审计原理与实务培训课件.pptx

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1、 审计原理与实务审计原理与实务对应教材普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划教国家级规划教材材新编审计原理与实务新编审计原理与实务(第五版第五版) 马春静张晓瑜刘艳梅马春静张晓瑜刘艳梅 编著编著 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS教材结构教材结构审计基本知识审计基本知识审计实务技能审计实务技能审计报告审计报告第第1616章章第第1111章章第第1212章章1.理论性强理论性强2.实践性强实践性强3.综合性强综合性强第一章 审计概论本章主要内容：本章主要内容：一、什么是审计一、什么是审计二二、为什么需要审计为

2、什么需要审计一、什么是审计？一、什么是审计？身边的审计身边的审计他打开证券报，有他打开证券报，有1000多多家上市公司，不知哪家上市公司，不知哪家公司的股票好。朋友家公司的股票好。朋友小王告诉他，你查一下小王告诉他，你查一下上市公司的利润表，挑上市公司的利润表，挑一家盈利最好的公司股一家盈利最好的公司股票投资，绝对不错。于票投资，绝对不错。于是，他准备购买是，他准备购买A公司公司股票，因为股票，因为A公司每股公司每股盈利是最高盈利是最高的。的。小张有小张有5 5万元闲散资万元闲散资金，听说最近股票回金，听说最近股票回报比银行存款利率高，报比银行存款利率高，于是决定购买股票。于是决定购买股票。另

3、一位朋友小李提醒他，最好看看另一位朋友小李提醒他，最好看看A A公司的公司的公布的审计报告，看看注册会计师是怎么公布的审计报告，看看注册会计师是怎么说的。说的。小张查到小张查到A A公司该年度审计报告。审计报告说，公司该年度审计报告。审计报告说，他们对他们对A A公司的财务报表持公司的财务报表持保留意见保留意见。小张不懂。小张不懂是什么意思，再回头来问小李。是什么意思，再回头来问小李。小李告诉他，这家公司的财务报表有问题最好小李告诉他，这家公司的财务报表有问题最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没过多不要立即购买这家公司的股票。果然，没过多久，久，A A公司的股票价格开始大跌。公司的股票价格

4、开始大跌。第一章第一章 概概 论论v引导案例引导案例: “4万亿投资万亿投资”审计审计 “财政资金运用到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。审计就跟进到哪里。”v启示：启示： 审计在社会经济生活中有着十分重要审计在社会经济生活中有着十分重要的作用。的作用。朱熔基：朱熔基： “注册会计师事注册会计师事业是市场经济的奠业是市场经济的奠基基, ,关系国家的前关系国家的前途和命运途和命运, ,是千秋是千秋万代的事业万代的事业, ,是一是一项非常重要的基础项非常重要的基础设施设施 ”。 第一节审计的概念财产经营管理者财产经营管理者 独立第三者独立第三者财产所有者财产所有者 委托经管委托经管履行受

5、托责任履行受托责任授授权权或或委委托托审审计计进进行行审审计计提提供供资资料料报报告告结结果果一、审计产生的基础一、审计产生的基础 审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计审计人人、被审计人被审计人和和审计委托人审计委托人或或授权人授权人三方之间所形三方之间所形成的经济责任关系。成的经济责任关系。第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人第一关系人，即承担审计工作的人，称审计人（auditor）第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人第二关系人，即接受审计监督的人，称被审计人第三关系人，即审计委托人或授权人（第三关系人，即审计委托人或授权人（authority）

6、审计关系审计关系理论理论结论：结论：v审计是社会经济发展到一定阶段的产物。审计是社会经济发展到一定阶段的产物。v是在财产的所有权与经营管理权相分离是在财产的所有权与经营管理权相分离 从而形成的从而形成的受托受托责任关系责任关系下基于经济监下基于经济监 督的客观需要而产生的。督的客观需要而产生的。（1） 我国政府审计的产生和发展我国政府审计的产生和发展 起源于西周的宰夫（起源于西周的宰夫（官员升迁，政府审计的起源）官员升迁，政府审计的起源） 秦汉秦汉 设御史大夫设御史大夫 审理审理上计上计报告报告（人口、耕（人口、耕 田、盗贼、狱讼）田、盗贼、狱讼） 隋唐朝隋唐朝 设置设置比部比部 隶属于刑部（

7、隶属于刑部（司法司法+ +行政行政） 宋朝宋朝 设置设置“审计司审计司” 、“审计院审计院” 元明清各朝，推行元明清各朝，推行都察院都察院审计制度，审计处审计制度，审计处 于停滞、衰落状态于停滞、衰落状态我国审计的发展我国审计的发展审计的发展审计的发展- -我国政府审计我国政府审计v 辛亥革命后辛亥革命后 1914年北洋政府设审计院，年北洋政府设审计院， 同年颁布了同年颁布了审计法审计法。v 1928年国民政府颁布年国民政府颁布审计法审计法及其实施及其实施 细则，次年还颁布了细则，次年还颁布了审计组织法审计组织法，仍，仍 设设“审计院审计院”，后改为，后改为“审计部审计部”。v 中华人民共和国

8、诞生后，实行高度集中的中华人民共和国诞生后，实行高度集中的 计划经济体制，国家没有设置独立的审计计划经济体制，国家没有设置独立的审计 机构，基本上是以会计检查代替了审计监机构，基本上是以会计检查代替了审计监 督。督。审计的发展审计的发展- -我国政府审计我国政府审计 改革开放后，改革开放后，1982年修改的年修改的中华人民共和中华人民共和国宪法国宪法规定，我国建立政府审计机构，并于规定，我国建立政府审计机构，并于1983年年9月在国务院设立了我国政府审计的最高月在国务院设立了我国政府审计的最高机关机关审计署。审计署。审计的发展审计的发展- -我国政府审计我国政府审计 1988年年11月颁发了月

9、颁发了中华人民共和国审中华人民共和国审计条例计条例。在此基础上，。在此基础上，1994年年8月，八届月，八届人大第九次会议通过了人大第九次会议通过了中华人民共和国中华人民共和国审计法审计法，并于，并于1995年年1月月1日实施。日实施。西方审计的产生西方民间审计的标志18世纪初期的英国，当时有一世纪初期的英国，当时有一家股份有限公司名叫家股份有限公司名叫“南海公南海公司司”。一段时间盛传这个公司有。一段时间盛传这个公司有“大量可实现利润和高达大量可实现利润和高达60股股利支付率利支付率”，于是这个公司的股，于是这个公司的股票价格从票价格从1719年中期的年中期的114英英镑飞涨到镑飞涨到172

10、0年年7月的月的 1050英英镑，一年的时间上涨了近镑，一年的时间上涨了近10倍倍狂热上涨的股票使狂热上涨的股票使“政治家政治家忘记了政治，律师忘记了法忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高贵至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣和虚荣”。1720年南海公司股价资料股利支付率真的能达到这样高吗？1720年9月，南海公司不得不宣布破产倒闭。他们上当受骗了，欲哭无泪，纷纷想到要议会去调查事情真相公司真的经营这样好吗？成立以来，公司实际上可谓惨淡经营、业绩平

11、平。公司清理时发现募集的资本所剩无几，数以万计的债权人与股东蒙受损失1720年倒闭的南海公司议会组织了由议会组织了由13人组成的特别委人组成的特别委员会进行秘密查员会进行秘密查证，还特地聘请证，还特地聘请了精通会计实务了精通会计实务的的Charles Snell对南海公对南海公司账目进行查询司账目进行查询和审核和审核。Charles于于1721年年提交了一份名为提交了一份名为“伦敦市彻斯特伦敦市彻斯特莱莱恩学校会计师恩学校会计师Charles Snell对对素布里奇商社的会素布里奇商社的会计账簿进行检查的计账簿进行检查的意见意见”。“意见意见”指指出南海公司存在舞出南海公司存在舞弊行为，会计记

12、录弊行为，会计记录严重不实。严重不实。南海公司彻底清算南海公司彻底清算v 1987年年AICPA百岁百岁华诞时，美国前总统里华诞时，美国前总统里根在他的贺信中写道：根在他的贺信中写道：“独立审计为企业和政独立审计为企业和政府的会计报表提供可信府的会计报表提供可信度。没有这种可信度，度。没有这种可信度，债权人和投资者就难以债权人和投资者就难以做出为我们的经济带来做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。没稳定和活力的决策。没有注册会计师，我们的有注册会计师，我们的资本市场将土崩瓦解。资本市场将土崩瓦解。”v 从审计产生与发展的历程可以看 出，审计的产生与发展与经济环境 密切相关。v 经济越发展，审计

13、越重要。审计署：审计署：2013年审计公职人员年审计公职人员2.6万万 问题金额超问题金额超230亿亿v中新社中新社北京北京12月月27日电日电v中国审计署审计长刘家义中国审计署审计长刘家义27日在全国审计工作会日在全国审计工作会议上透露，议上透露，2013年全国共审计党政官员和企事业年全国共审计党政官员和企事业单位领导人员单位领导人员2.6万多名，查出官员负有直接责任万多名，查出官员负有直接责任的问题金额的问题金额230多亿元人民币。据通报，今年多亿元人民币。据通报，今年1至至11月，全国共审计月，全国共审计11万个单位，促进增收节支和万个单位，促进增收节支和挽回损失挽回损失2600多亿元，

14、移送违法违纪案件线索多亿元，移送违法违纪案件线索1400多件，发布审计结果公告多件，发布审计结果公告5700多篇，推动建多篇，推动建立健全制度立健全制度2600多项。多项。v审计审计是由是由独立独立的专门机构和人员，的专门机构和人员，接受委托接受委托或根据授权，或根据授权，依法依法对被审计对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反单位的财务报表和其他资料及其所反映的映的经济活动经济活动的真实性、合法性、效的真实性、合法性、效益性进行审查并提出结论的一种益性进行审查并提出结论的一种监督、监督、鉴证和评价的活动鉴证和评价的活动。二、审计定义二、审计定义 （一）、审计特征（一）、审计特征 独立性：是审

15、计的灵魂，是审计独立性：是审计的灵魂，是审计的的最基本特征，最基本特征，是保证审计工作是保证审计工作客观公正的前提。客观公正的前提。 （二）、审计职能v（一）监督：最基本职能，监察督促（一）监督：最基本职能，监察督促v（二）鉴证：证明（二）鉴证：证明 可信度可信度 v（三）评价：提出意见与建议（三）评价：提出意见与建议 （三）、审计作用v 制约性：受托责任者制约性：受托责任者v 建设性：改善经营管理水平建设性：改善经营管理水平 （四）、审计对象 v 审计对象审计对象被审计被审计单位的单位的经济活动经济活动及其载体（会计资料及其载体（会计资料及相关资料）。及相关资料）。 （五）、审计标准对审计对

16、象评价计量的基准，对审计对象评价计量的基准，准绳、尺子准绳、尺子v正式规定：法律法规、会计准则正式规定：法律法规、会计准则v非正式规定：具体标准非正式规定：具体标准 第二节 审计主体 立法模式、司法模式、行政模式、独立立法模式、司法模式、行政模式、独立模式模式v 我国的国家审计机关属于行政模式：我国的国家审计机关属于行政模式： 1.最高审计机关最高审计机关审计署审计署 2.地方审计机关地方审计机关审计厅、审计局等审计厅、审计局等二、内部审计机构和人员二、内部审计机构和人员（一）内部审计机构（一）内部审计机构（1）受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导；）受本组织总会计师或主管财务的副总经理领

17、导；（2）受本组织总经理领导；）受本组织总经理领导；（3）受本组织董事会领导或审计委员会领导。）受本组织董事会领导或审计委员会领导。v 领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。（二）内部审计人员（二）内部审计人员v 在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证书。在我国，内部审计的从业人员要取得岗位资格证书。三、民间审计组织和人员三、民间审计组织和人员（一）会计师事务所的组织形式（一）会计师事务所的组织形式v 个人会计师事务所个人会计师事务所v 普通合伙会计师事务所普通合伙会计师事务所v 特殊的普通合伙会计师事务所特殊的普通合伙会计师事务所v 有限责任会计

18、师事务所。有限责任会计师事务所。（二）会计师事务所的业务范围（二）会计师事务所的业务范围v 1.鉴证业务鉴证业务v 2.相关服务业务相关服务业务1. 鉴证业务鉴证业务v注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的除责任方之外的预期使用者预期使用者对鉴证对象信息对鉴证对象信息信任程信任程度度的业务。旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。的业务。旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。v（1）审计业务）审计业务保证报表基本上是合法公允的保证报表基本上是合法公允的 （2）审阅业务）审阅业务没发现证据说明报表是不合法没发现证据说明报表是不合法不公允的。（不公允的

19、。（没发现不保证没有没发现不保证没有） （3）其他鉴证业务）其他鉴证业务除前两项以外的鉴证业务除前两项以外的鉴证业务（1）审计业务）审计业务注册会计师的法定业务注册会计师的法定业务v 合理保证合理保证 可接受的低水平风险，高水平保证可接受的低水平风险，高水平保证v 以积极方式提出结论以积极方式提出结论 “我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了在所有重大方面公允反映了ABC公司公司2008年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及2008年年度的经营成果和现金流量。度的经营成果和现金流量。”

20、（2）审阅业务）审阅业务v 有限保证有限保证 高风险低水平保证高风险低水平保证v 以消极方式提出结论以消极方式提出结论 “根据我们的审阅，我们没有注意到任根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。况、经营成果和现金流量。”（3）其他鉴证业务）其他鉴证业务v 除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务。除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务。v 可能是合理保证，也可能是有限保证

21、可能是合理保证，也可能是有限保证v 预测性财务信息或非财务信息预测性财务信息或非财务信息2.相关服务业务相关服务业务v 相关服务业务是非鉴证业务相关服务业务是非鉴证业务 税务服务，会计服务，管理咨询税务服务，会计服务，管理咨询v 不能提供任何程度的保证不能提供任何程度的保证（三）注册会计师（三）注册会计师v 注册会计师是指取得注册会计师资格并在注册会计师是指取得注册会计师资格并在 会计师事务所执业的人员。会计师事务所执业的人员。v 注册会计师只有加入会计师事务所才能接注册会计师只有加入会计师事务所才能接 受委托承办业务。受委托承办业务。第三节 审计的分类按审计主体分类按审计主体分类 1.国家审计国家审计 2.注册会计师审计注册会计师审计 3.内部审计内部审计v 注意：注意： 国家审计与注册会计师审计是外部审计。国家审计与注册会计师审计是外部审计。 注册会计师审计独立性最强注册会计师审计独立性最强双向独立双向独立 国家审计与内部审计国家审计与内部审计单向独立单向独立