审计学基础第6章资产审计2.pptx
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1、审计学基础第六章 资产审计目录目录流动资产审计流动资产审计非流动资产审计非流动资产审计案例及分析案例及分析本章小结本章小结6.1 流动资产审计流动资产审计6.1.1 货币资产审计货币资产审计 1. 货币资金业务一般存在的错弊分析货币资金业务一般存在的错弊分析 2. 货币资金的审计目标货币资金的审计目标 3. 货币资金的内部控制货币资金的内部控制 4. 库存现金审计的实质性测试库存现金审计的实质性测试 货币资金的范畴:货币资金的范畴:现现 金金银银 行行 存存 款款 其他货币资金其他货币资金外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证保证金存款、信用卡、存出投资款等定定义义审审计计证证据据一、货币资金的
2、审计简介 货币资金的特点:货币资金的特点:流动性流动性 控制风险控制风险审计风险审计风险最强最强最高的最高的资产资产高高检查风险检查风险较高较高货币资金与各交易循环均直接相关 舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系 执业中,资金项目常交给初涉审计领域的审计人员来做销售与收款循环主营业务收入采购与付款循环预付账款现销应收账款收回预付应付账款支付货币资金销售与收款循环销售与收款循环 筹资与投资循环筹资与投资循环采购与付款循环采购与付款循环存货与仓储循环存货与仓储循环筹资与投资循环筹资与投资循环存货与仓储循环存货筹资与投资循环短(长)期借款长期股权投资、持有至到期投资现购应付职工薪酬支付还款
3、借款股本发行股票应付利息(股利)支付购入股票出售股票购入债券出售债券应收利息(股利)收回销售与收款循环销售与收款循环主营业务收入主营业务收入采购与付款循环采购与付款循环预付账款预付账款现销现销应收账款应收账款收回收回预付预付应付账款应付账款支付支付货币资金货币资金存货与仓储循环存货与仓储循环存货存货筹资与投资循环筹资与投资循环短(长)期借款短(长)期借款长期股权投资、持有至到期投资长期股权投资、持有至到期投资现购现购应付职工薪酬应付职工薪酬支付支付还款还款借款借款股本股本发行股票发行股票应付利息(股利)应付利息(股利)支付支付购入股票购入股票出售股票出售股票购入债券购入债券出售债券出售债券应收
4、利息(股利)应收利息(股利)收回收回 货币资金现金账户货币资金现金账户相关规定:相关规定: (1)(1)企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有用难的,由开企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有用难的,由开户银行确定送存时间。户银行确定送存时间。 (2)(2)企业支付现金,可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银企业支付现金,可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本企业的现金收入中直接支付行提取,不得从本企业的现金收入中直接支付( (即坐支即坐支) )。因特殊情。因特殊情况需要坐支现金的,应当事先报经开户银行审查批准,由开户银行况需要坐支现金的,应当事先报经开户银
5、行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。 (3)(3)企业从开户银行提取现金,应当写明用途,由本单位财会部门负企业从开户银行提取现金,应当写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金。责人签字盖章,经开户银行审核后,予以支付现金。 (4)(4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的,应向开户银行提出申请,经开户银行审核后,予以支付现金。金的,应向开户银行提出申请,经开户银行审核后,予以支付
6、现金。 (5)(5)不准用不符合制度的凭证顶替库存现金,即不得不准用不符合制度的凭证顶替库存现金,即不得“白条抵库白条抵库”;不准谎报用途套取现金;不准用银行账户代其他单位和个人存人或不准谎报用途套取现金;不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金;不准用单位收人的现余以个人名义存储;不准保留账外支取现金;不准用单位收人的现余以个人名义存储;不准保留账外公款,不得设置公款,不得设置“小金库小金库”等。等。1.货币资金业务一般存在的错弊分析货币资金业务一般存在的错弊分析 P104-1052. 货币资金审计目标与相应的报表认定货币资金审计目标与相应的报表认定库存现金库存现金库存现金常见的错弊形态
7、库存现金常见的错弊形态 白条:白条:即以个人或单位的名义,在白纸上书写证明收支款即以个人或单位的名义,在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样,作为发票来充当原始凭证项或领发货物的字样,作为发票来充当原始凭证 应收账款收回不及时处理。应收账款收回不及时处理。 例:往来客户分期分次付款时,财务人员利用这种循环业例:往来客户分期分次付款时,财务人员利用这种循环业务关系达到挪用现金之目的。务关系达到挪用现金之目的。库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序1核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试现金余额的起点。册会计师测试现金余额的起点。2 2
8、监盘监盘库存现金。(重点)库存现金。(重点)(1)盘点的范围:企业盘点库存现金,通常包括对)盘点的范围:企业盘点库存现金,通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。(2)盘点的主体:盘点库存现金的时间和人员应视)盘点的主体:盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定,但必须有被审计单位的具体情况而定,但必须有出纳员出纳员和被和被审计单位审计单位会计主管人员会计主管人员参加,并由参加,并由注册会计师注册会计师进行进行监盘。监盘。(3)盘点的
9、方式:对库存现金的监盘实施突击性的)盘点的方式:对库存现金的监盘实施突击性的检查。检查。(4)盘点的时间:对库存现金的监盘时间最好选择)盘点的时间:对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。在上午上班前或下午下班时进行。 (5)监盘过程。)监盘过程。 在进行现金盘点前,应由出纳员将现金集中起来存在进行现金盘点前,应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存,然后由出纳员把已办妥现金收付入保险柜。必要时可加以封存,然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有存放部门有
10、两处或两处以上的,应同时进行盘点两处或两处以上的,应同时进行盘点。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符;另一方面了检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符;另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额,结出现金结余由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额,结出现金结余额。额。(6)盘点保险柜的现金实存数,同时由注册会计师编制)盘点保险柜的现金实存数,同时由注册会计师编制“库存现金库存现金
11、监盘表监盘表”,分币种、面值列示盘点金额。,分币种、面值列示盘点金额。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对,如有差异,应将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对,如有差异,应要求被审计单位查明原因并做适当调整,如无法查明原因,应要要求被审计单位查明原因并做适当调整,如无法查明原因,应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,应在证,应在“库存现金监盘表库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。中注明或做出必要的调整。(7)资产负债表日后进行盘点时,应调整
12、至资产负债表日的金额。)资产负债表日后进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。 3、抽查大额现金收支、抽查大额现金收支 注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。的会计期间等项内容。4、检查收支的正确截止、检查收支的正确截止5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确、检查外币现金、银行存款的折算是否正确6、检查现金是否在资产负
13、债表上恰当披露、检查现金是否在资产负债表上恰当披露审计目标与相应的审计程序审计目标与相应的审计程序现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表【例题例题】在对在对G公司公司2009年度会计报表进行审计时,年度会计报表进行审计时,M注册注册会计师负责审计货币资金项目。会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监注册会计师在监盘前一天通知盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排,对总部
14、和营业部库存现金的监盘时间出纳日常工作安排,对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时,出纳把现金放入分别定在上午十点和下午三点。监盘时,出纳把现金放入保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账,保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余额;然后,结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金,注册会计师当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表库存现金盘点表”,并在签,并在签字后形成审计工作底稿。字后形成审计工作底稿。要求:请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之要求:请指出上述库存现金监盘工作
15、中有哪些不当之处,并提出改进建议。处,并提出改进建议。 正确答案正确答案(1)提前通知)提前通知G公司会计主管人员公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实注册会计师应当实施突击性检查。施突击性检查。(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金,若不能同时监盘,则应对和营业部的库存现金,若不能同时监盘,则应对后监盘的库存现金实施封存。后监盘的库存现金实施封存。(3)G公司会计主管人员没有参与盘点的做公司会计主管人员没有参与盘点的
16、做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。注册会计师。(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点,由注册会计师监盘。由出纳盘点,由注册会计师监盘。(5)“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当。签字人员不当。“库存现金盘点表库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会应由公司相关人员和注册会计师共同签字。计师共同签字。例:例:2008年年2月月10日上午日上午8时,注册会计师参加了对时,注册会计师参加了对M公司库存现金的盘公司库存现金的盘点工作,其盘点结果如下:点工作,其盘点结果如下:(1)实点库存
17、现金(人民币)情况如下:)实点库存现金(人民币)情况如下:(2)查明现金日记账截止)查明现金日记账截止2008年年2月月8日的账面余额为日的账面余额为1447元。元。(3)查出当年)查出当年2月月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为400元。元。(4)查出当年)查出当年2月月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证金额为日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证金额为324元。元。(5)查出当年)查出当年1月月2日出纳员以白条借给某职工现金日出纳员以白条借给某职工现金250元。元。(6)银行核定该公司的库存现金限额为)银行核定该公司的库存现金限额为80
18、0元。元。(7)2007.12.31账面现金余额账面现金余额1560元,元,08.1.108.2.8账面现金收入账面现金收入5320元,现金支出元,现金支出5433元。元。 要求:要求:(1)根据盘点结果编制)根据盘点结果编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”(2)指出现金盘点过程中发现并有待进一步)指出现金盘点过程中发现并有待进一步审查的问题审查的问题 存在的问题:存在的问题:(1)白条抵库,应经过有关人员正式审批转作其)白条抵库,应经过有关人员正式审批转作其他应收款,或限期归还。他应收款,或限期归还。(2)账实不符,除白条外,现金短缺)账实不符,除白条外,现金短缺176元,应查元,应查明原因
19、,按规定追究有关人员责任。明原因,按规定追究有关人员责任。(3)库存现金超过限额,应将超额现金及时送存)库存现金超过限额,应将超额现金及时送存银行。银行。(4)出纳未及时登记现金日记账,应坚持现金的)出纳未及时登记现金日记账,应坚持现金的日清月结。日清月结。6.1 流动资产审计流动资产审计6.1.1 货币资产审计货币资产审计 5. 银行存款审计的实质性测试银行存款审计的实质性测试 银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试 (一)核对银行存款日记账余额与总账(一)核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。余额是否相符。 (二)分析性程序(二)分析性程序 1 1、银行存款余额的本期实际数与预算、银
20、行存款余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动。数以及上年度账户余额的差异变动。 2 2、银行存款中定期存款所占的比例,、银行存款中定期存款所占的比例,以确定企业是否存在高息资金拆借。以确定企业是否存在高息资金拆借。 (三)审查银行存款余额调节表(即对银(三)审查银行存款余额调节表(即对银行存款余额的审查)行存款余额的审查) 主要包括:主要包括: 1 1、核实调节表数据计算的正确性。、核实调节表数据计算的正确性。 (1 1)将银行对账单、银行存款日记账和)将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额与银行存款余额调节表总账上的结账日余额与银行存款余额调节表上调节前的相应余额核对
21、,验证调节表上的上调节前的相应余额核对,验证调节表上的项目是否正确;项目是否正确;2 2、调查未达账项的真实性、调查未达账项的真实性 未达账项的真实性调查主要包括以下几的真实性调查主要包括以下几个方面:个方面: (1 1)列示未兑现支票清单,注明开票)列示未兑现支票清单,注明开票日期和收款人姓名或单位,并调查金额较日期和收款人姓名或单位,并调查金额较大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。 (2 2)追查截止日银行对账单上的在途)追查截止日银行对账单上的在途存款,并在银行存款余额调节表上
22、注明存存款,并在银行存款余额调节表上注明存 款日期。款日期。 (3 3)审查直至截止日银行已收、被审)审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的款项的性质及其款项来源;计单位未收的款项的性质及其款项来源; (4 4)审查直至截止日银行已付、被审)审查直至截止日银行已付、被审计单位未付的款项的性质及其款项来源。计单位未付的款项的性质及其款项来源。 对于未达账项一般应追查至此年初的对于未达账项一般应追查至此年初的银行对账单,查明年终的银行对账单,查银行对账单,查明年终的银行对账单,查明年终的未达账项,并从日期上进一步判明年终的未达账项,并从日期上进一步判断业务发生的真实性,注意有无利用未达断业务发生
23、的真实性,注意有无利用未达账项掩饰某种舞弊行为。账项掩饰某种舞弊行为。 调节公式:调节公式:+=+银行存款案例银行存款案例资料:资料:A A和和B B注册会计师对华达纺织股份有限公司注册会计师对华达纺织股份有限公司20052005年年1212月月3131日的资产负债表进行审计。在审查资产负日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表债表“货币资金货币资金”项目时,发现该公司项目时,发现该公司20052005年年1212月月3131日的银行存款账面余额为日的银行存款账面余额为35 00035 000元,派审计助理元,派审计助理人员向开户银行取得对账单一张,人员向开户银行取得对账单一张,2005200
24、5年年1212月月3131日日的银行存量余额为的银行存量余额为42 00042 000元。另外,查有下列未达元。另外,查有下列未达账款和记账差错:(账款和记账差错:(1 1)1212月月2323日公司送存转账支票日公司送存转账支票5 8005 800元,银行尚未入账元,银行尚未入账 (2 2)1212月月2424日公司开出转账支票日公司开出转账支票5 3005 300元,持票人元,持票人尚未到银行办理转账手续尚未到银行办理转账手续 (3 3)1212月月2525日委托银行收款日委托银行收款10 30010 300元,银行已收元,银行已收妥入账,但收款通知书尚未到达公司妥入账,但收款通知书尚未到
25、达公司 (4 4)1212月月3030日银行代付水费日银行代付水费3 1503 150元,但银行付款元,但银行付款通知单尚未到达该公司通知单尚未到达该公司 (5 5)1212月月1515日收到银行收款通知单金额日收到银行收款通知单金额3 8503 850元,元,公司入账时将银行存款增加数错记成公司入账时将银行存款增加数错记成3 5003 500元元 银行存款案例银行存款案例 (1 1)1212月月2323日公司送存转账支票日公司送存转账支票5 8005 800元,银行尚未元,银行尚未入账入账 (2 2)1212月月2424日公司开出转账支票日公司开出转账支票5 3005 300元,持票人尚元,
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