企业所得税法易错题(21页).doc

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1、-企业所得税法易错题-第 20 页 企业所得税法一、单项选择题1.某商业企业2014年度权益性投资额为200万元，当年1月1日为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万元，关联借款利息支出60万元，银行同期同类贷款利率为7%，则该企业在计算2014年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息支出为（ ）万元。A.28B.40C.42D.602.某工业企业2013年6月1日向非金融机构借款300万元用于建造厂房，年利率为8%，借款期限为2年。该厂房于2013年6月1日开始建造，至2015年1月31日办理了竣工结算手续并交付使用。已知银行同期同类贷款利率为6%，则该企业在计算2015年企业所得税

2、时准予费用化扣除的利息支出为（ ）万元。A.6B.8D.143.甲汽车销售公司2014年度销售小汽车取得不含税收入9000万元，出租闲置仓库取得租金收入200万元；接受其他企业捐赠的一批材料，取得捐赠方开具的增值税专用发票上注明价款100万元、增值税17万元；取得国债利息收入30万元；转让自己使用过的机器设备取得收入80万元；因债权人原因确实无法支付的应付款项30万元。该公司当年实际发生与生产经营活动有关的业务招待费80万元，则甲汽车销售公司2014年度准予在企业所得税前扣除的业务招待费金额为（ ）万元。A.45B.46C.46.5D.484.某工业企业2013年销售（营业）收入为1800万元

3、，当年实际发生广告费支出350万元；2014年销售收入1900万元，出租房屋取得收入100万元；转让商标所有权取得收入240万元；将市价为60万元的外购工程物资用于本企业厂房建设；当年实际发生广告费支出200万元。则该企业2014年准予在企业所得税前扣除的广告费为（ ）万元。A.120B.200C.280D.3005.下列关于筹办费的说法不正确的是（ ）。A.企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额计入企业筹办费，并按规定在税前扣除B.企业在筹建期间发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按规定在税前扣除C.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生

4、产经营的年度，为开始计算企业损益的年度D.企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以选择在开始经营之日的当年一次性扣除6.某居民企业2014年发现其2012年发生的实际资产损失60万元，未在当年税前扣除。该企业于2014年按照规定向税务机关说明并对2012年未扣除的实际资产损失进行专项申报扣除。已知该企业2012年应纳税所得额为100万元，2013年应纳税所得额为70万元，2014年计算的应纳税所得额为150万元。假设除此外不考虑其他纳税调整事项，该企业2014年实际应缴纳的企业所得税为（ ）万元。B.25C.307.某企业拥有一栋原价2000万元的厂

5、房（使用年限20年，不考虑净残值），在使用18年时对其进行改造，取得变价收入30万元，领用自产产品一批，成本350万元，含税售价400万元（增值税税率17%），改造工程分摊人工费用100万元，改造后该厂房使用年限延长3年。已知企业按直线法计算折旧，则改造后该厂房的年折旧额为（ ）万元。A.1248.境内居民企业A公司2011年10月以1000万元投资于境内另一居民企业M上市公司，取得M公司30%的股权。2014年11月经M公司股东会批准，A公司将其持有的全部股份撤资，撤资时M公司累计未分配利润与累计盈余公积合计数为3000万元，A公司撤资分得银行存款2000万元。则A公司该业务应缴纳企业所得税

6、（ ）万元。A.25B.225C.250D.5009.某企业（增值税一般纳税人）因管理不善损失以前月份外购的免税农产品一批，成本97万元，含支付给运输公司（增值税一般纳税人）的运费10万元（进项税额均已在购进当月抵扣）。保险公司审理后同意赔付10万元，该企业已按照规定进行专项申报，则企业所得税前可以扣除的损失为（ ）万元。A.87B.101.24C.101.1D.111.110.甲公司2014年发生财务困难，短期内不能支付已经到期的应付乙公司账款700万元。经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品不含税公允价值为400万元，实际成本为240万元。甲、乙公司均为居民企业且是增值

7、税一般纳税人。按照企业重组的一般性税务处理方法，不考虑其他营业税金及附加，甲公司该业务应缴纳企业所得税（ ）万元。A.40B.58C.75D.9811.2015年3月，A企业吸收合并B企业，B企业全部资产公允价值为5700万元、全部负债公允价值为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时，A企业支付给B企业的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件，且A企业选择按照特殊性税务处理的规定处理。假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。则可由A企业弥补的B企业的亏损额为（ ）万元。A.0B.150D.62012.某企业2015年3月

8、转让技术所有权，取得收入800万元，成本费用200万元，该企业本项业务应纳企业所得税（ ）万元。B.25D.013.某小型微利企业2008年2014年应纳税所得额分别为-100万元、20万元、30万元、-10万元、20万元、10万元、18万元，则该企业2014年应纳企业所得税（ ）万元。A.0B.214.下列关于加计扣除优惠，说法不正确的是（ ）。A.对企业共同合作开发的项目，符合条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除B.对企业委托给外单位进行开发的研发费用，符合条件的，由委托方和受托方分别按规定计算加计扣除C.按规定不允许在企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计

9、入研究开发费用享受加计扣除优惠D.企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除15.甲创业投资企业2013年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资1000万元，股权持有到2014年12月31日。2014年取得被投资企业分得的股息、红利800万元，发生业务招待费60万元，已经计入管理费用。不考虑其他纳税调整事项，则甲企业2014年应纳企业所得税（ ）万元。A.25B.39C.1016.2014年某居民企业向主管税务机关申报收入总额120万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元，经税务

10、机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能正确核算。税务机关对该企业采取核定征收办法，应税所得率为15%。则该企业2014年度应缴纳企业所得税（ ）万元。二、多项选择题1.李先生2009年将100万元交付给A公司用于购买非流通股，A公司属于代持股公司。该非流通股通过股权分置改革，成为限售股。2014年11月，A公司将限售股转让，取得1000万元收入，但是不能准确计算限售股原值。根据企业所得税法的相关规定，下列表述正确的有（ ）。B.A公司转让该限售股应缴纳企业所得税225万元C.A公司将完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给李先生时，李先生无需缴纳个人所得税D.A公司将完成纳税义务后的限

11、售股转让收入余额转付给李先生时，李先生应缴纳个人所得税157.5万元2.某企业2013年发生合理的工资、薪金支出800万元，职工福利费120万元，职工教育经费30万元，拨缴工会经费20万元；2014年发生合理的工资、薪金支出1000万元，职工福利费120万元，职工教育经费16万元，拨缴工会经费25万元。根据企业所得税法的规定，下列表述正确的有（ ）。A.该企业2014年企业所得税前准予扣除的职工福利费为120万元B.该企业2014年企业所得税前准予扣除的工会经费为20万元C.该企业2014年企业所得税前准予扣除的职工教育经费为16万元D.该企业2014年企业所得税前准予扣除的职工教育经费为25

12、万元3.根据企业所得税法关于手续费及佣金支出税前扣除的规定，下列业务的税务处理正确的有（ ）。A.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除B.甲企业销售给乙企业1000万元货物，签订合同并收取款项后，甲企业支付给乙企业采购科科长40万元，未超过合同金额的5%，可以作为佣金支出全额在税前扣除C.甲企业委托丙中介公司介绍客户，成功与该客户签订的合同注明交易金额300万元，甲企业以银行存款支付给丙公司佣金18万元，可以税前扣除的佣金为15万元D.甲企业委托某中介个人介绍客户，成功与该客户签订的合同注明交易金额10万元，甲企业以现金0.5万元作为佣金支付给该中介个人，由于

13、是现金支付，该佣金不得在税前扣除4.根据企业所得税法的相关规定，下列关于保险企业手续费及佣金、保险保障基金税前扣除的说法中，不正确的有（ ）。A.财产保险企业的手续费及佣金按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算税前扣除限额B.人身保险企业的手续费及佣金按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算税前扣除限额C.财产保险企业的保险保障基金余额达到公司总资产1%的，不得在税前扣除D.人身保险企业的保险保障基金余额达到公司总资产6%的，不得在税前扣除5.下列各项中，允许在税前扣除的有（ ）。A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项B.向银行支付的罚息C.诉讼费用D.银行内营业机

14、构之间支付的利息6.下列关于企业以前年度发生的资产损失在企业所得税前扣除的表述中，正确的有（ ）。A.企业以前年度发生的法定资产损失未能在当年税前扣除的，准予追补至该项损失发生年度扣除B.准予追补扣除的实际资产损失，其追补确认期限一般不得超过五年C.企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣D.企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款7.2015年3月甲公司购买乙公司的部分资产，该部分资产计税基础为6

15、000万元，公允价值为8000万元；乙公司全部资产的计税基础为7000万元。甲公司向乙公司支付一部分股权（计税基础为4500万元，公允价值为7000万元）以及1000万元银行存款。假定符合资产收购特殊性税务处理的其他条件，且双方选择特殊性税务处理。下列说法正确的有（ ）。A.甲公司取得的乙公司资产的计税基础为6250万元B.乙公司取得的甲公司股权的计税基础为6000万元C.乙公司应确认资产转让所得250万元D.乙公司暂不确认资产转让所得8.下列关于小型微利的说法中正确的有（ ）。A.工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过1000万元的，可认定为小型微利企

16、业B.商业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的，可认定为小型微利企业C.仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用于小型微利企业税收优惠D.采取核定征收方式的企业，不能享受小型微利企业所得税优惠政策三、综合题1.位于市区的某居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售冰箱，2014年生产经营情况如下：（1）销售冰箱取得不含税收入8600万元，发生销售成本4300万元。（2）将一批自产冰箱用于职工福利，该批冰箱不含税市场价格400万元，成本200万元。（3）在10月份转让一项技术所有权，取得转让收入900万元，相关成本费用为200万元。（

17、4）出租闲置厂房，当年取得租金收入200万元。（5）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款30万元、增值税5.1万元。（6）从境内其他非上市的居民企业分回股息收入200万元。（7）当年发生管理费用900万元，其中含新技术研究开发费用300万元、业务招待费180万元。（8）当年发生财务费用300万元，其中含向非金融企业借款800万元所支付的全年借款利息64万元（金融企业同期同类贷款年利率为6%）。（9）当年发生销售费用2200万元，其中含广告费1360万元。（10）营业外支出共计120万元，其中含通过省级人民政府向贫困地区捐款30万元，直接向某学校捐款10万元，缴纳税收滞纳金8

18、万元。（11）当年购进原材料共计3600万元，取得增值税专用发票上注明增值税税额612万元。（12）2014年度，该居民企业自行计算应缴纳的各种税款如下：增值税=860017%-612=850（万元）营业税=9005%+2005%=55（万元）城建税、教育费附加和地方教育附加=（850+55）（7%+3%+2%）=108.6（万元）企业所得税：应纳税所得额=8600-4300+400-200+900-200+200+30+5.1+200-900-300-2200-120-3600+（180-18060%）-55-108.6=-1576.5（万元）企业所得税=0要求：根据上述资料，回答下列问题（

19、涉及计算的，请列出计算步骤，计算结果保留两位小数）。（1）分别指出企业自行计算的增值税、营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加是否正确，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款。（2）计算该居民企业2014年度实现的会计利润总额。（3）分别指出该企业的企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算出正确的企业所得税税额。2.某居民企业（增值税一般纳税人）是国家需要重点扶持的高新技术企业，2014年取得商品销售收入5500万元，转让固定资产的净收益50万元，投资收益80万元；发生商品销售成本2200万元，营业税金及附加120万元，发生销售费用1900万元，管理费用960万元，财务费用180万元

20、，营业外支出100万元，实现利润总额170万元，企业自行计算缴纳企业所得税=17015%=25.5（万元）。经注册会计师审核，发现2014年该企业存在如下问题：（1）12月购进一台符合安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的安全生产专用设备，取得增值税专用发票上注明价款30万元、增值税5.1万元，当月投入使用，企业将该设备购买价款30万元一次性在成本中列支。该设备生产的产品全部在当月销售，相关成本已结转。（2）管理费用中含业务招待费80万元。（3）销售费用中含广告费800万元，业务宣传费300万元。（4）财务费用中含支付给银行的借款利息60万元（借款费用1000万元，期限1年）；支付给关联方借

21、款利息60万元（借款费用1000万元，期限1年），已知关联方的权益性投资为400万元，此项交易活动不符合独立交易原则且该企业实际税负高于境内关联方。（5）营业外支出中含通过公益性社会团体向灾区捐款65万元，因违反合同约定支付给其他企业违约金30万元，因违反工商管理规定被工商局处以罚款5万元。（6）投资收益中含国债利息收入10万元；从境外A国子公司分回税后收益45万元，A国政府规定的所得税税率为20%；从境外B国子公司分回税后投资收益25万元，B国政府规定的所得税税率为10%。（7）已计入成本、费用中的全年实发合理的工资总额为400万元，实际拨缴的工会经费6万元，发生职工福利费60万元、职工教育

22、经费15万元。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的业务招待费金额。（2）计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费金额。（3）计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的利息费用。（4）计算该居民企业准予在企业所得税前扣除的营业外支出金额。（5）该居民企业计算应纳税所得额时，工资总额、工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整应纳税所得额的金额。（6）计算该居民企业2014年度境内应纳税所得额。（7）计算该居民企业境外所得应在我国补缴的企业所得税。（8）计算该居民企业应补（退）企业所得税税额。3.A市某工业企业2013年起被认定为小型微利企业，2

23、013年应纳税所得额为-10万元，2014年营业收入1000万元，营业成本500万元，营业税金及附加30万元，销售费用150万元，管理费用180万元，财务费用100万元，营业外支出30万元，企业自行计算的会计利润为10万元。会计师事务所在对该工业企业进行审计时，发现企业2014年发生如下业务：（1）实际发放合理的工资薪金400万元（含残疾人工资50万元），已计入成本费用。（2）2月份购进一台生产设备，取得普通发票注明价款24万元，当月投入使用。企业将该设备购置支出一次性在成本中列支。已知该设备生产的产品全部在当年销售，相关成本已结转。（3）管理费用中，预计负债列支10万元；支付给母公司的管理费

24、20万元；支付给其他企业租金15万元；开发新产品发生研发费用30万元。（4）财务费用中，向无关联关系的个人借款的利息支出31万元，已知该笔借款本金300万元，借款期限为2014年1月1日至2014年9月30日，金融机构同期同类贷款年利率为9%，企业与个人签订了借款合同。（5）销售费用中，15万元为支付给某中介单位的销售佣金（未超过合同金额的5%），取了相关发票，佣金中的40%为现金支付。其他相关资料：该企业设备净残值率规定为10%，设备折旧年限按照税法规定最低折旧年限计算。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）该企业2014年计算会计利润时，业务（2）应调整的金额。（2）该企业2014年计算

25、应纳税所得额时，管理费用应调整的金额。（3）该企业2014年计算应纳税所得额时，财务费用应调整的金额。（4）该企业2014年计算应纳税所得额时，销售费用应调整的金额。（5）该企业2014年企业所得税应纳税所得额。（6）该企业2014年企业所得税应纳税额。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】企业实际支付给关联方的利息支出，不超过债资比计算的部分，准予扣除。非金融企业债资比为2:1，所以合理的借款总额=2002=400（万元），在企业所得税前准予扣除的利息支出=4007%=28（万元）。2.【答案】A【解析】企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售

26、状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。该企业在计算2015年企业所得税时准予一次性扣除的利息支出=3006%4/12=6（万元）。3.【答案】B【解析】业务招待费税前扣除限额的基数是销售（营业）收入，包括会计上的主营业务收入、其他业务收入和会计上不确认收入而税法上需要确认收入的视同销售收入，不包括会计上的营业外收入（接受捐赠收入、转让机器设备收入、因

27、债权人原因确实无法支付的应付款项）和投资收益（国债利息收入）。销售（营业）收入=9000+200=9200（万元），业务招待费实际发生额的60%=8060%=48（万元）销售（营业）收入的5=92005=46（万元），所以甲汽车销售公司2014年度准予在企业所得税前扣除的业务招待费金额为46万元。4.【答案】C【解析】2013年广告费扣除限额=180015%=270（万元），实际发生350万元，还有80万元（350-270）可以结转以后纳税年度扣除；2014年广告费扣除限额=（1900+100）15%=300（万元），实际发生200万元，可以据实扣除，另外，2013年未扣除的超支广告费80万元

28、可以在2014年度扣除。即该企业2014年准予在企业所得税前扣除的广告费=200+80=280（万元）。5.【答案】A【解析】选项A：企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按规定在税前扣除。6.【答案】A【解析】企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失的，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。但企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。因此，2

29、012年未扣除的实际资产损失60万元应追补至2012年扣除，即2012年实际应纳税所得额=100-60=40（万元），多缴纳企业所得税=6025%=15（万元），2012年多缴的企业所得税税款，可以在2014年应纳税额中予以抵扣。2014年应纳税所得额为150万元，实际应缴纳企业所得税=15025%-15=22.5（万元）。7.【答案】B【解析】本题考点是固定资产改扩建的税务处理。其中：固定资产净值=年折旧额尚可使用年限=2000202=200（万元）则：改造后年折旧额=（200-30+350+4001.1717%+100）（2+3）=135.62（万元）。提示：变价收入应冲减固定资产的计税基

30、础，自产货物用于不动产的在建工程属于增值税的视同销售，按不含税售价计算增值税。8.【答案】A【解析】（1）自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（2）A公司取得的银行存款2000万元中，1000万元应确认为投资收回；300030%=900（万元），应确认为股息所得，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入；2000-1000-900=100（万元），剩余的100

31、万元应确认为投资资产转让所得。（3）A公司该业务应缴纳企业所得税=10025%=25（万元）。9.【答案】C【解析】企业所得税前可扣除的损失=97+（97-10）/（1-13%）13%+1011%-10=101.1（万元）。10.【答案】D【解析】以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。甲公司视同销售货物所得=400-240=160（万元）；债务重组利得=700-400-40017%=232（万元）；甲公司该业务应缴纳的企业所得税=（160+232）25%=98（万元）。11.【答案】B【解析】可由合并企业弥补的被

32、合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=（5700-3200）6%=150（万元）620万元，因此可由A企业弥补的B企业的亏损额为150万元。12.【答案】C【解析】居民企业转让技术所有权所得，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。该企业本项业务应纳企业所得税=（800-200-500）50%25%=12.5（万元）。13.【答案】D【解析】2008年的亏损100万元，需要用2009年2013年的盈利来弥补，截至2013年弥补亏损后，2008年的亏损还剩20万元未弥补完，不再弥补。2011年的

33、亏损10万元，可以用2012年2016年的盈利来弥补。2014年弥补完2011年的亏损10万元后还剩8万元所得，应缴纳企业所得税。另外2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。所以该企业2014年应纳企业所得税=（18-10）50%20%=0.8（万元）。14.【答案】B【解析】选项B：对企业委托给外单位进行开发的研发费用，符合条件的，由委托方按规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。15.【答案】B【解析】对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以

34、及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费扣除限额=8005=4（万元）6060%=36（万元），所以税前只能扣除4万元，应纳税调增=60-4=56（万元）。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。甲企业2014年应纳企业所得税=（800+56-100070%）25%=39（万元）。16.【答案】C【解析】由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不能正确核算，因此该企业应纳税所得额=成本费用支出额（1-应税所

35、得率）应税所得率=127.5（1-15%）15%=22.5（万元）；应纳税额=应纳税所得额25%=22.525%=5.63（万元）。二、多项选择题1.【答案】AC【解析】企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。A公司转让限售股应缴纳企业所得税=1000（1-15%）25%=212.5（万元），选项A正确。依照规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税，选项C正确。2.【答案】ABD【解析】（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，职工福利费扣

36、除限额=100014%=140（万元），实际发生120万元，未超过扣除限额，准予据实扣除，选项A正确；（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，工会经费扣除限额=10002%=20（万元），实际拨缴25万元，所以企业所得税前准予扣除工会经费20万元，选项B正确；（3）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。2013年职工教育经费扣除限额=8002.5%=20（万元），实际发生30万元，超过限额的10万元准予结转以后年度扣除；2014年职工教育经费扣除限额=10002.5%=25（万元），实际发生16万元，准予

37、据实扣除，另外，上年未扣除的职工教育经费10万元中，有9万元准予在2014年扣除，剩余1万元准予结转以后纳税年度扣除，因此2014年准予扣除的职工教育经费为25万元，选项C不正确，选项D正确。3.【答案】AC【解析】选项B：支付给采购科科长的40万元不属于佣金支出，不得在税前扣除；选项D：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除，甲企业以现金支付给中介个人的佣金0.5万元未超过交易金额的5%，可以全额在税前扣除。4.【答案】CD【解析】保险企业有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：财产保险企业的保险保障基金余额达到公司总资产6%的；人身保险企业的

38、保险保障基金余额达到公司总资产1%的。5.【答案】BCD【解析】选项B：纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物，不得在税前扣除，而向银行支付的罚息，可以在税前扣除；选项C：诉讼费用，可以在税前扣除；选项D：非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得在税前扣除，但银行内营业机构之间支付的利息，是可以在税前扣除的。6.【答案】BCD【解析】企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，另有规定的，经国家税务总局批

39、准后可适当延长；属于法定资产损失，应在申报年度扣除。7.【答案】AC【解析】分析过程：甲公司购买乙公司资产，购买资产计税基础6000万元，乙公司全部资产计税基础7000万元，收购资产比例=6000/7000100%=85.71%，（说明：计算收购资产比例时按照计税基础计算）超过规定的50%的比例，支付对价包括股权支付7000万元，支付银行存款1000万元。股权支付所占比例=7000/8000100%=87.5%（说明：计算股权支付比例时按照股权公允价值计算），超过了规定的85%的比例，可以选择特殊性税务处理。乙公司上述业务主体是整体转让资产1.资产转让所得总额=8000-6000=2000（万

40、元）2.免税所得：股权支付对应所得=20007000/8000=1750（万元）该部分所得不缴纳企业所得税。3.应税所得。非股权支付对应所得=20001000/8000=250（万元）该部分所得应缴纳企业所得税。应纳企业所得税=25025%=62.5（万元）（若按照一般性处理，应纳税额=200025%=500万元）4.取得甲公司股权的计税基础以被转让资产原有计税基础6000万元确定。甲公司上述业务主体是整体收购资产，公允价值8000万元。支付对价：股权支付：乙公司未确认转让所得，免税重组，计税基础=60007000/8000=5250（万元）银行存款：确认转让所得计算缴纳所得税，计税基础按照公

41、允价值=1000万元甲公司收购乙公司资产的计税基础=5250+1000=6250（万元）通过上述分析，正确答案为AC。【提示】乙公司取得甲公司股权的计税基础是5250万元。知识点：转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。8.【答案】BC【解析】选项A：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的，可认定为小型微利企业；选项D：符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。三、综合题1.【

42、答案及解析】（1）增值税计算有误。将自产冰箱用于职工福利，应视同销售，计算增值税销项税额；接受原材料捐赠取得的增值税专用发票上注明的增值税5.1万元可以作为进项税额抵扣。技术所有权转让在2013年8月1日之后营改增，但是免征增值税。该居民企业应缴纳增值税=（8600+400）17%-5.1-612=912.9（万元），应补缴增值税=912.9-850=62.9（万元）。营业税计算有误。企业转让技术所有权，在2013年8月1日之后已经营改增，不再缴纳营业税。该居民企业应缴纳营业税=2005%=10（万元），应退还营业税=55-10=45（万元）。城建税、教育费附加和地方教育附加计算有误。由于企业

43、自行计算的增值税和营业税税额有误，所以，城建税、教育费附加和地方教育附加的计算也是错误的。该居民企业应缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加=（912.9+10）（7%+3%+2%）=110.75（万元），应补缴城建税、教育费附加和地方教育附加=110.75-108.6=2.15（万元）。（2）该居民企业2014年度实现的会计利润总额=8600+400-4300-200+900-200+200+35.1+200-900-300-2200-120-10-110.75=1994.35（万元）。（3）计入应纳税所得额的技术转让所得有误。一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，

44、免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。应计入应纳税所得额的技术转让所得=（900-200）-50050%=100（万元）。从境内其他非上市的居民企业分回股息收入200万元，属于居民企业直接投资于其他非上市居民企业取得的投资收益，免征企业所得税，不应计入应纳税所得额。新技术研究开发费用未进行加计扣除。企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该居民企业应加计扣除新技术研究开发费=30050%=150（万元）。税前扣除的业务招待费

45、金额计算有误。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费实际发生额的60%=18060%=108（万元），最高扣除限额=（8600+400+200）5=46（万元），允许在税前扣除的业务招待费为46万元。税前扣除的财务费用有误。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。允许在税前扣除的财务费用=300-64+8006%=284（万元）。税前扣除的营业外支出金额有误。直接向学校捐款的10万元和缴纳的税收滞纳金8万元不得在企业所得税前扣除。通过省

46、级人民政府向贫困地区捐款30万元未超过税前扣除限额239.32万元（1994.3512%），可以在税前据实扣除。允许在税前扣除的营业外支出金额=120-10-8=102（万元）。购入原材料的支出3600万元不能直接在企业所得税前扣除。企业购入的原材料，应随着生产领用原材料而转移到库存商品中，随着库存商品的销售逐渐转移到销售成本中在税前扣除，而不能直接在税前扣除。在税前扣除的营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加金额有误。允许扣除的营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加=10+110.75=120.75（万元）。该居民企业2014年度应纳税所得额=1994.35-700+100-200-15

47、0+（180-46）+（300-284）+10+8=1212.35（万元）或者，该居民企业2014年度应纳税所得额=8600+400-4300-200+100+200+35.1-900-150+（180-46）-284-2200-102-120.75=1212.35（万元）应缴纳企业所得税=1212.3525%=303.09（万元）。【提示】企业发生的广告费支出1360万元，未超过税前扣除限额（8600+400+200）15%=1380（万元），准予在税前据实扣除，不需要进行纳税调整。2.【答案及解析】（1）业务招待费税前扣除限额=55005=27.5（万元），实际发生额的60%=8060%=48（万元）27.5万元，所以准予在税前扣除业务招待费27.5万元。（2）广告费和业务宣传费税前扣除限额=550015%=825（万元），实际发生