审计案例培训课件(ppt 99页).pptx

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1、审计案例审计案例（修订版）（修订版）王砚书 董丽英等 编著东北财经大学出版社第第1 1章章 审计业务承接与审计计划案例审计业务承接与审计计划案例第第2 2章章 审计风险评估案例审计风险评估案例第第3 3章章 销售与收款循环审计案例销售与收款循环审计案例第第4 4章章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例第第5 5章章 生产与存货循环审计案例生产与存货循环审计案例第第6 6章章 筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环审计案例第第7 7章章 货币资金审计案例货币资金审计案例第第8 8章章 损益形成及利润分配审计案例损益形成及利润分配审计案例第第9 9章章 审计业务终结阶段案例审计业务终结阶段

2、案例1.1承接当宜公司审计业务承接当宜公司审计业务1.2编制当宜公司审计计划编制当宜公司审计计划【学习目标】通过本章的学习：通过本章的学习： 在熟悉审计业务承接一般流程的基础上，掌握初步了解和评价客户以在熟悉审计业务承接一般流程的基础上，掌握初步了解和评价客户以及初步业务活动的基本步骤；掌握如何签订审计业务约定书；理解如及初步业务活动的基本步骤；掌握如何签订审计业务约定书；理解如何评估审计风险，掌握如何确定重要性水平；掌握如何编制总体审计何评估审计风险，掌握如何确定重要性水平；掌握如何编制总体审计策略和具体审计计划。策略和具体审计计划。1.1.1立承会计师事务所背景资料立承会计师事务所背景资料

3、 立承会计师事务所有限责任公司是在北京注册登记的国立承会计师事务所有限责任公司是在北京注册登记的国内大型事务所，现有从业人员内大型事务所，现有从业人员349人，其中注册会计师人，其中注册会计师172人，注册资产评估师、注册工程造价师、高级咨询顾人，注册资产评估师、注册工程造价师、高级咨询顾问、注册税务师共问、注册税务师共87人，平均年龄人，平均年龄38岁。岁。 1993年，经财年，经财政部和中国证券监督管理委员会批准，授予该所执行证券政部和中国证券监督管理委员会批准，授予该所执行证券期货相关业务许可证；期货相关业务许可证；1994年，经财政部和中国证券监年，经财政部和中国证券监督管理委员会批准

4、，授予该所执行证券业务资产评估资格；督管理委员会批准，授予该所执行证券业务资产评估资格；2000年，经中国人民银行总行和财政部批准，该所首批年，经中国人民银行总行和财政部批准，该所首批获得从事金融相关业务资格；经最高人民法院批准，可以获得从事金融相关业务资格；经最高人民法院批准，可以执行司法审计执行司法审计(证券证券)鉴定和司法资产评估鉴定；经财政部鉴定和司法资产评估鉴定；经财政部批准，该所具有国有特大型企业审计资格。批准，该所具有国有特大型企业审计资格。1.1.1立承会计师事务所背景资料立承会计师事务所背景资料立承会计师事务所是中国为数不多的同时具备以立承会计师事务所是中国为数不多的同时具备

5、以上多种执业资格的综合性会计师事务所。该所上多种执业资格的综合性会计师事务所。该所依法承办审计、资产评估、工程造价咨询、投依法承办审计、资产评估、工程造价咨询、投融资策划、税务筹划、管理咨询、公司清算、融资策划、税务筹划、管理咨询、公司清算、财会培训业务等。财会培训业务等。现有上市公司当宜股份有限公司现有上市公司当宜股份有限公司(以下简称当宜公以下简称当宜公司司)连续委托立承会计师事务所进行连续委托立承会计师事务所进行2014年度财年度财务报表审计。务报表审计。1.1.2 初步了解和评价客户 当宜公司开发和生产日用化学制品及原辅材料、当宜公司开发和生产日用化学制品及原辅材料、清洁制品、卫生制品

6、、消毒制品、洗涤用品、口腔清洁制品、卫生制品、消毒制品、洗涤用品、口腔卫生用品、纸制品及湿纸巾、蜡制品、驱杀昆虫制卫生用品、纸制品及湿纸巾、蜡制品、驱杀昆虫制品和驱杀昆虫用电器装置、销售公司自产产品，从品和驱杀昆虫用电器装置、销售公司自产产品，从事货物及技术的进出口业务。其产品主要用于星级事货物及技术的进出口业务。其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。经销商销售。1.1.2 初步了解和评价客户 2014年是当宜公司实现业务恢复性

7、增长的第年是当宜公司实现业务恢复性增长的第3年。在销售收年。在销售收入增长方面，公司通过合理有效地分配和使用营销资源、成入增长方面，公司通过合理有效地分配和使用营销资源、成功推广新产品、积极扩大已有销售渠道、持续加大销售网络功推广新产品、积极扩大已有销售渠道、持续加大销售网络拓展力度等措施，取得不俗的成绩。在公司销售毛利提高方拓展力度等措施，取得不俗的成绩。在公司销售毛利提高方面，公司通过改善产品结构面，公司通过改善产品结构(扩大高毛利产品的销售规模扩大高毛利产品的销售规模)，开展针对重点产品的降低成本项目，加上采取其他精益化管开展针对重点产品的降低成本项目，加上采取其他精益化管理措施，不仅顶

8、住了原材料涨价等成本上升压力，而且使理措施，不仅顶住了原材料涨价等成本上升压力，而且使2014年毛利率水平有所提升。公司提供的财务报表显示年毛利率水平有所提升。公司提供的财务报表显示:2014年度销售收入为年度销售收入为100 655 260元，比上一年增长元，比上一年增长18%(董事会制订的当年预算目标是增长董事会制订的当年预算目标是增长15%)。 日化行业与人们的健康生活密切相关，日化产品已成为人们生活中的日化行业与人们的健康生活密切相关，日化产品已成为人们生活中的必需品，必需品，2013年，全国规模以上日用化学品生产企业累计主营业务收年，全国规模以上日用化学品生产企业累计主营业务收入同比

9、增长入同比增长6.6%，实现利润总额同比增长，实现利润总额同比增长11.5%，完成税金总额同比，完成税金总额同比增长增长16.1%。2013年我国日用化学品行业累计产销率达年我国日用化学品行业累计产销率达97.2%。 由于日化行业所用原料大部分是石油的副产品，随着国际油价的波动由于日化行业所用原料大部分是石油的副产品，随着国际油价的波动以及包装、税收等原因，日化用品的各项成本压力不断加大，而且运以及包装、税收等原因，日化用品的各项成本压力不断加大，而且运输物流成本也增加不少。日化用品一般都是执行企业自主定价，根据输物流成本也增加不少。日化用品一般都是执行企业自主定价，根据自己的产品成本并结合市

10、场定位需求等情况进行定价，完全是企业行自己的产品成本并结合市场定位需求等情况进行定价，完全是企业行为，是市场调整。随着城镇居民收入和农村人口可支配现金的增加，为，是市场调整。随着城镇居民收入和农村人口可支配现金的增加，中国的日化用品消费也逐年递增，预计未来中国的日化用品消费也逐年递增，预计未来10年年均增长也将保持在年年均增长也将保持在10%以上。化妆品市场仍将以高于国民经济增长的速度，洗涤剂市场以上。化妆品市场仍将以高于国民经济增长的速度，洗涤剂市场增长相对较慢，口腔清洁用品市场会随着人们对口腔卫生的重视而稳增长相对较慢，口腔清洁用品市场会随着人们对口腔卫生的重视而稳步增长。在渠道、促销和产

11、品研发上的竞争仍将进一步加剧。步增长。在渠道、促销和产品研发上的竞争仍将进一步加剧。1.1.2 初步了解和评价客户 通过对当宜公司主要业务流程的风险评估和基于以前年度对通过对当宜公司主要业务流程的风险评估和基于以前年度对该公司的了解和经验，以及本年度对该公司行业环境、经该公司的了解和经验，以及本年度对该公司行业环境、经营状况、内部控制、相关财务指标等的初步了解和评价，营状况、内部控制、相关财务指标等的初步了解和评价，注册会计师进行了承接业务的风险初步评价注册会计师进行了承接业务的风险初步评价(见表见表11)，决定接受该项审计业务委托。决定接受该项审计业务委托。表表11承接业务的风险初步评价表承

12、接业务的风险初步评价表被审计单位名称被审计单位名称:当宜公司当宜公司编编制制:李新日期李新日期:2014年年11月月5日日 索索引号引号:PGFX-1内内容容:承接业务的风险初步承接业务的风险初步评价评价 复核复核:李童李童 日日期期:2014年年11月月6日日 页页码：码：1/1会计期间会计期间:2014年年1月月1日日12月月31日日项目项目说明说明风险评估风险评估 被审计单位当宜公司被审计单位当宜公司委托原因委托原因法律法规规定法律法规规定中等中等审计内容审计内容当宜公司当宜公司2014年度财务报表年度财务报表中等中等行业环境行业环境同行业竞争激烈，当宜公司的竞争优势一般同行业竞争激烈，

13、当宜公司的竞争优势一般高高公司背景公司背景当宜公司是当宜公司是1981年成立的大型国有企业，年成立的大型国有企业，1996年股份制改年股份制改造之后上市，下设造之后上市，下设4个控股子公司个控股子公司低低产品销售情况产品销售情况当宜公司开发和生产日用化学制品及原辅材料、清洁制品、当宜公司开发和生产日用化学制品及原辅材料、清洁制品、卫生制品、消毒制品、洗涤用品、口腔卫生用品等，销售卫生制品、消毒制品、洗涤用品、口腔卫生用品等，销售公司自产产品，从事货物及技术的进出口业务，营销渠道公司自产产品，从事货物及技术的进出口业务，营销渠道比较成熟比较成熟中等中等以前会计期间是以前会计期间是否经过审计及审否

14、经过审计及审计意见类型计意见类型自自2012年起连续委托立承会计师事务所进行审计，一直出年起连续委托立承会计师事务所进行审计，一直出具无保留意见审计报告具无保留意见审计报告较低较低是否连续亏损是否连续亏损近近3年经审计确认的净利润逐年稳步增长年经审计确认的净利润逐年稳步增长较低较低资产负债率资产负债率近近3年资产负债率均在年资产负债率均在60%左右左右中等中等中等中等较低较低内部控制制度内部控制制度比较健全比较健全有无潜亏因素有无潜亏因素无无会计师会计师事务所事务所及其注及其注册会计册会计师师独立性独立性在实质上和形式上均独立于客户在实质上和形式上均独立于客户较低较低胜任能力胜任能力有专业胜任

15、能力，经常受到业务培训有专业胜任能力，经常受到业务培训较低较低是否向客户提供是否向客户提供了其他服务了其他服务无无较低较低是否具有充足的是否具有充足的时间和人力执行时间和人力执行该业务该业务有充足的审计人员和时间保证有充足的审计人员和时间保证较低较低评价结论评价结论:审计风险中等偏下，在会计师事务所可以接审计风险中等偏下，在会计师事务所可以接受范围之内，可以接受委托。受范围之内，可以接受委托。1.1.3初步业务活动 立承会计师事务所按照中国注册会计师审计准则第立承会计师事务所按照中国注册会计师审计准则第1201号号计划审计工作第六条的要求，对当宜公司执行初步业务活动。计划审计工作第六条的要求，

16、对当宜公司执行初步业务活动。第一，按照中国注册会计师审计准则第第一，按照中国注册会计师审计准则第1121号号对财务报表审计对财务报表审计实施的质量控制的规定，针对保持客户关系和具体审计业务，实实施的质量控制的规定，针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序，对当宜公司的主要股东、关键管理人员和施相应的质量控制程序，对当宜公司的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信进行评价，认为其诚信度是可以接受的。治理层是否诚信进行评价，认为其诚信度是可以接受的。第二，按照中国注册会计师审计准则第第二，按照中国注册会计师审计准则第1121号号对财务报表审计对财务报表审计实施的质量控制的规定，评价遵

17、守相关职业道德要求的情况，主实施的质量控制的规定，评价遵守相关职业道德要求的情况，主要对会计师事务所和签字注册会计师的独立性、胜任能力和时间精要对会计师事务所和签字注册会计师的独立性、胜任能力和时间精力进行评价，认为独立性、专业胜任能力等均符合职业道德要求。力进行评价，认为独立性、专业胜任能力等均符合职业道德要求。第三，按照中国注册会计师审计准则第第三，按照中国注册会计师审计准则第1111号号就审计业务约定就审计业务约定条款达成一致意见的规定，就审计业务约定条款与当宜公司达成条款达成一致意见的规定，就审计业务约定条款与当宜公司达成了一致意见，签订审计业务约定书。了一致意见，签订审计业务约定书。

18、1.1.4签订审计业务约定书审计业务约定书：审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的是指会计师事务所与被审计单位签订的，用，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即具有法定约束力。签署审计业务约定书的目的是约定签约双即具有法定约束力。签署审计业务约定书的目的是约定签约双方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以

19、保护方的责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。会计师事务所与被审计单位的利益。审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用:可以增进会计师事务所与被审计单位之可以增进会计师事务所与被审计单位之间的相互配合；可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以间的相互配合；可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以及会计师事务所检查被审单位约定义务履行情况的依据；避免及会计师事务所检查被审单位约定义务履行情况的依据；避免双方对业务的理解产生分歧；在出现法律诉讼时，是确定会计双方对业务的理解产生分歧；在出现法律诉讼时，是确定会计师事务所与被审计单位双方应负责任的重要依据。

20、审计业务约师事务所与被审计单位双方应负责任的重要依据。审计业务约定书一经签订，如果没有合理理由，注册会计师不应变更该业定书一经签订，如果没有合理理由，注册会计师不应变更该业务的类型。务的类型。审计业务约定书编号编号:CBSJ2014007甲方甲方:当宜股份有限公司当宜股份有限公司乙方乙方:立承会计师事务所有限责任公司立承会计师事务所有限责任公司 甲方、乙方本着平等互惠的原则，在充分沟通、协商一致的基础甲方、乙方本着平等互惠的原则，在充分沟通、协商一致的基础上，按照中华人民共和国的有关法律法规，就双方合作的有关事项上，按照中华人民共和国的有关法律法规，就双方合作的有关事项达成以下约定：达成以下约

21、定：一、定义一、定义除非文意另有所指，以下定义仅限于对本约定书所使用名词的解释。除非文意另有所指，以下定义仅限于对本约定书所使用名词的解释。1.1 “甲方甲方”：指当宜股份有限公司。：指当宜股份有限公司。1.2 “乙方乙方”：指立承会计师事务所。：指立承会计师事务所。1.3 “双方双方”：指甲方和乙方。：指甲方和乙方。1.4 “一方一方”：指乙方或甲方。：指乙方或甲方。1.5 “约定书约定书”：指本约定书文本及其与本约定书不可分割的：指本约定书文本及其与本约定书不可分割的若干附件与补充文件。若干附件与补充文件。1.6“执业准则执业准则”：指中华人民共和国财政部于：指中华人民共和国财政部于201

22、0年年11月月1日以财会日以财会【2010】21号文颁发的号文颁发的中国注册会计师执业中国注册会计师执业准则准则及其应用指南。及其应用指南。1.7 “中国企业会计准则中国企业会计准则”：指中华人民共和国财政部于：指中华人民共和国财政部于2006年年2月月15日以财会日以财会【2006】3号文颁发的号文颁发的企业会计企业会计准则准则及其应用指南和解释。及其应用指南和解释。1.8“中注协中注协”：指中国注册会计师协会。：指中国注册会计师协会。1.9 “地方注协地方注协”：指中国各省市的注册会计师协会。：指中国各省市的注册会计师协会。审计业务约定书二、业务内容和业务目标二、业务内容和业务目标2.1业

23、务内容业务内容 乙方接受甲方委托，对甲方按照中国企业会计准则编制的乙方接受甲方委托，对甲方按照中国企业会计准则编制的2014年年12月月31日的资产负债表，日的资产负债表，2014年度的利润表、所有者权益（或股东权益）年度的利润表、所有者权益（或股东权益）变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。审计。2.2业务目标业务目标 乙方通过执行审计工作，对甲方财务报表的下列方面发表审计意见：乙方通过执行审计工作，对甲方财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否在所有重大方面按照中国企业会计准则的规定编制；）财务报

24、表是否在所有重大方面按照中国企业会计准则的规定编制； (2)财务报表是否在所有重大方面公允反映了甲方财务报表是否在所有重大方面公允反映了甲方2014年年12月月31日的日的财务状况以及财务状况以及2014年度经营成果和现金流量。年度经营成果和现金流量。审计业务约定书三、双方的责任三、双方的责任（一）甲方的责任（一）甲方的责任3.1根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及及企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限此，甲方管理

25、层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。3.2按照中国企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表是甲方按照中国企业会计准则的规定编制和公允列报财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（管理层的责任，这种责任包括：（l）按照企业会计准则的规定）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财

26、务报表不存在由于舞弊或错误而导护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。致的重大错报。审计业务约定书三、双方的责任三、双方的责任（一）甲方的责任（一）甲方的责任3.3及时为乙方的审计工作提供与审计有关的所有记录、文及时为乙方的审计工作提供与审计有关的所有记录、文件和所需的其他信息资料（在件和所需的其他信息资料（在2015年年1月月16日之前提供审日之前提供审计所需的全部资料，如果在审计过程中需要补充资料，亦计所需的全部资料，如果在审计过程中需要补充资料，亦应及时提供），并保证所提供资料的真实性、合法性和完应及时提供），并保证所提供资料的真实性、合法性和完整性。整性。3

27、.4确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和确保乙方不受限制地接触其认为必要的甲方内部人员和其他相关人员。其他相关人员。审计业务约定书3.5 甲方管理层同意告知乙方在审计报告日至财务报表报出甲方管理层同意告知乙方在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。日之间注意到的可能影响财务报表的事实。3.6甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。3.7甲方有责任为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作甲方有责任为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，乙方将于外勤工作开始前提供主要事项清单。条件和协助，乙方将

28、于外勤工作开始前提供主要事项清单。3.8按照本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人按照本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。3.9 乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。审计业务约定书（二）乙方的责任（二）乙方的责任3.10乙方的责任乙方的责任是在执行审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计是在执行审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审

29、计工作。审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师规定执行审计工作。审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。错报获取合理保证。3.11审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险

30、评估时，乙方考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的方考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列以及评价财务报表的总体列报。报。审计业务约定书（二）乙方的责任（二）乙方的责任3.12乙方需要合理计划和执行审计工作，期望能够获取充分、适当的乙方需要合理计划和执行审计工作，期望能够获取充分、适当的审计证据，以使乙方为

31、甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理审计证据，以使乙方为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。保证。3.13乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某重大方面没有遵乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某重大方面没有遵循中国企业会计准则编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事循中国企业会计准则编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。项。3.14就审计责任方面，乙方不应被视为已经知悉甲方向非承担审计工就审计责任方面，乙方不应被视为已经知悉甲方向非承担审计工作的乙方其他员工提供的信息。作的乙方其他员工提供的信息。3.15在出具审计报告后，乙方已没有进一步责任考虑或查询可能影响在出具审

32、计报告后，乙方已没有进一步责任考虑或查询可能影响财务报表的期后事项。然而乙方希望甲方将在审计报告日后发生的财务报表的期后事项。然而乙方希望甲方将在审计报告日后发生的或发现的有可能影响财务报表的重大事项或事实通知乙方。或发现的有可能影响财务报表的重大事项或事实通知乙方。审计业务约定书3.16乙方根据甲方的口头或书面通知合理预计完成相应的审乙方根据甲方的口头或书面通知合理预计完成相应的审计工作所需要的时间。该时间安排以甲方已为乙方的审计计工作所需要的时间。该时间安排以甲方已为乙方的审计工作提供了所有乙方认为必要的配合和协助，确保乙方可工作提供了所有乙方认为必要的配合和协助，确保乙方可以取得为形成审

33、计意见和出具审计报告所需的充分、适当以取得为形成审计意见和出具审计报告所需的充分、适当的审计证据，且不存在重大专业意见分歧为前提。乙方会的审计证据，且不存在重大专业意见分歧为前提。乙方会随时向甲方报告审计工作进程。如果出现导致需要更多的随时向甲方报告审计工作进程。如果出现导致需要更多的工作时间的情况，乙方将告知甲方，双方应根据本约定书工作时间的情况，乙方将告知甲方，双方应根据本约定书第第15.4条和第条和第15.5条的规定，另行协商确定审计报告出具条的规定，另行协商确定审计报告出具的时间要求。的时间要求。审计业务约定书四、工作的局限性四、工作的局限性4.1 乙方开展的审计工作存在固有限制，比如

34、财务报表审计工作的基乙方开展的审计工作存在固有限制，比如财务报表审计工作的基础是甲方及第三方提供的信息和资料是真实和完整的，因此乙方的础是甲方及第三方提供的信息和资料是真实和完整的，因此乙方的审计工作不能对审计报告获取绝对保证。由于审计和内部控制的固审计工作不能对审计报告获取绝对保证。由于审计和内部控制的固有限制，即使乙方已按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工有限制，即使乙方已按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，仍然不可避免地存在甲方财务报表的某些重大错报未被乙方发作，仍然不可避免地存在甲方财务报表的某些重大错报未被乙方发现的风险。现的风险。4.2 乙方开展的审计工作未能发现舞弊或

35、违反法规行为导致的甲方财乙方开展的审计工作未能发现舞弊或违反法规行为导致的甲方财务报表重大错报的风险高于审计工作未能发现错误导致的错报的风务报表重大错报的风险高于审计工作未能发现错误导致的错报的风险。这是因为违反法规或舞弊行为可能涉及经过策划的隐瞒行为，险。这是因为违反法规或舞弊行为可能涉及经过策划的隐瞒行为，例如串通舞弊、伪造文件、故意漏记交易、高级管理层凌驾于控制例如串通舞弊、伪造文件、故意漏记交易、高级管理层凌驾于控制之上或故意向乙方作出不实陈述。如果乙方认为可能存在违反法规之上或故意向乙方作出不实陈述。如果乙方认为可能存在违反法规或舞弊行为，乙方将与甲方管理层或治理层进行沟通。或舞弊行

36、为，乙方将与甲方管理层或治理层进行沟通。审计业务约定书四、工作的局限性四、工作的局限性4.3保障甲方的资产安全及防止和发现舞弊、错误和违反法规行为，是保障甲方的资产安全及防止和发现舞弊、错误和违反法规行为，是甲方治理层和管理层的责任。乙方将计划审计工作，以获取甲方的甲方治理层和管理层的责任。乙方将计划审计工作，以获取甲方的财务报表不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊、错财务报表不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊、错误还是违反法规行为导致。然而，乙方的审计工作不应被依赖用以误还是违反法规行为导致。然而，乙方的审计工作不应被依赖用以发现可能存在的舞弊、错误或违反法规行发现可能

37、存在的舞弊、错误或违反法规行为。为。4.4在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为值得关注的在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为值得关注的内部控制缺陷，应以书面形式向甲方治理层或管理层通报。但乙方内部控制缺陷，应以书面形式向甲方治理层或管理层通报。但乙方通报的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提通报的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改进建议。甲方在实施乙方提出的改进建议前应全面出所有可行的改进建议。甲方在实施乙方提出的改进建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不

38、得向任何第三方提供乙方出具的沟通文件。出具的沟通文件。审计业务约定书4.5乙方开展的审计工作系乙方依据甲方所提供的资料，按照乙方开展的审计工作系乙方依据甲方所提供的资料，按照中国有关法律法规的规定所得出的职业判断。由于乙方不中国有关法律法规的规定所得出的职业判断。由于乙方不能确保乙方依据对甲方所提供资料进行的理解与甲方的真能确保乙方依据对甲方所提供资料进行的理解与甲方的真实意图完全一致，因此，直接而不加选择的采用乙方提出实意图完全一致，因此，直接而不加选择的采用乙方提出的建议存在无法实现甲方预期目标的风险。的建议存在无法实现甲方预期目标的风险。4.6乙方出具的审计报告不应被视为对甲方的财务状况

39、、经营乙方出具的审计报告不应被视为对甲方的财务状况、经营成果和现金流量情况等的合法性和公允性提供的绝对保证。成果和现金流量情况等的合法性和公允性提供的绝对保证。审计业务约定书五、审计报告和审计报告的使用5.1乙方按照中国注册会计师审计准则规定的格式和类型出具审乙方按照中国注册会计师审计准则规定的格式和类型出具审计报告。计报告。5.2乙方应于乙方应于2015年年3月月31日前出具审计报告，并向甲方致送审日前出具审计报告，并向甲方致送审计报告一式三份。计报告一式三份。5.3甲方在提交或对外公布出具的审计报告及其后附的已审计财甲方在提交或对外公布出具的审计报告及其后附的已审计财务报表时，不得对其进行

40、修改。当甲方认为有必要修改会计务报表时，不得对其进行修改。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。审计报告。审计业务约定书五、审计报告和审计报告的使用5.4除非特别约定，乙方的审计工作不为任何第三方而计划或实除非特别约定，乙方的审计工作不为任何第三方而计划或实施。因此，乙方的审计报告将不会特别提及第三方可能关注施。因此，乙方的审计报告将不会特别提及第三方可能关注的事项，且第三方也可能会就某些事项

41、有不同评估。乙方的的事项，且第三方也可能会就某些事项有不同评估。乙方的审计报告亦仅为约定书所述的目的而出具，甲方不应为约定审计报告亦仅为约定书所述的目的而出具，甲方不应为约定书所明确约定的目的以外的其他目的而依赖或使用乙方的审书所明确约定的目的以外的其他目的而依赖或使用乙方的审计报告。乙方不对甲方或其他第三方因不当使用审计报告而计报告。乙方不对甲方或其他第三方因不当使用审计报告而导致的后果承担责任。导致的后果承担责任。审计业务约定书六、工作底稿的所有权及有关信息的获取六、工作底稿的所有权及有关信息的获取6.1 乙方在审计过程中编制的与本约定书约定业务有关的工作乙方在审计过程中编制的与本约定书约

42、定业务有关的工作底稿和档案（包括电子文件及档案）的所有权属于乙方。底稿和档案（包括电子文件及档案）的所有权属于乙方。6.2工作底稿包含乙方与审计服务相关的机密专有技术、方法工作底稿包含乙方与审计服务相关的机密专有技术、方法和商业秘密。除非根据中国法律、中国有关政府部门、中和商业秘密。除非根据中国法律、中国有关政府部门、中国司法或监管机关、中注协或地方注协的要求或经乙方事国司法或监管机关、中注协或地方注协的要求或经乙方事先书面同意，乙方不提供相关工作底稿信息。先书面同意，乙方不提供相关工作底稿信息。审计业务约定书六、工作底稿的所有权及有关信息的获取六、工作底稿的所有权及有关信息的获取6.3 如果

43、中国国家或地方政府、司法或监管机关，包括但并不限于如果中国国家或地方政府、司法或监管机关，包括但并不限于财政部、中国证券监督管理委员会，或中注协或地方注协，要求财政部、中国证券监督管理委员会，或中注协或地方注协，要求乙方在任何法律程序、问询、检查或调查中，或在中国财政部会乙方在任何法律程序、问询、检查或调查中，或在中国财政部会计行业管理网、中国证券监督管理委员会证券服务机构监管系统计行业管理网、中国证券监督管理委员会证券服务机构监管系统和中注协行业管理系统报备与乙方为其服务或客户相关的信息的和中注协行业管理系统报备与乙方为其服务或客户相关的信息的情况下，提供乙方工作底稿中的信息，甲方同意并授权

44、乙方为遵情况下，提供乙方工作底稿中的信息，甲方同意并授权乙方为遵照上述要求提供乙方工作底稿所含的甲方机密信照上述要求提供乙方工作底稿所含的甲方机密信息。息。6.4 鉴于乙方根据上述鉴于乙方根据上述6.3条款，允许检查者查阅乙方的工作底稿和条款，允许检查者查阅乙方的工作底稿和提供乙方工作底稿所含的甲方机密信息，甲方同意并不因此而取提供乙方工作底稿所含的甲方机密信息，甲方同意并不因此而取得任何权利，乙方及其合伙人和员工也不对甲方承担任何由此可得任何权利，乙方及其合伙人和员工也不对甲方承担任何由此可能产生的相应责任或义务。能产生的相应责任或义务。审计业务约定书6.5如果乙方按甲方要求，或按中国政府规

45、定、传唤或其他法律程如果乙方按甲方要求，或按中国政府规定、传唤或其他法律程序的要求，就此项业务，提供乙方的工作底稿或传唤乙方员工序的要求，就此项业务，提供乙方的工作底稿或传唤乙方员工作为证人，只要乙方不是作为该程序中的一方当事人，甲方应作为证人，只要乙方不是作为该程序中的一方当事人，甲方应按照中国法律规定报销乙方因此所发生的合理费用和律师费用。按照中国法律规定报销乙方因此所发生的合理费用和律师费用。七、互联网通讯七、互联网通讯7.1在开展审计工作过程中，乙方可能有时以电子方式与甲方进行在开展审计工作过程中，乙方可能有时以电子方式与甲方进行交流。但是正如甲方所知，电子信息的传输并不能保证安全无交

46、流。但是正如甲方所知，电子信息的传输并不能保证安全无误，信息可能会中断、损坏、丢失、销毁、延误或不全，或因误，信息可能会中断、损坏、丢失、销毁、延误或不全，或因其他原因而被损害或无法安全使用。因此，虽然乙方会在以电其他原因而被损害或无法安全使用。因此，虽然乙方会在以电子方式传输信息之前采取合理措施检查当时最常出现的电脑病子方式传输信息之前采取合理措施检查当时最常出现的电脑病毒，但乙方不会向甲方承担有关电子信息传输的任何责任。毒，但乙方不会向甲方承担有关电子信息传输的任何责任。审计业务约定书八八.保密性保密性8.1 就本约定书约定的审计业务，双方将遵循并承诺其已遵就本约定书约定的审计业务，双方将

47、遵循并承诺其已遵循相关法域内所有适用的数据和隐私权保护法律法规循相关法域内所有适用的数据和隐私权保护法律法规(若若有有)。8.2 除非获得甲方在约定书中的授权或其它授权，或按照中除非获得甲方在约定书中的授权或其它授权，或按照中国法律法规、政府、司法或监管机关、中注协或地方注协国法律法规、政府、司法或监管机关、中注协或地方注协的要求，乙方不会向第三方提供或与其讨论乙方在履行专的要求，乙方不会向第三方提供或与其讨论乙方在履行专业职责中所获取的甲方机密信息。业职责中所获取的甲方机密信息。审计业务约定书8.3甲方同意，在中国法律允许的范围内，乙方可以为以下所甲方同意，在中国法律允许的范围内，乙方可以为

48、以下所述目的使用和披露甲方的机密信息和个人数据：述目的使用和披露甲方的机密信息和个人数据：（1）为提供约定书所述服务之目的，或为因提供审计服务所）为提供约定书所述服务之目的，或为因提供审计服务所附带产生的其他目的包括质量及风险管理复核附带产生的其他目的包括质量及风险管理复核（2）对乙方有关甲方人员具体联系方式的记录和数据库进行）对乙方有关甲方人员具体联系方式的记录和数据库进行更新以便联系与审计或约定书相关的人员更新以便联系与审计或约定书相关的人员（3）为合法的业务目的，包括客户关系管理、客户管理、内）为合法的业务目的，包括客户关系管理、客户管理、内部财务报告以及信息技术支持部财务报告以及信息技

49、术支持审计业务约定书8.3甲方同意，在中国法律允许的范围内，乙方可以为以下所甲方同意，在中国法律允许的范围内，乙方可以为以下所述目的使用和披露甲方的机密信息和个人数据：述目的使用和披露甲方的机密信息和个人数据：（4）在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自）在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益己的合法权益（5）根据法律法规的规定，为法律诉讼、仲裁准备文件或提）根据法律法规的规定，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为。乙方将确供证据，以及向监管机构报告发现的违法行为。乙方将确保履行相应的保密义务并确保采取所有适当的技术及组织保履行相

50、应的保密义务并确保采取所有适当的技术及组织管理保密措施，以防止未经授权或非法地披露或处理该等管理保密措施，以防止未经授权或非法地披露或处理该等信息和数据。信息和数据。审计业务约定书九九.利益冲突利益冲突9.1由于乙方为很多客户提供多种服务，因此乙方向其他公司和机由于乙方为很多客户提供多种服务，因此乙方向其他公司和机构提供服务时，甲方可能会认为其中存在利益冲突。虽然乙方构提供服务时，甲方可能会认为其中存在利益冲突。虽然乙方已有既定程序识别这些利益冲突情况，但乙方无法肯定能识别已有既定程序识别这些利益冲突情况，但乙方无法肯定能识别所有可能存在或可能发生的利益冲突，其中部分原因是乙方无所有可能存在或