完全成本法与变动成本法优缺点和使用范围(5页).doc

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1、-完全成本法与变动成本法优缺点和使用范围-第 5 页完全成本法与变动成本法优缺点和适用范围一、完全成本法优点：（1）完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念，而变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念。即成本作为一种资源耗费，是企业为获得一定经济效益所付出的代价，最终从企业收入中得到补偿。在收入一定的情况下，需要补偿的成本越低，企业的经济效益越高。（2）完全成本法使人们更重视生产，有刺激生产的作用。（3）更符合配比原则中的“因果配比”。因为生产产品的成本，无论是直接人工、直接材料还是制造费用，全部都要归集到产品中，并在产品实现销售时从收入中一次扣除。缺点：（1）存在计算的利润受到存货变动的影

2、响，即当期增加销售以前生产的亏损产品时，不仅不会提高利润，反而会使利润下降。违背企业实现利润的原则。（2）固定性制造费用的分配存在主观臆断性，过于依赖会计人员职业判断，且工作量较多。（3）随着自动化技术的发展，对制造费用的核算提出了更高的要求,以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。适用范围：编制对外的会计报表变动成本法优点：（1）成本变动法强调了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。产品的生产是企业实现利润的必要条件之一，但不是充分条件，只有产品销售出去，其价值才为社会所承认，企业也才能取得收入和利润。而产品的销售，不仅是企业实现收入和利润的必要条件，也是充分条件，多销售才会多

3、得利润。但完全成本法下计算的利润受到存货变动的影响，而这种影响是有悖于上述逻辑的：完全成本法下由于产量波动而导致的利润波动，即当期增加销售以前生产的亏损产品时，不仅不会提高利润，反而会使利润下降。也就是说，完全成本法下提供的成本信息不仅无助于进行正确的决策，有时还可能是有害的，而在变动成本法下则可以避免上述问题的发生。（2）变动成本法更符合配比原则中的“期间配比”。变动成本法的基本原理就是将当期所确认的费用，按照成本形态分为两大部分：一部分是与产品生产数量直接相关的成本（即变动成本），包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，这部分成本中应有已销售产品负担的部分（即当期销售成本）需要与销售收入向

4、配比；未销售产品负担的部分（即期末存货成本）则需要与未来收入向配比。另一部分则是与产品生产数量无直接联系的成本，即固定性制造费用，这部分成本是企业为维持正常生产能力所必须负担的成本，它们与生产能力的利用程度无关，既不会因为产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少，只会随着时间的推延而丧失，所以是一种为取得收益而依然丧失的成本，当然应全部列为期间成本而与当期的收入相配比，故更符合期间配比原则。（3）变动成本法为制定标准成本和费用预算、考核执行情况、兑现奖惩等进行各部门的业绩评价提供了正确的思路和恰当的操作方法。1）有利于评价供应部门供应总成本（供应资金）的占用情况和包括采购成本和保管成本在内

5、的单位供应成本。2）有利于评价生产部门的业绩。因为生产部门应该只对生产产品的物耗水平负责。那么直接材料、直接人工和变动性制造费用等方面如有节约或超支，会立即从产品的变动生产成本指标上反映出来。3）符合销售部门的业绩评价的特点。因为销售部门只对销售数量负责，销售越多则业绩越好。而生产数量与销售数量之间只是简单的生产数量是销售数量的上限这种关系，销售部门业绩的好与坏只能根据特定时期销售数量的多少独立进行评价。显然不能根据所谓 “销量相同而产量不同时各期损益不同”这一不合逻辑的情况来评价。（4）变动成本法能够促使企业管理者重视销售，防止盲目生产。扩大产品销售从而增加利润是一种常识，但是在完全成本法下

6、，却会出现“销售量下降而由于产量大幅上升导致利润不减反增”这样一种极端不正常的现象。这种信息会导致企业盲目生产，结果造成产品积压，而产品积压不仅会导致资金长期占用和保管成本上升，还可能会导致产品的永久性损失，如折价、毁损、报废等。采用变动成本法后，由于产量的高低与存货的增减对企业的利润均无影响，所以当销售品种构成、销售价格、单位变动成本不变时，企业利润将只随销售数量的变化而变化，销售量大则利润高。这种信息必然会使管理者更加重视销售环节，把注意力更多地集中在分析市场动态、开拓销售渠道、搞好售后服务这些方面，从而防止盲目生产这一情况的出现。（5）变动成本法可以简化成本计算工作，还可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。在变动成本法下，固定性制造费用全部作为期间成本而从贡献毛益中一笔扣除，从而省却了各种固定性制造费用的分摊工作（在完全成本法下则必须分摊）。这样做不仅大大简化了产品成本的计算工作，而且避免了各种固定性制造费用分摊中的主观随意性。缺点：（1）按变动成本法计算的产品成本存在不符合税法要求的情况；（2）变动成本法下成本形态的划分是一种假设的结果，本身不可避免具有局限性；（3）当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随着决策期的延长而削弱。（4）在未来人工费用弱化，制造费用占主流时，变动成本法的作用可能存在分析局限性。适用范围：企业内部管理者使用：日常核算。