生产与存货循环审计教材.pptx

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1、第第1010章章 生产与存货循环审计生产与存货循环审计第一节第一节 概述概述一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动原材料通过原材料通过采购与付款循环采购与付款循环、直接人工通过、直接人工通过工工资与人员循环资与人员循环进入进入生产与存货循环生产与存货循环，最终又随，最终又随着着销售与收款循环销售与收款循环的产成品销售而结束。的产成品销售而结束。行业类型行业类型存货性质存货性质贸易业贸易业从厂商、批发商或其他零售商处采购的商品从厂商、批发商或其他零售商处采购的商品制造制造业业采购的原材料、易耗品和配件等，生成的半采购的原材料、易耗品和配件等，生成

2、的半成品和半成品成品和半成品金融服务金融服务业业一般只有消耗品存货，例如仅有文具、教学一般只有消耗品存货，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等器材以及行政用的计算机设备等建筑业建筑业建筑材料、在建项目成本（一般包括建造活建筑材料、在建项目成本（一般包括建造活动发生的直接人工成本和间接费用，以及支动发生的直接人工成本和间接费用，以及支付给分包商的建造成本等）付给分包商的建造成本等）在产品在产品制造制造成本成本期末期末存货存货期初期初存货存货产成品产成品销售销售成本成本期末期末存货存货期初期初存货存货销售成本销售成本直接人工直接人工已分已分配的配的直接直接人工人工实际实际直接直接人工人工

3、制造费用制造费用已分已分配的配的制造制造费用费用实际实际制造制造费用费用存货与成本的流动存货与成本的流动主要凭证与会计记录主要凭证与会计记录生产通知单生产通知单：企业下达制造产品等生产任务：企业下达制造产品等生产任务的书面文件，通知仓库部门组织材料发放，的书面文件，通知仓库部门组织材料发放，生产部门组织产品制造，会计部门组织成本生产部门组织产品制造，会计部门组织成本核算核算领发料凭证领发料凭证：企业为控制材料发出所采用的：企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等额领料单、领料登记簿、退料单等产量记录产量

4、记录：登记成产品数量和质量的原始记：登记成产品数量和质量的原始记录录材料费用分配表材料费用分配表：汇总反映各生产车间各产品所耗费：汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。的材料费用的原始记录。制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表：汇总反映各生产车间各产品所：汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。应负担的制造费用的原始记录。成本计算单成本计算单：归集某一成本计算对象所应承担的生产：归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。录。存货明细账存货明细账：反映各种存货增减变动情况和期末库存

5、：反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。数量及相关成本信息的会计记录。存货盘点报告表存货盘点报告表工薪汇总表及工薪费用分配表工薪汇总表及工薪费用分配表主要的业务活动（制造业）主要的业务活动（制造业）1.处理订货单处理订货单 由仓储保管员或计算机自动填制存货由仓储保管员或计算机自动填制存货请购单请购单 采购部门订购货物采购部门订购货物2.验收并储存原材料验收并储存原材料 原材料验收后被送至仓库，原材料验收后被送至仓库，验收单验收单通常送到采购、通常送到采购、仓储和应付账款部门仓储和应付账款部门 原材料从验收以后至领用之前一直保管在仓库原材料从验收以后至领用之前一直保管在

6、仓库3.计划和安排生产计划和安排生产n生产计划部门生产计划部门根据根据客户订单客户订单或者对销售预测和产或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权品需求的分析来决定生产授权4.发出原材料发出原材料n仓库部门仓库部门的责任是根据从生产部门收到的的责任是根据从生产部门收到的领料单领料单发出原材料发出原材料n领料单通常需领料单通常需一式三联一式三联。仓库发料后，将其中一。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。成本核算。5.生产产品生产产品n

7、生产部门生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务材料交给生产工人，据以执行生产任务6.核算产品成本核算产品成本n生产过程中的生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单工单、入库单等文件资料都要汇集到等文件资料都要汇集到会计部门会计部门，由，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转程中存货的实物流转n会计部门要设置相应的会计

8、账户，会同有关部门对会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制生产过程中的成本进行核算和控制6.储存产成品储存产成品n产成品入库，须由产成品入库，须由仓库部门仓库部门先行点验和检查，先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门计部门7.发出产成品发出产成品n产成品的发出须由独立的产成品的发出须由独立的发运部门发运部门进行。进行。n装运产成品时必须持有经有关部门核准的装运产成品时必须持有经有关部门核准的发发运通知单运通知单，并据此编制，并据此编制出库单出库单。n出库单一般为出库单一般为一式四联一式四联，一联交仓

9、库部门；，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交顾客；一联一联由发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。作为给顾客开发票的依据。 生产与存货循环的职能生产与存货循环的职能第二节第二节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试一、生产与费用循环的内部控制一、生产与费用循环的内部控制二、生产与费用循环的控制测试二、生产与费用循环的控制测试内部控制及控制测试内部控制及控制测试内部控制内部控制目标目标关键内部控制关键内部控制常用的控制常用的控制测试测试常用的交易实常用的交易实质性程序质性程序生产业务生产业务是 根 据 管是 根 据 管理 层 一 般理 层 一 般或 特 定

10、 的或 特 定 的授 权 进 行授 权 进 行的的（发生发生）对以下三个关键点，对以下三个关键点，应履行恰当手续，应履行恰当手续，经过特别审批或一经过特别审批或一般审批：（般审批：（1）生产）生产指令的授权批准；指令的授权批准；（2）领料单的授权）领料单的授权批准；（批准；（3）工薪的）工薪的授权批准授权批准检 查 凭 证 中检 查 凭 证 中是 否 包 括 这是 否 包 括 这三 个 关 键 点三 个 关 键 点恰当审批恰当审批检查生产指令、检查生产指令、领料单、工薪领料单、工薪等是否经过授等是否经过授权权内部控制内部控制目标目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易

11、实质常用的交易实质性程序性程序记录的成记录的成本为实际本为实际发生的而发生的而非虚构非虚构的的（发生发生）成本的核算是以成本的核算是以经过审核的生产经过审核的生产通知单、领发料通知单、领发料凭证、产量和工凭证、产量和工时记录、工薪费时记录、工薪费用分配表、材料用分配表、材料费用分配表、制费用分配表、制造费用分配表为造费用分配表为依据的依据的检查有关成本的检查有关成本的记账凭证是否附记账凭证是否附有生产通知单、有生产通知单、领发料凭证、产领发料凭证、产量和工时记录、量和工时记录、工薪费用分配表、工薪费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表制造费用分配表等，原始凭证的等，原始凭证

12、的顺序编号是否完顺序编号是否完整整对成本实施分析对成本实施分析程序；将成本明程序；将成本明细账与生产通知细账与生产通知单、领发料凭证、单、领发料凭证、产量和工时记录、产量和工时记录、工薪费用分配表、工薪费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表制造费用分配表相核对相核对内部控制目内部控制目标标关键内部控制关键内部控制常用的控制测常用的控制测试试常用的交易实质性常用的交易实质性程序程序所有耗费和所有耗费和物化劳动均物化劳动均已反映在成已反映在成本本中中（完整性完整性）生产通知单、生产通知单、领发料凭证、领发料凭证、产量和工时记产量和工时记录、工薪费用录、工薪费用分配表、材料分配表

13、、材料费用分配表、费用分配表、制造费用分配制造费用分配表均事先编号表均事先编号并已经登记入并已经登记入账账检查生产通知检查生产通知单、领发料凭单、领发料凭证、产量和工证、产量和工时记录、工薪时记录、工薪费用分配表、费用分配表、材料费用分配材料费用分配表、制造费用表、制造费用分配表的顺序分配表的顺序编号是否完整编号是否完整对成本实施分析程对成本实施分析程序；将生产通知单、序；将生产通知单、领发料凭证、产量领发料凭证、产量和工时记录、工薪和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、制造费用分配表与成本费用分配表与成本明细账相核对明细账相核对内部控制内部控制目标目标关

14、键内部控制关键内部控制常用的控制常用的控制测试测试常用的交易实质性常用的交易实质性程序程序成 本 以 正成 本 以 正确的金额，确的金额，在 恰 当 的在 恰 当 的会 计 期 间会 计 期 间及 时 记 录及 时 记 录于 适 当 的于 适 当 的账户账户（ 发 生 、发 生 、完 整 性 、完 整 性 、准 确 性 、准 确 性 、计 价 和 分计 价 和 分摊摊）采用适当的成采用适当的成本核算方法，本核算方法，并且前后各期并且前后各期一致；采用适一致；采用适当的费用分配当的费用分配方法，并且前方法，并且前后各期一致；后各期一致；采用适当的成采用适当的成本核算流程和本核算流程和账务处理流程

15、；账务处理流程；内部核查内部核查选取样本测选取样本测试各种费用试各种费用的归集和分的归集和分配以及成本配以及成本的计算；测的计算；测试是否按照试是否按照规定的成本规定的成本核算流程进核算流程进行核算和账行核算和账务处理务处理对成本实施分析程对成本实施分析程序；抽查成本计算序；抽查成本计算单，检查各种费用单，检查各种费用的归集和分配以及的归集和分配以及成本的计算是否正成本的计算是否正确；对重大在产品确；对重大在产品项目进行计价测试项目进行计价测试内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易常用的交易实质性程序实质性程序对存货实施保对存货实施保护措施，保管

16、护措施，保管人员与记录、人员与记录、批准人员相互批准人员相互独立独立（存在、完整存在、完整性性）存货保管人员存货保管人员与记录人员职与记录人员职务相分离务相分离询问和观察存货询问和观察存货与记录的接触控与记录的接触控制以及相应的批制以及相应的批准程序准程序内部控制目标内部控制目标关键内部控关键内部控制制常用的控制常用的控制测试测试常用的交易实质常用的交易实质性程序性程序账面存在与实账面存在与实际存货定期核际存货定期核对对符符（存在、完整存在、完整性、计价和分性、计价和分摊摊）定期进行存定期进行存货盘点货盘点询 问 和 观 察询 问 和 观 察存 货 盘 点 程存 货 盘 点 程序序以存货实施监

17、盘以存货实施监盘程序程序 存货审计的组成部分存货审计的组成部分审计的组成部分审计的组成部分取得和记录原材料、取得和记录原材料、人工和制造费用人工和制造费用采购与付款循环采购与付款循环工资与人员循环工资与人员循环资产和成本的内部转移资产和成本的内部转移生产与存货循环生产与存货循环装运产成品和装运产成品和记录收入与成本记录收入与成本销售与收款循环销售与收款循环实地观察存货实地观察存货生产与存货循环生产与存货循环存货计价和汇总存货计价和汇总生产与存货循环生产与存货循环测试所属的循环测试所属的循环存货是指企业在日常活动中持有以备出售的存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品产成品或商品或商品、处在

18、生产过程中的、处在生产过程中的在产品在产品、在生产过程或、在生产过程或提供劳务过程中耗用的提供劳务过程中耗用的材料和物料材料和物料等。等。存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目常是构成营运资本的最大项目存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。盘点都很困难。存货项目的存货项目的多样性多样性也给审计带来了困难也给审计带来了困难存货本身的存货本身的陈旧陈旧以及存货以及存货成本的分配成本的分配也使得存货也使得存货的估价存在困难的估价存在困难不同企业采用的不同企业采用

19、的存货计价方法存货计价方法存在的多样性存在的多样性第三节第三节 存货成本的审计存货成本的审计一、审计目标一、审计目标二、对存货实施分析程序二、对存货实施分析程序三、存货成本的实质性测试三、存货成本的实质性测试n1、直接材料成本审计、直接材料成本审计n2、直接人工成本审计、直接人工成本审计n3、制造费用审计、制造费用审计n4、营业成本审计、营业成本审计二、对存货实施分析程序二、对存货实施分析程序1、简单比较、简单比较2、比率分析、比率分析n存货周转率存货周转率n毛利率毛利率存货周转率存货周转率=毛利率毛利率=存货成本差异率存货成本差异率=存货平均占用额销货成本00100 销销售售收收入入销销售售

20、成成本本销销售售收收入入00100本本月收入材料的计划成本月初结存材料的计划成异本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差三、存货成本的实质性测试三、存货成本的实质性测试1、直接材料成本审计、直接材料成本审计n数量数量n审查材料耗用的用途，是否生产耗用审查材料耗用的用途，是否生产耗用n注：期末，余料应办理注：期末，余料应办理“退库退库” 手续手续n边角废料，也应冲减材料成本边角废料，也应冲减材料成本n计价计价2、直接人工成本审计、直接人工成本审计n结合结合“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”进行审计进行审计n计件工资计件工资直接计入产品成本直接计入产品成本n计时工资计时工资按实际工时

21、、定额工时比例分配按实际工时、定额工时比例分配3、制造费用审计、制造费用审计n归集归集n核算范围核算范围n分配分配n方法的选用、一贯性、分配标准的资料、分配结果方法的选用、一贯性、分配标准的资料、分配结果 4、产成品与在产品、产成品与在产品在产品的审查：在产品的审查： 抽查抽查 账实相符账实相符 盘存期在产品应存数量的计算盘存期在产品应存数量的计算 在产品计价方法的审查在产品计价方法的审查产成品的审查：产成品的审查： 产量表与产品成本计算单核对产量表与产品成本计算单核对 产成品入库单与完工产品记录核对产成品入库单与完工产品记录核对 产成品监盘：产成品监盘： 所有权所有权 等级与质量等级与质量

22、账实相符账实相符 产品成本计算方法产品成本计算方法第四节第四节 存货监盘存货监盘n存货监盘概述存货监盘概述n（1 1）盘存既是一项）盘存既是一项控制程序控制程序，又是一项，又是一项独立活动独立活动；n（2 2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的作的集合程序集合程序；n（3 3）监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产）监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的生正确计量结果的合理保证合理保证：n（4 4）不存在满意的替代程序不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。来计量和观察期末存货。（同应收账款函证不同）（同

23、应收账款函证不同）1、制定计划前应考虑的问题、制定计划前应考虑的问题n存货监盘程序包括观察程序和检查程序。存货监盘程序包括观察程序和检查程序。n观察程序：观察程序：在被审计单位盘点存货前，审计人员应在被审计单位盘点存货前，审计人员应注意观察盘点现场，对应纳入盘点范围的存货，确注意观察盘点现场，对应纳入盘点范围的存货，确定其是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，定其是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，以防止遗漏或重复盘点。以防止遗漏或重复盘点。n实施检查程序的范围实施检查程序的范围通常包括每个盘点小组盘点的通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。存货以及难以盘点或隐蔽

24、性较强的存货。 2 2、进行盘点准备工作、进行盘点准备工作n监盘计划的主要内容监盘计划的主要内容 n参与盘点人员参与盘点人员n了解存货的内容、存放地等基本情况了解存货的内容、存放地等基本情况n存货的封存存货的封存n盘点标签、盘点清单盘点标签、盘点清单n监盘的范围监盘的范围n评估与存货相关的重大错报风险和重要性评估与存货相关的重大错报风险和重要性监盘时间监盘时间监盘的时间以监盘的时间以会计期末以前会计期末以前为优。为优。如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续

25、记录加以测试。续记录加以测试。如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。尽量使盘点的时间靠近会计期末。项目选取项目选取对重要项目和典型存货项目的有代表性的样对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监盘；本应仔细监盘；对可能过时或损坏的项目要仔细查询；对可能过时或损坏的项目要仔细查询；与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。盘点之列。3 3、 实施监盘（盘点）实施监盘（盘点）（1 1

26、）观察盘点现场）观察盘点现场（2 2）实地观察）实地观察（3 3）进行记录）进行记录监督盘点监督盘点n观察是否遵守盘点计划并准确地记录观察是否遵守盘点计划并准确地记录4 4、进行抽点、进行抽点n复盘抽点：复盘抽点： 抽点的样本一般不得低于存货总量的抽点的样本一般不得低于存货总量的10%10%n盘点结果可靠性：盘点结果可靠性： 核对存货的编号、品种、规格、数量、质量等核对存货的编号、品种、规格、数量、质量等n抽查盘点记录与存货实物相互核对抽查盘点记录与存货实物相互核对n盘点标签或盘点清单，由企业与审计机构各执一盘点标签或盘点清单，由企业与审计机构各执一份份n汇总记录（盘点清单）汇总记录（盘点清单

27、）n处理差异处理差异n发现差异，提请更正发现差异，提请更正n发现重大差异发现重大差异n扩大抽查范围扩大抽查范围n提请被审单位重新盘点提请被审单位重新盘点5、总结盘点结果、总结盘点结果代销代管代加工代销代管代加工存放或寄销外地存放或寄销外地产权不明确的产权不明确的残残次次冷冷背背6、其他注意、其他注意n监盘同时要取得的证据：监盘同时要取得的证据：n质量质量观察是否已经恰当区分观察是否已经恰当区分所有的存货所有的存货n截止截止获取盘点日前获取盘点日前后存货收发及移动的凭后存货收发及移动的凭证证存货监盘中的特殊问题因存货的性质或位置特殊，无法实施监盘的因存货的性质或位置特殊，无法实施监盘的因不可预见

28、或时间因素，实施存货监盘困难因不可预见或时间因素，实施存货监盘困难存货已做质押或委托他人代为保管的存货已做质押或委托他人代为保管的因存货的性质或位置特殊，无法实施监盘的因存货的性质或位置特殊，无法实施监盘的依赖被审计单位良好的内部控制，可以考虑复核采购、生产依赖被审计单位良好的内部控制，可以考虑复核采购、生产和销售记录以获取充分的审计证据。和销售记录以获取充分的审计证据。因不可预见或时间因素，实施存货监盘困难因不可预见或时间因素，实施存货监盘困难 可以改变存货监盘日期并对预定盘点日与改变后的存货可以改变存货监盘日期并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，或委托适当的人员实施存货监

29、盘监盘日之间的交易进行测试，或委托适当的人员实施存货监盘存货已做质押或委托他人代为保管的存货已做质押或委托他人代为保管的 可以考虑向债权人或保管人函证可以考虑向债权人或保管人函证第五节第五节 存货计价和截止测试存货计价和截止测试 1 1、存货计价审计、存货计价审计 2 2、存货截止测试、存货截止测试1 1、存货计价审计、存货计价审计样本的选择样本的选择从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。汇总表的结存存货中选择。 着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。考虑样本的代表性。考虑样本的

30、代表性。抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。体的情况。n计价方法的确认计价方法的确认 关注合理性和一贯性，没有足够理由，计关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。价方法在同一会计年度内不得变动。注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。独立进行审计，排除被审计单位已有计算程序和结果的影响。独立进行审计，排除被审计单位已有计算程序和结果的影响。待审

31、计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；如果差异过大，应扩大范围继续表，分析形成差异的原因；如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。审计，并根据审计结果作出审计调整。如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。计价测试计价测试n对存货采购的审查：对存货采购的审查： 材料计价的审查材料计价的审查 材料采购的审查材料采购的审查 在途材料的审

32、查在途材料的审查 材料采购账务处理的审查材料采购账务处理的审查n存货出库的审查：存货出库的审查： 生产领用材料的审查生产领用材料的审查 产成品出库的成本结转的审查产成品出库的成本结转的审查 材料销售的审查材料销售的审查 低值易耗品的审查低值易耗品的审查2、存货截止测试、存货截止测试n原则：原则：实物量与价值量流转于同一会计期间实物量与价值量流转于同一会计期间n存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处于同一会计期间。双方会计科目的入账时间处于同一会计期间。n若未将年终在途货物列人当年存货盘点范围，只若未将年终在途货物列人当年存货

33、盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。的影响并不重要。n截止测试的方法：截止测试的方法： n1、检查存货盘点日前后的、检查存货盘点日前后的（或销货发票与出库单）（或销货发票与出库单）n2、，凡是接近年底（包，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，均必须查明其相应的购括次年年初）购入的货物，均必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。货发票是否在同期入账。n12月底入账的发票，如果附有月底入账的发票，如果附有12月月31日或之日或之前的验收单或入库单，则表明货物已经收到入前的验收单或入库单，则表明货物已经收到入库，并包括在

34、本年的实地盘点存货范围内。库，并包括在本年的实地盘点存货范围内。n12月月31日前，货到已验收但发票未到？日前，货到已验收但发票未到？第六节第六节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计一、审计目标审计目标二、应付职工薪酬的实质性测试程序二、应付职工薪酬的实质性测试程序一、应付工资审计应付工资审计1 1、分析性复核、分析性复核2 2、核实应付工资实有数、核实应付工资实有数3 3、检查工资结算和发放、检查工资结算和发放4 4、报表披露、报表披露2 2、核实应付工资实有数、核实应付工资实有数（1 1）检查工资费用的计算）检查工资费用的计算n工资总额的构成项目工资总额的构成项目n考勤记录、产量记录正确否考

35、勤记录、产量记录正确否n工资结算表中人员与人事部门人员核对工资结算表中人员与人事部门人员核对（2 2）检查工资费用分配的账务处理检查工资费用分配的账务处理3 3、检查工资结算和发放、检查工资结算和发放（1 1）将实发工资与日记账中的现金支出核对）将实发工资与日记账中的现金支出核对（2 2）代扣款项）代扣款项（3 3）未领工资）未领工资（4 4）职工签名）职工签名二、应付福利费审计二、应付福利费审计1 1、审查计提、审查计提2 2、审查使用、审查使用3 3、审查账务处理、审查账务处理第七节第七节 其他账户审计其他账户审计一、物资采购审计一、物资采购审计二、原材料的审计二、原材料的审计三、包装物的

36、审计三、包装物的审计四、低值易耗品的审计四、低值易耗品的审计五、材料成本差异的审计五、材料成本差异的审计六、库存商品的审六、库存商品的审审审计计七、存货跌价的审计七、存货跌价的审计习题习题n甲公司为一家食品加工企业，甲公司为一家食品加工企业，A注册会计师负责审注册会计师负责审计甲公司计甲公司2014年度财务报表，确定存货为重要账年度财务报表，确定存货为重要账户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下：容摘录如下：n要求：针对下面的要求：针对下面的1-6项，逐项指出存货监盘计划项，逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，则需要说明理由。是否

37、恰当。如不恰当，则需要说明理由。仓库编号仓库编号存货名称存货名称盘点及监盘时间盘点及监盘时间仓库仓库1存货存货a2014年年12月月31日日仓库仓库2存货存货b2014年年12月月31日日仓库仓库3存货存货a2014年年12月月30日日仓库仓库4存货存货c2014年年12月月30日日仓库仓库5存货存货d2014年年12月月31日日1、甲公司共有、甲公司共有5个存货仓库，各仓个存货仓库，各仓库的存货盘点及监盘时间安排如下：库的存货盘点及监盘时间安排如下：2、对盘点结果进行测试时，采用从存货实物、对盘点结果进行测试时，采用从存货实物选取项目追查至存货盘点记录表的方法。选取项目追查至存货盘点记录表的

38、方法。3、观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否、观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，并关注已经适当整理和排列，并附有盘点标识，并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。存货盘点是否存在遗漏或重复。4、存货、存货b为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有10个纸盒，每个纸盒中有个纸盒，每个纸盒中有20支饮料，开箱检查，支饮料，开箱检查，确认每箱中有确认每箱中有10个纸盒。个纸盒。5、存货、存货c为燃料煤，按堆存放。监盘时应当先测量为燃料煤，按堆存放。监盘时应当先测量其体积，并根据体积和比重估算存放数量。其体积，并根据体积和比重估算存放数量。6、存货、存货d为原材料，甲公司对存货为原材料，甲公司对存货d的入库单连续编的入库单连续编号。存货号。存货d盘点结束时，检查截止盘点日最后一张盘点结束时，检查截止盘点日最后一张入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施的截止性测试。的截止性测试。