审计学原理.pptx

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1、审计学审计学李李 敏敏 主编主编 上海财经大学出版社上海财经大学出版社新财会系列精品教材新财会系列精品教材第一章第一章审计总论审计总论教学重点教学重点o了解审计的概念、审计关系、审计的特点、审计的分类、审计模式、审计过程和审计循环等基础知识。o明确政府审计、企业内部审计、注册会计师审计的主要内容及三者之间的关系。o重点掌握注册会计师的发展及其审计特点、审计过程与审计循环等主要内容。o明确现代审计与市场经济发展的关系及其重要作用。教学内容教学内容o第一节第一节 审计概述审计概述o第二节第二节 审计的分类审计的分类o第三节第三节 审计模式审计模式o第四节第四节 审计过程审计过程o第五节第五节 注册

2、会计师审计注册会计师审计第一节第一节 审计概述审计概述o一、审计的概念一、审计的概念o注册会计师的审计起源于注册会计师的审计起源于1616世纪意大利合伙企业制度，世纪意大利合伙企业制度，形成于形成于1818世纪英国股份制企业制度，发展和完善于美国世纪英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。发达的资本市场。o审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，审计是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。活动进行审查并发表意见的一种经济监督活动。第一

3、节第一节 审计概述审计概述o二、审计关系二、审计关系第一关系人第一关系人审计主体审计主体如注册会计师如注册会计师对第二关系人的经对第二关系人的经济责任进行审查并济责任进行审查并向第三关系人报告向第三关系人报告审审查查第二关系人第二关系人被审计人（审计客体）被审计人（审计客体）财产经营者财产经营者对第三关系人负有经济责任，并对第三关系人负有经济责任，并接受第一关系人对其的审查接受第一关系人对其的审查证证实实经济责任经济责任第三关系人第三关系人授权委托人授权委托人财产所有者财产所有者对第二关系人要求经济责任，对第二关系人要求经济责任，并接受第一关系人的报告并接受第一关系人的报告第一节第一节 审计概

4、述审计概述o三、审计的特点三、审计的特点o（一）审计监督经济管理活动，但并不直接参加具体经（一）审计监督经济管理活动，但并不直接参加具体经济业务管理济业务管理o（二）审计属于经济监督，区别于行政监督或法律监督（二）审计属于经济监督，区别于行政监督或法律监督o（三）审计监督具有独立性、广泛性和权威性（三）审计监督具有独立性、广泛性和权威性第二节第二节 审计的分类审计的分类按审计关系分类按审计关系分类外部审计外部审计内部审计内部审计按审计主体分类按审计主体分类政府审计政府审计内部审计内部审计注册会计师审计注册会计师审计第二节第二节 审计的分类审计的分类按审计执行地点或方式分类按审计执行地点或方式分

5、类就地审计就地审计报送审计报送审计委托审计委托审计联合审计联合审计按审计范围分类按审计范围分类全部审计全部审计局部审计局部审计专题审计专题审计第二节第二节 审计的分类审计的分类按审计施行时间分类按审计施行时间分类事前审计事前审计事中审计事中审计事后审计事后审计按审计目的分类按审计目的分类财务收支审计财务收支审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计第三节第三节 审计模式审计模式o一、账项基础审计一、账项基础审计o二、制度基础审计二、制度基础审计 o三、风险导向审计三、风险导向审计第四节第四节 审计过程审计过程o一、审计过程一、审计过程 o（一）审计计划阶段（一）审计计划阶段o（二）审

6、计实施阶段（二）审计实施阶段o（三）审计完成阶段（三）审计完成阶段第四节第四节 审计过程审计过程o二、业务循环与审计内容二、业务循环与审计内容业务循环业务循环 资产负债表相关项目举例资产负债表相关项目举例 利润表相关项目举例利润表相关项目举例 销售与收款循环 应收票据、应收账款、预收账款、应交税费等 主营业务收入、主营业务税金及附加、销售费用、其他业务收入等 购货与付款循环 预付账款、固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、应付账款、相关资产减值准备等 生产循环 材料采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、存货跌价准备、应付职工薪酬等 主营业务成本等筹资与投资循环交易性金融资产、持

7、有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、无形资产、短期借款、应付股利、长期应付款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等 管理费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等 货币资金循环 库存现金、银行存款、其他货币资金等 业务循环与财务报表相关项目之间的对应关系表业务循环与财务报表相关项目之间的对应关系表第五节第五节 注册会计师审计注册会计师审计o一、我国注册会计师的发展历程及其重大作一、我国注册会计师的发展历程及其重大作用用 o（一）恢复重建阶段（一）恢复重建阶段（1980198019911991年）年）o（二）规范发展阶段（二）规范发展

8、阶段（1991199119981998年）年）o（三）体制创新阶段（三）体制创新阶段（1998199820042004年）年）o（四）国际趋同阶段（四）国际趋同阶段（20052005年以来）年以来）第五节第五节 注册会计师审计注册会计师审计o二、会计师事务所的组织形式二、会计师事务所的组织形式o（一）独资会计师事务所（一）独资会计师事务所o（二）普通合伙会计师事务所（二）普通合伙会计师事务所o（三）有限责任会计师事务所（三）有限责任会计师事务所o（四）有限责任合伙会计师事务所（四）有限责任合伙会计师事务所第五节第五节 注册会计师审计注册会计师审计o三、注册会计师行业管理三、注册会计师行业管理

9、o（一）法律法规（一）法律法规o（二）政府监督（二）政府监督o（三）行业自律（三）行业自律o（四）注册会计师专业训练及其管理（四）注册会计师专业训练及其管理注册会计师考试改革的主要内容注册会计师考试改革的主要内容o将注册会计师考试分为两个阶段：o第一阶段即专业阶段，设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6科，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。o第二阶段即综合阶段，设综合1科，主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。o考生在通过第一阶段的全部考试科目后

10、才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试每年各举行一次。考试合格并从事审计业务工作2年以上者，可以按规定程序注册登记，成为中国注册会计师执业会员。第二章第二章 审计准则审计准则 教学重点教学重点o了解注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计准则的基本内容及其发展变化。o重点理解中国注册会计师执业准则体系、鉴证业务基本准则和质量控制准则的主要内容及相应的规范要求。o理解审计准则的作用与内容，明确审计规范与操作要点。教学内容教学内容o第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o第二节第二节 执业准则体系执业准则体系o第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o第四节第四节 质量控制准则质量控制

11、准则第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o一、审计准则的国际趋同一、审计准则的国际趋同o审计准则是用以规定审计人员应有的素质和专业资格，审计准则是用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。性标准。o审计准则按规范对象的不同，可分为注册会计师执业审审计准则按规范对象的不同，可分为注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计准则。计准则、政府审计准则和内部审计准则。o我国审计署于我国审计署于19831983年加入最高审计机关国际组织，中国年加入最高审计机关国际组织，中国注册会计师协会于注册会计师

12、协会于19971997年年5 5月加入国际会计师联合会。月加入国际会计师联合会。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o二、注册会计师执业准则二、注册会计师执业准则o注册会计师执业准则是为规范注册会计师执行行为、提注册会计师执业准则是为规范注册会计师执行行为、提高执业质量、维护社会公众利益建立标准和提供指南。高执业质量、维护社会公众利益建立标准和提供指南。o（一）制定执业规则阶段（一）制定执业规则阶段o（二）建立准则体系阶段（二）建立准则体系阶段o（三）与国际审计准则持续趋同阶段（三）与国际审计准则持续趋同阶段第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o三、政府审计准则三、政府审计准则o政府审计准

13、则是为政府审计人员执行审计业务建立标准政府审计准则是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南。和提供指南。 o19941994年，国务院颁布了年，国务院颁布了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法。o国家审计的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收国家审计的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。设，保障国家经济和社会健康发展。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o四

14、、内部审计准则四、内部审计准则o内部审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提内部审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南。供指南。 o中国内部审计准则依据中国内部审计准则依据审计法审计法、审计署关于内部审计署关于内部审计工作的规定审计工作的规定及相关法律法规制定，由内部审计基及相关法律法规制定，由内部审计基本准则、内部审计具体准则本准则、内部审计具体准则和内部审计实务指南三个层和内部审计实务指南三个层次组成。次组成。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o五、审计准则与审计目标五、审计准则与审计目标o审计目标决定审计准则，制定与实施审计准则是为了实审计目标决定审计准则，制定与实施

15、审计准则是为了实现审计目标。现审计目标。 o审计准则是规范审计人员审计行为的权威性标准审计准则是规范审计人员审计行为的权威性标准。 o审计准则是审计人员发表审计意见的客观依据。审计准则是审计人员发表审计意见的客观依据。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o六、审计准则与审计程序六、审计准则与审计程序o审计准则比审计程序处于更高层次。审计准则比审计程序处于更高层次。o审计准则是确定符合特定环境需要的审计程序的基本依审计准则是确定符合特定环境需要的审计程序的基本依据，审计程序是审计准则的质量要求在特定环境下的具据，审计程序是审计准则的质量要求在特定环境下的具体体现，是注册会计师为了取得有关审计证

16、据而应用的体体现，是注册会计师为了取得有关审计证据而应用的审计技术方法。审计技术方法。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o七、审计准则与会计准则七、审计准则与会计准则o审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则是衡量审审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则是衡量审计客体的尺度。计客体的尺度。经济业务经济业务会计认定会计认定审计再认定审计再认定会计准则会计准则审计准则审计准则财务报表财务报表审计报告审计报告会计认定与审计再认定会计认定与审计再认定第一节第一节 审计准则概述审计准则概述o八、审计准则与法律责任八、审计准则与法律责任o审计准则为审计取信于社会提供了法律保证。审计准则审计准则为审计

17、取信于社会提供了法律保证。审计准则既对审计人员的业务素质提出要求，同时也向社会提供既对审计人员的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量依据。审计质量依据。 o审计准则有利于维护审计机构和审计人员的合法权益。审计准则有利于维护审计机构和审计人员的合法权益。当审计人员受到不公正的指责和控告时，可以利用审计当审计人员受到不公正的指责和控告时，可以利用审计准则保护其正当权益。准则保护其正当权益。 第二节第二节 执业准则体系执业准则体系o一、中国注册会计师执业准则体系概况一、中国注册会计师执业准则体系概况 o（一）鉴证业务准则（一）鉴证业务准则o（二）相关服务准则（二）相关服务准则o（三）质量控制准

18、则（三）质量控制准则第二节第二节 执业准则体系执业准则体系o二、中国注册会计师执业准则体系的编号二、中国注册会计师执业准则体系的编号o准则编号由准则编号由4 4位数组成：位数组成：o千位数代表不同类别的准则；千位数代表不同类别的准则；o百位数代表某一类别准则中的大类；百位数代表某一类别准则中的大类；o十位数代表大类中的小类；十位数代表大类中的小类；o个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。第二节第二节 执业准则体系执业准则体系o三、中国注册会计师执业准则体系的特点三、中国注册会计师执业准则体系的特点o（一）充分体现与国际审计准则的趋同要求（一）充分体现与国际审计准则的趋同要求o（二

19、）满足新形势下注册会计师的执业需求（二）满足新形势下注册会计师的执业需求o（三）明显突出维护公众利益的行业宗旨（三）明显突出维护公众利益的行业宗旨o（四）不断增强准则的易理解和可操作性（四）不断增强准则的易理解和可操作性第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 o（一）鉴证业务的含义（一）鉴证业务的含义o鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。度的业务。 第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基

20、本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 o（二）鉴证业务的特征（二）鉴证业务的特征o1.1.业务涉及的关系人不同业务涉及的关系人不同 o2.2.业务关注的焦点不同业务关注的焦点不同 o3.3.工作结果不同工作结果不同 o4.4.独立性要求不同独立性要求不同 第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 业务类业务类型型 区别区别 相关服务相关服务（以代编财务信息为例）（以代编财务信息为例） 鉴证业务鉴证业务（以财务报表审计为例）（以财务报表审计为例） 业务关系人 只涉及注册会计师和责任方（管理层）两方关系人 涉及注册会计师、责任方（管理层）和预期使用者三方

21、关系人 业务关注焦点 财务信息的收集、分类和汇总 财务信息的质量 保证程度 不对财务信息提供任何程度的保证 对财务报表不存在重大错报提供合理保证 独立性要求 不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实 要求注册会计师从实质上和形式上保持独立 报告 如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论 以书面形式提供审计报告，并在报告中就财务报表是否存在重大错报提出鉴证结论 鉴证业务与相关服务的区别鉴证业务与相关服务的区别第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 o（三）鉴证业务的内容（三）鉴证业

22、务的内容o新的执业准则将中国注册会计师的鉴证业务分为历史财新的执业准则将中国注册会计师的鉴证业务分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务三个大类务三个大类。o注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及相关的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。则以及相关的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业务准则体系的核心其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。第三

23、节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 o（四）鉴证业务的要素（四）鉴证业务的要素o1.1.三方关系三方关系o2.2.鉴证对象鉴证对象o3.3.标准标准o4.4.证据证据o5.5.鉴证报告鉴证报告第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 o（五）鉴证业务的分类（五）鉴证业务的分类o鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果结果。 o按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取来分类，鉴证业务基本上可以分

24、为基于责任方认所获取来分类，鉴证业务基本上可以分为基于责任方认定的业务和直接报告业务两大类定的业务和直接报告业务两大类。第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o一、鉴证业务概述一、鉴证业务概述 业务类型业务类型 区别区别 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务（预测性财务信息的审核）（预测性财务信息的审核） 直接报告业务直接报告业务（IT IT 系统鉴证）系统鉴证） 预期使用者获取鉴证对象信息的方式 预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告便可获取责任方认定，即企业的预测性财务信息 可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制有效性的评价报

25、告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息 提出结论的对象 鉴证对象信息，即所审核的预测性财务信息 鉴证对象，即IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性 责任方的责任 责任方对鉴证对象信息负责，即对预测性财务信息负责 责任方对鉴证对象负责，即对 IT 系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责 鉴证报告 以书面形式提供预测性财务信息的审核报告，明确提及责任方认定以书面形式提供鉴证报告，直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 第三节

26、第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o二、鉴证业务承接二、鉴证业务承接 o（一）业务环境与业务承接（一）业务环境与业务承接o业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征以准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。惯例等其他事项。 第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o二、鉴证业务承接二、鉴证业务承接 o（二）业务承接与专业判断（二）业务承接与专业判断o在初步了解业务环

27、境后，只有认为符合独立性和专业胜在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：（予以承接：（1 1）鉴证对象适当；（）鉴证对象适当；（2 2）使用的标准适当）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（且预期使用者能够获取该标准；（3 3）注册会计师能够）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（获取充分、适当的证据以支持其结论；（4 4）注册会计）注册会计师的结论以书面报告形式表述，

28、且表述形式与所提供的师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（保证程度相适应；（5 5）该业务具有合理的目的。）该业务具有合理的目的。 第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o三、鉴证过程三大要素三、鉴证过程三大要素o（一）鉴证标准（一）鉴证标准o标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。时，还包括列报的基准。 o适当的标准应当具备下列特征：相关性、完整性、可靠适当的标准应当具备下列特征：相关性、完整性、可靠性、中立性性、中立性和和可理解性可理解性。第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务

29、基本准则o三、鉴证过程三大要素三、鉴证过程三大要素o（二）鉴证证据（二）鉴证证据o1.1.总体要求总体要求 o2 2. .职业怀疑态度职业怀疑态度 o3 3. .证据的充分性和适当性证据的充分性和适当性 o4 4. .重要性重要性 o5 5. .鉴证业务风险鉴证业务风险 o6 6. .记录记录 第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o三、鉴证过程三大要素三、鉴证过程三大要素o（三）鉴证报告（三）鉴证报告o合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作

30、为以积极方式提出结论的基础。方式提出结论的基础。 o有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。式提出结论的基础。o合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。第三节第三节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则o三、鉴证过程三大要素三、鉴证过程三大要素 业务类型业务类型 区别区别 合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务（财务报表审计）（财务报表审计） 有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务（财务

31、报表审阅）（财务报表审阅） 鉴证业务目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据 所需证据数量 较多 较少 鉴证业务风险 较低 较高 鉴证对象信息的可信

32、性 较高 较低 提出结论的方式 以积极方式提出结论 以消极方式提出结论 合理保证鉴证业务与有限保证鉴证业务的区别合理保证鉴证业务与有限保证鉴证业务的区别 第四节第四节 质量控制准则质量控制准则o一、质量控制准则的总体要求一、质量控制准则的总体要求 o会计师事务所业务质量控制的总体要求：一是要求每个会计师事务所业务质量控制的总体要求：一是要求每个会计师事务所必须依据准则制定适用于本所的质量控制会计师事务所必须依据准则制定适用于本所的质量控制制度；二是要求每个会计师事所制定的质量控制制度，制度；二是要求每个会计师事所制定的质量控制制度，必须能够实现质量控制的下列两大目标必须能够实现质量控制的下列两

33、大目标：（：（1 1）合理保合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定；（以及业务准则的规定；（2 2）合理保证会计师事务所和）合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。第四节第四节 质量控制准则质量控制准则o二、质量控制制度的主要内容与基本要素二、质量控制制度的主要内容与基本要素o会计师事务所质量控制制度的内容是指会计师事务所为会计师事务所质量控制制度的内容是指会计师事务所为实现规定的目标而制定的政策，以及为执行政策和监控实现规定的目标而制定的政策，以及为执行

34、政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。政策的遵守情况而设计的必要程序。o会计师事务所的质量控制制度由以下六项要素构成：会计师事务所的质量控制制度由以下六项要素构成：（1 1）对业务质量承担的领导责任；（）对业务质量承担的领导责任；（2 2）相关职业道德）相关职业道德要求；（要求；（3 3）客户关系和具体业务的接受与保持；（）客户关系和具体业务的接受与保持；（4 4）人力资源；（人力资源；（5 5）业务执行；（）业务执行；（6 6）监控。）监控。 第四节第四节 质量控制准则质量控制准则o三、职业道德规范要求三、职业道德规范要求 o（一）遵守职业道德规范的总体要求（一）遵守职业道德规范的总体要

35、求o职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。过程中获知的信息保密。 第四节第四节 质量控制准则质量控制准则o三、职业道德规范要求三、职业道德规范要求 o（二）遵守职业道德规范的具体措施（二）遵守职业道德规范的具体措施o会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过会计师事务所领导层的示范、教规范的重要性，并通过会计师事务所领导层的示范、教育和培训、监控、

36、对违反职业道德规范行为的处理等途育和培训、监控、对违反职业道德规范行为的处理等途径予以强化。径予以强化。第四节第四节 质量控制准则质量控制准则o三、职业道德规范要求三、职业道德规范要求 o（三）满足独立性要求（三）满足独立性要求o1.1.会计师事务所内部沟通信息会计师事务所内部沟通信息o2.2.获知违反独立性要求的情况并作出适当处理获知违反独立性要求的情况并作出适当处理o3.3.获取书面确认函获取书面确认函 o4.4.防范关系密切的威胁防范关系密切的威胁 第四节第四节 质量控制准则质量控制准则o四、客户关系和具体业务的接受与保持四、客户关系和具体业务的接受与保持o（一）接受与保持客户关系和具体

37、业务的总体要求（一）接受与保持客户关系和具体业务的总体要求o（二）考虑客户的诚信情况（二）考虑客户的诚信情况o（三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能（三）考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源力、时间和资源o（四）考虑能否遵守职业道德规范（四）考虑能否遵守职业道德规范o（五）考虑其他事项的影响（五）考虑其他事项的影响第四节第四节 质量控制准则质量控制准则o五、人力资源五、人力资源 o（一）人力资源管理的总体要求（一）人力资源管理的总体要求o会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵

38、守职业道德规范的的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。具体情况出具恰当的报告。 第四节第四节 质量控制准则质量控制准则o五、人力资源五、人力资源 o（二）人力资源管理的要素（二）人力资源管理的要素o会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：招聘、业绩评价、人员素质、专业胜任能力、人事问题：招聘、业绩评价、人员

39、素质、专业胜任能力、职业发展、晋升、薪酬和人员需求预测等。职业发展、晋升、薪酬和人员需求预测等。 第四节第四节 质量控制准则质量控制准则o六、业务执行六、业务执行 o（一）指导、监督与复核（一）指导、监督与复核 o（二）咨询（二）咨询o（三）意见分歧（三）意见分歧o（四）项目质量控制复核（四）项目质量控制复核第四节第四节 质量控制准则质量控制准则o七、监控七、监控 o（一）监控的总体要求（一）监控的总体要求o（二）监控人员（二）监控人员o（三）监控内容（三）监控内容o（四）实施检查（四）实施检查o（五）监控结果的处理（五）监控结果的处理o（六）监控的记录（六）监控的记录o（七）投诉和指控的处理

40、（七）投诉和指控的处理第四节第四节 质量控制准则质量控制准则o八、质量控制记录八、质量控制记录 o（一）质量控制记录的总体要求（一）质量控制记录的总体要求o（二）质量控制记录的方式和内容（二）质量控制记录的方式和内容o（三）质量控制记录的保存期限（三）质量控制记录的保存期限第三章第三章审计目标与审计计划审计目标与审计计划 教学重点教学重点o了解审计目标、审计计划、审计重要性、审计风险、审计业务约定书的基本理论与主要内容。o掌握审计人员应当根据审计总目标、具体目标或特殊目标编制相应的审计计划，而确定审计计划与审计业务约定书的前提之一是进行审计重要性与审计风险的职业判断。o培养应有的审计关注，养成

41、良好的职业习惯，是审计人员审慎境界的体现。 教学内容教学内容o第一节第一节 审计目标概述审计目标概述o第二节第二节 审计计划审计计划o第三节第三节 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险o第四节第四节 审计业务约定书审计业务约定书第一节第一节 审计目标概述审计目标概述o一、审计对象一、审计对象 o审计对象是指审计的客体。明确审计对象，有利于审计审计对象是指审计的客体。明确审计对象，有利于审计组织和人员切实履行其所应担负的任务和职责。组织和人员切实履行其所应担负的任务和职责。 o审计对象可以概括为被审计单位的经济活动与经济业务，审计对象可以概括为被审计单位的经济活动与经济业务，具体包括以下两个

42、方面的内容：被审计单位的财务收支具体包括以下两个方面的内容：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；被审计单位的会计资料及其及其有关的经营管理活动；被审计单位的会计资料及其相关资料。相关资料。 第一节第一节 审计目标概述审计目标概述o二、审计总目标二、审计总目标 o注册会计师审计的总目标是对被审计单位财务报表的合注册会计师审计的总目标是对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见法性和公允性发表意见, ,即注册会计师的审计意见通常即注册会计师的审计意见通常应当包括以下两方面的主要内容：应当包括以下两方面的主要内容： o（一）合法性（一）合法性o（二）公允性（二）公允性第一节第一节 审计目标

43、概述审计目标概述o三、审计具体目标三、审计具体目标 o审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。具体目标审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。具体目标的确定有助于审计人员按照审计准则的要求收集充分、的确定有助于审计人员按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见。一般地说，审适当的审计证据，发表恰当的审计意见。一般地说，审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。的认定来确定。 第一节第一节 审计目标概述审计目标概述管理当局认定管理当局认定 具体审计目标具体审计目标 具体审计目标要素具体审计目标要素 运用于存

44、货具体审计目标的举例运用于存货具体审计目标的举例 存在或发生 真实性 资产负债表日，已记录的全部存货均存在 完整性 完整性 现有存货均盘点并计入存货总额 权利和义务 所有权 公司对所有存货均拥有所有权存货未作抵押 估价或分摊 估价 账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值 截止 年末采购截止是恰当的年末销售截止是恰当的 机械准确性 存货项目的总计数与总账一致 表达与披露 披露 存货主要种类和估价基础已揭示存货的抵押或转让已揭示 分类 存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类 管理当局的认定与

45、具体审计目标确认的关系管理当局的认定与具体审计目标确认的关系 第一节第一节 审计目标概述审计目标概述o四、特殊审计目标四、特殊审计目标 o审计的特殊目标是指注册会计师对被审计单位按照特殊审计的特殊目标是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础编制的财务报表或其他会计信息进行审计，并编制基础编制的财务报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。发表审计意见。 o特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对下列财特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：（务信息进行审计并出具审计报告的业务：（1 1）按照企）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础编制的

46、财务业会计准则和相关会计制度以外的其他基础编制的财务报表；（报表；（2 2）财务报表的组成部分；（）财务报表的组成部分；（3 3）合同的遵守情）合同的遵守情况；（况；（4 4）简要财务报表。）简要财务报表。 第一节第一节 审计目标概述审计目标概述o五、会计责任与审计责任五、会计责任与审计责任 o（）会计责任与管理层声明）会计责任与管理层声明 o在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位管理当在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。注册会计师的关系。 o管理层声明是指被审计单

47、位管理层向注册会计师提供的管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。关于财务报表的各项陈述。 第一节第一节 审计目标概述审计目标概述o五、会计责任与审计责任五、会计责任与审计责任 o（二）注册会计师的审计责任（二）注册会计师的审计责任 o根据审计准则，注册会计师的审计责任是应当在审计报根据审计准则，注册会计师的审计责任是应当在审计报告中清楚地表达对告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者告负责。但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。免除被审计单位的会

48、计责任。第一节第一节 审计目标概述审计目标概述o六、审计过程与审计目标的实现六、审计过程与审计目标的实现 o确定审计目标后，注册会计师就可以开始收集审计证据，确定审计目标后，注册会计师就可以开始收集审计证据，以实现审计总目标和各项具体审计目标。而审计证据的以实现审计总目标和各项具体审计目标。而审计证据的收集是在审计过程中实现的，并充分体现在审计工作底收集是在审计过程中实现的，并充分体现在审计工作底稿之中。因此，审计目标的实现与实施审计过程和编制稿之中。因此，审计目标的实现与实施审计过程和编制审计工作底稿的质量密切相关。在审计过程中，无论是审计工作底稿的质量密切相关。在审计过程中，无论是计划阶段

49、、实施阶段、完成阶段，还是收集、分析、整计划阶段、实施阶段、完成阶段，还是收集、分析、整理证据，都应当围绕审计目标，为实现审计目标服务。理证据，都应当围绕审计目标，为实现审计目标服务。第二节第二节 审计计划审计计划o一、审计计划的基本内容与主要作用一、审计计划的基本内容与主要作用 o审计计划管理是指各类审计机构对各项审计管理活动和审计计划管理是指各类审计机构对各项审计管理活动和业务活动编制计划、组织实施、修订调整计划、考核计业务活动编制计划、组织实施、修订调整计划、考核计划执行结果的工作过程。划执行结果的工作过程。 o（一）为设计具体审计程序提供依据（一）为设计具体审计程序提供依据o（二）有利

50、于提高审计工作的效率（二）有利于提高审计工作的效率o（三）便于对审计业务助理人员进行指导和监督（三）便于对审计业务助理人员进行指导和监督第二节第二节 审计计划审计计划o二、总体审计策略的编制与审核二、总体审计策略的编制与审核o（一）总体审计策略（一）总体审计策略o（二）编制总体审计策略的重要前提（二）编制总体审计策略的重要前提 o（三）总体审计策略的编制内容（三）总体审计策略的编制内容o（四）总体审计策略（计划）的审核（四）总体审计策略（计划）的审核第二节第二节 审计计划审计计划o三、具体审计计划的编制与审核三、具体审计计划的编制与审核 o（一）审计目标（一）审计目标 o（二）审计程序（二）审