审计抽样概述.pptx

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1、 了解审计抽样的概念及作用了解审计抽样的概念及作用 理解统计抽样与非统计抽样的含义与区分理解统计抽样与非统计抽样的含义与区分 掌握属性抽样与变量抽样的含义与区分掌握属性抽样与变量抽样的含义与区分 掌握样本的设计、选取及抽样结果的评价掌握样本的设计、选取及抽样结果的评价 理解与应用属性抽样理解与应用属性抽样 理解变量抽样的应用理解变量抽样的应用 例如审计抽样可以在顺查、逆查和函证例如审计抽样可以在顺查、逆查和函证中运用，中运用，但通常不用于询问、观察与分析但通常不用于询问、观察与分析程序等涉及对被审单位特别重要问题的审程序等涉及对被审单位特别重要问题的审计程序中。计程序中。 审计抽样也不同于抽查

2、。抽查作为一种审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术可以来了解被审单位情况，确定审计技术可以来了解被审单位情况，确定审计重点，取得审计证据，在实际使用中并无重点，取得审计证据，在实际使用中并无特别要求。特别要求。审计抽样借鉴抽查的技术，但审计抽样借鉴抽查的技术，但更关键工作是要根据审计目的与环境要求更关键工作是要根据审计目的与环境要求做出科学的抽样决策，做出科学的抽样决策，严格按照规定的程严格按照规定的程序与抽样方法的内在要求完成，这就需要序与抽样方法的内在要求完成，这就需要相关专业知识和专业判断。相关专业知识和专业判断。（一）统计抽样与非统计抽样（一）统计抽样与非统计抽样1.1.统计抽样统计

3、抽样 统计抽样指审计人员运用概率论及数统计抽样指审计人员运用概率论及数理统计的方法确定样本数量与分布，随机理统计的方法确定样本数量与分布，随机抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审计结果果进行统计评价，最后以样本的审计结果来来推断总体特征推断总体特征的方法。的方法。 统计抽样的特征是：统计抽样的特征是：( l ( l ）随机选取样本随机选取样本；( 2 ( 2 ）运用概率论）运用概率论评价样本结果评价样本结果，包括计量，包括计量抽样风险。抽样风险。 统计抽样需要注册会计师掌握统计统计抽样需要注册会计师掌握统计抽样技术和设计及执行抽

4、样计划的能抽样技术和设计及执行抽样计划的能力，但统计抽样可以在以下三方面帮力，但统计抽样可以在以下三方面帮助注册会计师提高审计工作质量：助注册会计师提高审计工作质量：（1 1）有助于设计有效的抽样；）有助于设计有效的抽样；（2 2）有助于评价已获审计证据充分性；）有助于评价已获审计证据充分性；（3 3）有助于评价样本结果；）有助于评价样本结果；（4 4）有助于注册会计师量化及控制抽样）有助于注册会计师量化及控制抽样风险。风险。 统计抽样具有以下优点：统计抽样具有以下优点：（1 1）统计抽样能够科学地确定抽样规模，）统计抽样能够科学地确定抽样规模，避免样本过大或过小；避免样本过大或过小；（2 2

5、）统计抽样下总体各个项目被抽取的）统计抽样下总体各个项目被抽取的机会是均等的，防止了主观臆断；机会是均等的，防止了主观臆断；（3 3）统计抽样能够计算抽样误差在预先）统计抽样能够计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并可根给定的范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求把据抽样推断的要求把误差控制在预先误差控制在预先给定的范内；给定的范内；（4 4）统计抽样能够促进审计工作规范化。）统计抽样能够促进审计工作规范化。 现代审计广泛采取统计抽样有其合理依据：现代审计广泛采取统计抽样有其合理依据： 一是有充分的一是有充分的数学依据数学依据。在审计抽样时，。在审计抽样时，如果选择样本适当，那么根

6、据检查样本的结果，如果选择样本适当，那么根据检查样本的结果，运用概率论原理，可以通过样本显示出于总体性运用概率论原理，可以通过样本显示出于总体性质相近的特征，即可通过样本推断总体。质相近的特征，即可通过样本推断总体。 二、有二、有健全的内部控制制度健全的内部控制制度。企业有健全。企业有健全的内部控制制度，可以在很大程度上防止发生会的内部控制制度，可以在很大程度上防止发生会计错误或舞弊，即使发生会计错误或舞弊也可迅计错误或舞弊，即使发生会计错误或舞弊也可迅速发现，因此当被审计单位存在健全内部控制制速发现，因此当被审计单位存在健全内部控制制度条件下，统计抽样才成为可能。度条件下，统计抽样才成为可能

7、。 三、有三、有合理的经济依据合理的经济依据。 现代企业规模现代企业规模庞大，业务复杂，如果审计人员采取详查法，将庞大，业务复杂，如果审计人员采取详查法，将耗费大量人力、物力及时间，因此出于节约审计耗费大量人力、物力及时间，因此出于节约审计成本考虑，需要用抽样方法代替详查法。成本考虑，需要用抽样方法代替详查法。 2.2.非统计抽样非统计抽样 非统计抽样，或称判断抽样，非统计抽样，或称判断抽样，指注册会计师依据专业判断和审计指注册会计师依据专业判断和审计经验有目的地从总体中抽取样本进经验有目的地从总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的方法。断总体

8、特征的方法。采取采取非统计抽非统计抽样方法能否取得成效，取决于审计样方法能否取得成效，取决于审计人员人员专业能力与经验。专业能力与经验。 统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样区别区别在于能否在于能否利用概率法则利用概率法则量化控制量化控制抽样风险。抽样风险。 但是，但是，非统计抽样如果设计得当非统计抽样如果设计得当，同，同样可以得到统计抽样一样效果，特别是非样可以得到统计抽样一样效果，特别是非统计抽样具有简洁明了、低审计成本等特统计抽样具有简洁明了、低审计成本等特点，如果审计人员科学合理地设计抽样，点，如果审计人员科学合理地设计抽样，同样可以和统计抽样一同成为注册会计师同样可以和统计抽样一

9、同成为注册会计师不可或缺的审计方法。不可或缺的审计方法。 统计抽样与非统计抽样在审计工作中统计抽样与非统计抽样在审计工作中的选用，并的选用，并不影响对样本审计程序的选择不影响对样本审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及审计程序实因为抽样方法的选用主要涉及审计程序实施的施的范围范围问题。问题。（二）属性抽样与变量抽样（二）属性抽样与变量抽样 1.1.属性抽样属性抽样 属性抽样，指在精确度界限与可靠属性抽样，指在精确度界限与可靠程度一定条件下，为了测定总体特征程度一定条件下，为了测定总体特征发生频率而采取的一种方法。发生频率而采取的一种方法。 注册会计师把根据注册会计师把根据控制测试的目标控制

10、测试的目标与特点与特点所采取的审计抽样一般称为属所采取的审计抽样一般称为属性抽样。也就是说控制测试领域的抽性抽样。也就是说控制测试领域的抽样，无论统计抽样还是非统计抽样，样，无论统计抽样还是非统计抽样，都归类为属性抽样。都归类为属性抽样。 在控制测试中，重点在在控制测试中，重点在根据样根据样本的审计本的审计来来推断会计错误或舞弊推断会计错误或舞弊发发生的生的频率频率，无需推断会计错误或舞，无需推断会计错误或舞弊金额大小，只对被审单位内部控弊金额大小，只对被审单位内部控制执行情况形成审计结论。用于控制执行情况形成审计结论。用于控制测试的属性抽样通常有固定样本制测试的属性抽样通常有固定样本抽样、停

11、抽样、停走抽样与发现抽样等走抽样与发现抽样等方法。方法。 2 2变量抽样变量抽样 变量抽样，指注册会计师用来估计总体变量抽样，指注册会计师用来估计总体金额而采取的一种抽样方法。金额而采取的一种抽样方法。 它通过它通过检查会计报表各项目金额检查会计报表各项目金额的真实的真实性与正确性来取得支持和作出审计结论所性与正确性来取得支持和作出审计结论所需的审计证据。需的审计证据。 属于实质性测试的变量抽样，一般有平属于实质性测试的变量抽样，一般有平均值估计抽样、差异估计抽样与比率估计均值估计抽样、差异估计抽样与比率估计抽样等方法。抽样等方法。 在审计实务中，经常存在在审计实务中，经常存在同时进行控制同时

12、进行控制测试和实质性测试测试和实质性测试的情况，在此种情况下的情况，在此种情况下采取的审计抽样称为双重目的抽样。采取的审计抽样称为双重目的抽样。（三）专业判断与审计抽样（三）专业判断与审计抽样 在审计抽样中，无论是统在审计抽样中，无论是统计抽样或非统计抽样都离不开计抽样或非统计抽样都离不开注册会计师注册会计师专业判断专业判断，不能因，不能因为统计抽样的数学特征就认定为统计抽样的数学特征就认定无需专业判断。无需专业判断。（四）抽样风险与非抽样风险（四）抽样风险与非抽样风险 注册会计师在运用审计抽样技术时注册会计师在运用审计抽样技术时受到两种不确定因素影响，最终将影受到两种不确定因素影响，最终将影

13、响到审计抽样的效率及质量。我们将响到审计抽样的效率及质量。我们将直接与抽样有关的因素造成的不确定直接与抽样有关的因素造成的不确定性称为性称为抽样风险抽样风险，与抽样无关的因素，与抽样无关的因素造成的不确定性称为造成的不确定性称为非抽样风险非抽样风险，并，并且且这两种风险都最终影响到审计风险这两种风险都最终影响到审计风险的确定，的确定，因此注册会计师必须在具体因此注册会计师必须在具体实施审计抽样时高度予以重视。实施审计抽样时高度予以重视。1. 1. 抽样风险抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同的结论，与对总体全部项目实

14、施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。性。也就是说，样本中包含的金额错报或也就是说，样本中包含的金额错报或对设定控制的偏差，可能不能代表某类交对设定控制的偏差，可能不能代表某类交易或账户余额总体中存在的错报或控制偏易或账户余额总体中存在的错报或控制偏差。差。一般来说，抽样风险与样本量成反比，一般来说，抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越小。样本量越大，抽样风险越小。抽样风险分为下列两种类型：抽样风险分为下列两种类型：（一）影响审计（一）影响审计效果效果的抽样风险：的抽样风险：“信赖过度风信赖过度风险险”与与“误受风险误受风险”1. “1

15、. “信赖过度风险信赖过度风险”：在控制测试时，注册会：在控制测试时，注册会计师计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，险，也即是也即是“信赖过度风险信赖过度风险”，可见，可见，“信赖信赖过度风险过度风险”与内部控制测试有关。与内部控制测试有关。2. “2. “误受风险误受风险”：在细节测试时，误受风险是：在细节测试时，误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，上存在的风险，而这种风险只与实质性测试或而这种风险只与实质性测试或细节测试有关。细节测试有关。（二）影响审计二）影响审计效率效率的抽样

16、风险：的抽样风险：“信赖不信赖不足风险足风险”与与“误拒风险误拒风险”1. “1. “信赖不足风险信赖不足风险”：一般指注册会计师：一般指注册会计师没没有充分信赖有充分信赖应予信赖的应予信赖的内部控制的可能性，内部控制的可能性，即即“信赖不足风险信赖不足风险”；这种风险只与控制；这种风险只与控制测试有关。测试有关。2. “2. “误拒风险误拒风险”：在实施细节测试时，注册：在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，即存在的风险，即“误拒风险误拒风险”。 在具体审计工作中，在具体审计工作中，“信赖不足风险信赖不足风险”与与“误拒风险

17、误拒风险”虽然虽然不影响到审计工作效不影响到审计工作效果，果，但会导致注册会计师执行一些不必要但会导致注册会计师执行一些不必要的控制测试或实质性测试的审计程序，从的控制测试或实质性测试的审计程序，从而而影响到审计工作的效率。影响到审计工作的效率。案例案例 某单位的费用报销制度必须经过主管的某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，签字才能报销，1 1年报销了年报销了2 2万笔万笔 如如2 2万笔里只有万笔里只有5 5次经那个人批准，其他次经那个人批准，其他的都没有经那个人批准，审计时从的都没有经那个人批准，审计时从2 2万笔万笔里抽里抽3 3笔，笔，3 3笔都签字了笔都签字了-信赖过度。

18、信赖过度。 如一年就如一年就5 5次没有审批，其他都审批了，次没有审批，其他都审批了，结果一抽全抽出来了结果一抽全抽出来了-信赖不足。信赖不足。2. 2. 非抽样风险非抽样风险 非抽样风险是指由于某些非抽样风险是指由于某些与样本规与样本规模无关模无关的因素而导致注册会计师得出的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言，注册错误结论的可能性。一般而言，注册会计师将非抽样风险界定为会计师将非抽样风险界定为采用不适采用不适当的审计程序，当的审计程序，或者或者误解审计证据而误解审计证据而没有发现误差没有发现误差等风险。等风险。 注册会计师在审计过程中可能导致非抽样注册会计师在审计过程中可能导

19、致非抽样风险的原因如下：风险的原因如下： 一是注册会计师选择的一是注册会计师选择的总体不适合总体不适合于测试于测试目标；目标； 二是注册会计师未能二是注册会计师未能适当地定义适当地定义控制偏差控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；存在的偏差或错报； 三是注册会计师选择了不适于实现特定目三是注册会计师选择了不适于实现特定目标的标的审计程序。审计程序。 四是注册会计师未能四是注册会计师未能适当地评价适当地评价审计发现审计发现的情况。的情况。3.3.抽样风险和非抽样风险的控制抽样风险和非抽样风险的控制 为了将审计风险降至可接受的低为了将审计

20、风险降至可接受的低水平，注册会计师应当从水平，注册会计师应当从抽样风险和抽样风险和非抽样风险两个方面进行控制。非抽样风险两个方面进行控制。在使在使用统计抽样时，注册会计师可以准确用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。地计量和控制抽样风险。 在使用非统计抽样时，注册会计师在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。断对其进行定性的评价和控制。（1 1）抽样风险的控制。对特定样本而言，）抽样风险的控制。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动抽样风险与样本规模反方向变动：样：样本规模越小，抽样风险越大

21、；样本规本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。模越大，抽样风险越小。（2 2）非抽样风险的控制。非抽样风险是）非抽样风险的控制。非抽样风险是由由人为错误人为错误造成的，因而可以降低、造成的，因而可以降低、消除或防范。消除或防范。（五）可接受的抽样风险（五）可接受的抽样风险 可接受的抽样风险一般用可接受的抽样风险一般用预计抽样预计抽样结果结果能够能够代表审计对象总体特征的百代表审计对象总体特征的百分比分比，在审计工作中，注册会计师要，在审计工作中，注册会计师要求的可接受的抽样风险越低，则需要求的可接受的抽样风险越低，则需要的样本量将越大。例如抽样结果有的样本量将越大。例如抽样结果

22、有9595的可信赖程度，可接受的抽样风险的可信赖程度，可接受的抽样风险为为5 5。可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特征落在审计结论精确区间内的概率。特征落在审计结论精确区间内的概率。 可信赖程度越高，样本量越大。可信赖程度越高，样本量越大。 可容忍误差越小，样本量越大。可容忍误差越小，样本量越大。 控制测试控制测试的可容忍误差的可容忍误差 定性定性 ，是审计人员在，是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差

23、。意接受的最大误差。 细节测试细节测试的可容忍误差的可容忍误差 定量定量 ，是审计人员在，是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差差影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规与样本规模的关系模的关系可接受的抽可接受的抽样风险样风险可接受的信赖可接受的信赖过度风险过度风险可接受的误受可接受的误受风险风险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差 可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错报反向变动反向变动预计总体误预计总体误差差预计总体偏差预计总体

24、偏差率率预计总体错报预计总体错报同向变动同向变动总体变异性总体变异性 总体变异性总体变异性同向变动同向变动影响样本规模的因素影响样本规模的因素 6 6、确定样本量、确定样本量 以上因素确定后，注册会计师可根以上因素确定后，注册会计师可根据以制定的据以制定的“控制测试样本量表控制测试样本量表”，查出预期总体误差查出预期总体误差1 1、可容忍误差率、可容忍误差率为为4 4、可信赖程度为、可信赖程度为9595时的样本量时的样本量156156，样本预期误差数为，样本预期误差数为1%1%。如果根据如果根据156156个样本单位审计个样本单位审计发现误差小于或等发现误差小于或等于于1%1%时，时，则样本结

25、果支持注册会计师则样本结果支持注册会计师信赖该项内部控制制度，如果发现误信赖该项内部控制制度，如果发现误差大于差大于1%1%时，则该次样本结果时，则该次样本结果不能支不能支持持注册会计师信赖该项内部控制制度。注册会计师信赖该项内部控制制度。预期总预期总体误差体误差()可容忍误差率可容忍误差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%15%20%0.00149(0） 99（0） 74（0） 59（0） 49（0）42（0）36(0)32(0)29(0)19(0)14(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.5

26、0*157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.75*208(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.00*156(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.25*156(1)124(2)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.50*192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)1.75*227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)

27、51(1)46(1)30(1)22(1)2.00*181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1)30(1)22(1)2.25*208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.50*150(4)109(3)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.75*173(5)109(3)95(3)68(2)61(2)30(1)22(1)3.00*195(6)129(4)95(3)84(3)61(2)30(1)22(1)3.25*148(4)112(4)84(3)61(2)30(1)22(1)3.50*167(4)112(4)84(3)7

28、6(3)30(1)22(1)3.75*185(7)129(5)100(4)76(3)40(2)22(1)4.00*146(6)100(4)89(4)40(2)22(1)5.00*158(8)116(6)40(2)30(2)6.00*179(11)50(3)30(2)*95的可信赖程度下控制测试样本量表的可信赖程度下控制测试样本量表 （一）随机选样（一）随机选样l随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。的一种方法。l步骤：步骤：1 1、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。关系。(

29、(对总体项目连续编号对总体项目连续编号) )2 2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。点可随机选择，选取的路线应有规律性。3 3、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。4 4、按样本编号取出实际要审查的样本。、按样本编号取出实际要审查的样本。 例：例：假定审计人员对某公司连续编号假定审计

30、人员对某公司连续编号50050005005000的现金支票进行随机选样，希望选取一的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为组样本量为2020的样本。的样本。l首先，确定只用随机数表的前首先，确定只用随机数表的前4 4位数来与现金位数来与现金支票一一对应；支票一一对应；l其次，确定第其次，确定第5 5列第列第1 1行位起点，路线为第行位起点，路线为第5 5列、列、第第4 4列、第列、第3 3列、第列、第2 2列、第列、第1 1列，依次进行。列，依次进行。l最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出路线，选出2020个数码。个数码。1234511

31、048015011015360201181647222368465732559585313309953241304836022527972657639344216793093062436168007856537570399758183716656061216779210690711008427512775679956272095564206999498872896301919770546307972188769897591434263661102811745310854753685753342539885306011280186957888231332767099712635534096148

32、2350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列号列号行行号号随机数例题例题单选单选 1.1.下列各项风险中，对审计工作的效率下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是和效果都产生影响的是( )( )。 A.A.信赖过度风险信赖过度风险 B.B.信赖不足风险信赖不足风险 C.C.误受风险误受风险 D.D.非抽样风险非抽样风险 【答案答案】D D 【解析解析】信赖过度风险和误受风险影响信赖过度风险和误受风险影响审计的效果；信赖不足风险影响审计的审

33、计的效果；信赖不足风险影响审计的效率。只有非抽样风险对审计工作的效效率。只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。率和效果均有影响。 2.2.下列属于信赖不足风险是下列属于信赖不足风险是( )( )。 A.A.根据抽样结果对实际存在重大错误的根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论账户余额得出不存在重大错误的结论 B.B.根据抽样结果对实际不存在重大错误根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论的账户余额得出存在重大错误的结论 C.C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度高于其实际应信赖的程度

34、D.D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度低于其实际应信赖的程度 【答案答案】D D 【解析解析】选项选项A A属于抽样风险的误受风险；属于抽样风险的误受风险；选项选项B B属于抽样风险的误拒风险；选项属于抽样风险的误拒风险；选项C C属于抽样风险的信赖过度风险。属于抽样风险的信赖过度风险。 3.3.在控制测试中，信赖过度风险与样本在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间数量之间( )( )。 A.A.同向变动关系同向变动关系 B.B.反向变动关系反向变动关系 C.C.同比例变动关系同比例变动关系 D.D.反比例变动关系反比例变动关系 【答案

35、答案】B B 【解析解析】信赖过度风险越大，实施的程信赖过度风险越大，实施的程序越少，因此二者是反向关系。序越少，因此二者是反向关系。（二）系统选样（二）系统选样 系统选样又称等距选样，指首先计算选系统选样又称等距选样，指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后根据选样间样间隔，确定选样起点，然后根据选样间隔循序依次选取样本的一种选样方法。例隔循序依次选取样本的一种选样方法。例如注册会计师希望采取系统选样从如注册会计师希望采取系统选样从50005000张张凭证中选取凭证中选取100100张凭证作为样本。首先注册张凭证作为样本。首先注册会计师会计师计算出选样间隔计算出选样间隔5050（5000/10

36、05000/100），），然后确定选样起点和选样路线，注册会计然后确定选样起点和选样路线，注册会计师可确定选样起点为师可确定选样起点为24582458，选样路线为双选样路线为双向（向前或向后），向（向前或向后），依次按照每隔依次按照每隔5050号选号选取取100100张凭证：张凭证： 2408 2408、24582458、2508 2508 。l公式：公式：选样间距选样间距= =总体规模总体规模样本规模样本规模l 拟从被查总体拟从被查总体2,0002,000张收款凭证中采用张收款凭证中采用系统选样抽取系统选样抽取200200张样本进行审查。张样本进行审查。 1.1.选样间距选样间距200020

37、002002001010（张）（张） 2.2.随机确定起点。假设抽签确定起点为随机确定起点。假设抽签确定起点为4646，则应选取样本的编号向下为则应选取样本的编号向下为3636、2626、1616、6 6，向上为向上为5656、6666、7676。 系统选样优点是简单方便，无需利系统选样优点是简单方便，无需利用随机数表，并可用于用随机数表，并可用于无限样本量无限样本量选样，选样，但系统选样的缺点也很明显：但系统选样的缺点也很明显：系统选样需要系统选样需要抽样总体必须是随机抽样总体必须是随机排列，排列，如果总体不符合这一要求则如果总体不符合这一要求则不能运用系统选样，因为它违反了不能运用系统选样

38、，因为它违反了保证每一样本有同等机会被抽取的保证每一样本有同等机会被抽取的选样原则。选样原则。例题 A A公司应付票据备查簿显示应付票公司应付票据备查簿显示应付票据余额据余额15001500万元，由万元，由7272笔应付票据笔应付票据业务构成业务构成 为确定应付票据余额所对应的业务为确定应付票据余额所对应的业务是否真实、会计处理是否正确，决是否真实、会计处理是否正确，决定选取定选取6 6笔业务进行抽查。假定笔业务进行抽查。假定7272笔应付票据业务是随机排列的，采笔应付票据业务是随机排列的，采用系统选样法选取，起点是第用系统选样法选取，起点是第7 7笔，笔，选哪几笔？选哪几笔？ 分析：分析：7

39、2/672/61212，第二笔是，第二笔是7+127+121919、第三、四、五、六笔分别是、第三、四、五、六笔分别是3131、4343、5555、6767（三）分层选样：（三）分层选样：分层抽样法是按照一定标准将分层抽样法是按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的方法。抽样的方法。 总体分为多个层或子总体总体分为多个层或子总体 每一层或子总体予以分别检查每一层或子总体予以分别检查 分层选样法并非一种独立的样本选择方法，分层选样法并非一种独立的样本选择方法，它必须结合随机选样或系统选样等方法使用它必须结合随机选样或系统选样等方法使

40、用 层次层次分层标准分层标准测试规模测试规模 (%)(%)选样方法选样方法1 1金额在金额在500000500000元以上元以上100%100% 全部选取全部选取2 2金额在金额在100000 500000100000 500000元之间元之间30%30% 随机选样随机选样3 3金额在金额在100000100000元以下元以下2%2% 系统选样系统选样（四）整群选样（四）整群选样 先将总体项目按某一标志分成若干群先将总体项目按某一标志分成若干群 然后用随机选样或系统选样的方法，按群然后用随机选样或系统选样的方法，按群选取样本项目选取样本项目 样本的代表性可能较差样本的代表性可能较差 一般在需要

41、选取的样本项目较多，且样本一般在需要选取的样本项目较多，且样本特征呈均匀分布的情况下，或者根据经验特征呈均匀分布的情况下，或者根据经验判断某些样本群应重点审查的情况下，使判断某些样本群应重点审查的情况下，使用这种方法比较适宜用这种方法比较适宜 （五）随意选样（五）随意选样 随意选样指注册会计师不考虑总体随意选样指注册会计师不考虑总体金额大小、资料取得的难易程度及金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意方式取得样本。个人偏好，以随意方式取得样本。随意选样随意选样优点在于简单易行，优点在于简单易行，缺陷缺陷是难以无偏见地选取样本项目。随是难以无偏见地选取样本项目。随意选样的效果意选样的效果高

42、度依赖注册会计师高度依赖注册会计师的专业判断。的专业判断。总结：如何理解属性抽样的总结：如何理解属性抽样的“属性属性”例：对于购货付款业务，正常的内部控制应当包例：对于购货付款业务，正常的内部控制应当包括核对验收报告与购货发票，然后再核准支付括核对验收报告与购货发票，然后再核准支付货款，因此，对于每张发票和验收报告，凡存货款，因此，对于每张发票和验收报告，凡存在下列情况之一的，均可以定义为误差的属性：在下列情况之一的，均可以定义为误差的属性：未附验收单的发票；未附验收单的发票；与验收单所记载内容不符的发票；与验收单所记载内容不符的发票；计算有误的发票；计算有误的发票；要素不全的发票；要素不全的

43、发票；涂改、伪造的发票涂改、伪造的发票根据样本中发生误差的情况推断总体中根据样本中发生误差的情况推断总体中“在一定在一定可信赖度可信赖度”下发生误差的比例下发生误差的比例 审计人员在审查样本时发现有舞弊或逃审计人员在审查样本时发现有舞弊或逃避内部控制的情形发生时，不论其误差避内部控制的情形发生时，不论其误差率是高还是低，均应采用其他审计程序。率是高还是低，均应采用其他审计程序。三、抽样结果的评价三、抽样结果的评价（一）分析样本误差（一）分析样本误差（二）推断总体误差（二）推断总体误差l控制测试控制测试 样本差错率样本差错率 = = 错差数量错差数量 / / 样本规模样本规模l细节测试细节测试

44、样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。响。5. 5. 确定可信赖程度确定可信赖程度 根据内部控制的重要程度，确定可信赖程度。根据内部控制的重要程度，确定可信赖程度。6. 6. 确定可容忍误差确定可容忍误差7. 7. 确定预期总体误差确定预期总体误差8. 8. 确定样本量确定样本量9. 9. 抽取并审查样本抽取并审查样本10. 10. 评价样本结果，推断总体。评价样本结果，推断总体。 二、变量抽样二、变量抽样 变量抽样主要应用在变量抽样主要应用在实质性测试领域

45、实质性测试领域。 变量抽样是指，对变量抽样是指，对审计对象总体审计对象总体的的货货币金额币金额进行的实质性测试时所采用的进行的实质性测试时所采用的抽样方法。抽样方法。 这种抽样方法可以用来测试账户的金这种抽样方法可以用来测试账户的金额，是否存在重大错漏报等误差。变额，是否存在重大错漏报等误差。变量抽样主要有单位平均估计抽样、比量抽样主要有单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等，率估计抽样和差额估计抽样等，这些这些方法均可通过分层来实现。方法均可通过分层来实现。（一）平均值估计抽样（一）平均值估计抽样 平均值估计抽样是平均值估计抽样是通过抽样检查通过抽样检查确确定样本的平均值，定样本的平

46、均值，再根据样本平均再根据样本平均值推断总体平均值和总值的方法。值推断总体平均值和总值的方法。这种方法适用面比较广泛，无论被这种方法适用面比较广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整、可审计单位提供的数据是否完整、可靠，甚至被审计单位靠，甚至被审计单位缺乏相关的业缺乏相关的业务资料情况下务资料情况下，都可采用单位平均，都可采用单位平均估计抽样。估计抽样。（二）差异估计抽样（二）差异估计抽样 利用审查样本所获得的样本平均利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体差错额或正差错额，去推断总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。它适确额的一种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值，并且被用于能获得书

47、面记录值，并且被审计总体存在较大差错的情况。审计总体存在较大差错的情况。2arPNSUNnn102nXXi n n, ,= = ，n= n n, ,: :放回抽样的样本量放回抽样的样本量n:n:不放回抽样的样本量不放回抽样的样本量U Ur r: :可信赖程度系数可信赖程度系数S:S:估计的总体标准离差估计的总体标准离差N:N:总体项目个数总体项目个数P Pa a: :计划的抽样误差计划的抽样误差S S：标准离差：标准离差S S的估式的估式 S=S=X Xi i: :样本的单个项目样本的单个项目X X：样本的平均值：样本的平均值n n0 0：样本量：样本量实际抽样误差实际抽样误差P P1 1：N

48、nNnSUPr1111P P1 1: :实际抽样误差实际抽样误差S S1 1：实际样本标准离差：实际样本标准离差n n1 1：实际样本量：实际样本量可信赖程度可信赖程度可信赖程度系数可信赖程度系数80801.281.2885851.441.4490901.651.6595951.961.9699992.582.58实例：假设某公司实例：假设某公司20062006年年1212月月3131日期末应付账款有日期末应付账款有20002000个客个客户，注册会计师估计该总体的计划抽样误差为户，注册会计师估计该总体的计划抽样误差为-42000-42000，+42000+42000，估计的总体标准离差为，估

49、计的总体标准离差为150150元，可信赖程度为元，可信赖程度为9595，预期应付账款余额总体误差为（预期应付账款余额总体误差为（1800018000）元。则可容忍错报）元。则可容忍错报为（为（ 6000060000 ）可信赖程度系数表：可信赖程度系数表：2arPNSU9660000200015096. 12Nnn192200096196n n, ,= = =n=n= = = 1.1.确定审计目的：确定审计目的：注册会计师审计目的是确定应付账款的期末账面价值注册会计师审计目的是确定应付账款的期末账面价值2.2.定义审计对象总体与抽样单位定义审计对象总体与抽样单位审计对象总体为审计对象总体为200

50、02000个应付账款账户，抽样单位为每个付收个应付账款账户，抽样单位为每个付收账款账户账款账户3 3确定样本量确定样本量4.确定样本选取方法确定样本选取方法 注册会计师决定采取随机选样法，从应注册会计师决定采取随机选样法，从应付账款明细账中选取付账款明细账中选取92个客户作为样本个客户作为样本5.审计样本并估计总体金额审计样本并估计总体金额 假设注册会计师对假设注册会计师对92个样本审计结果为：个样本审计结果为：样本平均值为样本平均值为4032.36元，样本标准离元，样本标准离差差S1为为136元，则总体金额为元，则总体金额为8064720，即总体金额即总体金额=样本平均值样本平均值4032.