商品流通企业应收账款风险管理及改善措施的研究(22页).doc

《商品流通企业应收账款风险管理及改善措施的研究(22页).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《商品流通企业应收账款风险管理及改善措施的研究(22页).doc（23页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、-商品流通企业应收账款风险管理及改善措施的研究-第 18 页目 录内容摘要Abstract 一、商品流通企业应收账款风险管理相关情况1（一）研究背景1（二）研究意义1（三）应收账款国内国外研究现状21.国外研究现状22.国内研究现状3二、商品流通企业应收账款带来的风险3（一）坏账损失风险3（二）会计信息真实性不准确的风险3（三）企业资金链不能正常运作的风险4（四）成本性风险4三、商品流通企业应收账款风险管理模式存在的弊端4（一）大量的应收账款会降低企业流动资产的周转速度4（二）应收账款夸大了企业经营成果,使企业存在亏损5（三）应收账款增加了企业现金流出的损失5（四）账龄结构不合理。5（五）应收

2、账款增加了企业资金的机会成本5（六）应收账款的真实性、准确性难以得到保障6（七）应收账款中有可能掩盖着违法违纪行为6（八）企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法6（九）企业内部控制制度不严6（十）合同管理不善，法制维权意识薄弱7四、商品流通企业应收账款风险产生的原因7（一）应收账款所占的比率高，资金成本不断上升7（二）市场竞争激烈，企业风险防范意识不高7（三）企业对客户的信用条件确定不合理8（四）企业不断扩大销售规模8（五）企业内部控制不严81.加强应收账款的管理是每一个企业管理者应该重视的问题8 2.对大量债权资金清理、催收不力，造成资金损失93应收账款管理信息技术落后9（六）企业财

3、务管理和物流管理相互脱节9五、合理的收款策略9六、应收账款风险管理的改善措施11（一）更新观念，强化应收账款管理意识11（二）改变经营机制,真正实现民主管理12（三）明确应收账款管理职责，健全内部控制制度12（四）建立和完善内部控制制度12（五）加强合同管理，重视法律手段的应用13（六）完善监督体系14（七）对金额大,账龄长的应收账款进行专项审查和清理14（八）抓好销售部门风险责任制度141.建立风险责任制度152.建立风险保证金制度15（九）企业领导把握回收货款的主动性15（十）应收账款的跟踪评价16七、结论16内容摘要目前企业的应收账款居高不下，应收账款的存在也给企业带来各种不同类型和程度

4、的风险。商品流通市场中，应收账款所占的比率高，资金成本不断上升、市场竞争激烈，企业风险防范意识不高、企业对客户的信用条件确定不合理、企业不断扩大销售规模、企业内部控制不严、企业财务管理和物流管理相互脱节是产生大量应收帐款的主要原因。因此，企业应采取更新观念，强化应收账款管理意识、改变经营机制,真正实现民主管理、明确应收账款管理职责，健全内部控制制度、建立和完善内部控制制度、加强合同管理，重视法律手段的应用、完善监督体系、对金额大,账龄长的应收账款进行专项审查和清理、抓好销售部门风险责任制度、企业领导把握回收货款的主动性、应收账款的跟踪评价等相应的改善措施，来规避应收账款所带来的一系列风险。本论

5、文通过对商品流通企业对应收账款存在的风险，存在的弊端，产生风险的原因及其改善措施的角度，并运用案例分析，在理论方面深入研究应收账款风险管理。【关键字】企业 应收账款 风险 AbstractThe high accounts receivable, accounts receivable exist but also to bring a variety of different types and degree of risk. Circulation of commodities in the market, the high proportion of receivables, the r

6、ising cost of capital, market competition, risk awareness is not high, the business-to-customers credit conditions to determine unreasonable, enterprises continue to expand the scale of sales, internal control the lax corporate financial management and logistics management disjointed produce large a

7、mounts of accounts receivable mainly due to. Therefore, enterprises should take new ideas, strengthen the awareness of accounts receivable management, change management mechanism, truly democratic management of, explicitly accounts receivable management responsibilities, a sound internal control sys

8、tem, establish and improve the internal control system, strengthen contract management, attention to the initiative to the application of the legal means to improve the system of supervision and a special review of a large amount of money, long aging accounts receivable and clean up, do a good job o

9、f risk liability regime of the sales department, business leaders grasp the recovery of money, accounts receivable tracking evaluation corresponding improvement measures to circumvent a number of risks arising from receivables.This thesis through the risks of commodity circulation enterprise receiva

10、bles, drawbacks, risks arising causes and its improvement measures angle, and the use of case studies, in-depth study of theoretical aspects of risk of accounts receivable management.Keywords: enterprise accounts receivable risk商品流通企业应收账款风险管理及改善措施的研究一、商品流通企业应收账款风险管理相关情况（一）研究背景目前，我国商品流通企业在应收账款风险管理中存在

11、这些问题：（1）应收账款在流动资金中所占比例、逾期应收款比列过高（2）企业应收款总量有持续递增的趋势。“不赊销是等死，赊销是找死”这句话反映的就是当今我国绝大多数企业经营状况的真是写照，一方面，赊销已经成为企业获得客户占据市场的必要经营方法和方式，另一方面，庞大的信用风险导致应收账款的不能收回，造成了流动资金紧张，甚至产生大量坏账呆账，产生严重经营亏损，让企业陷入进退两难的困境。根据相关部门的调查数据显示，我国商品流通企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，严重超过了发达国家平均20%左右的水平，严重地阻碍了企业资产的流动性，导致企业资金的严重短缺，给企业的再生产带来了极不利的影响，同时也会

12、限制了企业未来的发展规模。（二）研究意义应收账款指的是企业销售商（产）品、提供劳务等业务时应向客户收取的期限在一个营业周期的货款及代垫款项。应收账款记录的内容包括1.向购货单位收取的购买商品、材料等账款；2.代垫的包装物、运杂费；3.已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；4.已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；5.预收工程价款的结算；6.其他预收货款的结算；7.收取购买商品、材料等账款；8.收取代垫的包装费、运杂费；9.退回的预收账款；10.企业的应收账款改用商业承兑汇票结算；11.收到的承兑的商业汇票；12.已转销而又收回的坏账损失。应收账款风险是指应收账款的资金成本、管理成本以及到期未

13、能收回产生的损失，包括机会成本，收账费用、坏账损失等。应收账款风险管理是现代商品流通企业管理的重要组成部分，管理好应收账款，能够更好地稳健地加快企业资金周转速度，更好地提高资金使用效率，更好地保护了投资者的利益，更有利于防止经营风险的产生，让企业的经济效益得到迅速的提高。因此，企业的管理者应加强对应收账款风险的管理，增强风险意识，制定防范措施，尽量减少发生坏账，确保自身经济利益，对现代企业经营与财务管理具有重大的意义。（三）应收账款国内国外研究现状1国外研究现状随着中国加入WTO和经济全球化的不断深入，我国企业将会面临着更大的竞争压力，在原有的计划经济体制下，企业的一切经济活动都是在政府的指令

14、下完成，企业缺乏市场意识，政府通过指令指标人事调动打白条等手段来管理应收账款几十年的一贯制使企业逐渐失去活力，但在市场经济体制下，企业的一切经济活动必须围绕市场顾客，使得企业原来隐形的问题开始显性化逐渐显露出来。应收账款就是其中的问题之一，另外根据国家贸易课题组对6省2400余家国有大中型企业及512户国家重点企业中的232户企业的调查结果推算到2001年末在全国58136户国有工业企业的应收账款余额7886.5亿元中3个月以内的应收账款约为2000亿元，3个月至一年的应收账款约有2000亿元，1年至2年的应收账款约为1300亿元，2年至3年的应收账款约有800亿元，3年以上的应收账款约有17

15、00亿元，按账龄推算属于拖欠的应收账款约有5500亿元，占65%以上因此保守地估计国有工业企业的货款事实上已经成为呆账死账的约1500亿以上，占周期应收账款的20%以上。在国外，在市场经济发达的国家，经济学界已经形成一套较为完整的体系。金融机构，债务管理公司等中介机构都会对企业的信用进行跟踪调查，对应收账款的信用质量按等级进行分类，对小同信用等级的应收账款给予小同市场价格与信贷政策。整体经济环境是可控制的因素，而信贷政策的变量包括交易账户的质量，贷款期限的长短，现金折扣，季节性延迟付款，收款程序等。企业通过改变这些变量必然导致额外销售产生的利润和应收账款增加产生的机会成本。管理应收账款实际上转

16、化为了对额外销售产生的边际利润和应收账款增加投资所要求的收益进行评估，只有两者相等时，应收账款产生的效益才是最大化的。由于企业应收账款的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，而应收账款是具有一定信用的资产，那么可以通过信用评估，与金融机构或者非金融机构鉴定协议，把应收账款作为金融产品进行交易，从而达到投融资的经济活动的目的。2.国内研究现状我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较薄弱，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善信用管理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式

17、。今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。二、商品流通企业应收账款带来的风险（一）坏账损失风险企业应收账款的收回与客户的经营状况与发展前景有着密切的关系，并且收回的时间能否准确和应收账款的金额能否收全，都具有不确定性。所以，当企业发生应收账款时，就会面可能临着应收账款无法收回或者延后收回的风险以及损失，甚至如果坏账所占比例超过正常水平必定影响企业的资金流动，导致企业无法正常的运作，从而使其经营和未来的发展受到影响，甚至企业破产倒闭。（二）会计信息真实性不准确的风险我国商品流通企业绝大部分的核算基础是权责发生制，发生的当期赊销发生额全部计入当期

18、收入，从而影响到企业账面利润的增加，因此这仅仅是一个不确定的收入，影响到利润也不确定，导致了企业在对外公布财务报表时会计信息并不真实。所以，从另一角度上说，大量的应收账款实质上是虚增了企业的资产，夸大了自身企业的经营成果。倘若应收账款的金额真的难以收回，则行程坏账，则企业将面临实际的损失，并且将会承担财务状况恶化的风险。因此这要求企业管理者要掌握以及估算应收账款可收回的程度以及损失，如果管理者不能估算，将可能导致在经营决策上作出了巨大的失误（三）企业资金链不能正常运作的风险当企业发生应收账款时，往往给企业带来的只是账面收入以及利润的增加，却实际的收入以及利润并没有发生，但这种账面收入以及利润使

19、得企业动用现有现有的资金垫付工资，相关的流转税，所得税和股东红利等，从而加快了企业的资金流出，进而导致企业的资金链断裂，使企业陷入财务以及经营的困境，甚至倒闭。（四）成本性风险企业应收账款成本性风险只要影响企业以下几方面：一是机会成本。应收账款占据了企业的大量资金，并且使企业丧失了原本用于扩大再生产，或者用于其他投资获取其他收益的可能性，导致了企业丧失了扩展的规模与额外的投资收益，并随着应收账款的回收期的延长，被占用的资金的时间价值也会随之不断丧失。二是缺口资金的组织成本，大量的应收账款存在，将很有可能会导致企业的现金流出大于现金流入。为了企业可以正常的持续经营，企业必须重新筹集资金去维持生产

20、，由此将会产生相应的筹资费用与用资费用。三是管理成本，管理成本是指企业为管理应收账款所发生的一切费用支出，主要包括调查费用和收账费用两个部分。三、商品流通企业应收账款风险管理模式存在的弊端（一）大量的应收账款会降低企业流动资产的周转速度应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销商品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业资金大量被占用，必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。如果应收账款被长期

21、拖欠款而发生各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将产生更得的损失。（二）应收账款夸大了企业经营成果,使企业存在亏损目前,我国企业确认收入时遵循权责发生制原则,发生赊销的账务处理为,借记“应收账款”科目,贷记“营业收入”科目,将赊销收入全部记入当期收入,因此,企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金流入。根据谨慎原则,企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备,但在实务中,为了便于纳税,有关法规中明确规定,计提比例一般为35。如果企业应收账款大量存在,坏账的可能性也会随之增加,即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果,对可能发生的损失不能充分估计。（三

22、）应收账款增加了企业现金流出的损失从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入,增加了利润,但没使企业的现金流入增加,反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用,加大了企业的现金流出。（四）账龄结构不合理。从国有商流企业应收账款造成长期挂账的情形看,主要是企业缺乏内部控制,手续制度不健全。根据国有商流企业改革的需要结合国有股减持,企业呈多元化主体经营,加之其经营范围、经营品种划细,造成多个核算主体,而各主体经营者素质参差不齐,为了盲目完成销售、利润指标,在小集体利益及眼前利益的驱动下,竟自作主张进行赊销。之后又不及时清理、催收,形成长期挂账。（五）应收账款增加了企业资金的机会成本企

23、业应收账款所占用的资金,客观上要求在经营中加速周转,得到回报,但由于应收账款,特别是逾期应收账款的比例在不断上升,致使大量资金被沉淀,借款时间被延长,增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会,大大降低了企业资金的有效利用率,从而增加了资金的机会成本。（六）应收账款的真实性、准确性难以得到保障应收账款是企业资产的重要组成部分,其真实性、准确性直接影响着企业的效益,单从商流企业看,欠款对象除部分国有企业外,大都为工商个体户,由于欠款次数多,形成时间长,催收不得力,双方账户数额都难核对。（七）应收账款中有可能掩盖着违法违纪行为随着市场经济的不断发展与完善,企业集团出现了多元化经营,

24、多元化主体,而各经营者在经济活动中,有的利用工作之便,谋取私利。特别是某些领导干部,利用职权,将经营商品赊销给自己的亲朋好友,收回的欠款不交财务部门入账,进行体外循环。根据以往的调查,对那些账务处理不规范,账龄较长,对方单位名称和地址不确切的应收账款,是违法违纪行为的多发部位,必须引起高度重视。（八）企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就

25、经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但是诸多企业并未及时地、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，不能正常流转。（九）企业内部控制制度不严缺乏有效的奖惩措施。在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款（十）合同管理不善，法制维权意识薄弱有漏洞的合同是造成坏账发生的原因之一，很多企业应收账款居高不下的重要原因在于合同管理不善，法制维权意识薄弱。主要表现在:不少逾期的应收账款缺少完善有效

26、的合同协议，缺乏保护自己企业利益的特定条款，也不利于明确双方的责任。此外，合同的执行也存在一些问题，由于相关部门未能严格执行合同而导致大量应收账款拖欠。例如:合同规定在收到货款后才能开具增值税专用发票，然而在实际执行过程中，往往没有收到货款就开出增值税专用发票，失去了对客户的约束力，造成货款拖欠问题，反映出对合同的执行缺乏严肃性。四、商品流通企业应收账款风险产生的原因（一）应收账款所占的比率高，资金成本不断上升第一，企业为扩大市场占有率，常常通过赊销商品或提供劳务以获取更多的商业渠道、扩大销售份额。当应收款项居高不下、企业可流动资金不足以支付相关税费时，必然需要依靠银行贷款解决此问题。然而，沉

27、重的利息只会徒增企业费用，且随着应收账款账龄的增长，其坏账损失发生的可能性也随之上升，从而使资金成本上升。第二，由于存在交易方恶意拖欠账款问题，而企业应收账款回收工作基本上都靠企业自行催收，导致因回收应收账款而增加的交通费、电话费、业务招待费无法转嫁，资金成本上升，增加应收账款回收风险。（二）市场竞争激烈，企业风险防范意识不高赊账是市场经济企业之间竞争的产物,是增加企业产品市场份额的有效手段。为了扩大销售量,提高企业的经济效益,目前大部分企业都在竞争中除了运用产品质量、价格、广告等竞争方式外,还利用赊账作为促销手段扩大产品销售,由此产生了应收账款。但是,有些企业应收账款风险防范意识不强,片面追

28、求市场占有率,盲目赊账。例如在商品流通企业,有些企业缺少应有的风险意识,为了把产品卖出去,在未对客户的经营状况、管理层的信用状况以及应收账款风险进行正确评估的情况下,盲目赊销放账,导致了企业应收账款居高不下。（三）企业对客户的信用条件确定不合理为促进销售、加速收款，企业常常对客户提供一定的信用条件，这必须付出一定成本。在确定客户的信用条件时，必须遵循对客户提供该信用条件给企业带来的收益必须大于其信用成本的原则。如果信用期过长、盲目实行现金折扣，或折扣率确定不合理，都只会增加企业的信用成本，增加应收账款的回收风险和回收成本，不利于企业的发展。（四）企业不断扩大销售规模不断扩大的销售规模在商业信用

29、经济发展阶段,企业赊销建立在合作双方企业信誉和互信的基础上,采用的是企业的信用政策,所以坏账的现象不可避免。应收账款是企业流动资产周转的重要阶段,企业的销售规模与企业的应收账款是成正比的,企业的销售额越大,企业的应收账款数额也相应的增大。企业应收账款不断增加,易造成企业流动资金短缺,企业的负债率过高,使企业不得不举债经营,给企业带来很大的财务负担。（五）企业内部控制不严1.加强应收账款的管理是每一个企业管理者应该重视的问题目前一些企业的管理者只片面重视销售方面的业绩,而忽视了对企业应收账款的内部管理。企业内部应收账款的管理缺乏相关的规章制度,为了加大销售业绩,有些规章制度也形同虚设。销售部门、

30、财务部门与核算部门管理脱节,销售人员只关注个人的销售任务,大量采取赊账或回扣等销售手段,例如一些业务员私自放账,给客户提供一定账期或收取远期票据,造成客户不能及时付款;财务部门不能及时与销售业务部门进行账务核对;核算部门信息不完整缺乏真实性可靠性,无法传达给企业管理者正确的信息,由此,管理部门不能及时处理催收问题,使一些账龄老化应收账务长期挂账现象就由此产生了。2.对大量债权资金清理、催收不力，造成资金损失及时清理应收账款是企业的一项繁重任务。财会部门应及时核算，正确反映应收账款情况，并管理好应收账款。然而，在财会工作中普遍存在债权、债务账务调整不及时问题，造成收付款错乱；对债权资金未能及时清

31、理、核对、催收，许多款项的业务内容不详，使本可以收回的款项成为呆账；将资金损失和当期费用长期挂在应收账款科目内不作处理，造成虚盈实亏等，严重影响领导作出正确决策。3应收账款管理信息技术落后经济业务不仅复杂而且关联密切，在现有的信息系统下容易产生数据重复输入、数据不一致、信息反应慢等一系列问题。企业管理者对此处于被动管理的状态，客户信息系统和应收账款管理系统的建立与维护并没有得到应有的重视，客户相关业务信息模糊是造成应收账款管理混乱、加大企业应收账款风险的主要原因。（六）企业财务管理和物流管理相互脱节很多企业出于避税的错误思想，常常对出库销售（出库销售指的是产品已经交付到客户手中而形成债权，但尚

32、未开具销售发票）不作会计处理，为了就是能够推迟纳税的时间。在此过程中，因为缺少针对性的操作流程，导致了应收账款那部分的债权在财务账面上不可以及时反映，所以应收账款的真实性不能很好的反映出来，给应收账款的考核与监督制造了人为的管理盲区。五、合理的收款策略应收账款的收账策略是确保应收账款返回的有效措施，当客房违反信用时，企业就应采取有力措施催收账款，如这些措施都无效，则可诉诸法院，通过法律途径来解决，但是，轻易不要采用法律手段，否则将失去该客户。除了以上几个方面的管理以外，对于已经发生的应收账款，还有一些措施，如应收账款追踪分析、应收账款账龄分析、应收账款收现率分析和建立应收账款坏账准备制度，也属

33、企业应收账款管理的重要环节。赊销企业在收账之前，应对应收账款的运行过程进行追踪分析。经销商能否严格履行赊销企业的信用条件，取决于两个因素：其一，经销商的信用品质；其二，客户现金的持有量与调剂度（如现金用途的约束性，其他短期债务偿还对现金的要求等）。如果客户的信用品质良好，持有一定的现金金额，且现金支出的约束性较少，可调剂程度较大，客户大多是不愿以损失市场信誉为代价而拖欠赊销企业货款的。如果客户信用品质不佳或者现金贫乏，或者现金的调剂程度低下，那么赊销企业的账款遭受拖欠也就在所难免。在对应收账款进行追踪分析的基础上，还要进行应收账款账龄分析。一般来讲，逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏

34、账的可能性也就越高。应收账款账龄分析就是考察研究应收账款的账龄结构，所谓应收账款的账龄结构，是诸多应收账款的余额占应收账款总计余额的比重，账款的使用时间越短，收回的可能性越大，亦即发生坏账损失的程度相对越小。反之，收回的难度及发生坏账损失的可能性也就越大。因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业就采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策、收账方案，对可能发生的坏账损失，需提前有所准备，充分估计这一因素对企业损益的影响。对尚未过期的应收账款，也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠。由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款收现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性与滞后性的差

35、异特征（如企业必须用现金支付与赊销收入有关的增值税和所得税，弥补应收账款资金占用等），这就决定了企业必须以应收账款收现程度作为一个必要的控制标准，即应收账款收现率。应收账款收现保证率是为适应企业现金收支匹配关系的需要，所确定出的有效收现的账款占应收账款全部的百分比，是二者应当保持的最低比例。应收账款收现保证率指标反应既定会计期间逾期现金支付数量扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收账款有效收现予以弥补的最低保证程度。其意义在于：应收账款未来是否可能发生坏账损失对企业并非最为重要，更为关键的是实际收现的账项能否满足同期必须的现金支付要求，特别是满足具有约束性的纳税债务及偿付不得延期或调整

36、的到期债务。企业应定期计算应收账款实际收现率，看其是否达到了既定的控制标准，如果发现实际收现率低于应收账款收现保证率，应查明原因，采取相应措施，确保企业有足够的现金满足同期的现金支付要求。无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生都是不可避免的。一般来说，确定坏账损失的标准主要有两条：一是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项。二是债务人逾期未履行偿债义务，且有明显特征表明无法收回。企业的应收账款只要符合上述任何一个条件，均可作为坏账损失处理。需要注意的是，当企业的应收账款按照第二个条件已经作为坏账损失后，并非意味着企业放弃了对该项应收账

37、款的索取权。实际上，企业仍然拥有继续收款的法定权利，企业与欠款人之间的债权债务关系不会因为企业已作坏账处理而解除。既然应收账款的坏账损失无法避免，因此，遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账损失的准备制度，即提取坏账准备金就显得极为重要。对确实收不回的应收账款，在取得有关方面的证明并按照规定的程序批准后，列作坏账损失处理，因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款也列作坏账损失，冲减坏账准备金。六、应收账款风险管理的改善措施（一）更新观念，强化应收账款管理意识企业管理层应充分认识应收账款管理对企业生存发展的重要影响，树立并强化应收账款管理理念，把企业的财务管

38、理和资金管理工作放在首位，把不断降低应收账款，预防经营风险作为一项事关企业生死存亡的长期工作对待，彻底改变“回收应收账款的工作仅仅是财务部门或者销售部门的职责”的错误认识。企业财务部门应及时向销售部门提供销售合同、销售发票、对账单、欠款金额发生时间等有关资料，销售部门积极与对方进行联系，对不能按期还款的客户，及时商谈延期付款的具体方法，以保证欠款的尽快收回。销售人员应在主观上加强对合同的管理，包括合同的生产状态、收款状态，心中做到有本明细账，把公司的应收账款当作自己的欠款来关心，改变观念，主动做到“我要收款”。财务、审计等多部门配合，并从制度上给销售人员一定压力和动力，促进他们收款的意愿。 （

39、二）改变经营机制,真正实现民主管理要加大力度进行国有商流企业的改革,按照改革改制精神,逐步缩小国有股持股比例,使职工股等多元化主体所持股份占主导地位,形成股份制、股份合作制、合伙制等多种经济主体,实现国有民营,这样才能调动广大干部职工的积极性与责任感。通过现代企业制度的建立,形成经营机制、管理机制。（三）明确应收账款管理职责，健全内部控制制度应收账款的管理属于综合管理的范畴，不仅与财务管理联系紧密，而且与销售管理、经营管理密切相关。企业应明确应收账款管理的责任部门与回收应收账款的责任人，做到责任明确、分工具体，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩，将应收账款周转率指标纳入企业

40、负责人、销售负责人、财务负责人效绩指标考核体系，以此监督、检查、考核应收账款回笼情况及清理情况，有效地推动应收账款的全程管理工作。企业应针对应收账款在赊销业务中的每一环节，建立健全应收账款管理制度，努力形成一整套规范化的对应收账款的事前控制、事中控制、事后控制程序，并针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决企业在应收账款回收中出现的问题，保证企业在扩大销售的同时缩短收账期，提高资金周转率，加快资金循环，提高资金利用效率，最大限度地发挥信用销售的优势，为企业创造有效利润提供更大的发展空间，以促进更大程度地实现企业的效益目标。（四）建立和完善内部控制制度内部控制是企业为维护资产完整,

41、保证会计信息正确和财务活动合法、合规,贯彻经营决策,实现经营目标,促进提高企业经济效益,而在企业内部建立并实施的对各项经济活动进行系统监督、检查和调整的制约机制。完善的内部控制制度是控制坏账的必要的基本的前提，其内容应包括：1.建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对有关付款条件作明确的说明；2.设立赊销审批职能权限，企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经领导人审批的职级管理制度；3.建立货款和货款回笼责任制，可采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效。为了防范应收账款的加大和长期挂账,形成损失,商流企业应根据自身的经营性质和实际情况构建一套严密的企

42、业内部控制体系,做到企业内部各有关部门既分工又合作,发挥部门之间的制约作用,把差错、失误减少到最低限度。下面以岗位责任制为例,针对应收账款做好以下工作:(1)顾客订单的处理。收到顾客订单后,业务部门应进行登记,在审核定单内容、数量、规格、单价的基础上,确定能否按要求为其供货,并编制销货通知单发送相关部门,作为各有关部门履行职责的依据。(2)客户资信的调查。信用部门在处理销货通知单以前,应对客户的资信情况进行调查,了解对方资产、负债、所有者权益及资金运营状况,以确定是否向该客户供货,防止失误现象的发生。(3)开单和发运工作。财务部门或业务部门开出销货发票,通知对方所供货物或所提供劳务的数量、金额

43、及付款方式,并据以进行账务处理。仓库根据经审核的销货通知单或提货凭证进行发货,决不允许白条出库。需要办理托运的,由运输部门填发货运文件、编号控制,记入发货登记簿,作为发运的备查记录。(4)货款回收的处理。通常有两种形式:一是现款;二是赊销。不论以哪种形式,财务部门都应当按规定进行账务处理,做到账证相符、账账相符。对赊销业务形成的应收账款,企业财务主管和经办人员要及时催收,并把责任落实到个人,防止造成坏账。（五）加强合同管理，重视法律手段的应用法律手段是应收账款回收的最后一道保险，也是应收管理中必不少的环节。在应收账款管理中，许多企业往往忽视法律部门在应收账款管理中的作用，未能充分利用好法律的武

44、器来维护合法权益。企业为规避应收账款的风险，应加强从法律的角度对应收账款的管理，制定由法律顾问每月召开风险防范例会，从应收账款的法律时效性、客户风险性，对经营生产给出指导性意见，并给出如何针对故意拖欠货款的客户采取法律手段的操作性指导。企业的财务部门应会同销售部门、法律部门共同制订分期收款销售合同。在合同签订之前，企业要对买方的资信状况、商业信誉、财务状况方面应作较为全面的分析和判断。对于有潜在风险的债务企业，要做好法律防范的基础工作，为减少坏账的发生树起第一道防线。对于逾期的货款，凡债务人没有明确的还款计划或有效承诺的，要诉诸法律进行清理。由于债权企追讨不力错过法律有效诉讼期而造成拖欠损失的

45、，要追究有关人员的责任。（六）完善监督体系对应收账款的管理,除加强和完善内部控制制度外,还应进一步加大监督力度,具体来说从以下几个方面着手:(1)设立账务总监,进行事前监督。对应收账款所占用的资金进行考核,核算资金成本,促使各核算主体积极催收,减少应收账款上的资金占用。(2)在销售过程中融入相互牵制、相互制约的制度,建立以防为主的监控防线,严格手续制度,进行事中控制,杜绝各经营者的随意赊欠。(3)设立事后监督。根据会计部门提供的核算资料,仓储部门提供的销售信息,对各部门应收账款业务进行定期和日常检查,发现问题及时解决。(4)成立一个直接归董事会管理并独立的审计奖惩委员会,对应收账款进行专项审核

46、。根据审核结果进行奖惩,把各项制度落实到实处。（七）对金额大,账龄长的应收账款进行专项审查和清理对金额大,账龄大的应收账款,按经济内容、企业性质、数量及账龄进行统计分类,找出其共同点。按不同类别分别采取司法程序、分片包干、清欠提成、责任到人等多种清理形式;对仓库白条和结算环节滞留的应收账款按照会计制度、会计准则进行账务处理;对在清查中发现的违法违纪行为要严肃处理,不容姑息;对给国家和企业造成较大损失的,除追究当事人责任外,还应追究企业负责人的责任。只有这样才能从根本上转变企业经营者的观念,落实清欠计划,改善资产质量,确保企业经营活动科学、健康、有序地运作。（八）抓好销售部门风险责任制度企业的应

47、收账款是在销售业务中产生的,是否产生坏账主要看业务人员对销售企业信用及实力的判断以及高度的责任心。1.建立风险责任制度业务人员要认真考察销售企业资金状况,货物发送和发票开具由专人签字、专人负责,并由专职领导审批。发生货款回收滞后时,财务反馈信息,领导督促责任人,如果定期回收不力,暂停业务人员销售工作,使其经济利益受到影响,迫使他们提高催款的责任心。2.建立风险保证金制度让销售人员的考核指标与其工资和奖金的一部分挂钩,并且实行专人专款专存。一旦货款回收不利,销售人员的这部分工资就要被扣除,使其经济收入受到影响,以此促使业务人员必须对销售业务谨慎、负责,重视客户的信誉及偿还能力,避免坏账的损失。（

48、九）企业领导把握回收货款的主动性至今还有些领导偏重表面经济效益,只要有“账面利润”就行,对货款的回收缺乏足够的重视。作为企业领导应做好以下工作:(1)制定严格的审批制度。由专职领导负责与业务人员一起考察销售企业状况,避免单兵作战。审批领导的工资及奖金也要与应收账款的回收挂钩,做到谁审批谁负责。(2)掌握欠款企业的经营信息。及时掌握欠款企业的业务往来,若有与同行业企业有业务往来额度,还款有难度的欠款企业可以采用相互转账、抹账的办法,转移债权债务关系,积极主动地追回货款。对于时间长、收回难度大的可依法律收回欠款。(3)采用债务重组的方式解决。即债权人按照其债务人达成的协议或法院的裁定,通过以现金、固定资产、材料等资产清偿债务,使债务转为资本。(4)采用债权变控股的债转股的融资清欠办法。债权企业可以按照应收账款金额占其所有者权益大小的比例变成对债务企业的法人控股权,这种方式可以做到资本扩