的事项。2X12年1月1日,经A、B、C公司协商,B公司对D公司增资800万元,增资后D公司净资产为2 800万元,A、B、C公司分别持有D公司15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成。假定A公司与D公司适用的会计政策、会计期间相同,双方在当期及以
24、前期间未发生其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素。五、后续计量五、后续计量权益法权益法第十三条第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时,与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失,按照企业会计准则第8号资产减值等的有关规定属于资产减值损失的,应当全额确认。五、后续计量五、后续计量权益法权益法投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易,应当区分该资产是否构成业务,进行会计处理。 不构成业务。 构成业务。应关注的是:五、后续计量五、后续计量权益法
25、权益法1.联合、合营企业向投资方投出或出售业务的处理。2.投资方向联营、合营投资企业投出或出售业务,投资方因此取得长期股权投资的会计处理。五、后续计量五、后续计量核算方法的转换核算方法的转换1.1.追加投资等原因导致追加投资等原因导致2.2.处置投资等原因导致处置投资等原因导致五、后续计量五、后续计量核算方法的转换核算方法的转换金融资产转为对联营、合营的投资:公允价值计量转为权益法核算金融资产转为对子公司的投资:公允价值计量转为成本法核算对联营、合营的投资转为对子公司的投资:由权益法转为成本法核算1.追加投资等原因导致核算方法转换追加投资等原因导致核算方法转换五、后续计量五、后续计量核算方法的
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