货币资金审计论述.pptx

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1、第十七章第十七章 货币资金审计货币资金审计 第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述 第二节第二节 库存现金审计库存现金审计 第三节第三节 银行存款审计银行存款审计学习目的及要求：学习目的及要求：1、了解货币资金内部控制内容、了解货币资金内部控制内容2、重点掌握现金、银行存款实质、重点掌握现金、银行存款实质性测试的步骤以及审计时应注意性测试的步骤以及审计时应注意的事项的事项 第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述一、货币资金的特点一、货币资金的特点1、货币资金包括库存现金、银行存款和、货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金。2、货币资金是企业流动性最强的资产、

2、货币资金是企业流动性最强的资产3、企业发生的舞弊事件大都与货币资金、企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关有关因此，货币资金的审计就显得非常重要。因此，货币资金的审计就显得非常重要。 二、货币资金涉及的凭证和会计记录二、货币资金涉及的凭证和会计记录 （一）现金盘点表（一）现金盘点表 （二）银行对账单（二）银行对账单 （三）银行存款余额调节表（三）银行存款余额调节表 （四）有关科目的记账凭证（四）有关科目的记账凭证 （五）有关会计账簿（五）有关会计账簿 三、货币资金内部控制概述三、货币资金内部控制概述内部控制要点内部控制要点（一）岗位分工及授权批准制度（一）岗位分工及授权批准制度（二）（二）现金和

3、银行存款的管理制度现金和银行存款的管理制度（三）票据及有关印章的保管制度（三）票据及有关印章的保管制度（四）（四）监督检查制度监督检查制度（一）岗位分工及授权批准（一）岗位分工及授权批准 1.出纳员的职责出纳员的职责出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。登记。2.授权批准制度授权批准制度明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控

4、制措施，规定经办权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。3.付款程序付款程序（1）支付）支付申请申请n企业有关部门或个人用款时，应当提前企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。内容，并附有效经济合同或相关证明。（2）支付）支付审批审批n审批人根据其职责、权限和相应程序对审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货支付申请进行审批。

5、对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。（3）支付）支付复核复核n复核人应当对批准后的货币资金支付申请进复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。员办理支付手续。（4）办理）办理支付支付n出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按出纳人

6、员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。现金和银行存款日记账。4.对于重要货币资金支付，应当实行集体对于重要货币资金支付，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为；范贪污、侵占、挪用货币资金等行为；5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。金业务或直接接触货币资金。【例题【例题1单选题】下列情形中，未违反货币资单选题】下列情形中，未违反货币资金金“不相容职务分离控制不相容职务分离

7、控制”的是（的是（ ）。）。A.由出纳人员兼任会计档案保管工作由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作作D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作D（二）库存现金和银行存款的管理（二）库存现金和银行存款的管理1.库存现金的管理库存现金的管理（1）限额管理；）限额管理；（2）明确开支范围；）明确开支范围；（3）不坐支；）不坐支；（4）不设小金库；）不设小金库；2.遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，遵守银行结算纪

8、律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。每月至少核对一次。（三）票据及有关印章的管理（三）票据及有关印章的管理1.企业应当加强与货币资金相关的票据的企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用；空白票据的遗失和被盗用；2.企业应当加强银行预留印鉴的管理。财企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管

9、。严禁一人保由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。管支付款项所需的全部印章。【例题【例题2单选题】以下对货币资金内部控制的单选题】以下对货币资金内部控制的情形中，可能表明存在重大缺陷的是（情形中，可能表明存在重大缺陷的是（ ）A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核

10、对一次，指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符余额与银行对账单调节相符C练习题练习题nABC会计师事务所接受会计师事务所接受X股份有限责任公司董股份有限责任公司董事会委托，对事会委托，对X公司公司2003年年6月月30日与会计报日与会计报表相关的内部控制的有效性进行审核。在审核表相关的内部控制的有效性进行审核。在审核过程中，过程中，A和和B注册会计师在工作底稿中记载的注册会计师在工作底稿中记载的有关有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：录如下： （1

11、）为加强货币支付管理，货币资金支付审批）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在实行分级管理办法；单笔付款金额在10万元以万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。万元以上的，由总经理审批。（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的

12、键全、内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。进行检查、监督和评价。（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财

13、务部负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。投资业务的相关会计记录。（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领部门，原材料后，其中一联连同原材料交还领部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。一联

14、留仓库部门据以登记原材料明细账。（5）为加强在建工程项目的管理，要求）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。级授权部

15、门报告。（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的的数量；销售发票的其中一联交财售发票的的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。和明细账。n要求：假定要求：假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出请指出X公司上述内

16、部控制在设计与运行方面公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，简要说明理由。的缺陷，简要说明理由。 新环境下货币资金的内控风险新环境下货币资金的内控风险案例一：代理转账方式发放工资，上海某科研所会计利用工资发放中款项支付无需收款人签字的漏洞，采用虚设人员、多记工资的办法，篡改工资数据，在一年时间里，将225万元划入自己腰包。案例二：1995年至2003年的年间，国家自然科学基金委员会会计利用专项资金的拨款权，采用称支票作废、偷盖印件、削减拨款金额、伪造、编造银行进账单和退汇重拨等手续，挪用公款2个亿。案例三：2005年1月5日，某上市公司在中国银行的2.93亿元巨额存款失窃，后经查是该分行行长

17、从2000年起利用多头开户、开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实，现涉案人员已携款潜逃。 新环境下货币资金的内控风险新环境下货币资金的内控风险1.“严核实”银行对账单对单，控制报告制度2.采用“两限制”方法，控制货币交易 限制银行代理业务；限制开设银行账户3.采用“三复核”的办法，控制确认环节 复核货币资金收支的必要性、复核资金支付的申请审批手续、复核货币资金的落实情况4.实行“两分开、两利用”，优化控制环境 即空白银行付款凭证与印鉴分开、财务专用章与个人印鉴分开。利用内审和利用现代技术手段。 第二节第二节 库存现金审计库存现金审计一、库存现金审计目标一、库存现金审计目标1.资产负债表中记

18、录的库存现金是存在的资产负债表中记录的库存现金是存在的 2.应当记录的库存现金均已记录应当记录的库存现金均已记录 3.记录的库存现金由被审计单位拥有或控制记录的库存现金由被审计单位拥有或控制 4.库存现金以恰当的金额包括在财务报表中，库存现金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录与之相关的计价调整已恰当记录 5.库存现金已按照企业会计准则的规定在财务库存现金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报报表中作出恰当列报 二、库存现金的实质性程序二、库存现金的实质性程序1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存

19、现金的折算汇率及折检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确算金额是否正确 2.监盘库存现金监盘库存现金 3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金关注是否存在大额未缴存的现金 4.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容等项内容5.抽查资产负债表日前后若干天的、一定抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证

20、实施截止测试金额以上的现金收支凭证实施截止测试 6.检查库存现金是否在财务报表中做出恰检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报当列报 监盘库存现金监盘库存现金 1目的目的：证实资产负债表中所列库存现金是：证实资产负债表中所列库存现金是否存在；否存在；2参加监盘参加监盘人员人员：出纳员、会计主管和注册：出纳员、会计主管和注册会计师；会计师；3监盘监盘时间时间：最好选择在上午上班前或下午：最好选择在上午上班前或下午下班时进行；下班时进行；4监盘监盘范围范围：一般包括企业各部门经管的库：一般包括企业各部门经管的库存现金；存现金；5监盘监盘方式方式：突击进行；：突击进行；6监盘过程监盘过程 （1）制定

21、库存现金监盘计划，确定监盘时间；）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；n在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账；账；（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；核对；（3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额；额，结出现金结余额；（4）盘点保险柜的现金实存数

22、，同时编制）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金库存现金监盘表监盘表”，分币种、面值列示盘点金额；，分币种、面值列示盘点金额；（5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或提请如有差异，应查明原因，并作出记录或提请被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，被审计单位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；（6）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注

23、明，必要时应提请被审计单位做出调整；必要时应提请被审计单位做出调整；（7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。应调整至资产负债表日的金额。7将监盘结果填入审计工作底稿。将监盘结果填入审计工作底稿。【例题【例题3单选题】单选题】2011年年1月月5日对日对X公司全公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。元。X公司公司1月月4日账面库存现金余额为日账面库存现金余额为2000元，元，1月月5日发生的现金收支全部未登日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为记入账，其中收入金额为3000

24、元、支出金元、支出金额为额为4000元，元，2011年年1月月1日至日至1月月4日现日现金收入总额为金收入总额为165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为165500元，则推断元，则推断2010年年12月月31日库存日库存现金余额应为现金余额应为()元。元。A1300 B2300 C700 D2700B审计中现金盘点应注意的事项 现金盘点不应仅限于现金，一切与被审计单位有经济活动关系的事项都是现金盘点应关注的事项。在对被审计单位进行现金盘点时应注意以下几点： 1.在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记帐凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记帐

25、凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成账外账或“小金库”。 2.2.在现金盘点审计中注意盘点现金支票和转帐支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的账外账的形成有的就是把作废的转帐支票存根附在记帐凭证后作为附件，现行的转帐支票看不见对方户名和帐号，实际转出的与转帐支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的机构，出具的报销发票和合同是虚假的。 练习：练习：n在对在对G公司公司2007

26、年度财务报表进行审计时，年度财务报表进行审计时，MCPA负责审计货币资金项目。负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，MCPA在监在监盘前一天通知盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账

27、，结出现金日记账余额；手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，然后，MCPA当场盘点现金，在与现金日记账核对当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写后填写“库存现金盘点表库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工，并在签字后形成审计工作底稿。作底稿。n要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。之处，并提出改进建议。 现金收支业务核算造假的主要表现现金收支业务核算造假的主要表现 1.现金收入不入帐，私设现金收入不入帐，私设“小金库小金库”具体表现为：具体表现为：1）截留各种生产经营收入或其他）截留各种生产经营收入或其他收入

28、。收入。2）非法侵占出售国家和其他单位资产的）非法侵占出售国家和其他单位资产的收入。如对出售次品、边角余料、废旧物收入。如对出售次品、边角余料、废旧物资的现金收入直接存入资的现金收入直接存入“小金库小金库”。3）虚列支出，虚报冒领。）虚列支出，虚报冒领。4）私自或有意将投资、联营所得转移、）私自或有意将投资、联营所得转移、存放于外单位或境外。存放于外单位或境外。5）隐匿回扣、佣金）隐匿回扣、佣金 2.挪用库存现金，即挪用公款。挪用库存现金，即挪用公款。挪用库存现金挪用库存现金，即挪用公款是指当事，即挪用公款是指当事人利用职务之便或经单位批准在一定人利用职务之便或经单位批准在一定时间内将公款私用

29、的一种行为。时间内将公款私用的一种行为。 3.贪污公款贪污公款 贪污公款贪污公款是指出纳或其他人员利用职务是指出纳或其他人员利用职务之便将公款窃为己有并在会计帐务或会计之便将公款窃为己有并在会计帐务或会计凭证上做虚假处理的一种舞弊行为。如收凭证上做虚假处理的一种舞弊行为。如收入现金不开发票或收据；涂改、撕毁发票入现金不开发票或收据；涂改、撕毁发票或收据；利用假发票、假收据报销；利用或收据；利用假发票、假收据报销；利用凭证副本重复报销或用白条虚报支出；利凭证副本重复报销或用白条虚报支出；利用吃空额（虚构人名）贪污工资款；私人用吃空额（虚构人名）贪污工资款；私人购物公款报销等。购物公款报销等。4.

30、以现金支付回扣或者好处费以现金支付回扣或者好处费如医药行业；为单位购买设备的职位如医药行业；为单位购买设备的职位等等 一元钱拽出一个一元钱拽出一个“小金库小金库” 审计人员在审计某事业单位会计报表时，发现审计人员在审计某事业单位会计报表时，发现报表本身平衡，但账表不符。账面报表本身平衡，但账表不符。账面“事业支出事业支出”数比数比报报表上多表上多1 1元元, ,结余数比报表上少结余数比报表上少1 1元。元。审计步骤：审计步骤：（1 1）核对各总账与明细账余额。发现银行存款总账比）核对各总账与明细账余额。发现银行存款总账比银行存款日记账多记银行存款日记账多记1 1元。怀疑可能是由于收支科目差元。

31、怀疑可能是由于收支科目差1 1元转化为银行存款差元转化为银行存款差1 1元。元。（2 2）逐月核对，发现）逐月核对，发现5 5月份银行存款总账比日记账多月份银行存款总账比日记账多1 1元。元。（3 3）重点查）重点查5 5月份的收款、付款凭证。月份的收款、付款凭证。发现第发现第6868号记账凭证摘要为号记账凭证摘要为“支付支付邮寄费邮寄费”，会计分录为：，会计分录为： 借：事业支出借：事业支出 1893 1893 贷：银行存款贷：银行存款 1892 1892一元钱拽出一个一元钱拽出一个“小金库小金库” （续）（续）（4 4）审计原始凭证。发现邮寄费的发票金额为）审计原始凭证。发现邮寄费的发票金

32、额为18931893元，元，现金支票的存根金额为现金支票的存根金额为18921892元，但要素填写不清。元，但要素填写不清。但由于银行存款日记账与对账单上该笔业务的金额但由于银行存款日记账与对账单上该笔业务的金额均为均为18931893元。可以判断是正确的。元。可以判断是正确的。（5 5）进一步判断银行存款可能减少两次，一次为日记）进一步判断银行存款可能减少两次，一次为日记账上反映的账上反映的18931893元，同邮费金额相同，但无银行原元，同邮费金额相同，但无银行原始凭证，另一次为支票存根反映始凭证，另一次为支票存根反映19821982元，同银行总元，同银行总账记录金额一致，但银行对账单上无

33、记录，这样在账记录金额一致，但银行对账单上无记录，这样在银行账面上减少两次，但会计账面上只反映一次的银行账面上减少两次，但会计账面上只反映一次的事实渐露端倪。事实渐露端倪。 一元钱拽出一个一元钱拽出一个“小金库小金库” （续）（续）（5 5）经深入调查，发现该单位有一个内设机构，因）经深入调查，发现该单位有一个内设机构，因此，要求提供其相关账簿，在会计人员提供的另此，要求提供其相关账簿，在会计人员提供的另一本银行日记账中发现一本银行日记账中发现5 5月月1515日提现日提现18921892元的记录，元的记录，恰好与前面的金额相符。恰好与前面的金额相符。（6 6）审计人员要求提供）审计人员要求提

34、供“提现提现18921892元元”的支票根，的支票根，但因为已入了但因为已入了“大账大账”而无法提供，但而无法提供，但18931893元的元的支票存根在哪？经再三追问，只好又提供了些未支票存根在哪？经再三追问，只好又提供了些未装订的单据，审计人员从中找到了一张金额为装订的单据，审计人员从中找到了一张金额为18931893元的支票存根。元的支票存根。（7 7）会计人员只好承认，由于两张支）会计人员只好承认，由于两张支票存根放在一起，不注意，将其票存根放在一起，不注意，将其“串串了了门门”。填表时发现不平，原因又找不。填表时发现不平，原因又找不出出来，就随意将事业支出减少了一元，来，就随意将事业支

35、出减少了一元，这样报表看出似平了，但没有想到这样报表看出似平了，但没有想到1 1元元钱的差错，竟钱的差错，竟拽拽出一个“小金库”第三节第三节 银行存款审计银行存款审计一、银行存款审计目标与实质性程序一、银行存款审计目标与实质性程序1.资产负债表中记录的银行存款是存在的资产负债表中记录的银行存款是存在的 2.应当记录的银行存款均已记录应当记录的银行存款均已记录 3.记录的银行存款由被审计单位拥有或控制记录的银行存款由被审计单位拥有或控制 4.银行存款以恰当的金额包括在财务报表中，银行存款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录与之相关的计价调整已恰当记录 5.银行存款已按照企业

36、会计准则的规定在财务银行存款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报报表中作出恰当列报 “银行存款银行存款”账户核算规范账户核算规范 n任何独立核算的法人单位都必须在银行或其他金融任何独立核算的法人单位都必须在银行或其他金融机构开设一个基本账户，只能选择一家银行的一个机构开设一个基本账户，只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户（可办理日常转账营业机构开立一个基本存款账户（可办理日常转账结算和现金收支）。不得在同一家银行的几个分支结算和现金收支）。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户（指存款人在基本存款账户机构开立一般存款账户（指存款人在基本存款账户以外的银行借款转

37、存、与基本存款账户的存款人不以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。可在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。可办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取）。办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取）。不准利用多头开户转移资金，逃避债务。不准利用多头开户转移资金，逃避债务。n不准出租、出借账户；不准套取银不准出租、出借账户；不准套取银行信用；不准签发空头支票和远期支行信用；不准签发空头支票和远期支票。（银行结算纪律）票。（银行结算纪律） 二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试1获取或编制银行存款余额明细表（获取或编制银行存款余额明细表

38、（1）复核加计是否正确，并与总账数和日记复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符（账合计数核对是否相符（2）检查非记）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确额是否正确2实施实质性分析程序计算银行存款累实施实质性分析程序计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入

39、确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录是否已经完整记录3检查银行存单检查银行存单4取得并检查银行存款余额调节表取得并检查银行存款余额调节表5函证银行存款余额函证银行存款余额，编制银行函证结果汇，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函总表，检查银行回函（1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行包括零账户和账户已结清的银行（2）确定被审计单位账面余额与银行函证结）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理果的差异，对不符事项作出适当处理 6检查银行存款账户存款人是否为被审计单检查银行存款账户存款人是

40、否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整债表日是否需要调整7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露披露 8对不符合现金及现金等价物条件的银行存对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响金流量表的影响 9抽查大额银行存款收支的原始凭证，抽查大额银行存款收支的原始

41、凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录事项，应查明原因并作相应的记录 10检查银行存款收支的截止是否正确。检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后选取资产负债表日前后张、张、金金额以

42、上的凭证实施截止测试，关注业务额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整应考虑是否应进行调整 11检查银行存款是否在财务报表中做检查银行存款是否在财务报表中做出恰当列报出恰当列报 获取并检查银行存款余额调节表获取并检查银行存款余额调节表 1目的目的n取得并检查银行存款余额调节表的目的是为取得并检查银行存款余额调节表的目的是为了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。了证实资产负债表中所列银行存款是否存在。2要求要求n注册会计师应当确认被审计单位是否根据不注册会计师应当确认被审计单位是否根据不同银行账户及货币资金币别分

43、别编制。同银行账户及货币资金币别分别编制。3检查调节事项的内容检查调节事项的内容（1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；款余额调节表的调整事项中；（2）检查大额在途存款的日期，查明发生在）检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，

44、确定被审计单位与银行记账时款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行适当调整；需提请被审计单位进行适当调整；（3）检查被审计单位的未付票据明细清单，）检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；（4）检查被审计单位未付票据明细清单中有）检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未

45、付票据，获取票据领取人录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；行调整；（5）检查资产负债表日后银行对账单是否完）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。整地记录了调节事项中银行未付票据金额。【例题【例题4单选题】单选题】A注册会计师对注册会计师对X公司公司2010年度财年度财务报表审计时发现，务报表审计时发现，X公司某银行账户的银行对账单公司某银行账户的银行对账单余额为余额为585000元，在审查元，在审查X公司编制的该账户银行公司编制的该账户银行存款余额调节表时，存款余额调节表时

46、，A注册会计师注意到以下事项：注册会计师注意到以下事项：X公司已收、银行尚未入账的某公司销货款公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；元；X公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、元；银行已收、X公司尚未入账的某公司退公司尚未入账的某公司退回的押金回的押金35000元；银行已代扣、元；银行已代扣、X公司尚未入账公司尚未入账的水电费的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是额应是()元。元。

47、A625000 B635000C575000 D595000B函证银行存款余额函证银行存款余额 1函证的函证的目的目的n银行存款函证的目的证实资产负债表中所列银行存款函证的目的证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款以及未披露的或有和企业未登记的银行借款以及未披露的或有负债。负债。2函证的函证的对象对象n银行存款函证的对象包括被审计单位在本期银行存款函证的对象包括被审计单位在本期存过款的银行，包括零账户和账户已结清的存过款的银行，包括零账户和账户已结清的银行。银行。3函证的函证的方式方式n银行存款函证的方式是积极式询

48、证函。银行存款函证的方式是积极式询证函。 案例：案例：n对某公司的银行存款进行审计时，发现对某公司的银行存款进行审计时，发现以下情况：以下情况：1、2003年年12月月29日，委托银行存款日，委托银行存款2500元，银行已入账收款尚未送达公司。元，银行已入账收款尚未送达公司。2、2003年年12月月31日，公司开出了一张日，公司开出了一张现金支票现金支票800元，公司已减少存款，银元，公司已减少存款，银行尚未入账。行尚未入账。3、2003年年12月月31日，银行已代付公司日，银行已代付公司电费电费500元，银行已入账，公司尚未收元，银行已入账，公司尚未收到付款通知。到付款通知。4、2003年年

49、12月月31日，公司收到外单日，公司收到外单位转账支票一张，计位转账支票一张，计3600元，公司已元，公司已收款入账，银行尚未记账。收款入账，银行尚未记账。5、2003年年12月月15日收到银行收款通日收到银行收款通知单金额为知单金额为3850元，公司入账时误记元，公司入账时误记为为3500元。元。n要求：要求： 根据上述未达账项编制银行存根据上述未达账项编制银行存款余额调节表。假定银行对账单中存款余额调节表。假定银行对账单中存款正确无误。试问：款正确无误。试问：n经银行存款调节表发现数额是多经银行存款调节表发现数额是多少？属什么性质错误？少？属什么性质错误？2003年年12月月31日银行存款

50、日记账的正确余额是日银行存款日记账的正确余额是多少？如果多少？如果2003年年12月月31日的资产日的资产负债表上负债表上“货币资金货币资金”项目中银行存款项目中银行存款数额为数额为28000元，请问是否真实？元，请问是否真实？“银行存款银行存款”账户核算常见的错弊账户核算常见的错弊 1.银行存款增加方面错弊银行存款增加方面错弊1）存入的现金来源不合法或不正）存入的现金来源不合法或不正当。如应以银行转账结算的业务，超当。如应以银行转账结算的业务，超限额（限额（10O0元）收取现金，送存银元）收取现金，送存银行，违反结算管理制度，以及将非法行，违反结算管理制度，以及将非法收入的现金送存银行等。收