中级会计实务第六章(12页).doc

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1、-中级会计实务第六章-第 12 页第六章 无形资产本章考情分析本章阐述无形资产的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高，从近三年出题情况看，本章内容不太重要。近3年题型题量分析表2016年教材主要变化增加“有关研究开发费用加计扣除优惠政策”的相关说明；根据“营改增”政策修改部分例题。主要内容第一节 无形资产的确认和初始计量第二节 内部研究开发支出的确认和计量第三节 无形资产的后续计量第四节 无形资产处置和报废第一节 无形资产的确认和初始计量无形资产概述无形资产的确认条件无形资产的初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的

2、可辨认非货币性资产。【提示】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。【例题判断题】在资产负债表中，商誉应作为无形资产列示。（）【答案】【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。二、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

3、1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【例题单选题】根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知的规定，甲公司被认定为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6%。2016年2月5日，甲公司以2014万元的价格（含增值税114万元）从产权交易中心竞价获得一项商标权，另支付其他相关税费90万元。为推广该商标，甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（）万元。A.2 104 B.1 990C.2 030 D.2 005【答案】B【解析

4、】甲公司取得该项无形资产的入账价值=（2 014-114）+90=1 990(万元)。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应按无形资产的公允价值入账。（三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非

5、货币性资产交换”、“债务重组”的有关规定确定。（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（我们不要把土地的价值转入在建工程成本）2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处

6、理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【例题判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（）（2015年）【答案】【解析】土地使用权通常应单独确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。【例题多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至

7、2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。（2010年考题）A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权【答案】BC【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。【例题判断题】房地产开发企业购入的土地用于建造

8、商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。（）【答案】【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。第二节 内部研究开发支出的确认和计量研究与开发阶段的区分研究与开发支出的确认内部开发的无形资产的计量内部研究开发费用的会计处理一、研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（一）研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的有计划的调查。研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准

9、备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。（二）开发阶段开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。二、研究与开发支出的确认（一）研究阶段的支出研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段的支出企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完

10、成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。【提示】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）【例题单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。（2011年考题）A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出【答案】B【解析】无

11、法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。四、内部研究开发费用的会计处理设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损

12、益（管理费用）。会计核算时，首先在“研发支出费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。企业为享受关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）中有关研究开发费用加计扣除优惠政策，可以对享受加计扣除的研究开发费用按研发项目设置辅助账，归集核算当年可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额。【教材例6-1】209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。210年1

13、月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）209年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。（2）210年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元，总计1 370 000元。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可

14、靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。甲公司的财务处理为：（1）209年度发生研发支出借：研发支出技术费用化支出 9 750 000资本化支出 7 500 000贷：原材料 9 000 000应付职工薪酬 4 500 000累计折旧 750 000银行存款 3 000 000（2）209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转

15、入当期管理费用借：管理费用研究费用 9 750 000贷：研发支出技术费用化支出 9 750 000（3）210年1月份发生研发支出借：研发支出技术资本化支出 1 370 000贷：原材料 800 000应付职工薪酬 500 000累计折旧50 000银行存款20 000（4）210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产技术 8 870 000贷：研发支出技术资本化支出 8 870 000【例题单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该

16、项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。（2014年）A.508 B.514C.808 D.814【答案】A【解析】甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508（万元），为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的开发成本。【例题单选题】甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折

17、旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）。（2008年考题）A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元【答案】C【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额=100+200=300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（30+40）+（30+30）=130（万元）。【例题判断

18、题】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（）【答案】【解析】开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。第三节无形资产的后续计量无形资产使用寿命的确定使用寿命有限的无形资产摊销无形资产减值测试一、无形资产使用寿命的确定（一）估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。【例题多选题】企业在估计无形资

19、产使用寿命应考虑的因素有（）。（2012年）A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD（二）无形资产使用寿命的确定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变

20、摊销期限，并按会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。【

21、例题判断题】如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。（）【答案】（二）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的, 应当改变其摊销年限和摊销方法。持有待售的无形资产不进行摊销，按

22、照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。【例题判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（）（2014年）【答案】【解析】无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。【教材例6-2】209年1月1日，甲公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款75 000 000元，款项已支付。该项专利技术法律保护期间

23、为15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。甲公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时借：无形资产专利权75 000 000贷：银行存款75 000 000（2）按年摊销时借：制造费用专利权摊销 7 500 000贷：累计摊销 7 500 000211年1月1日，就上述专

24、利技术，第三方向甲公司承诺在3年内以其最初取得公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，甲公司应当在211年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为45 000 000元（75 000 00060%），并按会计估计变更进行处理。211年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元（75 000 000-7 500 0002-45 000 000）3。甲公司211年对该项专利技术按年摊销的账务处理：借：制造费用专利权摊销 5 000 000贷：累计摊销 5 000 000【例题多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，

25、正确的有（）。（2014年）A.自达到预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销【答案】BCD【解析】选项A，使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。【例题单选题】2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。（2013年）A.12.5B.15C.37.

26、5D.40【答案】A【解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=（960-600-60）21/12=12.5（万元），选项A正确。三、无形资产减值测试根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。【教材例6-3】209年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元（其中符合资本化条件的支出

27、为2 000 000元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。210年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。210年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。甲公司的账务处理为：（1）209年1月1日，非专利技术达到预定用途借：无形资产非专利技术 2 000 000贷：研发支出资本化支出 2 000 000（2）210年12月31日，非专利技术发生减值借：资产减值损失非专利技术 200

28、000（2 000 000-1 800 000）贷：无形资产减值准备非专利技术 200 000无形资产的后续计量如下图所示：【例题多选题】下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。（2013年）A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核【答案】ABCD【解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会

29、计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。【例题多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年考题）A.该专利权的摊销金额应计入管理费用B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量【答案】BCD【解析】专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项A错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项B和C正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备，

30、选项D正确。【例题单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2009年考题）A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销【答案】B【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。【例题单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。（2008年考题

31、）A.内部产生的商誉应确认为无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产【答案】D【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。第四节无形资产的处置和报废无形资产出租无形资产出售无形资产报废一、无形资产出租（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让收入借：银行存款贷：其他业务收入（二）将发生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销

32、银行存款【教材例6-4】209年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150 000元，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016）36号），甲公司为增值税一般纳税人，应交纳的增值税为9 000元，（适用增值税税率为6%）。在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司208年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司的账务处理为：（1）每年取得租金借：银行存款 159 000贷：其他业务收入出租商标权 150 000应交税费应交

33、增值税（销项税额） 9 000（2）按年对该商标权进行摊销借：其他业务成本商标权摊销 120 000贷：累计摊销 120 000二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出（借方差额）贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入（贷方差额）【教材例6-5】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的并不含税价款为1 200 000元，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（2016）36号）应交纳的增值税为72 000元，（适用增值税税率为6%，

34、不考虑其他税费），该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。借：银行存款 1 272 000 （1 200 000+72 000）累计摊销 1 800 000无形资产减值准备商标权 300 000贷：无形资产商标权 3 000 000应交税费应交增值税（销项税额）72 000营业外收入处置非流动资产利得 300 000【例题多选题】下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（）。A.将自创商誉确认为无形资产B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本D.将预期不能为企业带

35、来经济利益的无形资产的账面价值转销【答案】ABC【解析】自创商誉不能确认为无形资产； 转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【教材例6-6】甲企业原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为

36、企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业的账务处理为：借：累计摊销 5 400 000无形资产减值准备专利权 2 400 000营业外支出处置非流动资产损失 1 200 000贷：无形资产专利权 9 000 000【例题单选题】2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年

37、12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。（2015年）A.18B.23C.60D.65【答案】A【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2014年年末无形资产账面价值=120-42=78（万元），应计提减值准备的金额=78-60=18（万元）。本章小结1.外购无形资产和分期付款方式购入无形资产初始成本的确定及会计处理、土地使用权的处理；2.内部研发无形资产研究阶段和开发阶段的会计处理；3.使用寿命有限的无形资产的摊销4.使用寿命不确定的无形资产的减值测试；5.无形资产出租、处置和报废的会计处理。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。