中国审计简史.pptx

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1、中国审计简史中国审计简史History of Audit in China夏寒夏寒 2审计的定义审计的定义l独立的人或机构接受委托或授权，对被审计单独立的人或机构接受委托或授权，对被审计单位的财务报表及其他相关资料及其经济活动的位的财务报表及其他相关资料及其经济活动的真实、合法、效益进行审查、监督、评价和鉴真实、合法、效益进行审查、监督、评价和鉴证。证。l 审计是由胜任的独立的人员，为确定和报告特审计是由胜任的独立的人员，为确定和报告特定信息与既定标准间的符合程度，而收集和评价定信息与既定标准间的符合程度，而收集和评价有关这些信息的证据过程。有关这些信息的证据过程。3前言前言l定义：审计史是探

2、讨审计起源、发展的专定义：审计史是探讨审计起源、发展的专门学科。门学科。研究历代审计机构、职能、内容、方式方法、立法、审计制度得失利弊等审计学的组成部分，经济史中的专门史4前言前言l目的和意义目的和意义交叉学科，宽基础，广视角，启迪思维交叉学科，宽基础，广视角，启迪思维行业需要，专业素养行业需要，专业素养历史的启示：历史距离我们并不遥远，无用之大用历史的启示：历史距离我们并不遥远，无用之大用l挖掘史料l历史眼界5前言前言l研究现状：综合论述著作较多，深入研究论文研究现状：综合论述著作较多，深入研究论文较少较少l中国审计史（三卷四本），李金华主编，中国时代经济出版社，20042005年。l中国审

3、计史稿，方宝璋著，福建人民出版社，2006年。l世界审计史，文硕著，企业管理出版社，1996年。6前言前言l研究论著研究论著l中国会计史稿上下册，郭道扬郭道扬著，中国财政经济出版社，1988年。l中国古代会计审计史，赵友良著，立信会计图书用品社，1992年。 中国近代会计审计史，上海复旦大学出版社，1996年。7前言前言l历史分期古代审计古代审计Audit in Ancient China （21BC-1912）民国审计民国审计Audit in Republic of China and Chinas Revolutionary Bases（1912-1949）中华人民共和国审计中华人民共和国

4、审计 Audit in Peoples Republic of China （1949-至今）至今）8前言前言l关于审计的起源问题的观点审计起源于会计审计起源于会计 。审计源于受托经济责任关系。审计源于受托经济责任关系。审计源于财政监督的需要。审计源于财政监督的需要。9古代审计的起源的研究古代审计的起源的研究l完整意义上的审计应具备这样三个共同的完整意义上的审计应具备这样三个共同的特征：特征： 一是监督检查的对象是财政、财务收支，对国家审计来说，就一是监督检查的对象是财政、财务收支，对国家审计来说，就是监督国家财政收支；是监督国家财政收支；二是以检查账目为其基本手段；二是以检查账目为其基本手段

5、；三是进行监督的机构或人员应当相对独立于财政财务管理机构。三是进行监督的机构或人员应当相对独立于财政财务管理机构。第一部分第一部分 中国古代审计中国古代审计Audit in Ancient China21BC191211古代审计概论古代审计概论l古代审计的产生古代审计的产生审计是国家发展到一定阶段的产物，它的产生是帝王和国家监察各级官吏经济责任履行情况需要。国家审计模式为主,审计专职化程度低12古代审计概论古代审计概论l几种主要类型：几种主要类型：一是对财政财务收支的监督一是对财政财务收支的监督二是对官员在经济上的违法乱纪行为进行审计二是对官员在经济上的违法乱纪行为进行审计三是对官员的经济政绩

6、进行考核（户口、垦田、赋税）三是对官员的经济政绩进行考核（户口、垦田、赋税）13古代审计概论古代审计概论l基本方法基本方法查账法：复查和核对有关账目是否正确查账法：复查和核对有关账目是否正确 查询法：通过调查或询问，取得必要审计证据查询法：通过调查或询问，取得必要审计证据 比较分析法：官员任期政绩的比较分析比较分析法：官员任期政绩的比较分析Audit in Ancient China14古代审计概论古代审计概论l基本方法基本方法详查法详查法：核查重要的财经活动和专案调查用详查法。抽查法：抽查法：对于数量多，但价值低的则多采用抽查的方式。15古代审计概论古代审计概论l审计基本方式审计基本方式事后

7、审计、事中审计、事前审计事后审计、事中审计、事前审计定期审计、不定期审计定期审计、不定期审计 送达审计、就地审计。送达审计、就地审计。16古代审计概论古代审计概论l审计基本方式审计基本方式事后定期送达审计是最常见的方式，是审计机关对法事后定期送达审计是最常见的方式，是审计机关对法定的审计对象无一例外进行有节奏的有周期的经常性定的审计对象无一例外进行有节奏的有周期的经常性审计。审计。事后定期送达审计易于造假，辅之以定期或不定期的事后定期送达审计易于造假，辅之以定期或不定期的就地外部审计，可以有效防止弄虚作假。就地外部审计，可以有效防止弄虚作假。17古代审计概论古代审计概论l五个阶段官计阶段官计阶

8、段(西周西周春秋春秋11BC - 5BC)上计阶段（春秋、战国上计阶段（春秋、战国南北朝南北朝 5BC - 5AD ）比部审计阶段（隋唐比部审计阶段（隋唐5AD - 10AD ）三司审计阶段（五代、宋三司审计阶段（五代、宋10AD - 14AD）科道审计阶段（明清时期科道审计阶段（明清时期 14AD -19AD ）Audit in Ancient China18古代审计概论古代审计概论l中国古代审计的特征中国古代审计的特征1国家审计模式，最高目标就是维护王权皇权，强化国家审计模式，最高目标就是维护王权皇权，强化中央集权中央集权2以监察财政经济活动为主题以监察财政经济活动为主题 3审计机构隶属关

9、系多变审计机构隶属关系多变4重视审计法制建设重视审计法制建设 Audit in Ancient China19古代审计概论古代审计概论l中国古代审计的特征中国古代审计的特征5审计作用的发挥受到多种因素的影响审计作用的发挥受到多种因素的影响l经济发展水平经济发展水平l统治者本身执政能力统治者本身执政能力l社会稳定与否社会稳定与否l吏治清明与否吏治清明与否第一章第一章先秦审计的萌芽与发展先秦审计的萌芽与发展前21世纪秦统一之前21审计萌芽审计萌芽夏代夏代l历史背景第一个王朝，已经建立国家机构、有军队、都城、宫殿等等。礼记礼记：“夏后氏官百夏后氏官百”。论语论语：“卑宫室而尽力乎沟卑宫室而尽力乎沟洫

10、洫”。22审计萌芽审计萌芽夏代夏代l史记史记夏本记夏本记“自虞夏时，贡赋备自虞夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也也”。Audit in Ancient China23审计萌芽审计萌芽夏代夏代l吴越春秋吴越春秋: :“三载考功，五年政定，三载考功，五年政定，周行天下，归还越。登茅山以朝四方周行天下，归还越。登茅山以朝四方群臣，观示中州诸侯，防风后至，斩群臣，观示中州诸侯，防风后至，斩以示众，示天下悉属禹也。乃大会计以示众，示天下悉属禹也。乃大会计治国之道。治国之道。”24审计萌芽审计萌芽商代商

11、代l历史背景国家机构日趋复杂。国家机构日趋复杂。商代甲骨文中有关于商代甲骨文中有关于商代祭祀用牲，田猎、商代祭祀用牲，田猎、以及贡赋交纳、赏赐、以及贡赋交纳、赏赐、赠送等各种记录。赠送等各种记录。 25审计萌芽l商代甲骨记录商代甲骨记录商代甲骨刻辞中有右桥记录商代甲骨刻辞中有右桥记录贡入，左桥记录核验的现象，贡入，左桥记录核验的现象，带有一定的审计含义。带有一定的审计含义。例如：例如： 永入十 帚 示。 。26西周审计西周审计l历史背景封建制度的真正确立封建制度的真正确立分封土地：分封土地：l周王把王畿以外的广大地区分封给王族、功臣、先代贵族，周王把王畿以外的广大地区分封给王族、功臣、先代贵族

12、，让他们建立诸侯国，镇守疆土，保卫王室的政治制度。让他们建立诸侯国，镇守疆土，保卫王室的政治制度。政权稳定政权稳定l嫡长继承制度嫡长继承制度井田制度井田制度l每家耕田百亩，八家共耕田百亩，其产出作为田税每家耕田百亩，八家共耕田百亩，其产出作为田税明德慎罚、敬天保民明德慎罚、敬天保民 27西周审计西周审计l财计出入的管理财计出入的管理量入为出的原则量入为出的原则l礼记礼记王制王制：“冢宰制国用，必于冢宰制国用，必于岁之杪，五谷皆入，然后制国用，用岁之杪，五谷皆入，然后制国用，用地大小，视年之丰耗，以三十年之通，地大小，视年之丰耗，以三十年之通，制国用，量入以为出。制国用，量入以为出。Audit

13、in Ancient China28西周审计西周审计l专款专用原则专款专用原则“凡颁财以式法授之：关市之赋以待王之膳凡颁财以式法授之：关市之赋以待王之膳服；邦中之赋以待宾客；四郊之赋以待稍秣；服；邦中之赋以待宾客；四郊之赋以待稍秣；家削之赋以待匪颁；邦甸之赋以待工事；邦家削之赋以待匪颁；邦甸之赋以待工事；邦县之赋以待币帛；邦都之赋以待祭祀；山泽县之赋以待币帛；邦都之赋以待祭祀；山泽之赋以待丧纪；币余之赋以待赐予。凡邦国之赋以待丧纪；币余之赋以待赐予。凡邦国之贡以待引用；凡万民之贡以充府库；凡式之贡以待引用；凡万民之贡以充府库；凡式贡之余财，以共玩好之用。凡邦之赋用取具贡之余财，以共玩好之用。凡

14、邦之赋用取具焉。焉。岁终，则以货赂之入出会之。岁终，则以货赂之入出会之。” 29西周审计西周审计太宰太宰（最高行政长官，对官计总负责）大府大府（物资财产保管部门，下设九府）司会司会（监督九府的出纳，保存各府统计簿册小宰小宰宰夫宰夫（对诸府诸职稽查，复核财务收支情况）内部牵制原则内部牵制原则30西周审计西周审计l评价：周礼中论述的财经体制把财政主管财务出纳保管、簿书登记、审计监督分开，各自设有独立的机构，分工明确，执掌范围有限，体现了财经管理权限明确、互相制约的原则。Michael Chatfield会计思想史会计思想史指出：指出：“在内部管理、预知和审计程序方面，西周时代在古代社在内部管理、预

15、知和审计程序方面，西周时代在古代社会可以说是无以伦比的。会可以说是无以伦比的。31西周审计西周审计l官员的考核监督官员的考核监督官计官计l天子通过天子通过“治官治官”来达到治国的目的，来达到治国的目的，“凡三年大凡三年大计与岁计，通为官计计与岁计，通为官计”。l与审计相关的职官与审计相关的职官太宰、司会太宰、司会宰夫：按照法制考核百官府群都县鄙的政绩，稽察他们宰夫：按照法制考核百官府群都县鄙的政绩，稽察他们财用收支情况。财用收支情况。审计的方式是分年月旬定期进行，主要采取审计的方式是分年月旬定期进行，主要采取复核法，总核会计文书。复核法，总核会计文书。 Audit in Ancient Chi

16、na32西周审计西周审计l吕刑吕刑（成书于（成书于 BC 950）我国历史上最早且较为系统的刑典著作，重点针对以我国历史上最早且较为系统的刑典著作，重点针对以权谋私、行贿受贿进行惩罚。权谋私、行贿受贿进行惩罚。五种官场的现象五种官场的现象l惟官（官官相护）惟官（官官相护）l惟反（报恩、报怨）惟反（报恩、报怨）l惟内（惟亲）惟内（惟亲）l惟货（权钱交易）惟货（权钱交易）l惟来（行贿）惟来（行贿）Audit in Ancient China33案例分析案例分析l西周宣王四年，大宰琱生审计贡税。地方官召伯虎献上的西周宣王四年，大宰琱生审计贡税。地方官召伯虎献上的会计簿书经过琱生审计后发现，宣王王后君

17、氏的父亲止公会计簿书经过琱生审计后发现，宣王王后君氏的父亲止公没有向王室缴纳贡税。王后君氏听说后派人来说：没有向王室缴纳贡税。王后君氏听说后派人来说：“此事此事止公有错，但召伯虎也有错，是召伯虎纵许了她的父亲，止公有错，但召伯虎也有错，是召伯虎纵许了她的父亲，如果说止公错三分，召伯就有二分。如果说止公错三分，召伯就有二分。”召伯则辩解说他只召伯则辩解说他只是延续了其父所为，父命不可违。最后君氏对召伯虎贿赂是延续了其父所为，父命不可违。最后君氏对召伯虎贿赂了贵重的玉器大璋。召伯虎虽然辩解说父命不可违，但是了贵重的玉器大璋。召伯虎虽然辩解说父命不可违，但是觉得继续纵容止公也不对，于是便送给琱生玉器

18、瑾圭，欲觉得继续纵容止公也不对，于是便送给琱生玉器瑾圭，欲使琱生不再调查这件事情。使琱生不再调查这件事情。 Audit in Ancient China34春秋战国时期审计春秋战国时期审计(771 B.C.221 B.C.)历史背景：历史背景：天子式微，王命不行天子式微，王命不行诸侯坐大，纷争频繁诸侯坐大，纷争频繁分封制衰弱，郡县制出现分封制衰弱，郡县制出现工商业发展，金属货币流行工商业发展，金属货币流行 Audit in Ancient China35春秋战国时期审计春秋战国时期审计诸侯国君对官吏定期考核诸侯国君对官吏定期考核上计上计官员将管辖地的户口、垦田、租税等收入预算写在木官员将管辖地

19、的户口、垦田、租税等收入预算写在木券，一式两份，官员和国王各执一份。年终进行考核，券，一式两份，官员和国王各执一份。年终进行考核，由国君决定赏罚。由国君决定赏罚。荀子荀子王霸篇王霸篇：岁终奉其成功，以效于君，当则：岁终奉其成功，以效于君，当则可，不当则废。可，不当则废。Audit in Ancient China36春秋战国时期审计春秋战国时期审计l考核内容考核内容：商君书商君书去强篇去强篇：“境内仓口之数，壮男境内仓口之数，壮男壮女之数，老弱之数，官士之数，以言说取壮女之数，老弱之数，官士之数，以言说取食者之数，利民之数，马、牛、刍、稿之食者之数，利民之数，马、牛、刍、稿之数。数。” l监察

20、御史的萌芽监察御史的萌芽Audit in Ancient China37春秋战国时期春秋战国时期与审计有关的法律法规与审计有关的法律法规公元前公元前356年，郑国子产铸刑书于铁鼎上年，郑国子产铸刑书于铁鼎上 魏国的魏国的法经法经是比较完整的法典，里面有是比较完整的法典，里面有关于官吏受贿的禁律，并且在处罚上体现了关于官吏受贿的禁律，并且在处罚上体现了根据赃款数量确定刑罚轻重的原则。根据赃款数量确定刑罚轻重的原则。 秦秦效律效律，是一部完整的关于都官和县核，是一部完整的关于都官和县核验官府的物资财产和审查会计帐目的律法，验官府的物资财产和审查会计帐目的律法，是一部专门的财经法纪处罚的法律。是一部

21、专门的财经法纪处罚的法律。 Audit in Ancient China38春秋战国时期审计春秋战国时期审计l秦效律衡石不正，十六两以上，赀官啬夫一甲，不盈十六两到八两，赀一盾斗不正，半升以上，赀一甲，不盈半升到少半升，赀一盾库存保管的物资财产要经常审核 离任审计考核建筑工程事前审计Audit in Ancient China39春秋战国时期审计春秋战国时期审计l与审计有关的监督思想与审计有关的监督思想权而索利生虱害权而索利生虱害“利异利异”相监相监王自听计，乱乃始生。听计应该王自听计，乱乃始生。听计应该”形名参验、形名参验、众端参验、听无门户众端参验、听无门户 ”。 Audit in Anc

22、ient China40案例分析案例分析 韩非子韩非子外储说左下外储说左下西门豹为邺令，清克洁悫，秋毫西门豹为邺令，清克洁悫，秋毫之端，无私利也，而甚简左右，左右因相与比周而恶之。之端，无私利也，而甚简左右，左右因相与比周而恶之。居期年，上计，君收其玺。豹自请曰：居期年，上计，君收其玺。豹自请曰：“臣昔者不知所臣昔者不知所以治邺，今臣得矣。得请玺以治邺，不当，请伏斧锧之以治邺，今臣得矣。得请玺以治邺，不当，请伏斧锧之罪。罪。”文侯不忍而复与之。豹因重敛百姓，急事左右。文侯不忍而复与之。豹因重敛百姓，急事左右。期年上计，文侯迎而拜之。豹对曰：期年上计，文侯迎而拜之。豹对曰：“往年臣为君治邺，往年

23、臣为君治邺，而君夺臣玺；今臣为左右治邺，而君拜臣，臣不治矣。而君夺臣玺；今臣为左右治邺，而君拜臣，臣不治矣。”遂纳玺而去。文侯不受，曰：遂纳玺而去。文侯不受，曰：“寡人寡人曩不知子，今知矣。曩不知子，今知矣。愿子勉为寡人治之。愿子勉为寡人治之。”遂不受。遂不受。 西门豹为邺令西门豹为邺令Audit in Ancient China41案例分析案例分析l魏文侯听计 刘向新序刘向新序杂事第二杂事第二：魏文侯出游，见路人反裘而负：魏文侯出游，见路人反裘而负刍，文侯曰：刍，文侯曰：“胡为反裘而负刍。胡为反裘而负刍。”对曰：对曰：“臣爱其毛。臣爱其毛。”文侯曰：文侯曰：“若不知其里尽，而毛无所恃耶？若不

24、知其里尽，而毛无所恃耶？”明年，东阳明年，东阳上计钱布十倍，大夫毕贺。文侯曰：上计钱布十倍，大夫毕贺。文侯曰：“此非所以贺我也。此非所以贺我也。譬无异夫路人反裘而负刍也，将爱其毛，不知其里尽，毛譬无异夫路人反裘而负刍也，将爱其毛，不知其里尽，毛无所恃也。今吾田不加广，士民不加众，而钱十倍，必取无所恃也。今吾田不加广，士民不加众，而钱十倍，必取之士大夫也。吾闻之下不安者，上不可居也，此非所以贺之士大夫也。吾闻之下不安者，上不可居也，此非所以贺我也。我也。 淮南子淮南子人间训人间训：解扁为东封，上计而入三倍。有：解扁为东封，上计而入三倍。有司请赏之。文侯曰：司请赏之。文侯曰：“吾地非益广，人民非益

25、众也，入何吾地非益广，人民非益众也，入何以三倍？以三倍？”对曰：对曰：“以冬伐木而积之，于春浮之河而鬻以冬伐木而积之，于春浮之河而鬻之。之。”文侯曰：文侯曰：“民春以力耕，暑以强耘，秋以收敛，冬民春以力耕，暑以强耘，秋以收敛，冬间无事，以伐林而积之，负轭而浮之河。是用民不得休息间无事，以伐林而积之，负轭而浮之河。是用民不得休息也，民以弊矣。虽有三倍之入，将焉用之！也，民以弊矣。虽有三倍之入，将焉用之！”此有功而可此有功而可罪也。罪也。Audit in Ancient China第二章第二章秦汉审计制度秦汉审计制度公元前221年公元220年43秦汉审计秦汉审计l历史背景：历史背景：大一统大一统君

26、权专制：皇帝、君权神授君权专制：皇帝、君权神授中央集权：中央集权：地方上以郡和县为行政单位，官员由地方上以郡和县为行政单位，官员由中央任免。郡县制确立后，中央通过考课和监察中央任免。郡县制确立后，中央通过考课和监察以加强对地方政权的控制以加强对地方政权的控制。44秦汉审计秦汉审计l中央官僚体制：中央官僚体制：三公三公九卿九卿三公三公（1）丞相，最高行政长官，辅助皇帝处理政务，同时负责对文武百官的管理。（2）太尉，最高军政长官，负责管理全国军事事务。（3）御史大夫，负责监察百官。九卿九卿：奉常、郎中令、 卫尉、 太仆、廷尉、典客、宗正、治粟内史、少府l地方官僚体制地方官僚体制郡置守或太守（民政）

27、、尉（军事）、监（负责监察之责）。县设令、或长。45秦汉审计秦汉审计l经济优势：经济优势：规模经济、税率下降；外部交易成本下降；抵御灾害能力加强；便于实施大型公共工程l经济缺点：经济缺点：政府缺乏竞争而独占，而民无所选择。君主生活奢靡，导致民穷财尽。重农抑商，阻碍经济发展官僚制度建立，增加负担。46秦汉审计秦汉审计l财政收入：财政收入：田租：三十税一。国家财政收入的基本项目。 算赋，成人称算赋，幼童称口赋，即人头税力役：成年男子每年在当地服役一月，边关服役三天杂税：盐铁税（国营之前）、渔税、市税、工税、牲畜税、酒税、关税、假税、利息所得税、军市税等等。l财政支出：财政支出：军事支出、皇室费用、

28、官俸支出、工程支出、社会救济、科学文化支出等。 47秦汉审计秦汉审计l秦代财政体系特点：国家财计机构和皇室财计机构分开特点：国家财计机构和皇室财计机构分开l治粟内史，掌人民赋税，作军国之用；下设太仓令、大内，分管粮谷收支及粮谷以外其他财物的收支。l少府，掌皇室财政，具体负责山海池泽之税收，官办手工业以及皇室的各项开支。4849秦汉审计秦汉审计l汉代财政体系汉代财政体系国家财政系统方面国家财政系统方面：l汉初国家财政最高执行官也称治粟内史，后更名为大司农大司农。国家的一切财政收支归其统一筹划，国库收发亦由其承担调度供应之总责，而且凡仓储、货运、水利，以及官办经济事业均由其统管。l大司农以下设置太

29、仓、均输、平准、都内、籍田五令丞。由大司农统管的官员，按照中央的分工掌事关系，在郡、县两级都有相应设。50秦汉审计秦汉审计l皇室财政系统方面：主管官亦为少府。下设掌财物保管的中藏府令，掌管文书计籍及其核算的尚书。岁终由少府详考一岁入出，编制皇室财政部分的上计报告。西汉时，掌管皇室财政的除少府之外，尚有水衡都尉一职。掌上林苑，负责铸造钱币等事项。5152秦汉时期的审计秦汉时期的审计l上计制度：上计制度：Audit in Ancient China 县县秋冬岁尽，各计县户口、垦田、钱谷出入，盗贼多少，上其集簿由郡守审核。 郡郡冬末，郡守考核县令上计簿。春初，奉郡上计簿送京审核中央中央丞相受计御史查

30、虚实真伪，丞相决定赏罚53秦汉时期的审计秦汉时期的审计l负责上计的官员西汉上计机构，在朝廷主要由丞相主管。后专设计相西汉上计机构，在朝廷主要由丞相主管。后专设计相一职，后改称主计。偶尔，天子也会亲自受计，仪式一职，后改称主计。偶尔，天子也会亲自受计，仪式十分隆重。十分隆重。郡国负责上计的郡丞和诸侯国长史，负责上计事项及郡国负责上计的郡丞和诸侯国长史，负责上计事项及监督各县的上计监督各县的上计东汉中央负责上计者通常为尚书，司徒。郡国则由郡东汉中央负责上计者通常为尚书，司徒。郡国则由郡丞长史的下属上计吏、上计掾负责。丞长史的下属上计吏、上计掾负责。54秦汉审计秦汉审计案例案例l汉书汉书武帝纪武帝纪

31、：汉武帝元封五年，：汉武帝元封五年，：“春三春三月，还至泰山，增封，甲子，祠高祖于明堂，月，还至泰山，增封，甲子，祠高祖于明堂，以配上帝，因朝诸侯王列侯，受郡国计。以配上帝，因朝诸侯王列侯，受郡国计。”l汉书汉书武帝纪武帝纪：天汉三年，：天汉三年，“三月，行幸泰三月，行幸泰山，修封，祀明堂，因受计。山，修封，祀明堂，因受计。”55秦汉审计秦汉审计案例案例l计相张苍计相张苍汉书汉书张苍传张苍传：张苍，阳武人也，好书律：张苍，阳武人也，好书律历。秦时为御史历。秦时为御史燕王臧荼反，苍以代相从燕王臧荼反，苍以代相从攻荼有功，封为北平侯，食邑千二百户。迁为攻荼有功，封为北平侯，食邑千二百户。迁为计相，

32、一月，更以列侯为主计四岁。是时，萧计相，一月，更以列侯为主计四岁。是时，萧何为相国，而苍乃自秦时为柱下御史，何为相国，而苍乃自秦时为柱下御史，明习天明习天下图书计籍，又善用算律历下图书计籍，又善用算律历，故令苍以列侯居，故令苍以列侯居相府，领主郡国上计者。相府，领主郡国上计者。Audit in Ancient China56秦汉审计秦汉审计案例案例l汉旧仪汉旧仪：郡国守丞长史上计，事竟遣，君：郡国守丞长史上计，事竟遣，君侯出坐庭上，亲问百姓所疾苦，计室掾史一人侯出坐庭上，亲问百姓所疾苦，计室掾史一人大音读敕毕。大音读敕毕。后汉书后汉书赵壹传赵壹传：“光和元年，举郡上计到京光和元年，举郡上计到京

33、师。是时，司徒袁逢受计，计吏数百人皆拜伏庭师。是时，司徒袁逢受计，计吏数百人皆拜伏庭中。中。”57秦汉时期的审计秦汉时期的审计l上计的审查方式上计的审查方式查账法：审核上计簿 查询法：询问官员比较分析法：纵向、横向比较l上计形式：上计形式：事后送达审计事后送达审计l审核内容：审核内容：户口、垦田、钱谷出入、盗贼等。户口、垦田、钱谷出入、盗贼等。Audit in Ancient China58与审计有关的汉代简牍Audit in Ancient China连云港尹湾汉墓中发现的简牍连云港尹湾汉墓中发现的简牍 木牍集簿记载了西汉后期东海郡社会、经济情况，研究者认为这木牍可能是东海郡上计所用的底稿或

34、副本。 集簿内容除了户口、垦田、钱谷出入外，还涉及了县、乡三老和孝、弟、力田的员数；郡、县两级各类吏员设置的详情；人口性别和年龄的构成状况；春季种树、秋种过冬小麦；以及“以春令”新增户、口和和用谷数等； 59与审计有关的汉代简牍l甘肃居延汉简甘肃居延汉简中国汉代居延、肩水两都尉府所辖烽燧遗址出土的简牍。其中包括各式账簿，关于钱粮财物有钱出入簿、吏奉赋名籍、谷出入簿、廪食簿、吏卒廪名籍、财物出入簿、盐出入簿、什器簿等。 Audit in Ancient China60汉代砖画考绩汉代砖画考绩l四川出土画像石Audit in Ancient China61秦汉时期的审计秦汉时期的审计l上计的局限性

35、上计的局限性上计中弄需作假，受贿渎职的人不乏其人。上计中弄需作假，受贿渎职的人不乏其人。上计经常流于形式。上计经常流于形式。汉书汉书宣帝纪宣帝纪：“上计簿，具文而已，务为是上计簿，具文而已，务为是欺谩，以避其课。欺谩，以避其课。”62秦汉审计秦汉审计l西汉西汉上计律上计律西汉西汉上计律上计律把上计作为专门的制度，并颁布有关把上计作为专门的制度，并颁布有关法律条款。为实施审计监督提供了法律基础。法律条款。为实施审计监督提供了法律基础。可惜已经佚失。但是根据清代人集佚，仍能见到其中可惜已经佚失。但是根据清代人集佚，仍能见到其中规定的一些细节。另外也有对官吏受贿的惩处规定。规定的一些细节。另外也有对

36、官吏受贿的惩处规定。汉书汉书：“众利侯郝贤众利侯郝贤元狩二年，元狩二年，坐为上谷太守入戍财物，上计谩，免。坐为上谷太守入戍财物，上计谩，免。”63秦汉审计秦汉审计l评价：评价：秦汉上计包含审计性质的活动，主要是对地方郡县长秦汉上计包含审计性质的活动，主要是对地方郡县长官进行经济政绩的审计，即审核稽查地方的户口、垦官进行经济政绩的审计，即审核稽查地方的户口、垦田、钱谷的出入课校其功。上计制度对以中央掌握地田、钱谷的出入课校其功。上计制度对以中央掌握地方财政，督促官吏勤于吏治，廉洁奉公发挥了较为积方财政，督促官吏勤于吏治，廉洁奉公发挥了较为积极的作用。极的作用。但是上计制度也包含了财政财务审计和财

37、经法纪的审但是上计制度也包含了财政财务审计和财经法纪的审计，三者集中一体，说明当时的审计还处在比较原始计，三者集中一体，说明当时的审计还处在比较原始的阶段。的阶段。64秦汉审计秦汉审计l监察制度秦汉时期朝廷设御史大夫，有纠察百官，弹秦汉时期朝廷设御史大夫，有纠察百官，弹劾检举的权力，也参加上计活动。御史大夫劾检举的权力，也参加上计活动。御史大夫属官有御史丞和御史中丞，属官有御史丞和御史中丞， 。汉书汉书朱博传朱博传：“御史大夫，位次丞相，典正法度，御史大夫，位次丞相，典正法度，以职相参，总领百官，上下相监临，历载二百年，天以职相参，总领百官，上下相监临，历载二百年，天下安宁。下安宁。65秦汉审

38、计秦汉审计秦代京都各郡设监御史，监督郡府官员。监秦代京都各郡设监御史，监督郡府官员。监御史直属中央，是中央监临地方之官。御史直属中央，是中央监临地方之官。汉分全国为十三个监察区域，称州部，每州汉分全国为十三个监察区域，称州部，每州部设刺史一人。后又设司隶校尉，职同刺史。部设刺史一人。后又设司隶校尉，职同刺史。刺史每年八月巡行所部郡国，岁尽诣京师奏刺史每年八月巡行所部郡国，岁尽诣京师奏事。事。汉书汉书召信臣传召信臣传：“荆州刺史奏（南阳太守）信臣荆州刺史奏（南阳太守）信臣为百姓兴利，郡以殷富，赐黄金四十斤。为百姓兴利，郡以殷富，赐黄金四十斤。”66秦汉审计秦汉审计郡设督邮，分部督察郡内各县，其中

39、也包含对郡设督邮，分部督察郡内各县，其中也包含对属县在财经法纪上的审计监督。属县在财经法纪上的审计监督。后汉书后汉书苏不韦传苏不韦传：“父谦，初为郡督邮。时魏郡父谦，初为郡督邮。时魏郡李暠为美阳令，与中常侍具瑗交通，贪暴为民患，前李暠为美阳令，与中常侍具瑗交通，贪暴为民患，前后监司畏其执援，莫敢纠问，及谦至部，案得其赃，后监司畏其执援，莫敢纠问，及谦至部，案得其赃，论输左校。论输左校。67秦汉审计秦汉审计案例案例l后汉书后汉书苏章传苏章传：顺帝时，章迁冀州刺史，：顺帝时，章迁冀州刺史，故人为清河太守，章行部案其奸臧。乃请太守，故人为清河太守，章行部案其奸臧。乃请太守，为设酒肴，陈平生之好甚欢。

40、太守喜曰：为设酒肴，陈平生之好甚欢。太守喜曰：“人人皆有一天，我独有二天皆有一天，我独有二天”，章曰：，章曰：“今夕苏孺今夕苏孺文与故人饮者，私恩也；明日冀州刺史案事者，文与故人饮者，私恩也；明日冀州刺史案事者，公法也。公法也。”遂举正其罪。州境知章无私，望风遂举正其罪。州境知章无私，望风而肃。而肃。l东汉以后，刺史成为地方最高行政长官，州成为郡的上东汉以后，刺史成为地方最高行政长官，州成为郡的上级，对所属郡县仍有监察权级，对所属郡县仍有监察权。68秦汉审计秦汉审计l汉代刺史的特点：汉代刺史的特点：1、官小而权重。、官小而权重。2、中央任命的各级监察官不用本籍人，有助于防止、中央任命的各级监察

41、官不用本籍人，有助于防止监察中徇私枉法。监察中徇私枉法。3、西汉刺史的任命、派遣和执行任务，一年一次，、西汉刺史的任命、派遣和执行任务，一年一次，不是常年在任。不是常年在任。顾炎武顾炎武日知录日知录部刺史部刺史：“夫秩卑而命之尊，官小夫秩卑而命之尊，官小而权之重，此小大相制，内外相维之意也。而权之重，此小大相制，内外相维之意也。”“”“监临之监临之任，不可以久也。久则情亲而弊生，望轻而法玩任，不可以久也。久则情亲而弊生，望轻而法玩”。 69秦汉审计秦汉审计l汉书汉书诸葛丰传诸葛丰传西汉诸葛丰：西汉诸葛丰：“以明经为郡以明经为郡文学，名特立刚行。贡禹为御史大夫，除丰为文学，名特立刚行。贡禹为御史

42、大夫，除丰为属，举侍御史。元帝擢为司隶校尉，刺举无所属，举侍御史。元帝擢为司隶校尉，刺举无所避。京师为之语：避。京师为之语：间何阔，逢诸葛间何阔，逢诸葛”。监察人员的要求：正直，不畏权贵，敢于弹劾，且明监察人员的要求：正直，不畏权贵，敢于弹劾，且明法制，善会计。法制，善会计。70秦汉审计秦汉审计秦汉监察制度的评价：秦汉监察制度的评价： 御史监察制度始于战国，秦汉时期全面系统化。形御史监察制度始于战国，秦汉时期全面系统化。形成了中央到地方自上而下的两个层次的、垂直系统领导成了中央到地方自上而下的两个层次的、垂直系统领导的监察体制。的监察体制。 秦汉时期的监察官主要兼职进行财经法纪的审计监秦汉时期

43、的监察官主要兼职进行财经法纪的审计监督，即对官吏在经济上的违法乱纪行为进行审查弹劾。督，即对官吏在经济上的违法乱纪行为进行审查弹劾。这对防止官吏贪污受贿，发挥了重要的作用，这种以监这对防止官吏贪污受贿，发挥了重要的作用，这种以监察御史兼职执行审计的职能的模式，一直为历代王朝所察御史兼职执行审计的职能的模式，一直为历代王朝所承袭。承袭。 71魏晋南北朝审计魏晋南北朝审计（220589年）年）l历史背景历史背景长期的战乱与分裂长期的战乱与分裂经济体制多元：各地民众结众自卫，坞堡经济，豪族经济体制多元：各地民众结众自卫，坞堡经济，豪族经济。经济。民族多元：战乱迁移，五胡乱华民族多元：战乱迁移，五胡乱

44、华佛教兴盛，清谈兴盛佛教兴盛，清谈兴盛南方经济开发南方经济开发72魏晋南北朝审计魏晋南北朝审计l赋税赋税定额赋税定额赋税：租税方面，汉代原来按照地产收税，曹租税方面，汉代原来按照地产收税，曹魏时期改为定额税租，无论丰歉、贫瘠都收同样的税魏时期改为定额税租，无论丰歉、贫瘠都收同样的税额。额。丁租丁租：两晋时期按照人头来收丁税，梁陈时期正式：两晋时期按照人头来收丁税，梁陈时期正式改为丁租。改为丁租。 73魏晋南北朝审计魏晋南北朝审计l财政职官财政职官曹魏尚书台总理朝政，下设吏部、左民、客曹、五兵曹魏尚书台总理朝政，下设吏部、左民、客曹、五兵和度支尚书五曹，财政政策则由度支尚书主管。和度支尚书五曹，

45、财政政策则由度支尚书主管。大司农和少府权力减弱，成为事务官。大司农和少府权力减弱，成为事务官。南朝的度支尚书执掌扩大，下领度支、金部、仓部、南朝的度支尚书执掌扩大，下领度支、金部、仓部、起部四曹。起部四曹。 74魏晋南北朝审计魏晋南北朝审计l审计制度审计制度上计制度上计制度l魏晋最初上计制度仍然维持，考核地方户口、垦魏晋最初上计制度仍然维持，考核地方户口、垦田、赋税、盗贼等等。田、赋税、盗贼等等。l负责各郡上计的人员称上计吏或上计掾。负责各郡上计的人员称上计吏或上计掾。l后因战争频仍，地方权重，上计制度难以维持。后因战争频仍，地方权重，上计制度难以维持。l门阀制度下，户口、垦田多于隐匿，统计不

46、实不门阀制度下，户口、垦田多于隐匿，统计不实不清。清。l南朝时期南朝时期,上计制度逐渐退出历史舞台上计制度逐渐退出历史舞台.75魏晋南北朝审计魏晋南北朝审计l吏部和比部出现吏部和比部出现尚书省下出现了吏部尚书省下出现了吏部,官吏的考课由吏部专职官吏的考课由吏部专职负责。负责。尚书省下还设有具体负责法制勾检的比部。尚书省下还设有具体负责法制勾检的比部。l其职一，负责诏书、律令等法制之事。其职一，负责诏书、律令等法制之事。l其职二，负责勾检之事。对国家钱粮进行勾检。其职二，负责勾检之事。对国家钱粮进行勾检。76魏晋南北朝审计魏晋南北朝审计l评价：上计制度在魏晋南北朝时期逐渐退出历评价：上计制度在魏

47、晋南北朝时期逐渐退出历史舞台，这时期比部的出现，标明了经济监督史舞台，这时期比部的出现，标明了经济监督的独立性进一步增强。比部作为专门行使经济的独立性进一步增强。比部作为专门行使经济监督权的业务机构，在我国审计发展史上占有监督权的业务机构，在我国审计发展史上占有重要地位。重要地位。77魏晋南北朝审计魏晋南北朝审计l中央监察制度中央监察制度御史台已经成为直接由皇帝掌握的监察机构，长官为御史台已经成为直接由皇帝掌握的监察机构，长官为御史中丞，可纠察百官。御史中丞，可纠察百官。在经济上侧重财经法纪的审计，不仅弹劾官吏贪赃，在经济上侧重财经法纪的审计，不仅弹劾官吏贪赃，有时对财政财务收支不如制也进行弹

48、劾。有时对财政财务收支不如制也进行弹劾。晋书晋书顾和传顾和传：咸康初，顾和为御史中丞，劾奏尚：咸康初，顾和为御史中丞，劾奏尚书左臣戴抗赃污百万，付法议罪，并免尚书傅玩，郎刘书左臣戴抗赃污百万，付法议罪，并免尚书傅玩，郎刘佣官，百僚惮之。佣官，百僚惮之。78魏晋南北朝审计魏晋南北朝审计l宋书宋书何承天传何承天传南朝刘宋时何承天为御史中丞，南朝刘宋时何承天为御史中丞，“太太尉江夏王义恭岁给资费钱三千万，布五万匹，米七万斛。尉江夏王义恭岁给资费钱三千万，布五万匹，米七万斛。义恭素奢侈，用常不充，二十一年，逆就尚书换明年资义恭素奢侈，用常不充，二十一年，逆就尚书换明年资费。而旧制出钱二十万，布五百匹以

49、上，并应奏闻。尚费。而旧制出钱二十万，布五百匹以上，并应奏闻。尚书左丞谢元辄命议以钱二百万给太尉。事发觉，元乃使书左丞谢元辄命议以钱二百万给太尉。事发觉，元乃使令史取仆射尚书孟凱命，元时新除太尉谘议参军，未拜，令史取仆射尚书孟凱命，元时新除太尉谘议参军，未拜，为承天所纠，上大怒，遣元长归田里，禁锢终生。为承天所纠，上大怒，遣元长归田里，禁锢终生。” 79魏晋南北朝审计魏晋南北朝审计l地方监察制度地方监察制度承汉制，设置司隶校尉，察举百官和京师近郡违法者。刺史为地方长官，但是仍负有对所部郡县监察之职。三国志三国志潘浚传潘浚传：荆州牡刘表辟为部江夏从事，时：荆州牡刘表辟为部江夏从事，时沙羡长赃秽不

50、修，浚按杀之，一郡震竦。沙羡长赃秽不修，浚按杀之，一郡震竦。80魏晋南北朝审计魏晋南北朝审计l魏晋时期监察制度的评价：魏晋时期监察制度的评价：由于当时社会动乱不安，政治较为黑暗，监察官作用由于当时社会动乱不安，政治较为黑暗，监察官作用的发挥受到了多方的牵制。的发挥受到了多方的牵制。l监察官的违法乱纪的官僚提出弹劾，必须奏请皇上批准才能监察官的违法乱纪的官僚提出弹劾，必须奏请皇上批准才能奏效。奏效。l门阀士族为保住自己的特权，经常对监察官的监督加以非难，门阀士族为保住自己的特权，经常对监察官的监督加以非难，报复和迫害。报复和迫害。 第三章第三章隋唐审计制度的发展隋唐审计制度的发展公元590907