审计第四章审计程序.pptx

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1、第四章 审计程序1.1. 财务报表审计目标财务报表审计目标2.2. 管理层的认定管理层的认定审计目标的含义审计目标的含义：审计目标是在一定历史审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。望达到的境地或最终结果。审计目标包括两个层次审计目标包括两个层次：一是财务报表总体审计目标（总体层次）一是财务报表总体审计目标（总体层次）二是与各类交易、账户余额和披露相关的二是与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标（认定层次）具体审计目标（认定层次）1.1 1.1 财务报表审计目标财务报表审计目标第一阶段：以第一阶段：以查错防弊为主

2、查错防弊为主要审计目标要审计目标第二阶段：以第二阶段：以验证会计报表验证会计报表的真实公允性的真实公允性为主要目标为主要目标第三阶段：查第三阶段：查错防弊和验证错防弊和验证会计报表的真会计报表的真实公允性两目实公允性两目标并重标并重与总目标相适应的审计人员的社会角色与总目标相适应的审计人员的社会角色警犬警犬差错防弊差错防弊看门人看门人仅对财务报表的公允性发表意见仅对财务报表的公允性发表意见经济警察经济警察财务报表的真实公允发表审计财务报表的真实公允发表审计意见，并查找重大错误和舞弊意见，并查找重大错误和舞弊1.1.1 1.1.1 财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标：对财务报表整体是否对财

3、务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师，使得注册会计师能够对财务报表是否在能够对财务报表是否在所有重大方面所有重大方面按照按照适用适用的财务报告编制基础的财务报告编制基础编制发表审计意见；编制发表审计意见； 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表表出具审计报告出具审计报告，并与管理层和治理层，并与管理层和治理层沟通沟通。财务报表财务报表，是指依据某一财务报告框架对被审计单位历史，是指依据某一财务报告框架对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某

4、财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期的经济资源或义务一时点的经济资源或义务或者某一时期的经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。财务报表。适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财

5、务报表目标而言，采用务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。的可接受的财务报告编制基础。 通用目的编制基础通用目的编制基础：指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信：指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 特殊目的编制基础特殊目的编制基础：指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需：指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等

6、。和合同的约定等。 1.1.3 1.1.3 审计工作前提审计工作前提：指注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提，即管理指注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提，即管理层和治理层认可并理解其应当承担下列与财务报表相关的责任：层和治理层认可并理解其应当承担下列与财务报表相关的责任：（1 1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；允反映（如适用）； （2 2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；于舞弊或

7、错误导致的重大错报； （3 3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项）触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。人员。 管理层管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理

8、责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（简称业主兼经负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（简称业主兼经理）。理）。 治理层治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的被审计单位，治理

9、层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。人员，或业主兼经理。注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。表审计意见是注册会计师的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。任。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证治理层对编制财务报表承

10、担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与管理财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任理应对编制财务报表承担完全责任。尽管在审计过程中。尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，

11、甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。签署财务报表确认这一责任。1.1.4 审计的固有限制：注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。1. 1.财务报告的性质。财务报告的性质。管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断。许

12、多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。 2.2.审计程序的性质。审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：(1)管理层或其他人员不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。例如，伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的。(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种权力对调査是必要的。3.3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。要求注册会计师

13、处理所有信息是不切实际的，追查每一个事项也是不切实际的。为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见、注册会计师有必要：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行;(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域：(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。4.4.影响审计固有限制的其他事项。影响审计固有限制的其他事项。(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊：(2)关联方关系和交易的存在和完整性;(3)违反法律法规行为的发生;(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。注意：由于审计的固有限制：注意：由于审计的固有限制：(1)(1)即使按照审计准则的规

14、定适当地计划和执行审计工即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报时可能未作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报时可能未被发现的风险。被发现的风险。(2)(2)完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作：则的规定执行审计工作：(3)(3)审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。力不足的审计证据的理由。 审计具体目

15、标是总目标的具体化。是根审计具体目标是总目标的具体化。是根据管理层认定和审计总目标确定的。具体据管理层认定和审计总目标确定的。具体审计目标与各类交易和事项、期末账户余审计目标与各类交易和事项、期末账户余额以及列报和披露相关，属于财务报表认额以及列报和披露相关，属于财务报表认定层次定层次。v认定是指认定是指管理层管理层在在财务报表财务报表中作出的明确中作出的明确或隐含的或隐含的表达表达，注册会计师将其（明确或，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。型的潜在错报。 对认定的理解：对认定的理解：1.1. 认定与审计目标密切相关认定

16、与审计目标密切相关 认定与财务报表认定与财务报表审计目标审计目标密切相关，注册密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。对其财务报表的认定是否恰当。2.2. 了解认定是为了确定每个了解认定是为了确定每个财务报表项目的具财务报表项目的具体审计目标体审计目标，从而设计审计程序，从而设计审计程序 通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。计程序以应对评估的风险。3.3. 管理层对财务报

17、表各组成要素的作出的认管理层对财务报表各组成要素的作出的认定定 管理层管理层的责任是保证财务报表公允反的责任是保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况。当映被审计单位的财务状况和经营情况。当管理层做出管理层做出书面声明书面声明表明财务报表已按照表明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了列报以及相关的披露作出了认定认定。 例如例如：管理层在资产负债表中列报存货及其金：管

18、理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列额，意味着作出了下列明确的认定明确的认定： （1 1）记录的存货是存在的；记录的存货是存在的； （2 2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价、和分摊调整已恰当记录；与之相关的计价、和分摊调整已恰当记录；同时，同时， 管理层也作出下列管理层也作出下列隐含的认定隐含的认定： （3 3）所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录； （4 4）记录的存货都由被审单位拥有。记录的存货都由被审单位拥有。审计主线审计主线：“被审计单位管理层认定被审计单位管理层认定注册会计师确定审计目标注册会计师确

19、定审计目标注册会计师注册会计师制订审计计划制订审计计划注册会计师执行审计程注册会计师执行审计程序序注册会计师收集审计证据注册会计师收集审计证据注册注册会计师形成审计工作底稿会计师形成审计工作底稿注册会计师注册会计师发表审计意见发表审计意见注册会计师撰写审计报注册会计师撰写审计报告告”。 与与各类交易各类交易和事项相关的认定和事项相关的认定与期末与期末账户余额账户余额相关的认定相关的认定与与列报列报相关的认定相关的认定 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1 1、发生：、发生：指记录的交易和事项已发生，且与被审单位指记录的交易和事项已发生，且与被审

20、单位有关。强调的是没有高估（或虚增）交易和事项的有关。强调的是没有高估（或虚增）交易和事项的情况。情况。2 2、完整性：、完整性：指所有应当记录的交易和事项均已记录。指所有应当记录的交易和事项均已记录。强调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。强调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。3 3、准确性：、准确性：指与交易和事项有关的金额及其他数据已指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。恰当记录。4 4、截止：、截止：指交易和事项已记录于正确的会计期间。指交易和事项已记录于正确的会计期间。5 5、分类：、分类：指交易和事项已记录于恰当的账户。指交易和事项已记录于恰当的账户。与交易和事项

21、相关的认定与具体审计目标与交易和事项相关的认定与具体审计目标认定分类认定分类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（需要注册会计师确认）（需要注册会计师确认）（1 1）发生）发生记录的交易或事项已发生，记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关且与被审计单位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的（2 2）完整性）完整性所有应当记录的交易和事项所有应当记录的交易和事项均已记录均已记录已发生的交易确实已经记录已发生的交易确实已经记录（3 3）准确性）准确性与交易和事项有关的金额及与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额已记录的交易是按

22、正确金额反映的反映的（4 4）截止）截止交易和事项已记录于正确的交易和事项已记录于正确的会计期间会计期间接近于资产负债表日的交易接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间记录于恰当的期间（5 5）分类）分类交易和事项已记录于恰当的交易和事项已记录于恰当的账户账户被审计单位记录的交易经过被审计单位记录的交易经过适当分类适当分类（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定（与资产负（与资产负责表项目余额相关）责表项目余额相关）1 1、存在：、存在：指记录的资产、负债和所有者权益是存在指记录的资产、负债和所有者权益是存在的。没有高估（或虚增）。的。没有高估（或虚增）。2 2、权利和义务

23、：、权利和义务：指记录的资产由被审单位所拥有或指记录的资产由被审单位所拥有或控制，记录的负债是被审单位应当履行的偿还义务。控制，记录的负债是被审单位应当履行的偿还义务。3 3、完整性：、完整性：指所有应当记录的资产、负债和所有者指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。没有低估（或漏记）的情况。权益均已记录。没有低估（或漏记）的情况。4 4、计价和分摊：、计价和分摊：指资产、负债和所有者权益以恰当指资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。整已恰当记录。与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定

24、认定认定具体审计目标具体审计目标具体审计目标的含义具体审计目标的含义存在存在 存在存在记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利权利和义务和义务 权利和义务权利和义务资产归属于被审计单位，负债属于被资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务审计单位的义务完整性完整性 完整性完整性已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊计价和分摊 计价和分摊计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金资产、负债和所有者权益以恰当的金额额包括在包括在财务报表中，与之相关的计财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录价或分摊调整已恰当记录 （三）与列报和披露相关的认定（三）与列报和披露相关的认定1 1

25、、发生以及权利和义务：、发生以及权利和义务：指披露的交易、事项和其他指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审单位有关。情况已发生，且与被审单位有关。2 2、完整性：、完整性：指所有应当包括在财务报表中的披露均已指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。包括。3 3、分类和可理解性：、分类和可理解性：指财务信息已被恰当地列报和描指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。述，且披露内容表达清楚。4 4、准确性和计价：、准确性和计价：指财务信息和其他信息已公允披露，指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。且金额恰当。与列报相关的认定与列报相关的认定认定认定具体审计目标具体审计目标具

26、体审计目标的含义具体审计目标的含义发生及权利发生及权利和义务和义务 发生及权利和发生及权利和义务义务发生的交易、事项，或与被审计单位发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中有关的交易和事项包括在财务报表中完整性完整性 完整性完整性应当应当披露披露的事项包括在财务报表中的事项包括在财务报表中分类和可理分类和可理解性解性 分类和可理解分类和可理解性性 财务信息已被恰当地列报和描述，且财务信息已被恰当地列报和描述，且披露披露内容表述清楚内容表述清楚准确性和计准确性和计价价 准确性和计价准确性和计价 财务信息和其他信息已公允财务信息和其他信息已公允披露披露，且，且金额恰当金额恰

27、当 公司的独家发起人沈阳黎明服装集团公司的前身是沈阳黎公司的独家发起人沈阳黎明服装集团公司的前身是沈阳黎明服装厂，始建于明服装厂，始建于19561956年。年。19841984年更名为沈阳黎明高级服装厂年更名为沈阳黎明高级服装厂。19951995年，经批准，成立了沈阳黎明高级服装厂年，经批准，成立了沈阳黎明高级服装厂( (集团集团) )。19961996年斥资收购了原沈阳第二毛纺织厂的资产。年斥资收购了原沈阳第二毛纺织厂的资产。19961996年年1111月，企业月，企业更名为沈阳黎明服装集团公司。更名为沈阳黎明服装集团公司。19981998年年6 6月月1717日，辽宁省证券日，辽宁省证券监

28、督管理委员会以辽证监发监督管理委员会以辽证监发199842199842号文下达本公司股票发行号文下达本公司股票发行计划指标计划指标70007000万股。万股。9898年年6 6月月2323日，辽宁省人民政府以辽政日，辽宁省人民政府以辽政199894199894号文批准本公司设立。股份公司于号文批准本公司设立。股份公司于19981998年年1212月向社会月向社会公开发行公开发行70007000万股社会公众股，形成总股本万股社会公众股，形成总股本1900019000万股。万股。19991999年年1 1月月2828日，日，“黎明股份黎明股份”在上交所上市。在上交所上市。因公司因公司2000200

29、0年度财年度财务状况异常，股票交易自务状况异常，股票交易自20012001年年4 4月月2626日始实行特别处理，股日始实行特别处理，股票简称变更为票简称变更为“STST黎明黎明”。公司经过一系列重大资产置换，生。公司经过一系列重大资产置换，生产经营范围变更，产经营范围变更，20022002年年3 3月月2929日，公司名称由日，公司名称由“沈阳黎明服沈阳黎明服装股份有限公司装股份有限公司”变更为变更为“沈阳新区开发建设股份有限公司沈阳新区开发建设股份有限公司”，股票简称变更为，股票简称变更为“STST沈新开沈新开”。20032003年年2 2月月1212日，公司股票日，公司股票撤消特别处理，

30、简称恢复为撤消特别处理，简称恢复为“沈阳新开沈阳新开”。主营业务主营业务: :城市基础设施建设、公用事业设施建设、土地开城市基础设施建设、公用事业设施建设、土地开发建设、室内外装修、装饰等。发建设、室内外装修、装饰等。造假手段：造假手段：通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利润；润；虚开销售发票、虚增收入和利润；虚开销售发票、虚增收入和利润；利用有关出口货物优惠政策虚构收入；利用有关出口货物优惠政策虚构收入；人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。19991999年度财务报告部分数据如

31、下：年度财务报告部分数据如下： 项目项目 期末数期末数 期初数期初数 合并合并 母公司母公司 合并合并 母公司母公司短期借款短期借款未分配利润未分配利润80153390.0080153390.0024168942.9124168942.9170046160.0070046160.0024168942.9124168942.91135902950.00135902950.0017289129.3017289129.30124596160.00124596160.0017289129.3017289129.30 项目项目 期末数期末数 期初数期初数 合并合并 母公司母公司 合并合并 母公司母公司一

32、、主营业务收入一、主营业务收入主营业务收入净额主营业务收入净额主营业务税金及附加主营业务税金及附加 财务费用财务费用四、利润总额四、利润总额减：所得税减：所得税减：少数股东损益减：少数股东损益五、净利润五、净利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润减：减：提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金法定公益金法定公益金八、未分配利润八、未分配利润409425599.07409425599.07409425599.07409425599.07824268.47824268.471094591.291094591.2952312076.1752312076.1712763438.4212763438.42

33、35408419.3035408419.3017289129.3017289129.303450641.813450641.813450641.813450641.8125070944.0725070944.07250223094.23250223094.23250223094.23250223094.23612637.67612637.67-1926685.29-1926685.2946263181.3846263181.3811756763.2411756763.2434506418.1434506418.1417289129.3017289129.303450641.813450641.

34、813450641.813450641.8124168942.9124168942.91373340323.40373340323.40373340323.40373340323.402491617.112491617.1112848471.3512848471.3542372704.3842372704.3814900726.2914900726.2923052172.4023052172.402305217.242305217.242305217.242305217.2417289129.3017289129.30234734463.39234734463.39234734463.3923

35、4734463.392331529.982331529.9811582835.7211582835.7236557970.4936557970.4913505798.0913505798.0923052172.4023052172.402305217.242305217.242305217.242305217.2417289129.3017289129.30关于各类交易和关于各类交易和事项运用的认定事项运用的认定 关于期末账户余关于期末账户余额运用的认定额运用的认定 关于列报运用关于列报运用的认定的认定 发生发生 完整性完整性 准确性准确性 截止截止 分类分类 存在存在 权利和义务权利和义务

36、计价和分摊计价和分摊 可理解性可理解性 管理层认定与具体审计目标的关系管理层认定与具体审计目标的关系1.1. 财务报表审计程序概述财务报表审计程序概述2.2. 审计计划阶段审计计划阶段3.3. 实施阶段实施阶段4.4. 审计完成阶段审计完成阶段 第二节第二节 财务报表审计程序财务报表审计程序含义：含义： 财务报表审计程序是指审计项目从开始到结束财务报表审计程序是指审计项目从开始到结束的过程中，审计机构和审计人员办理审计事项时的过程中，审计机构和审计人员办理审计事项时自始至终必须遵循的工作顺序，也就是审计工作自始至终必须遵循的工作顺序，也就是审计工作从开始到结束的基本工作步骤及其内容。也称审从开

37、始到结束的基本工作步骤及其内容。也称审计过程，审计流程，此处指广义的审计程序。计过程，审计流程，此处指广义的审计程序。 财务报表审计程序一般分为三个阶段：计划阶财务报表审计程序一般分为三个阶段：计划阶段、实施阶段和完成阶段。段、实施阶段和完成阶段。2.1 财务报表审计程序的含义：审计计划是整个财务报表审计流程的审计计划是整个财务报表审计流程的起点起点定义：定义：是为完成报表审计业务，达到预期的审是为完成报表审计业务，达到预期的审计目标，而在具体实施审计程序之前编制的工计目标，而在具体实施审计程序之前编制的工作计划。作计划。作用：作用： 合理的审计计划可以保证现场审计工作能够合理的审计计划可以保

38、证现场审计工作能够有序地进行；有序地进行； 可以降低审计工作成本，提高审计工作效率可以降低审计工作成本，提高审计工作效率。说明：说明： 计划审计工作并非审计业务的一个孤立计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿整个审计业务的始终。贯穿整个审计业务的始终。含义：含义：实施阶段是根据计划阶段确定的范围、实施阶段是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价。借以形要点、步骤、方法，进行取证、评价。借以形成审计结论、实现审计目标的中间过程。成审计结论、实现审计目标的中间过程。实施阶段是审计全过程的实施阶段是审计全过

39、程的中心环节中心环节。审计实施阶段的工作：审计实施阶段的工作：主要是指重大错报风险主要是指重大错报风险的的评估评估与与应对应对。含义：含义：完成阶段是实质性测试工作的结束，是完成阶段是实质性测试工作的结束，是对被审计单位的财务报表、收支项目及其它有对被审计单位的财务报表、收支项目及其它有关经济活动审计结果的资料进行筛选、归类、关经济活动审计结果的资料进行筛选、归类、分析、整理，作出综合评价，并出具审计报告分析、整理，作出综合评价，并出具审计报告的过程。的过程。内容：内容： 汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露。并编汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露。并编制审计差异调整表和试算平衡表。制审

40、计差异调整表和试算平衡表。 与管理层和治理层沟通与管理层和治理层沟通；取得管理层书取得管理层书面面声明声明 出具审计报告。出具审计报告。初步业务活动初步业务活动制定总体审计策略制定总体审计策略制定具体审计计划（计划风险评估程序）制定具体审计计划（计划风险评估程序）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（实施风险评估程序）（实施风险评估程序）制定具体审计计划制定具体审计计划（计划实施的进一步审计程序和其他审计程序）（计划实施的进一步审计程序和其他审计程序）计计 划划 阶阶 段段 预期控制有效或者预期控制有效或者有必要实施控制测有必要实施控制测 实施控制测试实施控制测试 实质性程序实质性程序实施其他审计程序实施其他审计程序实实 施施 阶阶 段段出具审计报告前的其他工作出具审计报告前的其他工作出具审计报告出具审计报告报报 告告 阶阶 段段图图4 41 1 财务报表审计过财务报表审计过程程