审计报告(PPT 60页).pptx

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1、第第1212章章 审计报告审计报告1学习目标学习目标o 了解完成审计工作阶段的主要内容了解完成审计工作阶段的主要内容o 熟悉特殊项目审计的内容方法熟悉特殊项目审计的内容方法o 理解期后事项的种类及处理方式理解期后事项的种类及处理方式o 掌握审计报告的作用、类型及基本结构掌握审计报告的作用、类型及基本结构o 熟悉审计报告编写的步骤和基本要求熟悉审计报告编写的步骤和基本要求o 掌握各种意见类型审计报告的撰写掌握各种意见类型审计报告的撰写o 了解管理建议书的主要内容了解管理建议书的主要内容2本章提要本章提要o 期初余额审计期初余额审计o 期后事项审计期后事项审计o 其他特殊事项审计其他特殊事项审计o

2、 终结审计终结审计o 审计报告审计报告3第一节第一节完成审计工作完成审计工作一、特殊项目审计一、特殊项目审计（一）期初余额审计（一）期初余额审计1 1期初余额的含义期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。的结果。鉴于注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所鉴于注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期

3、初余额发表意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序，判断期初余额对本期财务报表的影余额实施适当的审计程序，判断期初余额对本期财务报表的影响程度。响程度。4o 期初余额的理解要点o （1）是期初已存在的账户余额；o （2）反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果；o （3）与注册会计师首次接受委托相联系。o 期初余额的审计目标期初余额的审计目标o 1.证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报o （1）判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度是否足以改变或影响其判断；o （2）如果期初

4、余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；o （3）如果期初余额存在对本期财务报表不产生重大影响的错报，则注册会计师无须对此予以特别关注和处理。o 2.上期期末余额已正确结转至本期或在适当的情况下已做出重新表述o （1）上期账户余额计算正确；o （2）上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等；o （3）上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。o 3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报o （1）评价被审计单位是否一贯运用恰

5、当的会计政策；o （2）评价是否对会计政策的变更做出了正确的会计处理和恰当的列报。o四、期初余额审计对审计报告的影响o1.审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据o如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。o2.期初余额存在重大错报对审计报告的影响o（1）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；o（2）如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师；o（3）如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否

6、定意见的审计报告。o3.会计政策变更对审计报告的影响o如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。o4.前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告o如果导致前任注册会计师出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。（二）或有事项审计（二）或有事项审计1 1或有事项的含义或有事项的含义或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项

7、。些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。2 2或有事项的审计目标或有事项的审计目标3 3或有事项的审计程序或有事项的审计程序4 4获取律师声明书获取律师声明书第一节第一节完成审计工作完成审计工作（三）期后事项审计（三）期后事项审计1 1期后事项的含义期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。的事项以及审计报告日后发现的事实。2 2期后事项的种类期后事项的种类（1 1）按是否需要提请被审单位调整划分按是否需要提请被审单位调整划分资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项资产负债表日后非调整

8、事项。资产负债表日后非调整事项。（2 2）按期后事项发生的时间不同可划分）按期后事项发生的时间不同可划分第一时段期后事项：资产负债表日后至审计报告日第一时段期后事项：资产负债表日后至审计报告日第二时段期后事项：审计报告日后至财务报表报出日，第二时段期后事项：审计报告日后至财务报表报出日，第三时段期后事项：财务报表报出日后第三时段期后事项：财务报表报出日后第一节第一节完成审计工作完成审计工作资产负债表日财务报表报出日审计报告日第二时段期后事项财务报表批准日第一时段期后事项第三时段期后事项第一节第一节完成审计工作完成审计工作3 3审计人员对期后事项的处理审计人员对期后事项的处理（1 1）第一时段期

9、后事项）第一时段期后事项 对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响事项的性质判断其对财务报表的影响。（2 2）第二时段期后事项）第二时段期后事项 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但承担被动识别责任。管理层有责任施审计程序或进行专门查询，但承担被动识别责任。管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册

10、会计师。注册会计师还将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。务报表的期后事项。第一节第一节完成审计工作完成审计工作（2 2）第二时段期后事项）第二时段期后事项 如果注册会计师认为需要修改财务报表且管理层修改了如果注册会计师认为需要修改财务报表且管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序以验证管理层调整或披露是否符合企业会计准则和相程序以验证管理层调整或披露是否符合企业会计

11、准则和相关会计制度的规定，并推迟审计报告日。关会计制度的规定，并推迟审计报告日。 注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。具保留意见或否定意见的审计报告。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。通知治理层不

12、要将财务报表和审计报告向第三方报出。 如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。第一节第一节完成审计工作完成审计工作（3 3）第三时段期后事项）第三时段期后事项 注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。 但是，注册会计师通过媒体等其他途径知悉在审计报告日已存但是，注册会计师通过媒体等其他途径知悉在审计报告日已存在的、

13、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。 注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。第一节第一节完成审计工作完成审计工作o B注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，注册会计

14、师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有属于非调整事项的有()。o A.209年年2月月1日，乙公司日，乙公司208年末的某项交年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值易性金融资产发生大幅贬值o B.209年年2月月10日，乙公司发生重大诉讼日，乙公司发生重大诉讼o C.209年年2月月15日，乙公司于日，乙公司于207年确认的年确认的一笔大额销售被退回一笔大额销售被退回o D.209年年3月月16日，乙公司发生企业合并日，乙公司发生企业合并o abd（四）关联方交易审计（四）关联方交易审计1 1关联方关系的存在和披露关联方关系的存在和披露 2 2关联方交易的识别关联方交易的识别3 3

15、检查已识别的关联方交易检查已识别的关联方交易 4 4管理层声明管理层声明第一节第一节完成审计工作完成审计工作1.识别关联方的存在o(1)复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；o(2)复核被审计单位识别关联方的程序；复核被审计单位识别关联方的程序；o(3)询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；o(4)复核投资者记录以确定主要投资者的名称，在适当情况下，从复核投资者记录以确定主要投资者的名称，在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；股权登记机构获取主要投资者的名单；o(

16、5)查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；o(6)询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；o(7)复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。o 2.确定关联方关系的披露是否充分确定关联方关系的披露是否充分o (1)确定被审计单位母公司、子公司和最终控制方的名称；o (2)确定母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化；o (3)确定母公司对被审计单位或者被审计单位对

17、子公司的持股比例和表决权比例。o 3.注册会计师对关联方交易的识别注册会计师对关联方交易的识别o (1).复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息o (2).了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制o (3).对异常的交易保持警惕o (4).实施进一步审计程序时对关联方交易的关注o 4、注册会计师检查已识别的关联方交易的审计程序、注册会计师检查已识别的关联方交易的审计程序o (1).检查已识别出的关联方交易的审计程序o (2).针对关联方交易证据有限实施的审计程序(函证 )二、终结审计二、终结审计（一）编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表和试算平衡表（二）评价审计结果（二）

18、评价审计结果（三）与治理层和管理层沟通（三）与治理层和管理层沟通（四）完成项目质量控制复核（四）完成项目质量控制复核第一节第一节完成审计工作完成审计工作（一）编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表和试算平衡表o 编制审计差异调整表编制审计差异调整表o1.审计差异的含义审计差异的含义o注册会计师在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会注册会计师在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即审计差异内容。计准则的不一致，即审计差异内容。o2.审计差异类别审计差异类别o（1）核算错误（即会计确认与计量，用会计分录调整）核算错误（即会计确认与计量，用会计分录调整

19、）o（2）重分类错误（即列报错误，用会计分录调整）重分类错误（即列报错误，用会计分录调整）o3.审计差异调整审计差异调整o（1）调整分录汇总表）调整分录汇总表o（2）重分类调整分录汇总表）重分类调整分录汇总表o（3）未更正错报汇总表）未更正错报汇总表o 编制试算平衡表编制试算平衡表o 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。( (二）评价审计结果二）评价审计结果 注册会计师评价审计结果，主要为了确定注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作将要发表的审计意见的类型以及在整个审计

20、工作中是否遵循了审计准则。中是否遵循了审计准则。 1 1对重要性和审计风险进行最终的评价对重要性和审计风险进行最终的评价（1）确定可能错报金额。可能错报金额包括已经识）确定可能错报金额。可能错报金额包括已经识别的具体错报和推断误差别的具体错报和推断误差（2 2）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数报金额的汇总数( (即可能错报总额即可能错报总额) )对财务报表的对财务报表的影响程度影响程度2.2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告草拟审计报告1.1.与治理层沟通与治理层沟通-对

21、财务报告过程的监督对财务报告过程的监督 2.2.与管理层沟通与管理层沟通-负责编制财务报表负责编制财务报表 3.3. 获取管理层声明获取管理层声明（一）含义（一）含义 管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。关于财务报表的各项陈述。 （二）作用（二）作用 1.明确管理层对财务报表的责任。明确管理层对财务报表的责任。被审计单位管理层被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责；性和完整性做出正面

22、陈述，并明确承认对财务报表负责； 2.提供审计证据提供审计证据。被审计单位管理层声明书把管理层。被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。为书面证据。（三）与治理层和管理层沟通（三）与治理层和管理层沟通o （三）获取两个方面的书面声明（三）获取两个方面的书面声明 o 1管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；o 2管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。（四）、注册会计师将管理层声明作为审计证据（四）、

23、注册会计师将管理层声明作为审计证据o 1.将管理层声明作为审计证据的特定情形；o 2.收集审计证据支持管理层声明：o （1）从被审计单位内部或外部获取佐证证据；o （2）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致；o （3）考虑做出声明的人员是否熟悉所声明的事项。o 3.管理层声明不能替代其他审计证据；o 4.管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理。 （五）、管理层声明书内容（五）、管理层声明书内容 1.关于财务报表：关于财务报表： （1）管理层认可其对财务报表的编制责任。）管理层认可其对财务报表的编制责任。 （2）管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错

24、报的责）管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。任。 （3）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。 2.关于信息的完整性：关于信息的完整性： （1）所有财务信息和其他数据的可获得性。）所有财务信息和其他数据的可获得性。 （2）所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获得性。）所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获得性。 （3）就违反法规行为这一事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可

25、）就违反法规行为这一事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性。获得性。 （4）与未记录交易相关的资料的可获得性。）与未记录交易相关的资料的可获得性。 （5）涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性：管理层。对）涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性：管理层。对内部控制产生重大影响的雇员。对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。内部控制产生重大影响的雇员。对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。 3.关于确认、计量和列报：关于确认、计量和列报： （1）对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图。）对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图。 （2）关联方交易，

26、以及涉及关联方的应收或应付款项。）关联方交易，以及涉及关联方的应收或应付款项。 （3）需要在财务报表中披露的违反法规行为。）需要在财务报表中披露的违反法规行为。 （4）需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响的承诺事项和需）需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响的承诺事项和需要偿付的担保等。要偿付的担保等。 （5）对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况。）对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况。 （6）对财务报表具有重大影响的重大不确定事项。）对财务报表具有重大影响的重大不确定事项。 （7）被审计单位对资产的拥有或控制情况，以及抵押、质押或留置资产。）被审计单位对资产的拥有或

27、控制情况，以及抵押、质押或留置资产。 （8）持续经营假设的合理性。）持续经营假设的合理性。 （9）需要调整或披露的期后事项。）需要调整或披露的期后事项。o （六）、管理层声明书日期（六）、管理层声明书日期o 1一般应当与审计报告日一致o 为了保证在签署审计报告时，与已获取管理层声明相关的事项没有发生变化，不会导致对财务报表的调整，管理层声明书日期一般应当与审计报告日一致。o 2但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的书面声明。o （七）、签署人（七）、签署人o 管理层声明书的签署人应同时有法定代表人和财务负责人。o （八）、管理层拒绝提供声明（八）、

28、管理层拒绝提供声明 o 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（四）完成项目质量控制复核（四）完成项目质量控制复核o 会计师事务所对审计工作底稿的复核可分为两个层次，项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。（一）项目组内部复核o （二）独立的项目质量控制复核o 1.项目质量控制复核o 项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。o 2.项目质量控制复核意义o （1）实施对审计工作结果的最后质量控制；o （2）确认审计工作已达到会计师事务所的工

29、作标准；o （3）消除妨碍注册会计师判断的偏见。o 审计意见：评价财务报表审计意见：评价财务报表合法性合法性、公允性公允性 审计报告与财务报表的关系审计报告与财务报表的关系 审计报告只是审计报告只是CPACPA表述审计结论的手段，它本身表述审计结论的手段，它本身不包括企业或组织的财务信息或具体数据资料，不包括企业或组织的财务信息或具体数据资料，不能代替财务报表不能代替财务报表审计报告的含义：审计报告的含义：是注册会计师根据中国注册会计师是注册会计师根据中国注册会计师准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。是审计

30、人员用来财务报表发表审计意见的书面文件。是审计人员用来报告最终工作结果、发表最终审计意见的书面文件。报告最终工作结果、发表最终审计意见的书面文件。审计报告的编制步骤审计报告的编制步骤整理分析整理分析工作底稿工作底稿提请调整提请调整和披露和披露确定审计确定审计报告类型报告类型编制出具编制出具审计报告审计报告审计报告的特征审计报告的特征(1)(1)标题标题 (2)(2)收件人收件人(3)(3)引言段引言段(4)(4)管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段(5)(5)注册会计师的责任段注册会计师的责任段(6)(6)审计意见段审计意见段(7)(7)注册会计师的签章注册会计师的签章(8)(8)

31、会计师事务所名称和地址、公章会计师事务所名称和地址、公章 (9)(9)报告日期报告日期 审计报告的基本内容和格式审计报告的基本内容和格式审计报告审计报告委托人委托人全体股东或董事会全体股东或董事会两名两名CPACPA与管理层签署已审计财务报表的日与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天或晚于该天期为同一天或晚于该天（1 1）构成整套财务报表的每张财务报表的名称）构成整套财务报表的每张财务报表的名称（2 2）提及财务报表附注）提及财务报表附注（3 3）指明财务报表的日期和涵盖的期间）指明财务报表的日期和涵盖的期间管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段出具的无保留意见审计报告不附加说明段

32、、强调出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。计报告。对持续经营能力产生重大疑虑对持续经营能力产生重大疑虑重大不确定事项重大不确定事项其他准则规定的增加强调事项段的情形其他准则规定的增加强调事项段的情形判断标准：错报金额与重要性水平比较判断标准：错报金额与重要性水平比较思考？思考？ 保留意见的审计报告和无保留意见的审保留意见的审计报告和无保留意见的审计报告在哪些方面不同？计报告在哪些方面不同？意见段：意见段： “由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响 ”、“由于受到前段所述事项的重大影响

33、由于受到前段所述事项的重大影响”、“”“” 财务报表财务报表未能在所有重大方面公未能在所有重大方面公允反映允反映“ 发表的前提：在审计过程中，如果审计发表的前提：在审计过程中，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见无法对会计报表发表意见删除注册会计师的责任段删除注册会计师的责任段意见段：意见段：“由于审计范围受到限制可能产生的由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报我们无法对上述财务报表发表审计意见表

34、发表审计意见”意见段之前增加说明段，说明无法发表意见段之前增加说明段，说明无法发表意见的原因意见的原因五、管理建议书五、管理建议书（一）管理建议书的含义（一）管理建议书的含义 管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。计单位会计报表产生重大错报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。（二）管理建议书的内容与格式（二）管理建议书的内容与格式 管理建议书不影响审计人员针对财务报表发表的意见，也不应被视管理建议书不影响审计人员针对财务报表发表的意见，也不应被视为注册会计

35、师对被审计单位内部控制整体发表的意见，更不能减轻或免为注册会计师对被审计单位内部控制整体发表的意见，更不能减轻或免除被审计单位管理当局建立健全内部控制的责任。除被审计单位管理当局建立健全内部控制的责任。 除有特别规定者外，注册会计师在征得被审计单位管理当局同意之除有特别规定者外，注册会计师在征得被审计单位管理当局同意之前，不得将管理建议书的内容泄露给任何第三者。前，不得将管理建议书的内容泄露给任何第三者。第二节第二节 审计报告审计报告 -有限责任公司管理当局：有限责任公司管理当局： 我们接受委托，对贵公司我们接受委托，对贵公司2005年的年度会计报表进行审计。我们的责任年的年度会计报表进行审计

36、。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书，是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书，不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。因为我们主要从事的是对贵公据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。因为我们主要从事的是对贵公司年度会计报表的审计，所实施的审计范围是有限的，不可能全面了解贵公司年度会计报表的审计，所实施的审计范围是有限的，不可能全面了解贵公司所有的内部控制，所以，管理建议书中包括的内部控制重大缺

37、陷仅是我们司所有的内部控制，所以，管理建议书中包括的内部控制重大缺陷仅是我们注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性和公正性。和公正性。在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制中有关会计制度、会计工作机构在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还有较好的，但有的方面还研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上

38、还有较好的，但有的方面还存在一些较薄弱之处。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议存在一些较薄弱之处。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制。提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制。一、财务管理方面一、财务管理方面（一）资金管理方面（一）资金管理方面1、较普遍存在未达账且产生未达账的原因多样，例如：、较普遍存在未达账且产生未达账的原因多样，例如：（1）公司个别银行存款账户账面余额为负数，原因不明；财务人员账务处）公司个别银行存款账户账面余额为负数，原因不明；财务人员账务处理不及时，没有编制银行存款余额调节表，造成银行未达

39、账项时间较长，以理不及时，没有编制银行存款余额调节表，造成银行未达账项时间较长，以前年度形成的部分未达账项前年度形成的部分未达账项246,137.50元，现已调入其他应收款挂账至今无元，现已调入其他应收款挂账至今无法处理。法处理。（2）公司存在未达账项时间较长、金额较大、且系人为操作而未作账务处）公司存在未达账项时间较长、金额较大、且系人为操作而未作账务处理的情况。理的情况。（3）部分子公司未能做到定期与银行对账。）部分子公司未能做到定期与银行对账。（4）公司银行日记账会计记录不清，未分账户登记，财务无法提供每个账）公司银行日记账会计记录不清，未分账户登记，财务无法提供每个账户的期初、期末余额

40、。户的期初、期末余额。针对上述情况，我们建议：财务人员应及时编制银行存款未达账调节表。对针对上述情况，我们建议：财务人员应及时编制银行存款未达账调节表。对货币资金业务要定期或不定期地进行监督检查，核对未达账项，查明未达账货币资金业务要定期或不定期地进行监督检查，核对未达账项，查明未达账的产生原因，及时进行清理；对控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加的产生原因，及时进行清理；对控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。以纠正和完善。2、存在未按规定用途使用银行、存在未按规定用途使用银行- - 针对上述情况，我们建议：针对上述情况，我们建议： - 上述问题只是我们在执业过程中注意到的集

41、团内部控制存上述问题只是我们在执业过程中注意到的集团内部控制存在的若干缺陷，并不是内部控制可能存在的全部缺陷。本在的若干缺陷，并不是内部控制可能存在的全部缺陷。本管理建议书不应被视为对内部控制整体发表的鉴证性意见，管理建议书不应被视为对内部控制整体发表的鉴证性意见，也不能解除集团建立、健全内控制度及保证其有效执行的也不能解除集团建立、健全内控制度及保证其有效执行的责任，并且不影响我们应当发表的清产核资专项审核意见。责任，并且不影响我们应当发表的清产核资专项审核意见。 我们出具的管理建议书只向集团管理层提供。集团因使用我们出具的管理建议书只向集团管理层提供。集团因使用不当造成的后果，与执行本业务

42、的注册会计师及会计师事不当造成的后果，与执行本业务的注册会计师及会计师事务所无关。务所无关。乙公司乙公司2005年度审计前会计报表反映的资产总额为年度审计前会计报表反映的资产总额为2800万元，利润总万元，利润总额为额为100万元。现聘请注册会计师赵军、王兰进行审计。注册会计师于万元。现聘请注册会计师赵军、王兰进行审计。注册会计师于2006年年3月月10日完成了对乙公司日完成了对乙公司2005年度会计报表的实地审计工作，年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：现正草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：（1）乙公司有）乙公司有

43、20万元的存货存放在外地仓库，注册会计师未能进行监万元的存货存放在外地仓库，注册会计师未能进行监盘，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，并且无法实施替代程盘，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，并且无法实施替代程序。序。（2）甲公司）甲公司2005年年11月向乙公司索赔一案已于月向乙公司索赔一案已于2006年年3月月5日由法院日由法院作出终审判决，乙公司败诉，并应向甲公司赔偿作出终审判决，乙公司败诉，并应向甲公司赔偿110万元，乙公司在万元，乙公司在2005年的会计报表附注中已经说明了该事项。年的会计报表附注中已经说明了该事项。（3）在进行财务费用的审计时，注册会计师发现乙公司将尚未竣工的

44、）在进行财务费用的审计时，注册会计师发现乙公司将尚未竣工的在建工程专项借款利息在建工程专项借款利息30万元计入了财务费用。万元计入了财务费用。（4）在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作）在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，疏忽，2005年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额使用的生产设备计提了折旧，涉及金额2万元。万元。要求：（要求：（1）对上述（）对上述（2）、（）、（3）、（）、（4）三种情况，注册会计师应提）三种情况，注册会计师应提出何种处理意见？

45、如须提请被审计单位调整，请列示调整分录（不考出何种处理意见？如须提请被审计单位调整，请列示调整分录（不考虑所得税、利润分配等的影响）。虑所得税、利润分配等的影响）。 （2）假定会计报表层次的重要性水平为10万元，被审计单位拒绝注册会计师对上述（2）、（3）、（4）三种情况提出的处理意见，分别说明上述（1）、（2）、（3）、（4）四种情况对注册会计师审计意见的影响以及具体的审计意见类型。 借：营业外支出 110万 贷：其他应付款 110万 借：在建工程 30万 贷： 财务费用 30万 借：累计折旧 2万 贷：制造费用 2万 事项1属于审计范围受限，高于报表层次的重要性水平，应出具保留意见的审计报

46、告。 事项2、事项3及事项4均属于未调整事项，企业的会计处理违反了会计准则、制度的规定且拒绝调整。 其中，事项2在调整后，乙公司将变为亏损10万元。所以，如果乙公司拒绝调整事项2，则应出具否定意见的审计报告； 如果乙公司拒绝调整事项3，则应出具保留意见的审计报告； 如果乙公司拒绝调整事项4，则应出具无保留意见的审计报告。标号 审计报告类型 简明原因 (1) 保留意见 会计估计的作出不符合被审单位的实际情况。 (2) 保留意见 审计范围受到限制并且金额超过了重要性水平 (3) 无法表示意见 审计范围受到重大限制，重大资产无法审查 (4) 带强调事项段无保留意见 持续经营 (5) 带强调事项段无保留意见 对2008年的财务报表没有影响 (6) 标准无保留意见 对2008年的财务报表没有影响 (7) 否定意见 会计报表虚假，金额较大，超过了重要性水平