熟悉审计组织与审计人员培训课件.pptx

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1、 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计职能是由社会经济条件和经济发展的客观需要所决定的，是不以人们的意志为转移的。并随着经济的发展而发展。现代审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。 五、审计的职能 1、经济监督职能是审计的基本职能。 审计的经济监督职能，主要是指通过审计，监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行；监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷和追究经济责任等。 2、经济评价职能 审计的经济评价职能，是指审计机构和审计人员对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据一定的标准对所查

2、明的事实进行分析和判断，肯定成绩，指出问题，总结经验，寻求改善管理、提高效率、效益的途径。审计的经济评价职能，包括评定和建议两个方面。 3、经济鉴证职能 审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规， 并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。审计的经济鉴证职能，包括鉴定和证明两个方面。 审计的作用是指实施审计后在客观上产生的社会效果，也是衡量审计工作质量的标尺。如果完成了审计任务，就能发挥制约性作用、促进性作用和证明性作用。 六、审计的作用 （一）审计

3、的制约作用 制约性作用源于经济监督职能，是通过对被审计单位的审查，对被审计单位的财政、财务收支以及经营管理活动进行监督和鉴证，发现错误、舞弊和违法乱纪等现象，及时制止违反法规制度、纪律的行为，保证会计资料的真实、合法，保护财产所有者资产的安全、完整，维护社会正常的经济秩序。 审计的制约性作用是审计最初表现出来的作用，表现为：揭示差错和弊端以及维护财经法纪。审计的制约作用是在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的。 （二）促进作用 促进性作用源于经济评价职能，是通过对被审计单位的审查，对被审计单位的财政、财务收支以及经营管理活动进行评价，指出其合理因素，以便保持、推广；指出其薄弱环节，并给出

4、建议，以便纠正，改进。审计通过调查、评价、提出建议等手段，来促进和服务宏观经济调控，促进微观经济管理，以助于国民经济管理水平和绩效的提高。 审计的促进性作用可以概括为：改善经营管理、提高经济效益和加强宏观调控。审计的促进作用是在完成经济评价职能所赋予的任务之后发挥出来的。 （三）证明作用 证明作用源于经济鉴证职能，通过对被审计单位的审查，了解被审计单位的经营活动，并对经营活动的结果会计资料及相关资料发表审计意见，出具审计报告。审计报告具有证明被审计单位的财务状况、经营成果的作用。 审计的证明作用是在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后发挥出来的。七、审计的分类 对审计合理的分类，有利于加深对审计的

5、认识，有利于有效地组织各类审计活动。 （一）按审计执行主体分类 1、政府审计 政府审计是由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计。我国国家审计机关包括国务院设置的审计署及其派出机构和地方各级人民政府设置的审计厅两个层次。国家审计机关依法独立行使审计监督权，对国务院各部门和地方人民政府、国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。各国政府审计都具有法律所赋予的履行审计监督职责的强制性。 2、注册会计师审计 注册会计师审计是由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为独立审计、民间审计。独立审计的风险高，责任重，因此审计理论的产生、发

6、展及审计方法的变革都基本上是围绕它展开的。 本书所阐述的审计学原理与实务也主要是针对注册会计师审计而言。 3、内部审计 内部审计是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。这种审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。 （二）按审计基本内容分 1、财政财务审计。 财政财务审计是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。对被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和合规性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊；就其

7、内容来看，又可分为财政审计和财务收支审计。 财政审计是由国家审计机关对国务院各部门和地方政府的财政收支、财政预决算等所进行的审计；财务收支审计是指审计机关对国家金融机构、企事业单位以及其他国家资产的单位的财务收支活动、财务状况和财务成果等所进行的审计。财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的技术差错，这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实质性审计。 财政财务审计在审计产生以后的很长一段时期都居于主导地位，因此可以说是一种传统的审计；又因为这种审计主要是依照国家法律和各种财经方针政策、管理规程进行的，故又称为依法审计。 2、经济效益审计（Economi

8、c effectivity audit）：。 经济效益审计是指对被审计单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是促使被审单位提高人、财、物等各种资源的利用效率，增强盈利能力，实现经营目标。在西方国家，经济效益审计也称为“3E”（efficiency，effectivity，economy）审计。最高审计机关国际组织（INTOSAI）则将政府审计机关开展的经济效益审计统一称为“绩效审计”（performance audit）。西方国家又将企业内部审计机构从事的经济效益审计活动概括为“经营审计”（operational audit）。 （三）按审计实施时间分类 按审计实施时间相对于被

9、审计单位经济业务发生的时间，审计可分为事前审计、事中审计和事后审计。 1、事前审计 事前审计是指审计机构的专职人员在被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动发生之前所进行的审计。这实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计，如国家审计机关对财政预算编制的合理性、重大投资项目的可行性等进行的审查；会计师事务所对企业盈利预测文件的审核，内部审计组织对本企业生产经营决策和计划的科学性与经济性、经济合同的完备性进行的评价等。 开展事前审计，有利于被审单位进行科学决策和管理，保证未来经济活动的有效性，避免因决策失误而遭受重大损失。一般认为，内部审计组织最适合从事事前审计，因为内部审计强调建设性和预防性

10、，能够通过审计活动充当单位领导进行决策和控制的参谋、助手和顾问。而且内部审计结论只作用于本单位，不存在对已审计划或预算的执行结果承担责任的问题，审计人员无开展事前审计的后顾之忧。同时，内部审计组织熟悉本单位的活动，掌握的资料比较充分，且易于联系各种专业技术人员，有条件对各种决策、计划等方案进行事前分析比较，作出评价结论，提出改进意见。 2、事中审计 事中审计是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。例如，对费用预算、经济合同的执行情况进行审查。通过这种审计，能够及时发现和反馈问题，尽早纠正偏差，从而保证经济活动按预期目标合法合理和有效地进行。 3、事后审计 事后审计是指在被审单位经济业务完成

11、之后进行的审计。大多数审计活动都属于事后审计。事后审计的目标是监督经济活动的合法合规性，鉴证企业会计报表的真实公允性，评价经济活动的效果和效益状况。 （四）其他分类 按实施的周期性分类，审计还可分为定期审计和不定期审计。定期审计是按照预定的间隔周期进行的审计，如注册会计师对股票上市公司年度会计报表进行的每年一次审计、国家审计机关每隔几年对行政事业单位进行的财务收支审计等。而不定期审计是出于需要而临时安排进行的审计，如国家审计机关对被审单位存在的严重违反财经法规行为突击进行的财经法纪专案审计；会计师事务所接受企业委托对拟收购公司的会计报表进行的审计；内部审计机构接受总经理指派对某分支机构经理人员

12、存在的舞弊行为进行审查等。 审计还可以按执行地点分为报送审计和就地审计。 报送审计又称送达审计，是指被审计单位按照审计机关的要求，将需要审查的全部资料送到审计机关所在地就地进行的审计。它是政府审计机关进行审计的重要方式。这种审计方法的优点是省时、省力；缺点是不易发现被审计单位的实际问题，不便于用观察的方法或盘点的方法进一步审查取证，从而使审计的质量受到一定的影响。 就地审计又称现场审计，是审计机构派出审计小组和专职人员到被审计单位现场进行的审计。它是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的主要类型。八、审计的特征 （一）独立性特征P15 独立性是审计的本质特征，也是保证审计业务顺利进

13、行的必要条件。 为确保审计机构独立地行使审计监督权，审计机构必须是独立的专职机构，应单独设置，与被审计单位没有 组织上的隶属关系。为确保审计人员能够实事求是地检查、客观 公正地评价与报告，审计人员与被审计单位应当不存在任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理活动；如果审计人员与被审计单位或者审计事项有利害关系，应当回避。审计人员依法行使审计职权应当受到国家法律保护。 国内外审计实践经验表明，审计在组织上、人员上、工作上、 经费上均具有独立性。 （二）权威性特征 审计的权威性，是保证有效行使审计权的必要条件。审计的权威性总是与独立性相关，它离不开审计组织的独立地位与审计人员的独立执业。各国国

14、家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都做了明确规定，这样使审计组织具有法律的权威性。我国实行审计监督制度在宪法中做了明文规定，审计法中又进一步规定：国家实行审计监督制度。国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。 审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人在没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况下，不得随意撤换。审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时强制措施权，建议主管部门纠正其有关规定权，通报、公布审计结果权，对被审计单位拒绝、

15、阻碍审计工作的处理、处罚权，对被审计单位违反预算或者其他违反国家规定的财政收支行为的处理权，对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的处理、处罚权，给予被审计单位有关责任人员行政处分的建议权等。我国审计人员依法行使独立审计权时受法律保护，如被审计单位拒绝、阻碍审计时，或有违反国家规定的财政财务收支行为时，审计机关有权做出处理、处罚的决定或建议，这更加体现了我国审计的权威性。 审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。 审计人员应当执行回避制度和负有保密的义务，审计人员办理审计事项应当客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘 密。审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守，构成犯罪的，依

16、法追究刑事责任；不构成犯罪的，给予行政处分。这样不仅有利于保证审计执业的独立性、准确性和科学性，而且有利于提高审计报告与结论的权威性。 根据我国审计法规的要求，被审计单位应当坚决执行审计决定，如将非法所得及罚款按期缴入审计机关指定的专门账户。对被审计单位和协助执行单位未按规定期限和要求执行审计决定的，应当采取措施责令其执行；对拒不执行审计决定的，申请法院强制执行，并可依法追究其责任。由此可见，我国政府审计机关的审计决定具有法律效力，可以强制执行，这也充分地显示了我国审计的权威性。 我国社会审计组织，也是经过有关部门批准、登记注册的法人组织，依照法律规定独立承办审计查账验证和咨询服务业务，其 审

17、计报告对外具有法律效力，这也充分体现它们同样具有法定地位和权威性。我国内部审计机构也是根据法律规定设置的，在单位内部具有较高的地位和相对的独立性，因此也具有一定的权威性。各国为了保障审计的权威性，分别通过公司法、证券交易法、商法、破产法等，从法律上赋予审计超脱的地位及监督、评价、鉴证职能。一些国际性的组织为了提高审计的权威性，也通过协调各国的审计制度、准则以及制定统一的标准，使审计成为一项世界性的权威的专业服务。 （三）公正性特征 与权威性密切相关的是审计的公正性。从某种意义上说，没有公正性，也就不存在权威性。审计的公正性，反映了审计工作的基本要求。审计人员理应站在第三者的立场上，进行实事求是

18、的检查，做出不带任何偏见的、符合客观实际的判断，并做出公正的评价和进行公正的处理，以正确地确定或解除被审计人的经济责任，审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计授权者或委托者以及社会公众，才能真正树立审计权威的形象。任务三 熟悉审计组织和审计人员 学习目标： 1、熟悉审计组织 2、熟悉审计人员 任务引入P17 任务分析一、审计组织 审计组织泛指根据国家有关法规规定的权力或职能开展审计工作的部门或机构。根据审计组织的地位和对象不同，审计组织可分为政府审计机关、民间审计组织和内部审计机构三种。 （一）政府审计机关 政府审计机关依法对政府机构、国有企事业单位和拥有国有资产的单位的财政、财务

19、收支及其经济效益进行监督。 1、国家审计机关的类型 纵观世界，已有160多个国家设置了国家审计机关 国家审计机关是代表国家依法行使审计监督权力的机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性;目前，世界各国的审计机关按其隶属关系的不同，宅要分为立法型、行政型、司法型和独立型四种。p立法机构领导（立法型） 立法型是指国家审计机关由议会(或国会)直接领导，不受政府的控制和干预，依照国家法律赋予的权力，对各级政府的财政收支活动以及公共企业、事业单位的财务活动独立行使审计监督权，并对议会负责。由于受议会领导，其独立性强，权威性大，但要真正发挥其作用往往有赖于国家健全的立法机构和立法程序。议会型在西方各国比较普遍

20、，其代表国家有美国、加拿大等。当今世界上多数国家的审计机关都属于这一类型。p司法体制（司法型） 司法型指国家审计机关具有一定的司法权力和司法职能。采用者多为西欧大陆及南美一些国家，如法国、意大利、德国的审计法庭，属于司法体系，具有审计和经济审判的职能。p政府行政机构领导（行政型） 行政型是指国家审计机关隶属于政府行政部门并对政府负责。由于不能避开政府的控制和干预，并且对各级政府本身难以实施审查，因此，相对于议会型，其独立性和权威性都较差。目前，采用这一模式的不多，主要存在于东欧一些国家。我国国家审计机关属于这种类型。p独立于立法、司法、行政三权之外的机构（独立型） 独立型是指国家审计机关既不隶

21、属于议会，也不向政府或司法机关负责。其特点是：国家审计机关自成体系，地位独立。这种类型的代表性国家是日本，日本的会计检察院等。 2、我国国家审计机关及审计机关的权限 我国的国家审计机关属于行政型，分为中央和地方两级。中央的审计署是我国最高审计机关，在国务院总理的领导下主管全国的国家审计工作。按照宪法的规定，我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。国家审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。 我国国家审计机关的主要职责是对本级人民政府各部门、下级人民政府，国家金融机关、全民所有制企业事业单位以及其他国有资产单位的财政收支、财务收

22、支的真实性合法性以及经济效益状况进行监督。根据审计法，国家审计机关的职责是对以下事项进行审计监督。 (1)本级政府各部门和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况， (2)中央银行的财务收支和国有金融机构的资产、负债和损益。 (3)国家的事业组织的财务收支。 (4)国有企业的资产、负债和损益。 (5)国家建设项目预算的执行情况和决算。 (6)政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支。 (7)国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。 (8)国家法律、法规规定的其他审计事项。 审计法以国家法律的形式赋予审计机关如下的

23、权限： (1)要求提供资料权。有权要求被审计单位按照规定报送预算或财务收支计划、预算执行情况、决算、财务报告，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料。被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。 (2)检查权。有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产。被审计单位不得拒绝和阻挠。 (3)调查权。有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。 (4)采取取证措施权和封存资料权。被审计单位不得转移、隐匿，篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得转移、隐匿所持有的

24、违反国家规定取得的财产。 (5)通知暂停拨付权和暂停使用权。对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止。 (6)建议权和提请处理权。认为被审单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，有权建议主管部门纠正。 (7)通报和公布权。有权向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。国家审计机关在通报或公布审计结果时，应该注意保守国家秘密和被审计单位的商业秘密。 3、最高审计机关国际组织 世界各国最高一级国家审计机关所组成的国际性组织。创立于1953年，1968年在东京召开的第六次会议上，该组织的章程被通过，最高审计机关国际组织正式宣布成立

25、，受联合国经社理事会领导。最高审计机关国际组织总部设在维也纳，由奥地利审计法院负责日常工作，该组织的会费由各成员国按联合国缴纳会费的比例分摊。目前该组织有成员186个，我国于1982年加入该组织。其主要职责是统一规范审计标准,加强业务合作，促进审计事业发展以及各会员国之间的信息交流与沟通。该组织的宗旨：互相交流情况，交流经验，推动和促进各国审计机关更好的完成本国的审计工作。 （二）民间审计组织P20 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。 会计师事务所由注册会计师组成，是承办法定业务的工作机构，它不是国家机关的职能部门，但具有法人资格。在我国，

26、注册会计师只有加入会计师事务所，才能承办业务。 在中国素负盛名的四大会计师事务所是：正则会计师事务所、正明会计师务所、立信会计师事务所、公信会计师事事务所. 1、民间审计组织的类型 在我国可分类为有限责任公司，合伙制两种形式。 会计师事务所可以由注册会计师合伙设立，合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人： (一)不少于三十万元的注册资本； (二)有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师； (三)国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。 有限责任

27、会计师事务所以其出资额对其债务承担责任。 在合伙制形式下，当合伙制事务所发生索赔案件时，合伙人首先以事务所的合伙财产按其承担债务的比例来清偿。如果不足，则要以个人财产或家庭共有财产来清偿。并且，各合伙人之间承担连带责任。相比之下，有限责任制对投资人的约束力就要小得多，事务所的财产与出资者的个人财产分离，出资者仅以其出资额为限承担责任，因此，有限责任会计师事务所承担的风险和责任比合伙制小得多。 民间审计是相对于政府审计而言的，政府审计是指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，以及提供公共服务的质量进行审计。 相对于审计客体

28、而言，政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看，二者在许多方面存在区别： 1.两者的审计目标不同。政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计。注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。 2.两者的审计标准不同。政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计。注册会计师审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。 3.两者的经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财务预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源

29、于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。 4.两者的取证权限不同。审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位或个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位或个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。注册会计师在获得审计证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。 5.两者对发现问题的处理方式不同。审计机关审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书;对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机提出处理、处罚意见。注册会计师对审计过程中发现需要调整

30、和披漏的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 2、民间审计组织的业务范围 审计业务、会计咨询和会计服务业务、其它法定审计业务。 （1）审计业务。 审计业务包括审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具有关报告；法规、行政规定的其它审计业务。 （2）会计咨询和会计服务业务 会计咨询和会计服务业务，包括设计财务会计制度及其有关的内部控制制度；担任会

31、计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询；代理纳税申报；代理记帐；代办申请注册登记，协助拟定合同，章程和其它经济文件；培训财务会计人员；审核企业前景财务资料；资产评估。 （3）其它法定审计业务 其它法定审计业务，包括“三资企业的验资、会计报表的审计；股份制企业的验资，改组审计、年度、中期、合并、分立及清算会计报表审计；企业对外报送的会计报表。 3、民间审计组织的权限 会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。 会计师事务所依法独立、公正执行审计业务，受法律保护。办理业务时，任何单位和个人不得干预。 对国家机关委托办理的审计、查证、鉴定、验资等事项，根据业务需要，会计师事务所有权查阅有关会

32、计资料和文件，查看业务现场和设施，向与委托事项有关的单位和个人进行调查并索取证明材料。 对其他人委托办理的业务，由委托人和事务所在委托书或书面协议中约定有关查阅账目、文件、资料和核查资财的权限。 社会审计组织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报告，并对报告内容的真实性和合法性负责。 社会审计人员在执行业务中，如发现委托方提供虚假资料或者有违纪行为，应当在出具的报告中提出。对委托人示意作不实或者不当证明的，有权拒绝出具有关报告。 社会审计人员对执行中知悉的商业秘密，负有保密义务。 4、中国注册会计师协会P20 （三）内部审计组织 内部审计组织 指由本单位内部专门的机构和人员对本单位的经济活动进行

33、的独立审查和评价。内部审计的目的是健全内部控制制度，查错纠弊，强化财经法纪，改善企业经营管理，提高经济效益。 1、内部审计机构设置的方式 由董事会领导：这是内部审计机构设置的主要方式，具有较强的独立性，能够不受企业行政管理当局的影响而独立地开展工作。在这种设置方式下，内部审计为管理服务的作用将有所削弱，因为内部审计的结果不能直接向企业管理当局报告，导致在采取必要的措施方面比较迟缓。 由企业最高行政管理人员领导：在这种设置方式下，由于内部审计机构是企业管理层的一个组成部分，因此其工作有时会受到企业管理层的影响和制约，审计的独立性会受到一定程度的伤害。但这种设置方式有利于企业高级管理层根据内部审计

34、的结果及时采取措施，从发挥内部审计的作用和改善经营管理的角度考虑，较第一种设置方式更为有利。 由企业最高财务主管领导：由于企业最高财务主管是直接负责企业财务工作的管理人员，内部审计机构接受他的领导，会影响审计的独立性，不利于发挥内部审计的作用，因而较少采用这一设置方式。 内部审计机构的设置方式直接影响着内部审计的独立性与权威性。上述三种方式中，第一种和第二种方式的独立性较强，第三种方式的独立性较差，因而其权威性也较差。因此，设置内部审计机构一般应采用前两种方式。 2、内部审计机构的设置原则 独立性原则 权威性原则 适应性原则 经济性原则 3、内部审计机构的职责与权限P22 4、国际内部审计师协

35、会 国际内部审计师协会(Institute of Internal AuditorsIIA)是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体。成立于1941年。其前身美国内部审计师协会。其会员称之为国际注册内部审计师。 国际内部审计师协会由国家分会、各国的一般分会、审计俱乐部和个人会员组成。1987年12月我国中国内部审计学会才加入该组织，成为IIA的国家分会。2002年5月，中国内部审计学会更名为中国内部审计协会，其主要任务是经验交流，培养内审人员。二、审计人员 根据宪法和有关法规规定,审计署设审计长一人，副审计长若干人。审计长由国务院总理提名，全国人民代表大会常务委员会决定，由中华人民共和国主席任

36、命。审计署实行审计长负责制，审计长是国务院的组成人员。审计长可以连任。全国人民代表大会有权罢免审计长。 根据中华人民共和国国务院组织法和国务院的有关规定，副审计长协助审计长的工作，并对审计长负责。副审计长的任免由国务院决定。 地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法中有关规定，审计厅、局长由本级人民代表大会常务委员会决定任免。审计厅、局长是本级人民政府的组成人员。 民间审计人员主要是注册会计师，目前，在我国注册会计师资格的获得主要是通过考试，成绩合格并注册方可执业。 内部审计人员是指单位内部审计机构专门从事内部审计工作的人员。内部审计人员应当具备必要的专业知识和技能。自2003年起执行内部审计师资格认证制度。内部审计人员还可通过参加国际内部审计师资格考试获得资格。 习题: 1、 2、宋 3、 4、5、6、7、8、 9、 10、 二、1、C 2、B 3、