审计证据与审计工作底稿(PPT 61页).pptx

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1、第五章第五章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 知识要点：知识要点： 审计证据的概念与特征；审计证据的概念与特征； 审计证据的获取程序；审计证据的获取程序； 审计工作底稿的含义与内容；审计工作底稿的含义与内容； 审计工作底稿的格式与基本要素；审计工作底稿的格式与基本要素； 审计工作底稿的归档与保管审计工作底稿的归档与保管 视频：视频：上市公司财务造假 前赴后继了无新意充分与适当的审计证据充分与适当的审计证据注册会计师审计工作的核心注册会计师审计工作的核心大唐电信大唐电信2004年年报存在虚增利润与重大遗漏等违法行为：年年报存在虚增利润与重大遗漏等违法行为：1.财务顾问费、广告费财务

2、顾问费、广告费从从“管理费用管理费用”科目调整到科目调整到“在建工程一北京在建工程一北京永丰产业园项目永丰产业园项目”科目，科目，少计当期管理费用少计当期管理费用720万元万元。2.2.定向发行定向发行可转换债券可转换债券相关法律服务的相关法律服务的注册及中介费用注册及中介费用（主要包括法（主要包括法律咨询、登记注册、文件翻译、打印等费用）律咨询、登记注册、文件翻译、打印等费用）10,463,225.9010,463,225.90元元，从，从“财务费用财务费用”科目调整到科目调整到“长期股权投资长期股权投资”科目，科目，少计当期财务费用少计当期财务费用10,463,225.9010,463,2

3、25.90元。元。3.四家非关联方客户的应收款项计提的四家非关联方客户的应收款项计提的坏账准备坏账准备比例均小于公司会计比例均小于公司会计政策规定的计提比例，政策规定的计提比例，少计当期管理费用少计当期管理费用6,884,298.36元。元。4.4.在未能取得合作项目收益结算充足依据的情况下，在未能取得合作项目收益结算充足依据的情况下，不当确认不当确认20042004年年度度投资收益投资收益12,639,073.2712,639,073.27元。元。大唐电信在公开披露的大唐电信在公开披露的2004年度利润总额为年度利润总额为62,3 85,759.04元，通过以元，通过以上费用资本化、少提资产

4、减值准备、不当确认投资收益等方式，上费用资本化、少提资产减值准备、不当确认投资收益等方式，虚增虚增该年度利润总额共计该年度利润总额共计37,186,597.53元元。5.5.大唐电信在大唐电信在20042004年年度报告的会计报表附注中年年度报告的会计报表附注中没有披露没有披露20042004年期末存年期末存货可变现净值的确定依据货可变现净值的确定依据，存在重大遗漏。，存在重大遗漏。充分与适当的审计证据充分与适当的审计证据注册会计师审计工作的注册会计师审计工作的核心核心 深圳市鹏城会计师事务所有限公司未勤勉尽责，致深圳市鹏城会计师事务所有限公司未勤勉尽责，致使出具的文件有虚假、严重误导性内容或

5、者有重大使出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏。遗漏。 鹏城所的鹏城所的审计工作底稿审计工作底稿中中没有留下工作底稿复核人没有留下工作底稿复核人的签名和复核意见的签名和复核意见，也无法提供相应的复核记录；，也无法提供相应的复核记录；刘某作为大唐电信刘某作为大唐电信20042004年年报审计的项目负责人，年年报审计的项目负责人，同时又是鹏城所的部门经理，在出具审计报告前，同时又是鹏城所的部门经理，在出具审计报告前，鹏城所未另行指定其他人员代为执行部门经理的工鹏城所未另行指定其他人员代为执行部门经理的工作底稿复核工作，作底稿复核工作，未有效执行三级复核制度未有效执行三级复核制度。 审计证

6、据是注册会计师发表审计意见的基础，审计证据是注册会计师发表审计意见的基础，审计工作底稿则是审计证据的载体。审计工作底稿则是审计证据的载体。小资料 审计工作底稿三级复核制，就是会计师事务所制定的以项目经理、部门经理（或签字注册会计师）和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度 1、项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核； 2、部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核； 3、审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核小资料 审计工作底稿复核的主要内容包括： （1）所引用的有关资料是否可靠； （2）所获取的审计证据是否充分

7、； （3）审计程序和审计方法是否恰当； （4）审计结论是否正确。各复核人在复核审计工作底稿时，应做出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。第一节审计证据 一、审计证据的涵义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结得出审计结论、形成审计意见论、形成审计意见而使用的所有信息所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息和其他信息其他信息。1、财务报表依据的会计记录会计记录中含有的信息。会计记录，是指对初始会计分录形成的记录和支持性记录。例如：支票、电子资金转账记录、发票、合同；总账、明细账、会计分录以及对财务报表予以调整但未在账簿中反映的其他分录；支持成本分配、计算、调节和披

8、露的手工计算表和电子数据表2、注册会计师从被审计单位内部或外部获取的、注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息：会计记录以外的信息： 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据；3、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息：息： 通过检查存货获取存货存在性的证据；4、自身编制或获取的可以通过合理推断得出结、自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息：论的信息： 注册会计师编制的各种计算表、分析表等。注册会计师编制的各种计算表、分析表等。二、审计证据的特征 审计证据的充分性和适当性 （一）充分性：是

9、对审计证据数量的衡量 注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。 错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。（二）审计证据适当性 适当性是针对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 1、相关性：指审计证据要有证明力，必须与审计目标相关联。 例如,存货监盘结果只能证明存货是

10、否存在,是否有毁损或短缺,而不能证明存货的计价和所有权的情况. （二）审计证据适当性（二）审计证据适当性 2、可靠性：可靠性是指审计证据的可信程度。可靠性：可靠性是指审计证据的可信程度。 可靠性受其来源、性质影响，并取决于获取审计证据的具可靠性受其来源、性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。体环境。注册会计师通常按照下列注册会计师通常按照下列原则原则考虑审计证据的考虑审计证据的可靠性可靠性： （1 1）从）从外部独立来源外部独立来源获取的审计证据比从获取的审计证据比从其他来源其他来源获取获取的审计证据更可靠；的审计证据更可靠； 外部证据例如外部证据例如: :应收账款回函应收账款回函 银行询

11、证函回函银行询证函回函 保险公司保险公司等机构出具的证明等等机构出具的证明等. . 其他来源证据：如会计记录其他来源证据：如会计记录 会议记录等会议记录等. . （2 2）相关相关内部控制有效内部控制有效时内部生成的审计证据比时内部生成的审计证据比内部控内部控制薄弱制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；时内部生成的审计证据更可靠；（二）审计证据适当性 3 3）直接获取直接获取的审计证据比的审计证据比间接获取或推论间接获取或推论得出的审计证据更可靠；得出的审计证据更可靠； 4 4）以）以文件记录形式文件记录形式（无论是纸质、电子或（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比其他介质）存在的审计证据

12、比口头形式口头形式的的审计证据更可靠；审计证据更可靠； 5 5）从）从原件原件获取的审计证据比从传真、复印获取的审计证据比从传真、复印或通过拍摄、数字化或其他方式转化成或通过拍摄、数字化或其他方式转化成电电子形式的文件子形式的文件获取的审计证据更可靠获取的审计证据更可靠。实训：审计证据可靠性的判断实训：审计证据可靠性的判断 L注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2013年度财务报表进行审计时，收年度财务报表进行审计时，收集到以下集到以下5组审计证据：组审计证据： （1）收料单与购货发票）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单 （3）审计人员收回的应收账款函

13、证回函与询问客户应收）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录账款负责人的记录 （4）审计助理人员存货监盘记录与客户自编的存货盘点）审计助理人员存货监盘记录与客户自编的存货盘点表表 （5）银行存款余额调节表与银行对账单）银行存款余额调节表与银行对账单 要求：请分析说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，要求：请分析说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。并简要说明理由。（三）适当性与充分性的关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质

14、量越高，需要的审计证据可能越少。 注意:但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑四）评价充分性和适当性时的特殊考虑 1.对文件记录可靠性的考虑。 2.使用被审计单位生成信息时的考虑。 3.证据相互矛盾时的考虑。 4.获取审计证据时对成本的考虑。三、审计证据取得方式 数据显示，A股历史上，有一大批造假公司至今都令股民难忘，银广夏、蓝田股份、绿大地等等，其中，农业股成为第一大重灾区，前有蓝田股份、银广夏，后有万福生科、绿大地、新中基。而且每一个造假都令市场咋舌。 有分析认为，农业类上市公司之所以成为造假重灾区，一

15、方面是因为农业产品具有较长的周期性，很多数据难以一时确定。同时，农业受到自然天气等非人为因素影响较大，造假容易找借口。“不像一些工业企业，有库存、有现货可查。但农业公司很多都是在田地里或者在大棚泥土里、海洋里。”广州一位私募人士陈君表示。三、审计证据取得方式在审计过程中，注册会计师可根据需要在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。充分、适当的审计证据。检查；检查；观察；询问；函证；观察；询问；函证；重新计算；重新计算； 重新执行；重新执行； 分析程序。分析程序。（一）检查 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外

16、部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。 检查记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。 某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。 此外，检查已执行的合同可以提供与被审计单位运用会计政策（如收入确认）相关的审计证据。 例如:被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客订单、一张发货单和一份销售发票副本。注册会计师可以检查这些凭证，验证被审计单位记录的销售交易的正确性。 检查 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查 检查有形资产的程序大多

17、数情况下适用于对现金和存货的审计，也适用于有价证券、应收票据、有形固定资产的验证。 注意：检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 （二） 观察 是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 例如：对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。 注意：观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解。 （三）询问 是指注册会计师以书面或口头方式书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价

18、的过程。 注意：询问本身注意：询问本身不足以发现认定层次存在的重大不足以发现认定层次存在的重大错报错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。当的审计证据。 提供口头证据的相关人员在文字记录上签字证明；提供口头证据的相关人员在文字记录上签字证明；从不同的渠道取得同一审计事项的口头证据以便从不同的渠道取得同一审计事项的口头证据以便相互支持。相互支持。三、审计证据取得方式 （四）函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有

19、关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（五）重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记帐和明细账，检查折旧费用的计算，检查应纳记帐和明细账，检查折旧费用的计算，检查应纳税额的计算等。税额的计算等。 三、审计证据取得方式 （六） 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如：注册会计师利用被审计单位的银行存款日记帐和银行对帐单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位

20、编制的银行存款余额调节表进行比较 （七）分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析的工具：财务数据之间 财务与非财务数据之间 分析的方法：比例分析（毛利率、资产负债率、存货周转率） 结构分析 （流动资产占总资产的比例） 趋势分析（将单个账户按月、季度、按年描绘数量变化）分析比较的对象：与计划或预算、上期、行业、预期 完整的分析程序一般包括以下几个步骤：（1）选择适当的数据关系；（2）对数据关系进行分析；（3）识别异常的数据关系或波动；（4）调查异常数据关系或波动；（5）得出结论。例题 资料：诚信会计师事务所的注册会计师对东海股

21、份有限公司20 x3年度的财务报表进行审计，发现该公司20 x3年度未发生购并、分立和重组行为，供产销形势与上年相当，该公司提供的未经审计的20 x3年度合并财务报表附注的部分内容如下表所示，20 x2年度的数据已经注册会计师审计无误。主营业务收入和主营业务成本主营业务收入和主营业务成本金额单位：人民币万元金额单位：人民币万元产品名产品名称称主营业务收入主营业务收入发生额发生额主营业务成本主营业务成本发生额发生额20 x2年年 20 x3年年 20 x2年年 20 x3年年A产品产品40 00041 00038 00033 800B产品产品20 00020 02019 00019 019合计合

22、计60 00061 02057 00052 819要求：假定上述附注内容中要求：假定上述附注内容中20 x2年年度的数据均年年度的数据均已审定无误，你是诚信会计师事务所的注册会计已审定无误，你是诚信会计师事务所的注册会计师，请你运用专业判断，必要时运用分析程序，师，请你运用专业判断，必要时运用分析程序，指出以上附注内容中存在或可能存在的不合理之指出以上附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。处，并简要说明理由。案例 审计署已经查处的长江堤防隐蔽工程偷工减料问题上，审计署已经查处的长江堤防隐蔽工程偷工减料问题上，审计员们就是从港监部门的运输记录里，查出每天运送石审计员们就是从港监部

23、门的运输记录里，查出每天运送石料的船只名称和吨位及运送次数，由此推算出施工单位可料的船只名称和吨位及运送次数，由此推算出施工单位可能购买的石料的量。将这个推算的结果与施工单位虚报的能购买的石料的量。将这个推算的结果与施工单位虚报的工程量一核对，就发现其中的问题了。工程量一核对，就发现其中的问题了。 与此同时，审计员们还检查了施工单位将买来的石料抛入与此同时，审计员们还检查了施工单位将买来的石料抛入江中的情况。在查抛石记录的过程中，审计员们查了气象江中的情况。在查抛石记录的过程中，审计员们查了气象日志，结果发现，有的时候气象日志显示是下着倾盆大雨，日志，结果发现，有的时候气象日志显示是下着倾盆大

24、雨，而抛石记录却说在长江抛石头，这显然在造假。这样的审而抛石记录却说在长江抛石头，这显然在造假。这样的审计方法，如果没有足够的想象力和思考能力，是想不出来计方法，如果没有足够的想象力和思考能力，是想不出来的。的。案例分析 视频：紫光古汉（000590，SZ） 为湖南省高新技术企业，属医药制造行业，主要为湖南省高新技术企业，属医药制造行业，主要生产以生产以“古汉养生精古汉养生精”为代表的中药系列产品，为代表的中药系列产品，以各类输液为代表的西药制剂系列产品。以各类输液为代表的西药制剂系列产品。 2013年02月19日，中国证监会行政处罚决定书（紫光古汉集团股份有限公司、郭元林、刘箭等8名责任人）

25、。责令紫光古汉改正，给予警告，并处以50万元罚款；2005年至2008年年度报告会计信息存在虚假记载 关注前两年的虚开发票 （一）2005年虚增主营业务收入36,694,689.82元，虚增主营业务成本6,752,513.52元，虚减营业费用756万元，从而虚增利润37,502,176.30元。其中，向北京康达家科技发展有限公司（以下简称北京康达家）虚开普通发票16,547,111.11元；向湖南紫光药业虚开普通发票13,760,341.88元，虚增主营业务成本5,209,157.42元；向某部队单位虚开普通发票6,387,236.93元，虚增主营业务成本1,543,356.10元；对湖南紫光

26、药业756万元返利未计入2005年营业费用。 2005年紫光古汉对外公开披露年度报告中净利润为429万元。 （二）2006年虚增主营业务收入11,222,832.54元，虚增主营业务成本4,459,039.80元，从而虚增利润6,763,792.68元。其中，向湖南紫光药业虚开发票，从而虚增主营业务收入12,255,986.32元，虚增主营业务成本4,459,039.80元；向湖南紫光药业低于结算价开票解决2005年返利以及高开部分发票等。 2006年紫光古汉对外公开披露年度报告中净利润为464.18万元。 （三）2007年虚增主营业务收入5,335,384.62元，虚减财务费用880,024

27、.00元，从而虚增利润6,215,408.62元；2007年紫光古汉下属子公司衡阳中药公司存在账外发货事项，当年账外发货金额为18,979,413.00元（含税），衡阳中药公司向职工借款7,826,001.00元未在报表中反映。 2007年紫光古汉对外公开披露年度报告中净利润为2081.74万元。 （四）2008年虚减财务费用1,156,933.00元，从而虚增利润1,156,933.00元；2008年紫光古汉从郑州谙拓公司拆借1200万元未在报表中反映，2008年衡阳中药公司存在账外发货事项，当年账外发货金额为12,934,742.00元（含税）。 2008年紫光古汉对外公开披露年度报告中净

28、利润为2037.45万元。小资料:鉴别假发票的方法和技巧 发票是记录企业经营活动的原始证明，又是十分重要的会计凭证。假发票扰乱正常的经济秩序,导致国家税收流失,滋生贪污腐败,危害极大。 假发票主要有两类:一类是发票本身就假，属非税务机关监制或变造的发票；另一类是发票本身是真，但反映的经济业务是假，属伪造经济业务的假发票。鉴别假发票的方法和技巧 辨别易发生假发票的情况，一是先进行判断，做到有的放矢。如果经济业务的发生不合理或企业生产经营情况出现异常，则可能出现假发票。 如对某企业检查时发现该企业外勤营销人员仅20余人，产生的差旅费达数百万元，而该企业产品非常畅销，营销人员出差并不频繁，差旅费明显

29、偏高，这就需进一步检查。鉴别假发票的方法和技巧 二是要心细如发，从蛛丝马迹中辨别真假。假发票总会漏出破绽，需要我们练就火眼金睛，明辨真伪。 如对某公司检查时发现一张出租车票金额3000多元，连续行驶11个小时，里程1000多公里，这明显不合情理。通过地税局网站查询，该发票竟是真票，但仔细辨别发现端倪，原来该假票是在真票上重新打印的，属于新式的大头小尾发票。鉴别假发票的方法和技巧 三是要顺藤摸瓜，通过关联业务发现疑点。经济业务之间具有关联性，一个环节作假，关联环节往往也会出现问题。 如对某公司检查时发现该公司差旅费中有大量的假机票，随之检查与机票关联的住宿发票，发现住宿票开票日期早于该发票领用日

30、期，逻辑关系上存在问题，进一步检查则发现这属于虚假的经济业务。智取证据单位组织对房地产行业纳税情况进行审计调查，审计组的同事你一言我一语地就审计方案发表想法和看法。“据我们审前调查，房地产老板为了偷漏税，明明是卖掉的房子，也说没卖掉。这样就不好对销售的楼盘进行税收清算认定，他们好从中浑水摸鱼。”性子急的大张，率先发言。小宋顺着说：“那好，我们把他们的楼盘销售记录，拿到手，再到现场去一一核实，卖掉的，没卖的，不就水落石出了。”大张肯定，但又底气不足地说，“主意是好主意，问题是他们提供给我们的资料，如果是假的怎么办？” 组长老王对大张和小宋说：“不排除这种可能。房地产老板都是为了追逐利益最大化，我

31、们搞审计的，就是要知己知彼，对他们可能搞的把戏，要事前想到，采取相应对策，这样就容易发现问题。” 大张和小宋点头同意。“那下一步，我们怎么办呢？”大张和小宋不约而同地把求助的眼光投向了老王。 “办法倒是有一个。”老王和大张、小宋耳语了一番。 第二天，某某楼盘来了三位不速之客老王、大张和小宋，他们个个西装革履，衣着光鲜，一看就是有钱人。漂亮而时尚的售楼小姐上前笑脸相迎，“老板，是来看楼的吧”接着，她优雅地把这三个人带到气派的楼盘前，如数家珍般地推销起来。 听了半天，老王发话了：“你们的楼盘品味和位置都不怎么的，我们还是换一家看看。”，大张配合着说：“我们准备一人买两套，货比三家不吃亏吗!” 售楼

32、小姐看来了三位大主顾，忙使出浑身解数，想把他们挽留住，承诺道，你们有什么要求，我们尽量满足。 老王这时不动声色地说，那好，你说你们楼盘卖得火，口说无凭，你把销售台帐拿给我看看。小姐不知是计，屁颠屁颠地去了。 过了一会儿，小姐捧着一本崭新的台帐，来到了我们面前。老王接过台账，翻了几页，一看果然与房地产公司提供给他们的资料有区别。 老王把台账交给大张，从口袋里掏出审计执法证，说“我们是审计局的，你的这个资料，我们需要带回去审计核实，请你配合。”小姐一看这阵势，傻了眼。 后来，我们依据这份真实的证据材料，查出了房地产公司偷漏几百万元税收的严重问题。还挖出了一栋没有经过规划批准的违建“黑楼”。 (李冬

33、春)第二节审计工作底稿 案例：为什么安达信需要销毁审计工作底稿和档案例：为什么安达信需要销毁审计工作底稿和档案？案？ 安然公司公司成立于安然公司公司成立于19831983年，原只是休士敦的一家经营天年，原只是休士敦的一家经营天然气管线的公司，后来，该公司开始从事电力交易业务。然气管线的公司，后来，该公司开始从事电力交易业务。19991999年，安然公司设立网站交易平台，成为全球第一大能年，安然公司设立网站交易平台，成为全球第一大能源交易商，营业范围涉及天然气、电力、金属、纸浆、塑源交易商，营业范围涉及天然气、电力、金属、纸浆、塑胶、光纤宽频等产业。胶、光纤宽频等产业。20002000年，其营业

34、收入突破年，其营业收入突破10001000亿美亿美元，股票价格最高时为每股元，股票价格最高时为每股9090美元，总市值达美元，总市值达700700亿美元，亿美元，名列名列财富财富杂志杂志“美国美国500500强强”第七位、第七位、“世界世界500500强强”第十六位，连续第十六位，连续4 4年获得年获得财富财富杂志授予的杂志授予的“美国最具美国最具创新精神的公司创新精神的公司”称号。称号。20012001年年1212月月2 2日，如日中天的安日，如日中天的安然公司（然公司（EnronEnron Corp.Corp.）突然向美国纽约破产法院申请破）突然向美国纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国

35、历史上最大的一宗破产案。贷款给产保护，该案成为美国历史上最大的一宗破产案。贷款给安然的美国、欧洲和亚洲债权银行的损失可能超过安然的美国、欧洲和亚洲债权银行的损失可能超过5050亿美亿美元，且其股票原本一直是美国退休基金的最爱，持有安然元，且其股票原本一直是美国退休基金的最爱，持有安然股票的共同基金和退休金也成了股票的共同基金和退休金也成了“受害者受害者”。安然的破产。安然的破产严重冲击了美国的资本与金融市场，也附带了美国两党的严重冲击了美国的资本与金融市场，也附带了美国两党的政治争斗。政治争斗。 安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计

36、和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。 安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。 2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从1

37、0月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。2001年12月安然宣布破产。2002年1月安达信承认销毁文件，ArthurAndersen芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。2002年初Arthur Andersen将负责安然审计的资深合伙人大卫邓肯除名。而大卫邓肯则申辨：这是总部的授意。在初步调查的基础上，司法部于3月14日对ArthurAndersen提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了

38、美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。 2002年6月15日，安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。安达信在陪审团作出决定后宣布，从2002年8月31日起停止从事上市公司的审计业务，此后，2000多家上市公司客户陆续离开安达信，安达信在全球的分支机构相继被撤销和收购。而2001年财政年度的它的全球营业额为93.4亿美元，代理着美国2300家上市公司的审计业务，占美国上市公司总数的17%；在全球84个国家设有390个分公司，拥有4700名合伙人、2000个合作伙伴，专业人员达8.5万人。 2002年8月31日，安达信环球（AndersenWorldwide）集团的美国分部安达

39、信会计师事务所（ArthurAndersenLLP）宣布，从即日起放弃在美国的全部审计业务，正式退出其从事了89年的审计行业。 2002年10月16日，美国休斯敦联邦地区法院对安达信妨碍司法调查做出判决，罚款50万美元，并禁止它在5年内从事业务，此次裁决使安达信成为美国历史上第一家被判“有罪”的大型会计行。 2005年5月31日，美国最高法院推翻了安达信公司妨碍司法的判决，认定先前判决缺乏充分证据。也许对安达信而言，3年后虽然终于等到最高法院为其翻案，但实际意义可能将只限定于“还其清白”的范畴。充其量这一最终裁定也只能使安达信在民事诉讼中则可以处于一个比较有利的位置，而合伙人也可能不会因为败诉

40、而赔得倾家荡产。 2005年12月5日，美司法部放弃了对安达信的诉讼。这一决定使安达信负责安然审计的大卫邓肯可能免除牢狱之灾第二节审计工作底稿 一、审计工作底稿概念一、审计工作底稿概念 是指注册会计师对制定的审计计划、实施是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它反映的内得出的审计结论作出的记录。它反映的内容是整个审计工作的全部轨迹，是在审计容是整个审计工作的全部轨迹，是在审计工作过程中形成的。工作过程中形成的。 一一、审计工作底稿审计工作底稿概念概念 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计审计工

41、作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要重大事项概要、询、询证函回函、管理层声明书、证函回函、管理层声明书、核对表核对表、有关重大事、有关重大事项的往来信件项的往来信件( (包括电子邮件包括电子邮件) )，以及对被审计单，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。位文件记录的摘要或复印件等。 此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。二、审计工作底稿的目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以达到下列目的： 1

42、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。 2提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。三、审计工作底稿的要素 审计工作底稿包括下列全部或部分要素： （1）被审计单位名称； （2）审计项目名称； （3）审计项目时间及地点； （4）审计过程记录； （5）审计结论（6）审计标识及其说明；（7）索引号及编号； （8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期； （10）其他应说明事项 四、审计工作底稿的保管四、审计工作底稿的保管 1、 审计工作底稿归档的期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后

43、的六十天内。 2、审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。 经查明，华夏建通在经查明，华夏建通在20032003年至年至20052005年年度报告中，实施了年年度报告中，实施了存在虚假记载、重大遗漏等违反证券法律法规的行为，河存在虚假记载、重大遗漏等违反证券法律法规的行为，河北省华安会计师事务所（以下简称华安所）负责华夏建通北省华安会计师事务所（以下简称华安所）负责华夏建通20032003年至年至20062006年年度报告的审计工作，均出具了无保留意年年度报告

44、的审计工作，均出具了无保留意见的审计报告。见的审计报告。 20072007年年1111月，由华安所吸收合并河北光大、河北永正得会月，由华安所吸收合并河北光大、河北永正得会计师事务所成立河北光华会计师事务所。重组完成后，华计师事务所成立河北光华会计师事务所。重组完成后，华安所相关审计工作底稿由河北光华会计师事务所负责保管。安所相关审计工作底稿由河北光华会计师事务所负责保管。因光华所无法查找并提供华安所对华夏建通北京分公司因光华所无法查找并提供华安所对华夏建通北京分公司20042004年度、年度、20052005年度短期投资科目及预付账款科目的审计年度短期投资科目及预付账款科目的审计底稿、对世信科

45、技发展有限公司底稿、对世信科技发展有限公司20052005年度其他应收款科目年度其他应收款科目及预付账款科目的审计底稿，导致证监会调查人员无法了及预付账款科目的审计底稿，导致证监会调查人员无法了解会计师相关年度相关科目的审计工作过程，也无法判断解会计师相关年度相关科目的审计工作过程，也无法判断审计尽职情况。审计尽职情况。 因此，光华所对华安所审计华夏建通因此，光华所对华安所审计华夏建通20042004年年度报告和年年度报告和20052005年年度报告的业务工作底稿的保存和借阅管理工作存年年度报告的业务工作底稿的保存和借阅管理工作存在疏漏在疏漏. .对光华所给予警告，并处以对光华所给予警告，并处

46、以1010万元罚款万元罚款 . .中国证监会行政处罚决定书（光华所）中国证监会行政处罚决定书（光华所）201047号号案例案例实训实训1：审计人员审查某被审计单位时发现：审计人员审查某被审计单位时发现:主营业务收入主营业务收入12月月23日第日第77号凭证：号凭证： 销售甲商品折让：销售甲商品折让：借：主营业务收入借：主营业务收入 1000.00 贷：现金贷：现金 1000.00 （未附任何原始凭证）（未附任何原始凭证）要求：指出上述资料存在的问题。要求：指出上述资料存在的问题。2013年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方余余额额12月1日1销售甲产品60000.0012月7日12销售甲产

47、品48000.0012月14日38销售乙产品15000.0012月23日77销售甲产品折让1000.0012月25日89销售乙产品20000.0012月28日98销售A材料102000.0012月30日126结转本年利润455000.00本月合计456000.00456000.00(平)品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式女式女式童式童式6408804501602201205010030品种品种收入收入发出发出一等品一等品二等品二等品三等品三等品一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式女式女式童式童式1240143064016017016050100501172139366

48、62041952245414260实训实训2：资料：宏达股份有限公司资料：宏达股份有限公司20132013年年1212月月3131日产成品日产成品羊毛衫羊毛衫明细账结存数量（单位；件）如下：明细账结存数量（单位；件）如下：经审计人员袁强的要求，该厂于经审计人员袁强的要求，该厂于20142014年年1 1月月1515日上午进行了盘日上午进行了盘点，结果如下：点，结果如下：查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，1 1月月1 11414日收付记录如下日收付记录如下 :要求：根据要求：根据2014年年1月月15日的实际盘点结果，用调节法核实日的实际盘点结果，用调节法核实2013年年12月月31日结存

49、数，并与明细账结存数量核对，检查原记录的真日结存数，并与明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。实性和正确性。品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式女式女式童式童式60885741421625556465820品种品种一等品一等品二等二等品品三等三等品品男式男式女式女式童童式式5408204402602801205010030从上面数字可知，该公司从上面数字可知，该公司2013年年12月月31日日产成品明细帐的数字是不真实和不正确的，产成品明细帐的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。有的混淆了等级，有的发生了短缺。答案实训实训3： ABC会计师事务所指

50、派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2011年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。X注册会计师于2012年初对Y公司2011年度财务报表进行审计初步了解到，Y公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下： 资料一：Y公司2011年度利润表和2010年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：项目项目2011年度（未审数）年度（未审数）2010年度（审定数）年度（审定数）一、营业收入一、营业收入58 00041 000减：营业成本减：营业成本40 00033 000营业税金及附加营业税金及附加1 000 90