现代审计学原理讲义.pptx

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1、审计学原理主讲：宗君利 辅导二辅导二第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第七章第七章 内部控制的评审内部控制的评审第八章第八章 审计抽样审计抽样第九章第九章 审计报告审计报告第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿6.1 6.1 审计证据的涵义与分类审计证据的涵义与分类6.2 6.2 审计证据的形成过程审计证据的形成过程6.3 6.3 审计工作底稿的涵义和种类审计工作底稿的涵义和种类6.4 6.4 审计工作底稿的结构和内容审计工作底稿的结构和内容6.5 6.5 审计工作底稿的填制与审核审计工作底稿的填制与审核本资料来源6.1 6.1 审计证据的涵义与分类

2、审计证据的涵义与分类一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义 审计证据：审计证据：指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取的真实凭据取的真实凭据,用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。 现代审计工作的重心现代审计工作的重心二、审计证据的特点二、审计证据的特点 相关性、重要性、客观性、可靠性、足够性相关性、重要性、客观性、可靠性、足够性6.1 6.1 审计证据的涵义与分类审计证据的涵义与分类三、审计证据的分类三、审计证据

3、的分类 实物证据实物证据 书面证据书面证据按形式分按形式分 口头证据口头证据 环境证据环境证据按与审计对象的关系分类按与审计对象的关系分类 直接证据直接证据 间接证据间接证据 内部证据内部证据按来源分类按来源分类 外部证据外部证据 审计人员自己获得的证据审计人员自己获得的证据6.2 6.2 审计证据的形成过程审计证据的形成过程一、审计证据的收集一、审计证据的收集 1、基本要求、基本要求 充分性、成本效益性、重要性、相关性充分性、成本效益性、重要性、相关性 2、收集审计证据的方法：、收集审计证据的方法： 检查法检查法 监盘法监盘法 ：监督盘点：监督盘点 观察法观察法 查询与函证法查询与函证法 计

4、算法计算法 分析性复合法：分析性复合法：比较分析法、比率分析法、趋势分析法比较分析法、比率分析法、趋势分析法 审计的技术方法审计的技术方法（一）审查书面资料的方法：（一）审查书面资料的方法： 1 1、顺序检查法、顺序检查法 ：顺查法、逆查法顺查法、逆查法 2 2、范围检查法、范围检查法 ：详查法详查法 、抽查法、抽查法 3 3、资料检查法、资料检查法 ：审阅法审阅法 、核对法、查询法、核对法、查询法 、询问法、询问法 函证法函证法 、 分析法分析法（二）证实客观事物的方法（二）证实客观事物的方法 1 1、盘存法、盘存法 2 2、调节法调节法 ： 被查日被查日 = = 盘点日盘点日 + + 被查

5、日至盘被查日至盘 被查日至盘被查日至盘 存量存量 存量存量 点日发出量点日发出量 点日收入量点日收入量 3 3、观察法、观察法 ：与盘存法等其他方法相结合：与盘存法等其他方法相结合 4 4、鉴定法、鉴定法 ： 通过观察法不能取证通过观察法不能取证 6.2 6.2 审计证据的形成过程审计证据的形成过程二、审计证据的鉴定二、审计证据的鉴定 1 1、鉴定证据的作用、鉴定证据的作用 2 2、鉴定证据的内容、鉴定证据的内容 客观性、充分性、相关性、可靠性、重要性、经济性客观性、充分性、相关性、可靠性、重要性、经济性 3 3、鉴定证据的方法、鉴定证据的方法 分类、计算、比较分类、计算、比较三、审计证据的综

6、合三、审计证据的综合 1 1、综合的作用、综合的作用 2 2、综合的方法、综合的方法 ：小结、综合小结、综合四、审计证据的应用四、审计证据的应用6.3 6.3 审计工作底稿的涵义和种类审计工作底稿的涵义和种类一、审计工作底稿的涵义与作用一、审计工作底稿的涵义与作用 审计工作底稿：审计工作底稿：审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作 记录和获取的资料记录和获取的资料二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类 表格表格按形式分按形式分 流程图流程图 笔录文稿笔录文稿 一般工作底稿一般工作底稿按职能分按职能分 专用工作底稿专用工作底稿 综合类工作底稿综

7、合类工作底稿按类别分按类别分 业务类工作底稿业务类工作底稿 备查类工作底稿备查类工作底稿 6.4 6.4 审计工作底稿的结构和内容审计工作底稿的结构和内容一、审计工作底稿的结构和内容一、审计工作底稿的结构和内容 1 1、结构和内容、结构和内容 被审计单位名称被审计单位名称 审计项目名称审计项目名称 审计项目的时间或期间审计项目的时间或期间 审计过程记录审计过程记录 审计标识及其说明审计标识及其说明 审计结论审计结论 索引号及页次索引号及页次 编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期 其他应说明事项其他应说明事项6.4 6.4 审计工作底稿的结构和内容审

8、计工作底稿的结构和内容2、几种常见的审计工作底稿、几种常见的审计工作底稿 业务类工作底稿业务类工作底稿 试算平衡表试算平衡表 审计差异调整表审计差异调整表 审计程序表审计程序表 函证表函证表 库存现金盘点表库存现金盘点表3 3、审计工作底稿的规范要求、审计工作底稿的规范要求 （1 1）内容上的要求）内容上的要求 （2 2）形式上的要求）形式上的要求6.5 6.5 审计工作底稿的填制与审核审计工作底稿的填制与审核一、审计工作底稿的填制一、审计工作底稿的填制二、审计工作底稿的审核二、审计工作底稿的审核 1、审核的作用、审核的作用 2、复核要点和基本要求、复核要点和基本要求 3、三级复合制度、三级复

9、合制度 项目经理复核项目经理复核 部门经理复核部门经理复核 主任会计师复核主任会计师复核第七章第七章 内部控制的评审内部控制的评审7.1 7.1 内部控制内部控制7.2 7.2 内部控制的调查与描述内部控制的调查与描述7.3 7.3 内部控制的测试与评价内部控制的测试与评价7.4 7.4 管理建议书管理建议书7.1 7.1 内部控制内部控制一、内部控制的涵义和作用一、内部控制的涵义和作用1、涵义、涵义控制控制 : 驾御和支配驾御和支配内部控制：内部控制： 为为而进行的驾御和支配而进行的驾御和支配内部控制制度：内部控制制度：为了为了在经济主题的内部建立或采用的在经济主题的内部建立或采用的方方 法

10、、程序和行为准则法、程序和行为准则2、内部控制的作用、内部控制的作用 保障保障贯彻执行贯彻执行 保护保护安全完整安全完整 提高提高正确程度正确程度 确保确保 的执行的执行 7.1 7.1 内部控制内部控制二、内部控制的要素二、内部控制的要素（一）控制环境（一）控制环境 1 1、定义、定义：内部控制持续运作中对建立、强化或削弱特定政策、内部控制持续运作中对建立、强化或削弱特定政策、 程序和效率产生影响的各种成因程序和效率产生影响的各种成因 2 2、因素：、因素：7 7点点（二）风险评估（二）风险评估 1 1、定义：、定义：对可能发生或无法预测的危险的评价和评估对可能发生或无法预测的危险的评价和评

11、估 2 2、因素：、因素：9 9点点（三）控制活动（三）控制活动 1 1、定义：、定义：为切实保障管理者指令予以执行的政策和程序为切实保障管理者指令予以执行的政策和程序 2 2、政策程序：、政策程序：4 4点点7.1 7.1 内部控制内部控制（四）信息交流（四）信息交流 1 1、定义：、定义：指通过与财务报告相关的信息系统，互相提供有关指通过与财务报告相关的信息系统，互相提供有关 的信的信 2 2、内容：、内容：5 5点点（五）监督（五）监督 1 1、定义：、定义：指为评价一定时期内内部控制运作质量的过程指为评价一定时期内内部控制运作质量的过程 2 2、监督过程完成方式：、监督过程完成方式：3

12、 3点点7.1 7.1 内部控制内部控制三、内部控制的种类三、内部控制的种类（一）内部会计控制：（一）内部会计控制：为维护资产完整，会计信息真实、正确而通为维护资产完整，会计信息真实、正确而通过会计核算和会计监督所进行的内部控制过会计核算和会计监督所进行的内部控制 内容：内容：会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计分析会计凭证、会计帐簿、会计报表、会计分析 （二）内部管理控制：（二）内部管理控制：为提高工作效率和经济效益而通过行政管理为提高工作效率和经济效益而通过行政管理及业务所进行的内部控制及业务所进行的内部控制 内容：内容： 组织结构、劳动工资、员工教育、计划预算、合同执行、组织结构、劳动工资

13、、员工教育、计划预算、合同执行、 生产经营、质量检验、环境监测生产经营、质量检验、环境监测 7.1 7.1 内部控制内部控制四、内部控制的有效性（四、内部控制的有效性（4点）点）五、内部控制评审制度五、内部控制评审制度 步骤：步骤：调查、测试、评价调查、测试、评价7.2 7.2 内部控制的调查与描述内部控制的调查与描述一、内部控制的调查一、内部控制的调查 1、调查方法、调查方法 （1）审阅）审阅 （2）询问）询问 2、内部控制的内容、内部控制的内容 （1）界定职权范围：）界定职权范围：职务岗位明确职务岗位明确 （2）不相容职务分离）不相容职务分离 经济业务处理过程的分工经济业务处理过程的分工

14、财务记录与保管的分工财务记录与保管的分工 7.2 7.2 内部控制的调查与描述内部控制的调查与描述（3 3）内部会计控制）内部会计控制 1 1、目的：、目的： 2 2、内容：、内容：合法性、完整性、正确性合法性、完整性、正确性 3 3、设定凭证传递程序、设定凭证传递程序（4 4）行政控制：）行政控制： 1 1、目的、目的 2 2、内容、内容 7.2 7.2 内部控制的调查与描述内部控制的调查与描述二、内部控制描述二、内部控制描述 1、文字描述法、文字描述法 要点：要点：信息的来源、处理、存储、关键控制点所在信息的来源、处理、存储、关键控制点所在 优缺点优缺点 2、调查表法、调查表法 要点：要点

15、：根据审计目的确定调查事项、表列项目标准规范、关根据审计目的确定调查事项、表列项目标准规范、关 键控制点分别列项、易于判断选择键控制点分别列项、易于判断选择 优缺点优缺点 3、流程图法、流程图法 要点：要点：根据系统确定分工、标明分工界定控制、图示符号衔根据系统确定分工、标明分工界定控制、图示符号衔 接规范、流程线路清晰易见、会计记录一目了然接规范、流程线路清晰易见、会计记录一目了然 优缺点优缺点7.3 7.3 内部控制的测试与评价内部控制的测试与评价内部控制测试与评价主要包括内部控制测试与评价主要包括1、内部控制的初评、内部控制的初评 （1）测试形式上是否健全）测试形式上是否健全 （2）内容

16、：）内容：评价会计监督系统、企业内部控制系统评价会计监督系统、企业内部控制系统2、内部控制符合性测试、内部控制符合性测试 （1）概念：）概念： 目的：目的：确定会计报表审计的范围和程序确定会计报表审计的范围和程序 （2）内容：）内容： 业务测试业务测试 功能测试功能测试 7.3 7.3 内部控制的测试与评价内部控制的测试与评价 （3）方法：检查证据法）方法：检查证据法 穿行试验法穿行试验法 观察现场法观察现场法3、内部控制的总评、内部控制的总评 （1）依赖程度：）依赖程度：高信赖程度、中信赖程度、低信赖程度高信赖程度、中信赖程度、低信赖程度 （2）内部控制总评的要点：）内部控制总评的要点： 健

17、全性、科学性、层次性、适用性、经济性、协调性、有健全性、科学性、层次性、适用性、经济性、协调性、有 效性、系统性效性、系统性 7.4 7.4 管理建议书管理建议书1、管理建议书的意义、管理建议书的意义 （1 1）涵义：）涵义： .书面建议书面建议 （2 2）管理建议书与审计报告的区别：）管理建议书与审计报告的区别： 对象不同、责任不同、影响程度不同对象不同、责任不同、影响程度不同 （3 3）管理建议书的意义）管理建议书的意义2、管理建议书的结构和内容、管理建议书的结构和内容 标题；收件人；审计目的、会计责任与审计责任；管理建议书标题；收件人；审计目的、会计责任与审计责任；管理建议书 的性质；前

18、期建议改进但本期仍为改进的内部重大缺陷；使用的性质；前期建议改进但本期仍为改进的内部重大缺陷；使用 范围及使用责任；签章；日期范围及使用责任；签章；日期 第八章第八章 审计抽样审计抽样8.1 8.1 审计抽样的涵义及种类审计抽样的涵义及种类8.28.2样本的设计与选取样本的设计与选取8.38.3属性抽样属性抽样8.48.4变量抽样变量抽样8.58.5抽样结果的评价抽样结果的评价8.1 8.1 审计抽样的涵义及种类审计抽样的涵义及种类1 1、审计抽样的涵义、审计抽样的涵义 审计抽样审计抽样指审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一定数指审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一定数 量的样本进

19、行审计，通过样本的审计结果来推断被审计量的样本进行审计，通过样本的审计结果来推断被审计 总体特征的一种审计技术方法总体特征的一种审计技术方法审计抽样、详细审计、抽查审计抽样、详细审计、抽查 8.1 8.1 审计抽样的涵义及种类审计抽样的涵义及种类2 2、审计抽样的种类、审计抽样的种类 按技术划分按技术划分 统计抽样统计抽样 非统计抽样非统计抽样 按内容划分按内容划分 属性抽样属性抽样 变量抽样变量抽样8.28.2样本的设计与选取样本的设计与选取一、样本的设计一、样本的设计 指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本数量、指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本数量、 抽样方法、抽

20、样工作质量要求所进行的计划工作抽样方法、抽样工作质量要求所进行的计划工作 设计样本时应当考虑的问题设计样本时应当考虑的问题 审计目的审计目的 审计对象总体与抽样风险审计对象总体与抽样风险 可容忍误差可容忍误差 可信赖程度可信赖程度 预期总体误差预期总体误差 分层分层8.28.2样本的设计与选取样本的设计与选取二、样本选取的意义和要点二、样本选取的意义和要点样本选取的意义样本选取的意义样本选取的方法样本选取的方法 利用随机数表选样利用随机数表选样 （P184） 系统选样系统选样 （P185） 分层选样分层选样 整群选样整群选样 金额单位选样金额单位选样8.3 8.3 属性抽样属性抽样属性抽样：属性抽样： 固定样本抽样固定样本抽样停停走抽样走抽样发现抽样发现抽样固定样本抽样的步骤：固定样本抽样的步骤：确定审计目的和抽样总体确定审计目的和抽样总体定义定义“违反违反”的标准的标准确定相关因素确定相关因素确定样本量：查表法和计算法确定样本量：查表法和计算法选取并审查样本选取并审查样本从样本的审查结果推断总体从样本的审查结果推断总体第九章第九章 审计报告审计报告9.1 9.1 审计报告的涵义、种类及作用审计报告的涵义、种类及作用9.29.2审计报告的内容与要求审计报告的内容与要求9.39.3审计报告的编制步骤审计报告的编制步骤