自考审计学第四章.pptx
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1、第四章 审计目标与计划审计工作本章要点n掌握管理当局的认定和审计目标的确定掌握管理当局的认定和审计目标的确定n掌握审计重要性的确定和应用掌握审计重要性的确定和应用n掌握审计计划的步骤和要求掌握审计计划的步骤和要求n熟悉审计计划的内容熟悉审计计划的内容n了解审计业务约定书的意义和内容了解审计业务约定书的意义和内容n计划审计工作是审计工作的计划审计工作是审计工作的起点起点,也是审,也是审计工作中计工作中最重要最重要的环节,计划审计工作的的环节,计划审计工作的结果直接影响审计工作的实施效率及效果。结果直接影响审计工作的实施效率及效果。第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现第二
2、节第二节 审计业务约定书审计业务约定书第三节第三节 审计重要性审计重要性第四节第四节 计划审计工作计划审计工作第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现一、我国财务报表审计的总目标一、我国财务报表审计的总目标二二 、审计具体目标、审计具体目标三、审计程序与审计目标的实现三、审计程序与审计目标的实现n审计目标是只在一定的历史环境下,人们通过审计时审计目标是只在一定的历史环境下,人们通过审计时间活动所期望达到的理想境地或最终结果。间活动所期望达到的理想境地或最终结果。n包括包括财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标以及以及各类交易、帐户余额、各类交易、帐户余额、列报相关的具体
3、审计目标列报相关的具体审计目标两个层次两个层次n作用:审计目标的界定对注册会计师的审计工作发挥作用:审计目标的界定对注册会计师的审计工作发挥着着导向作用导向作用。它界定了注册会计师的。它界定了注册会计师的责任范围责任范围,直接,直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和方位,决定了注册会计师如何发表审计意见。方位,决定了注册会计师如何发表审计意见。n因此,必须要对审计目标有清晰的认识因此,必须要对审计目标有清晰的认识一、我国财务报表审计的总目标一、我国财务报表审计的总目标n审计总目标审计总目标是将审计作为一项系统工作或活动是将审计作为一项系
4、统工作或活动所期望实现的目标。从发展的历史看,审计经所期望实现的目标。从发展的历史看,审计经历了由弊端审计向财务审计,又由财务审计向历了由弊端审计向财务审计,又由财务审计向效益审计的历史变迁。效益审计的历史变迁。n但其审计对象都离不开反映财务状况、经营成但其审计对象都离不开反映财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表,所以注册会计果和现金流量情况的财务报表,所以注册会计师始终将财务报表审计作为其主要职责,师始终将财务报表审计作为其主要职责,财务财务报表审计是审计业务的基础报表审计是审计业务的基础。n财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表
5、的行审计工作,对财务报表的合法性、公允合法性、公允性性发表审计意见。发表审计意见。n“合法性合法性”是指被审计单位的财务报表是是指被审计单位的财务报表是否适用的会计准则和相关会计适度的规定否适用的会计准则和相关会计适度的规定编制。编制。n“公允性公允性”是指财务报表是否在所有重大是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况。方面公允反映了被审计单位的财务状况。二 审计具体目标(一)被审计单位管理当局对财务报表的认定(一)被审计单位管理当局对财务报表的认定n认定认定:是指被审计单位管理层对财务报表:是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声中的各种业务和相
6、关账户所作的陈述或声明。明。n认定与审计目标密切相关,注册会计师的认定与审计目标密切相关,注册会计师的基本职责基本职责就是确定被审计单位管理层对其就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。财务报表的认定是否恰当。1、与各类交易和事项相关的认定、与各类交易和事项相关的认定n(1)发生。记录的交易和事项已发生,且与)发生。记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关。被审计单位有关。(多记)(多记)n(2)完整性。所有应当记录的交易和事项均)完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。已记录。(少记)(少记)n(3)准确性。与交易和事项有关的金额及其)准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据
7、已恰当记录。他数据已恰当记录。(金额的准确性)(金额的准确性)n(4)截止。交易和事项已记录于正确的会计)截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。期间。(交易已发生,但记录的时间不正确)(交易已发生,但记录的时间不正确)n(5)分类。交易和事项已记录于恰当的账户。)分类。交易和事项已记录于恰当的账户。(记录的帐户类别有误)(记录的帐户类别有误)2、与期末账户余额相关的认定、与期末账户余额相关的认定n(1)存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所)存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。有者权益在资产负债表日确实存在。(多记)(多记)n(2)权利和义务。在某一特定
8、日期,各项资产确属)权利和义务。在某一特定日期,各项资产确属被审计单位的权利,各项负债确属被审计单位的义被审计单位的权利,各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。关。(权属问题)(权属问题)n(3)完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者)完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。权益均已记录。(少记)(少记)n(4)计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当)计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。调整
9、已恰当记录。(金额的准确性)(金额的准确性)3、与列报相关的认定、与列报相关的认定n(1)发生及权利和义务。披露的交易、事)发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关项和其他情况已发生,且与被审计单位有关(多披露,权属问题)(多披露,权属问题)n(2)完整性。所有应当包括在财务报表中)完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。的披露均已包括。(少披露)(少披露)n(3)分类和可理解性。财务信息已被恰当)分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚。地列报和描述,且披露内容表述清楚。(归(归属的类别不恰当)属的类别不恰当)n(4)准确性和计价
10、。财务信息和其他信息)准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。已公允披露,且金额恰当。(金额的准确性)(金额的准确性)(二)具体审计目标(二)具体审计目标n根据审计的总目标和被审计单位管理当局的认定,根据审计的总目标和被审计单位管理当局的认定,就可得出审计具体目标。就可得出审计具体目标。n与各类交易和事项相关的审计目标。与各类交易和事项相关的审计目标。n(1)发生。已记录的交易是真实的。)发生。已记录的交易是真实的。n(2)完整性。已发生的交易确实已经记录。)完整性。已发生的交易确实已经记录。n(3)准确性。已记录的交易是按正确金额反映的。)准确性。已记录的交易是按正确金额反映
11、的。n(4)截止。接近于资产负债表日的交易记录于恰当)截止。接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间的期间n(5)分类。被审计单位记录的交易经过适当分类)分类。被审计单位记录的交易经过适当分类2、与期末账户余额相关的审计目标、与期末账户余额相关的审计目标n(1)存在。记录的金额确实存在。)存在。记录的金额确实存在。n(2)权利和义务。资产归属于被审计单位,)权利和义务。资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位的义务。负债属于被审计单位的义务。n(3)完整性。已存在的金额均已记录。)完整性。已存在的金额均已记录。n(4)计价和分摊。资产、负债和所有者权益)计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当
12、的金额包括在财务报表中,与之相关的以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。计价或分摊调整已恰当记录。3、与列报相关的审计目标、与列报相关的审计目标n(1)发生及权利和义务。发生的交易、事)发生及权利和义务。发生的交易、事项,或与被审计单位有关的交易和事项包项,或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中。括在财务报表中。n(2)完整性。应当披露的事项有包括在财)完整性。应当披露的事项有包括在财务报表中。务报表中。n(3)分类和可理解性。财务信息已被恰当)分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚。地列报和描述,且披露内容表述清楚。n(4)准确性
13、和计价。财务信息和其他信息)准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当。已公允披露,且金额恰当。n【例题单选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在获取审计证据时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。(1)对于下列应收账款认定,通过实施函证程序,A注册会计师认为最可能证实的是()。A.计价和分摊 B.分类C.存在 D.完整性 正确答案C答案解析函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性,防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款,可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性
14、。 认定认定目标目标交易交易和事和事项项1.发生:发生:记录的交易或事项已记录的交易或事项已发生,且与被审计单位有关发生,且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的确认已记录的交易是真实的2.完整性:完整性:所有应当记录的交所有应当记录的交易和事项均已记录易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经确认已发生的交易确实已经记录记录3.准确性:准确性:与交易和事项有关与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确确认已记录的交易是按正确金额反映的金额反映的4.截止:截止:交易和事项已记录于交易和事项已记录于正确的会计期间正确的会计期间确认接近于资产负债表
15、日的确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易记录于恰当的期间5.分类:交易和事项已记录于分类:交易和事项已记录于恰当的账户恰当的账户确认被审计单位记录的交易确认被审计单位记录的交易经过适当分类经过适当分类期末期末账户账户余额余额1.存在:存在:记录的资产、负债和所记录的资产、负债和所有者权益是存在的有者权益是存在的确认记录的金额确实存确认记录的金额确实存在在2.权利和义务:权利和义务:记录的资产由被记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的负债是被审计单位应当履行的偿还义务偿还义务确认资产归属于被审计确认资产归属于被审计单位,负债属于被
16、审计单位,负债属于被审计单位的义务单位的义务3.完整性:完整性:所有应当记录的资产、所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已确认已存在的金额均已记录记录4.计价和分摊:计价和分摊:资产、负债和所资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰的计价或分摊调整已恰当记录当记录列列报报和和披披露露1.发生
17、以及权利和义务:发生以及权利和义务:披露披露的交易、事项和其他情况已的交易、事项和其他情况已发生,且与被审计单位有关发生,且与被审计单位有关确认发生的交易、事项,或确认发生的交易、事项,或与被审计单位有关的交易和与被审计单位有关的交易和事项均包括在了财务报表中事项均包括在了财务报表中2.完整性:完整性:所有应当包括在财所有应当包括在财务报表中的披露均已包括务报表中的披露均已包括确认应当披露的事项均包括确认应当披露的事项均包括在了财务报表中在了财务报表中3.分类和可理解性:分类和可理解性:财务信息财务信息已被恰当的列报和描述,且已被恰当的列报和描述,且披露内容表述清楚披露内容表述清楚财务信息已被
18、恰当地列报和财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚描述,且披露内容表述清楚4.准确性和计价:准确性和计价:财务信息和财务信息和其他信息已公允披露,且金其他信息已公允披露,且金额恰当额恰当财务信息和其他信息已公允财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当披露,且金额恰当(2)对于下列销售收入认定,通过比较资产负)对于下列销售收入认定,通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,债表日前后几天的发货单日期与记账日期,A注注册会计师认为最可能证实的是()。册会计师认为最可能证实的是()。A.发生发生B.完整性完整性C.截止截止D.分类分类正确答案正确答案C答案解析答案解析通过比较资产
19、负债表日前后几通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期,可以发现是天的发货单日期与记账日期,可以发现是否存在推迟或提前入账的情况,即最可证否存在推迟或提前入账的情况,即最可证实的是截止。实的是截止。 三、审计程序与审计目标的实现三、审计程序与审计目标的实现n审计程序审计程序是指审计工作从开始到结束的整是指审计工作从开始到结束的整个过程。个过程。n审计程序的审计程序的主要内容主要内容包括:接受业务委托、包括:接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告。编制审计
20、报告。(一)接受业务委托(一)接受业务委托n只有在了解后认为只有在了解后认为符合胜任能力、独立性和应有关注符合胜任能力、独立性和应有关注等职业道德要求等职业道德要求,并且并且拟承接的业务具备下列拟承接的业务具备下列所有特所有特征征时,注册会计师才能将其作为审计业务予以承接:时,注册会计师才能将其作为审计业务予以承接:n(1)审计对象适当;)审计对象适当;n(2)使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;)使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;n(3)注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持)注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;其结论;n(4)注册会计师的结论以书面报告形式表述,
21、且表)注册会计师的结论以书面报告形式表述,且表述形式与所提供的保证程度相适应;述形式与所提供的保证程度相适应;n(5)该业务具有合理的目的。)该业务具有合理的目的。(二)计划审计工作(二)计划审计工作n计划审计工作计划审计工作是整个审计工作的是整个审计工作的起点起点。n计划审计工作计划审计工作主要包括主要包括:在本期审计业务:在本期审计业务开始时开展的初步业务活动;制定总体审开始时开展的初步业务活动;制定总体审计策略;制定具体审计计划等。计策略;制定具体审计计划等。(三)实施风险评估程序(三)实施风险评估程序n风险评估程序风险评估程序是指为了解审计单位及其环境而实是指为了解审计单位及其环境而实
22、施的程序。施的程序。n实施风险评估程序的实施风险评估程序的主要工作主要工作包括:包括:了解被审计了解被审计单位及其环境;识别和评估财务报表层次以及各单位及其环境;识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险,险,包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。的重大错报风险等。(四)实施控制测试和实质性程序(四)实施控制测试和实质性程序n控制测试控制测试是在了解内部控制的基础上,为了确定内是在了解
23、内部控制的基础上,为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序,其审计程序,其目的是测试内部控制在防止、发现并目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性,从而支纠正认定层次重大错报方面的运行有效性,从而支持或修正重大错报风险的评估结果,据以确定实质持或修正重大错报风险的评估结果,据以确定实质性程序的性质、时间和范围性程序的性质、时间和范围。n实质性程序实质性程序是指注册会计师对评估的重大错报风险是指注册会计师对评估的重大错报风险实施的实施的直接用以发现认定层次重大错报直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
24、的审计程序。它它包括包括对各类交易、账户余额、列报的对各类交易、账户余额、列报的细节测试以细节测试以及实质性分析程序及实质性分析程序。n风险评估程序和实质性程序风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都是每次财务报表审计都应实施的应实施的必要程序必要程序。控制测试则不是。控制测试则不是。(五)完成审计工作和编制审计报告(五)完成审计工作和编制审计报告n本阶段的主要工作有:本阶段的主要工作有:n审计起初余额、比较数据、其后事项和或有事项;审计起初余额、比较数据、其后事项和或有事项;n考虑持续经营问题和获取管理层声明;考虑持续经营问题和获取管理层声明;n汇总审计差异,并提请被审计单位调整或披露;
25、汇总审计差异,并提请被审计单位调整或披露;n复核审计工作底稿和财务报表;复核审计工作底稿和财务报表;n与管理层和治理层沟通;与管理层和治理层沟通;n评价所有审计证据,形成审计意见;评价所有审计证据,形成审计意见;n编制审计报告等编制审计报告等第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书一、审计业务约定书的含义一、审计业务约定书的含义二、审计业务约定书的内容二、审计业务约定书的内容n一、审计业务约定书的含义一、审计业务约定书的含义n审计业务约定书审计业务约定书:是指会计师事务所与被审:是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、
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