政府审计与内部审计.pptx

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1、第十二讲第十二讲 政府审计与内部审计政府审计与内部审计 政府审计体制模式政府审计体制模式 政府审计的内容：财政财务审计与绩效审计政府审计的内容：财政财务审计与绩效审计 内部审计的发展状况：增值型内部审计内部审计的发展状况：增值型内部审计 内部经营审计内部经营审计我国政府审计的体制我国政府审计的体制 审计署在国务院总理领导下，对中央预算执审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。向国务院总理提出审计结果报告。 地方各级审计机关分别在省长、自治区地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、

2、县长、区长和上一级审主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告政府和上一级审计机关提出审计结果报告。存在的缺陷存在的缺陷： 独立性差新审计法的修正与改革（国国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。审计工作报告应当重点报告政收支的审计工作报告。审计工

3、作报告应当重点报告对预算执行的审计情况。必要时，人民代表大会常务对预算执行的审计情况。必要时，人民代表大会常务委员会可以对审计工作报告作出决议。国务院和县级委员会可以对审计工作报告作出决议。国务院和县级以上地方人民政府应当将审计工作报告中指出的问题以上地方人民政府应当将审计工作报告中指出的问题的纠正情况和处理结果向本级人民代表大会常务委员的纠正情况和处理结果向本级人民代表大会常务委员会报告会报告） 审计风暴审计风暴审美疲劳审美疲劳法律制度建设法律制度建设 立法型：立法型：美国美国GAOGAO为代表为代表(GAO(GAO的新涵义）的新涵义） 行政型：行政型：北欧国家北欧国家司法型：司法型：西班牙

4、审计法院为代表西班牙审计法院为代表独立型：独立型：日本会计检查院为代表日本会计检查院为代表我国国家审计机关的审计监督范围：我国国家审计机关的审计监督范围： 本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况以及其他财政收支情况 中央银行的财务收支，国有金融机构的资产、负债、损益中央银行的财务收支，国有金融机构的资产、负债、损益 国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支 国有企业的资产、负债、损益（国有资本占控股地位或者主国有企业的资产、负债、损益（国有资

5、本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定）导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定） 政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算算 政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支 国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支 国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主国家机关和依法属于审计机关审计监督对象

6、的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政、财要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况 统一审计体系的体现统一审计体系的体现 上级审计机关可以将其审计管辖范围内的审计事项，上级审计机关可以将其审计管辖范围内的审计事项，授权下级审计机关进行审计；上级审计机关对下级审计授权下级审计机关进行审计；上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大审计事项，可以直接进行审机关审计管辖范围内的重大审计事项，可以直接进行审计计 依法属于审计机关审计监督对象的单位，应按照国依法属于审计

7、机关审计监督对象的单位，应按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督当接受审计机关的业务指导和监督 社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查审计机构出具的相关审计报告进行核查国家审计机关的权限国家审计机关的权限 有权要求被审单位按审计机关的规定提供预算或者有权要求被审单位按审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算

8、、财务会计报告，财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档，在金融机构开立账数据和必要的电子计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料财政收支或者财务收支有关的资料 有权检查被审单位的会计凭证、会计账簿、财务会有权检查被审单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数

9、据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产料和资产 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，取得证明材料。经县级以上人民政府审计机关负调查，取得证明材料。经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审单位在金融机构的账户责人批准，有权查询被审单位在金融机构的账户 可以向政府有关部门通报或者向社会公布审可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵依法保守国家秘密

10、和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定守国务院的有关规定 西方国家的审计报告公西方国家的审计报告公开制度开制度 履行审计监督职责，可以提请公安、监察、履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助予以协助 现阶段审计结果公告制度的状况：现阶段审计结果公告制度的状况： 相关法律体系不健全，不是法定义务，公告相关法律体系不健全，不是法定义务，公告的内容、范围、程序、时间等取决于行政首脑的的内容、范围、程序、时间等取决于行政首脑的重视和利益偏好，弹性大重视和利益偏好，弹性大 与审计机关自身建设相矛盾，增强审计工

11、作与审计机关自身建设相矛盾，增强审计工作透明度后对审计结果的公正和权威性，控制审计透明度后对审计结果的公正和权威性，控制审计风险、对应对媒体和公众关系的技巧提出挑战风险、对应对媒体和公众关系的技巧提出挑战 缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有效的处理，影响审计制度的权威效的处理，影响审计制度的权威 被审单位违反本法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项被审单位违反本法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整的，或者有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批拒绝、阻碍检查的，由

12、审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任 被审单位违反本法规定，转移、隐匿、篡改、毁弃会计被审单位违反本法规定，转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产，审计机关认为对直接负责的主管人家规定取得的资产，审计机关认为对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法应给予处分的，应提出给予员和其他直接责任人员依法应给予处分的，应提出给予处分的建议，被

13、审计单位或者其上级机关、监察机关应处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪的，依法追究刑事责任。成犯罪的，依法追究刑事责任。 对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施

14、：下列处理措施：责令限期缴纳应当上缴的款项责令限期缴纳应当上缴的款项 责令限期退还被侵占的国有资产责令限期退还被侵占的国有资产责令限期退还违法所得责令限期退还违法所得 责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理其他处理措施其他处理措施 对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取前内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。条规定的处理措施

15、，并可以依法给予处罚。 审计对象不服审计决定的三种权益救济途径：复议、审计对象不服审计决定的三种权益救济途径：复议、诉讼和仲裁诉讼和仲裁政府审计的内容政府审计的内容 美国的分类：美国的分类： 财务审计：财务审计：财务报表审计、相关财务事项审计财务报表审计、相关财务事项审计（真实性、合法性审计）（真实性、合法性审计） 绩效审计：绩效审计：经济性和效率审计、项目效果审计经济性和效率审计、项目效果审计财政审计：财政审计： 财政审计是国家审计机关对中央和地方各财政审计是国家审计机关对中央和地方各级人民政府的财政收支活动和财政机关执级人民政府的财政收支活动和财政机关执行财政预算的活动所进行的审计监督。目

16、行财政预算的活动所进行的审计监督。目的是为了合理地经营管理国家资产，确保的是为了合理地经营管理国家资产，确保财政收支和公共资金的安全与完整，合规财政收支和公共资金的安全与完整，合规有效地使用。有效地使用。 财政审计是政府审计监督的核心对象和永财政审计是政府审计监督的核心对象和永恒主题。恒主题。 财政预算的审计，主要审查财政预算的编制是否科财政预算的审计，主要审查财政预算的编制是否科学、合理，是否按规定的程序报经批准；经批准的学、合理，是否按规定的程序报经批准；经批准的财政预算是否得到认真贯彻执行；执行过程中的预财政预算是否得到认真贯彻执行；执行过程中的预算调整项目是否合理、合法。算调整项目是否

17、合理、合法。 财政收支活动的审计，主要审查各项财政收入是否财政收支活动的审计，主要审查各项财政收入是否及时、足额地征收入库；各项财政支出是否合规、及时、足额地征收入库；各项财政支出是否合规、合法、合理；在财政收支活动中是否存在违法乱纪合法、合理；在财政收支活动中是否存在违法乱纪行为。行为。 财政决算的审计，主要审查财政预算的编制是否符财政决算的审计，主要审查财政预算的编制是否符合规定的程序和时间，其内容是否完整，数据是否合规定的程序和时间，其内容是否完整，数据是否真实、正确。真实、正确。 预算外资金的审计，主要审查预算外资金的筹集是预算外资金的审计，主要审查预算外资金的筹集是否符合国家的规定，

18、使用是否按照计划性、专用性否符合国家的规定，使用是否按照计划性、专用性和效益性的原则统筹安排；管理制度是否健全并有和效益性的原则统筹安排；管理制度是否健全并有效地贯彻执行。效地贯彻执行。 根据审计法，预算执行审计应突出根据审计法，预算执行审计应突出“预算预算”这个重点，这个重点，紧扣紧扣“执行执行”这个环节，重点检查预算收入征收部门是否这个环节，重点检查预算收入征收部门是否依照规定及时、足额征收应征的预算收入，是否存在擅依照规定及时、足额征收应征的预算收入，是否存在擅自减征、免征或缓征应征预算收入问题，有无截留、占自减征、免征或缓征应征预算收入问题，有无截留、占用或挪用预算收入现象。检查有预算

19、收入上缴任务的部用或挪用预算收入现象。检查有预算收入上缴任务的部门和单位，是否依照规定将应上缴的预算资金及时、足门和单位，是否依照规定将应上缴的预算资金及时、足额地上缴国库，有无截留、占用、挪用或者拖欠现象。额地上缴国库，有无截留、占用、挪用或者拖欠现象。检查国库部门是否按规定及时准确地办理预算收入的收检查国库部门是否按规定及时准确地办理预算收入的收纳、划分、留解和预算支出的拨付。重点检查财政部门纳、划分、留解和预算支出的拨付。重点检查财政部门是否严格按批准的年度预算和用款计划拨款，有无无预是否严格按批准的年度预算和用款计划拨款，有无无预算、无计划、超预算、超计划的拨款，以及随意改变支算、无计

20、划、超预算、超计划的拨款，以及随意改变支出用途；有无向非预算单位拨款或越级办理预算拨款。出用途；有无向非预算单位拨款或越级办理预算拨款。检查财政部门预算批复、预算调整执行情况等。检查财政部门预算批复、预算调整执行情况等。 同级审计方式和在线实时审计同级审计方式和在线实时审计绩效审计：绩效审计： 美国：美国：项目效果评估，如项目效果评估，如NAFTA、S-O ACT中中的审计师轮换制度等的审计师轮换制度等 中国：中国：见附件见附件1“青岛麦岛污水处理厂效益青岛麦岛污水处理厂效益审计项目审计项目” 效益评价指标设计的原则：效益评价指标设计的原则：相关性、科学性相关性、科学性和可操作性，如农业综合开

21、发、社会保障、环境和可操作性，如农业综合开发、社会保障、环境保护等财政专项资金使用效益的审计评价标准保护等财政专项资金使用效益的审计评价标准内部审计的新定义内部审计的新定义 内部审计是一项独立、客观的保证和咨询部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、规范的手段来评估和改进标，通过系统、规范的手段来评估和改进风险的管理、控制和组织的治理结构，以风险的管理、控制和组织的治理结构，以达到组织的既定目标。达到组织的既定目标。 IIA（1999） 西方国家西方国家“增值型内部审计增值型内部审计” 组织最后的风险管理工具（屏障

22、）组织最后的风险管理工具（屏障） Internal auditing is an independent ,objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization s operations. It helps an organization accomplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectivenes

23、s of risk management,control and governance processes. Institute of Internal Auditors(IIA)内部审计的组织地位：核心内部审计的组织地位：核心 为了保证内部审计的独立性和权威性，拓宽为了保证内部审计的独立性和权威性，拓宽审计范围，有效落实审计结论和实施审计建审计范围，有效落实审计结论和实施审计建议，内审应具有较高的组织地位。据议，内审应具有较高的组织地位。据IIA对美对美国大公司的调查，国大公司的调查，1989年有年有52%的企业内审的企业内审机构直接向总裁或董事会（或其所属的审计机构直接向总裁或董事会（或其

24、所属的审计委员会）报告工作。北方电讯、百事可乐、委员会）报告工作。北方电讯、百事可乐、波音、杜邦、波音、杜邦、CBS等现在设立了副总裁级的等现在设立了副总裁级的总审计师或首席审计官（总审计师或首席审计官（CAO）专门领导内）专门领导内审工作。内部审计部门已经成为公司控制系审工作。内部审计部门已经成为公司控制系统中的核心。统中的核心。应构建双重联系与报告制度：应构建双重联系与报告制度： 与高层管理当局联系，向其报告工作，以便审计与高层管理当局联系，向其报告工作，以便审计结论和建议能获得充分的考虑，并及时采取相应的改进结论和建议能获得充分的考虑，并及时采取相应的改进措施措施 与董事会暨审计委员会联

25、系，向其报告工作，以与董事会暨审计委员会联系，向其报告工作，以避免内部审计活动受管理层的阻挠（如限制审计范围和避免内部审计活动受管理层的阻挠（如限制审计范围和权限、控制审计预算、解雇审计人员等）。与公司董事权限、控制审计预算、解雇审计人员等）。与公司董事会沟通：会沟通： 列席和参加董事会有关审计、财务报告、组织管理和控制等监列席和参加董事会有关审计、财务报告、组织管理和控制等监督责任的会议督责任的会议 促使内部审计章程得到董事会的批准促使内部审计章程得到董事会的批准 每年向董事会报告内部审计工作计划、财务预算受到的限制每年向董事会报告内部审计工作计划、财务预算受到的限制 向董事会报告重要的审计

26、发现和建议（如舞弊、违法行为、错向董事会报告重要的审计发现和建议（如舞弊、违法行为、错误、没有效率、浪费、控制薄弱环节等）误、没有效率、浪费、控制薄弱环节等） 我国组织地位低，许多由财务负责人领导我国组织地位低，许多由财务负责人领导 中国建设银行：中国建设银行：为提高审计职能的独立性和权为提高审计职能的独立性和权威性，集中调配审计资源，决定对审计体系（由威性，集中调配审计资源，决定对审计体系（由总行审计部、总行审计部、8个审计分部、个审计分部、38个总审计室以及个总审计室以及若干审计办事处构成）实施垂直化管理（人员、若干审计办事处构成）实施垂直化管理（人员、财务、工作关系）财务、工作关系） 广

27、东核电总审计师的委派广东核电总审计师的委派审计领域与内容：有为才有位审计领域与内容：有为才有位 内部审计领域不断扩展：内部审计领域不断扩展： 财务审计财务审计经营审计经营审计社会责任审计社会责任审计 20世纪世纪70年代，美国企业内审部门已广泛开展了经年代，美国企业内审部门已广泛开展了经营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、生产营决策审计、投资效益审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品促销审计、研究与开发审计、人力工艺审计、产品促销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、信息系统设计与安全运行审计等。资源管理审计、信息系统设计与安全运行审计等。有的企业甚至对环境污染、社区关系等因对企业商有的

28、企业甚至对环境污染、社区关系等因对企业商业利益和持续经营的影响也进行评估，以协助本企业利益和持续经营的影响也进行评估，以协助本企业履行社会责任。据全美天然气协会和爱迪生电力业履行社会责任。据全美天然气协会和爱迪生电力协会调查，协会调查，89年美国大型企业内审时间只有年美国大型企业内审时间只有19%用用在财务审计上（且侧重于会计控制的测试和评价），在财务审计上（且侧重于会计控制的测试和评价），其余已转向经营审计。英、加、澳、德等国与美类其余已转向经营审计。英、加、澳、德等国与美类似。似。 检查财务和经营信息的可靠性与完整性（含并购检查财务和经营信息的可靠性与完整性（含并购和对外投资的尽职调查、分

29、支机构业绩评估）和对外投资的尽职调查、分支机构业绩评估） 检查对业务活动可能产生重大影响的有关政策、检查对业务活动可能产生重大影响的有关政策、计划、程序、契约、法规的遵守情况计划、程序、契约、法规的遵守情况 检查资产保护的方法、措施是否严密检查资产保护的方法、措施是否严密 评价资源利用的经济性和有效性评价资源利用的经济性和有效性 检查经济活动或既定目的或目标的完成情况检查经济活动或既定目的或目标的完成情况 整体或分部有关指标（利润、费用等）完成情况整体或分部有关指标（利润、费用等）完成情况 管理部门拟定的目标是否适当管理部门拟定的目标是否适当 协助管理部门制订目标、标准协助管理部门制订目标、标

30、准 内部审计内容没有边界：内部审计内容没有边界： 内部审计活动范围就是总经理关注的内部审计活动范围就是总经理关注的领域，充当管理当局加强控制、改进管理领域，充当管理当局加强控制、改进管理的热心顾问和有力助手的热心顾问和有力助手 综合审计、管理审计、综合审计、管理审计、“5E”（经济、效（经济、效率、效果、合理、环境）审计率、效果、合理、环境）审计 内部审计内部审计审计理念和审计方式：客户观审计理念和审计方式：客户观 我国内部审计人员往往扮演的是居高临下、不近我国内部审计人员往往扮演的是居高临下、不近人情的角色，受到抵触。人情的角色，受到抵触。 财务审计占统治地位时代，旨在揭露问题的审计财务审计

31、占统治地位时代，旨在揭露问题的审计理念和居高临下的审计方式还行得通。但随着审理念和居高临下的审计方式还行得通。但随着审计范围的拓宽，特别是经营审计的开展，这种传计范围的拓宽，特别是经营审计的开展，这种传统的审计理念和方式无法满足管理当局的需要统的审计理念和方式无法满足管理当局的需要 开展经营审计，提供建设性服务，就要深入地调开展经营审计，提供建设性服务，就要深入地调查内控和经营管理的现状，找出薄弱环节和不善查内控和经营管理的现状，找出薄弱环节和不善之处，并寻求改进或改正的措施，这就需要取得之处，并寻求改进或改正的措施，这就需要取得被审部门和人员的理解、参与和合作。被审部门和人员的理解、参与和合

32、作。现代内部审计理念：现代内部审计理念： 审计人员不仅要善于发现问题，而且要善于解决审计人员不仅要善于发现问题，而且要善于解决问题，并将所提建议当作本部门的服务产品向管问题，并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。理当局积极推销。 杜邦公司将以前消极的杜邦公司将以前消极的“以发现和评价以发现和评价”为主要内为主要内容的内部审计活动，转变为积极的容的内部审计活动，转变为积极的“防范和解决防范和解决方案方案”的内部审计活动。的内部审计活动。 朗讯公司不再将审计时间花在符合性审计，重点朗讯公司不再将审计时间花在符合性审计，重点转向转向“强化程序使企业能够向客户提供服务并在强化程序使企业能

33、够向客户提供服务并在市场上取得成功的经营性审计上市场上取得成功的经营性审计上”。参与性审计：参与性审计： 即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响，际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响，并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员的热心顾问和有力助手。营管理人员的热心顾问和有力助手。 建立新的形象，与管理部门建立伙伴关系。朗讯科建立新的形象，与管理部门建立伙伴关系。朗讯科技的审计部与保卫部合并为技的审计部与保卫部合并为“经营保证和风险防范服经营保

34、证和风险防范服务部务部”，消除了，消除了”审计审计“一词。其新的部门目标就是一词。其新的部门目标就是100%的经营者将我们视为战略伙伴和所服务领域的的经营者将我们视为战略伙伴和所服务领域的课题专家。课题专家。 Auditee 审计部门的客户审计部门的客户Customer参与性审计方式的参与性审计方式的“参与性参与性”主要体现在：主要体现在： 对被审部门抱信任态度，与其讨论审计目对被审部门抱信任态度，与其讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序的理由，标、审计内容、计划采取某些审计程序的理由，取得其理解和支持取得其理解和支持 积极征求被审部门的意见，寻求他们的合积极征求被审部门的意见，寻求他

35、们的合作作 与当事人讨论审计中发现的问题，共同分与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性和探讨改进的可行措施析改进的必要性和探讨改进的可行措施 注重采取口头的、非正式的形式向被审部注重采取口头的、非正式的形式向被审部门报告期中审计结果，及时就地地解决存在的经门报告期中审计结果，及时就地地解决存在的经营问题，以避免发生更大的损失营问题，以避免发生更大的损失 在提出最终审计报告时，多采用建设性的在提出最终审计报告时，多采用建设性的措辞，重点放在分析问题产生的原因和可能造成措辞，重点放在分析问题产生的原因和可能造成的影响、指出改进的可能性和改进措施上的影响、指出改进的可能性和改进措施上 。

36、百事可乐解决问题型的审计报告编写百事可乐解决问题型的审计报告编写鼓励被审部门和人员在审计过程中提出各种所关心的鼓励被审部门和人员在审计过程中提出各种所关心的问题，力求帮助其解决；问题，力求帮助其解决；审计人员在编写审计报告时采用合作性态度，只使用审计人员在编写审计报告时采用合作性态度，只使用正面的非责难性的措辞；正面的非责难性的措辞；对薄弱环节和问题提出改进机会，非简单暴露弱点；对薄弱环节和问题提出改进机会，非简单暴露弱点；只向被审部门提供所需的有用信息；只向被审部门提供所需的有用信息；针对不同层次管理人员的需要，提出不同审计报告。针对不同层次管理人员的需要，提出不同审计报告。反映重大问题的报

37、告和工作总结性报告呈报给最高管反映重大问题的报告和工作总结性报告呈报给最高管理当局，以便他们了解审计动态，支持审计工作。而理当局，以便他们了解审计动态，支持审计工作。而详细性审计建议报告直接送给部门经理或第一线管理详细性审计建议报告直接送给部门经理或第一线管理人员，以便及时采取措施，改进问题。人员，以便及时采取措施，改进问题。 这种新型的审计方式，改善了与管理人员的关系，增这种新型的审计方式，改善了与管理人员的关系，增强了审计的效果，提高了公司的生产率和经济效益，强了审计的效果，提高了公司的生产率和经济效益，因此受到公司管理当局的赞赏。因此受到公司管理当局的赞赏。内部审计管理内部审计管理组织管

38、理：组织管理： 强调用经过董事会核准的内部审计章程来明确规强调用经过董事会核准的内部审计章程来明确规定内审部门的宗旨、组织地位、审计范围、工作定内审部门的宗旨、组织地位、审计范围、工作职责和权利。如参加董事会的权力、签发合同之职责和权利。如参加董事会的权力、签发合同之前的审查权力、工程招标过程中的合成审查权力前的审查权力、工程招标过程中的合成审查权力等。等。 内部审计师职责说明书，规定各层次内部审计人内部审计师职责说明书，规定各层次内部审计人员的岗位职责。员的岗位职责。人力资源管理：人力资源管理： 我国许多企业不重视内审人员的配备我国许多企业不重视内审人员的配备 西方很多企业已建立了一套严格的

39、审计人员选拔、西方很多企业已建立了一套严格的审计人员选拔、任用、培训和业绩评价制度，保证和提高了审计任用、培训和业绩评价制度，保证和提高了审计人员的素质。据全美天然气协会和爱迪生电力协人员的素质。据全美天然气协会和爱迪生电力协会会1989 年调查，美国公用行业内审人员中具有年调查，美国公用行业内审人员中具有学士学位的占学士学位的占73%，具有硕士或博士学位的占，具有硕士或博士学位的占20%；其中，取得注册会计师（；其中，取得注册会计师（CPA）、注册内）、注册内部审计师（部审计师（CIA）、注册信息系统审计师（）、注册信息系统审计师（CISA）等各种专业证书的高达等各种专业证书的高达53.5%

40、。 结构优化结构优化人员构成多元化：人员构成多元化： 高校，会计师事务所、同行业其他企业专业人才高校，会计师事务所、同行业其他企业专业人才 本企业熟悉生产经营活动和经营管理的人员本企业熟悉生产经营活动和经营管理的人员 加拿大北方电讯总部审计部加拿大北方电讯总部审计部30名审计人员中绝大多名审计人员中绝大多数都有在本公司财务、市场、生产管理、信息系统等部数都有在本公司财务、市场、生产管理、信息系统等部门门5年以上的业务经验。年以上的业务经验。 联合利华副总裁兼总审计师联合利华副总裁兼总审计师Tom. Dolan指出：指出：“招招募业务人员进入审计部加强了审计实力，因为这些人知募业务人员进入审计部

41、加强了审计实力，因为这些人知道企业如何运作，具有实际经验，且曾负责过管理工作。道企业如何运作，具有实际经验，且曾负责过管理工作。他们知道如何超越财务控制，再进行审计时自然能够有他们知道如何超越财务控制，再进行审计时自然能够有针对地作出审计结论和提出改进建议。当然这些业务人针对地作出审计结论和提出改进建议。当然这些业务人员通过参加审计工作，大大开拓了视野，今后回到业务员通过参加审计工作，大大开拓了视野，今后回到业务和管理部门，更能站在宏观的高度和公司整体利益的角和管理部门，更能站在宏观的高度和公司整体利益的角度考虑问题度考虑问题”。弹性人员编制：弹性人员编制： 除高层主管和负责监督审计质量的少数

42、核心除高层主管和负责监督审计质量的少数核心审计人员，其他人员平时在业务或职能部门工作，审计人员，其他人员平时在业务或职能部门工作，有利于掌握业务知识，跟踪企业业务的发展，了有利于掌握业务知识，跟踪企业业务的发展，了解经营活动及其风险所在、漏洞、薄弱环节并学解经营活动及其风险所在、漏洞、薄弱环节并学会用一线工作人员的眼光来看待经营（会用一线工作人员的眼光来看待经营（IT专家审专家审计信息系统安全性）。计信息系统安全性）。 朗讯公司审计部中的朗讯公司审计部中的20-30%成员来自其他成员来自其他部门。加拿大贝尔电话公司部门。加拿大贝尔电话公司75名审计人员中固定名审计人员中固定的核心人员为的核心人

43、员为7人，其余从其他部门抽调上来人，其余从其他部门抽调上来（公司统一安排以签定（公司统一安排以签定3年期合同的方式）。年期合同的方式）。使用客座审计员：使用客座审计员： 美国花旗银行常临时抽调本行首席美国花旗银行常临时抽调本行首席交易员参与对金融衍生部门的风险审计。交易员参与对金融衍生部门的风险审计。巴林银行的利克李森的违规行为被内部巴林银行的利克李森的违规行为被内部审计部门发现并报告但未引起高度重视。审计部门发现并报告但未引起高度重视。明星交易员。明星交易员。内部审计面临的挑战：外包内部审计面临的挑战：外包 20世纪世纪90年代中期起，西方不少企业，特别是大年代中期起，西方不少企业，特别是大

44、公司为了降低成本，增强对市场的快速反应能力，公司为了降低成本，增强对市场的快速反应能力，纷纷进行了内部组织机构重构，将部分非核心管纷纷进行了内部组织机构重构，将部分非核心管理活动改由外部专业化公司执行，如将内审工作理活动改由外部专业化公司执行，如将内审工作完全或部分地转由会计师事务所或管理咨询公司完全或部分地转由会计师事务所或管理咨询公司担当。担当。 内审的内审的“外包化外包化” 有利于实现内审的规模经济有利于实现内审的规模经济性，有利于实现内审工作的专业化从而提高审计性，有利于实现内审工作的专业化从而提高审计质量，并能为企业带来先进的审计理念和技术。质量，并能为企业带来先进的审计理念和技术。

45、 “外包化外包化” 已经成为近年西方内审职业界的一种重已经成为近年西方内审职业界的一种重要现象，外包的美国企业已占要现象，外包的美国企业已占21.5%，汽车、电子，汽车、电子行业超过行业超过50%。 对其他企业的内审部门构成了前所未有的对其他企业的内审部门构成了前所未有的挑战，迫使他们设法通过改善审计绩效、挑战，迫使他们设法通过改善审计绩效、提高审计效率来增强自己对本企业的吸引提高审计效率来增强自己对本企业的吸引力，证明自己不只是一个成本中心而且也力，证明自己不只是一个成本中心而且也是一个利润中心，从而维系自己的组织地是一个利润中心，从而维系自己的组织地位和职业生命。位和职业生命。 KPMG、

46、DTT成立了内部审计服务部成立了内部审计服务部内部财务审计案例：违规操作假注资内部财务审计案例：违规操作假注资 处心积虑骗贷款处心积虑骗贷款案例背景：案例背景： 2005年年1月，某行北京分行审计处在对某支行进行审计时发现，月，某行北京分行审计处在对某支行进行审计时发现，该行客户北京该行客户北京F有限公司贷款存在重大风险。有限公司贷款存在重大风险。 该公司关联担保突出，关联交易频繁，对外担保额度较大。该公司关联担保突出，关联交易频繁，对外担保额度较大。随后对该公司的用信情况进行了全面检查，发现该行随后对该公司的用信情况进行了全面检查，发现该行1998年年为北京为北京F有限公司出具有限公司出具6

47、04.5万美元虚假进账单，帮助该公司虚万美元虚假进账单，帮助该公司虚假出资、骗取工商登记。假出资、骗取工商登记。 该公司抽逃注册资金该公司抽逃注册资金302万美元，利用虚假财务报表从万美元，利用虚假财务报表从1999年至年至2005年骗取银行贷款年骗取银行贷款17000万元，签发银行承兑汇万元，签发银行承兑汇票票50600万元，并利用虚假购销合同将贷款资金万元，并利用虚假购销合同将贷款资金11160万元转万元转入该公司的关联企业、入该公司的关联企业、4100万元转入承兑汇票保证金账户、万元转入承兑汇票保证金账户、421万元购买汽车。万元购买汽车。 目前，该公司和其关联企业全面停止运营，贷款余额

48、目前，该公司和其关联企业全面停止运营，贷款余额11900万元和银行承兑汇票余额万元和银行承兑汇票余额5000万元面临重大损失风险。万元面临重大损失风险。审计过程：审计过程： 非现场分析客户贷款情况。审计人员在非现场非现场分析客户贷款情况。审计人员在非现场选取审计样本时，通过登陆选取审计样本时，通过登陆CMSCMS信贷查询系统查信贷查询系统查询该行近三年的法人类客户贷款台账，发现北询该行近三年的法人类客户贷款台账，发现北京京F F有限公司近几年贷款额度比较大，均为短期有限公司近几年贷款额度比较大，均为短期流动资金贷款，贷款用途均为购货，历年信用流动资金贷款，贷款用途均为购货，历年信用等级均为等级

49、均为AAAA或或AAAAAA级。虽然授信额度逐年增加，级。虽然授信额度逐年增加，但是多数贷款却是靠办理借新还旧逐年转期。但是多数贷款却是靠办理借新还旧逐年转期。 审计组决定对该户信贷业务进行现场抽样审计。审计组决定对该户信贷业务进行现场抽样审计。经现场检查信贷资料，发现以下三大疑点：经现场检查信贷资料，发现以下三大疑点： 借款人与其担保人股东构成相同或相借款人与其担保人股东构成相同或相似。北京似。北京F有限公司法人代表为李某，由两个有限公司法人代表为李某，由两个股东出资构成，其中：股东出资构成，其中：A投资有限公司出资投资有限公司出资604.5万美元，另以无形资产折合万美元，另以无形资产折合3

50、02万美元，万美元，占股占股75%；B控股有限公司出资控股有限公司出资302万美元，占万美元，占股股25%。其担保单位：中国。其担保单位：中国F有限公司法人代有限公司法人代表李某、江西表李某、江西F有限公司法人代表张某。检查有限公司法人代表张某。检查发现借款企业与其担保单位中国发现借款企业与其担保单位中国F有限公司的有限公司的法人代表和股东构成均相同，与其担保单位江法人代表和股东构成均相同，与其担保单位江西西F有限公司股东构成相似有限公司股东构成相似 企业注资时，该行开具的银行存款进企业注资时，该行开具的银行存款进帐单是复印件帐单是复印件 企业财务报表严重不实，表现为企业财务报表严重不实，表现